我國個人所得稅征管現狀及發展對策摘要個人所得稅，是對個人(自然人)取得的各項所得征收的一種稅。經濟結構隨著社會的發展發生了變化，居民可支配的收入不斷提高，個人所得稅在我國逐漸成為了一個重要的稅種。同時我國經濟的持續增長,現行的個人所得稅法律制度越來越不符合公平稅負的治稅思想,固然未能充分調節個人收入分配的功能。因此,個人所得稅的征收管理尤為重要,發揮個人所得稅組織收入和調節收入分配的功能,是當前我國稅制改革和征管改革必須面對的問題。本文分析了個人所得稅征收管理的現狀，在其征收管理過程中，存在著以下幾個問題，主要包括：稅制模式和稅率設計不合理、征管模式有問題、征管手段單調、征管技術落后、重點稽查模式難以奏效等。通過對我國個人所得稅實踐的現狀、問題和原因進行分析，提出了我國個人所得稅征管的相關措施與建議,本文認為我國應在完善現行個人所得稅稅制上，完善個人所得稅制度改革；加大對逃漏個人所得稅行為的打擊力度；加強稅務機關自身建設；完善稅務部門的服務體系；營造良好的自行申報外部環境等幾個方面采取措施。關鍵詞:個人所得稅；稅制；征管目錄摘要 1第一章我國個人所得稅征管中存在的主要問題 31.1個人所得稅制度存在問題 31.1.1個人所得稅稅制模式不合理 31.1.2稅率設計不合理 31.1.3稅收優惠政策漏洞大 31.2稅務機關自身建設不到位 41.2.1基層征管人員的綜合素質不高 41.2.2征管人員的服務意識不強 41.2.3稅務部門監管不到位 41.2.4對個人所得稅的處罰不明確 51.2.5稅法宣傳不到位 5第二章個人所得稅征管存在問題的原因分析 62.1制度和征管信息不對稱 62.2自然原因 62.3社會原因 7第三章完善我國個人所得稅征管的對策和建議 83.1深化個人所得稅制度改革 83.1.1實行分類稅制與綜合稅制相結合，逐步實行綜合所得稅模式 83.1.2完善費用扣除制度，建議實行費用按戶扣除制度 83.1.3合理設計稅率，減并稅率級次 83.1.4嚴格控制稅收優惠政策 93.2加大對逃漏個人所得稅行為的打擊力度 93.3加強稅務機關自身建設,提高征管水平 93.4加強稅法宣傳,提高全民的納稅意識 103.5推行個人自行納稅申報和源泉扣繳雙軌制 10第四章結論 12參考文獻 13第一章我國個人所得稅征管中存在的主要問題1.1個人所得稅制度存在問題1.1.1個人所得稅稅制模式不合理我國個人所得稅現在實行的分類稅制模式。在收稅依據上實行分項確定、分類扣除。對同一納稅人按不同類別的所得和不同的稅率分別征稅，總所得不再匯總計算。這種稅收模式是居民所得源泉上扣繳的辦法，從而加強了稅源控制，簡化納稅手續，方便納稅人納稅，但是卻存在一些弊端：一是難以體現納稅人公平公正的納稅、合理負擔的原則。在實際操作過程中，納稅人所納不同稅種出現劃分不清，不同稅種之間難以界定。例如，工資薪金所得和勞務報酬所得有時很難區分，按理說它們都屬于勞動所得，都具有同樣的性質，就應納同樣的稅，但在我國的稅制中卻將它們設計成兩個稅種，而且采用了不同的稅率，這導致稅收征管中的實際困難。同時，這就不能以納稅人全年各項應稅所得綜合計算征稅，在實際工作中往往導致不同納稅人、不同納稅項目之間稅負的不公平，使所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅；而所得來源少、收入相對集中的人卻要多交稅，體現不出“多得多征、公平稅負”的這一基本原則。二是有些不法分子有多種資金收入、分次扣費的空子來偷逃稅款。三是征納費用大，稅收成本高。1.1.2分項扣除方法不盡合理我國個人所得稅的費用扣除實行的是綜合扣除方式，采用定率扣除和定額扣除相結合的方法。根據所得項目的情況實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法，計算復雜。對工資薪金所得、稿酬所得勞務、報酬所得、特許權使用費所得等進行分項扣除納稅，這會導致不合理征稅問題。在年所得額相同的情況下，納稅人的稅負會因收入的項目和獲取時間不同而截然相反。類似的情況同樣也出現于稿酬所得、租賃所得、特許權使用費所得等征收個人所得稅時。這樣，個人所得稅的納稅人很容易鉆空子，通過化解收入等辦法，從而達到避稅的目的。1.1.2稅率設計不合理我國個人所得稅初衷是用以調節高收入人群，而現行個人所得稅主要來源卻是納稅人工資薪金，這有違于個人所得稅的作用，最終是由稅率設計不合理而導致的。如對工資薪金所得與勞動報酬所得實行分相差別扣稅，工薪所得與勞動報酬所得同是勞動所得，在稅收上本應同等對待，卻實行差別稅率，這顯然有失公平。1.1.3稅收優惠政策漏洞大免稅項目、暫時免征項目、經批準可以減征的項目以及在中國境內無住所情況下的稅收優惠是我國現存的主要個人所得稅的稅收優惠政策。名目繁多的優惠政策因其定義不明確，導致了大量的征收漏洞。由于種種原因，還存在“政出多門”的問題。地方政府為了自身的各種利益，如為了吸引資金、人才，促進當地經濟發展的目的，擅自出臺各種減稅、免稅政策。這些現象損壞了個人所得稅法的嚴肅性和統一性，同時違背了個人所得稅稅收征管法的原則。1.2稅務機關自身建設不到位1.2.1基層征管人員的綜合素質不高個人所得稅征管人員素質的高低程度影響著稅收的征管質量和水平。隨著改革開放的不斷深入，我國經濟結構也在隨之不斷地調整，稅收制度也在適應經濟發展的過程中不斷的進行改革與創新，個人所得稅的征收工作也是需要掌握計算機技術的人員來承擔，但是，我國基層征管人員在長時間的實踐中積累了豐富的征管經驗，在工作中經常依靠經驗辦事，沒有根據時代的發展和工作的需要來不斷更新補充自己的知識和技能，在對國家相關法律法規以及方針政策的理解上都存在偏差，不能夠正確領悟上級的精神和主旨，對較為復雜的稅務事件的把握不夠清楚明了，即使是負責稽查工作的人員，在執法過程中也存在問題，他們對稅務工作和稅法的重要性認識還不夠，沒有樹立依法治稅的觀念，不利于稅務工作的開展。1.2.2征管人員的服務意識不強隨著市場經濟的不斷發展，稅務部門屬于重要的政府部門，稅務人員的行為代表著政府部門的形象，稅務人員要樹立以人為本的理念，增強為人民服務的意識。但是，在實際的工作中，少數的稅務人員存在官本位的思想，他們認為自己是高高在上的，是普通的平民百姓所不能比的，在工作中并不重視和尊重納稅人，對納稅人的咨詢置之不理，不關心納稅人的呼聲，認為所有的納稅人都要聽從自己的命令和安排，而不是全心全意為人民服務的。他們的這種行為很容易造成納稅人有一種被管理和被約束的感覺，這樣會導致納稅人的自覺納稅的意識減弱，產生抵觸情緒和心理，即使自己依法納稅后應該感到光榮的時候，也會感覺到不舒服，這不利于培養納稅人自覺納稅的意識。1.2.3稅務部門監管不到位稅收部門稽查尚不夠嚴格，缺乏應有的依法治稅的意識，存在一些地方領導干預稅收執法的現象。稅收法律賦予了稅務稽查機關的執法手段，但法律沒有賦予相應的保障力量。從實踐中看，由于稅務稽查機關缺乏相應的司法手段，通過正常的手段無法取得有力的證據，使得一些稅務案件的取證工作陷入困境。不能有效地維護正常的稅收秩序，稅法的嚴肅性受到沖擊。1.2.4對個人所得稅的處罰不明確個人所得稅的處罰主要表現在偷逃稅問題上。我國個人所得稅偷逃稅問題,早在上世紀80年代后期的個人收入調節稅執行期間就暴露出來,當時對各種“名人”、“富豪”的偷逃稅案件處罰不力,其負面的示范效應非常大。同時,90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內屢屢發生,加之法律對其的制裁也沒有具體的實行法則,使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執法環境對個人所得稅征管有了一定改善,但對偷逃個人所得稅案件的打擊力度還不夠,以罰代刑現象時有發生。1.2.5稅法宣傳不到位稅法宣傳是稅法實施的重要保證之一，通過加大稅法宣傳力度，讓納稅人知法、懂法繼而守法。我國政府和稅務部門一直對個人所得稅方面上進行宣傳，雖然取得了一定的效果，但是每年只注重形式，對國民的經常性、階段性、持續性教育不夠，以案說法少，不能引起人們的警覺。在我國，“我是納稅人”的觀念和意識雖已被一部分人所接受，但并沒有得到普遍認同，大多數人可能最缺乏的就是“納稅意識”。納稅意識決定稅款征收效率的重要的因素之一。受我國傳統思想的影響，公民并不將納稅看作是在購買公共服務，而多將稅收看作是一種”苛政”。而且，大多數人并沒有意識到國家收稅的意義，沒有意識到國防的資金來源、文教科衛的資金來源、甚至包括他們走過路過的道路橋梁的資金來源主要就是稅收②。在納稅過程中，納稅人只體會到了稅收本質特征中的強制性，所以，中國的納稅人是被動納稅。第二章個人所得稅征管存在問題的原因分析隨著市場經濟的發展,經濟形勢的變化,個人所得稅在稅制和征管的運行過程中暴露出了眾多的問題。這些問題的存在直接削弱了稅種設置的效率,甚至違背了該稅種最初設計時的本意,未能體現出個人所得稅對個人收入水平的調節,未能在促進收入公平分配的基礎上增加財政收入。究其原因為個人所得稅征管存在問題的原因分析2.1制度和征管信息不對稱一個行政機關的有效運行,離不開法律制度的保障,無論是國家的根本大法憲法,還是一些地方性部門規章,都必須認真嚴格執行。長期以來,受傳統思想的影響,我國老百姓都奉行“中庸之道”,大多數認為“人情大于法”,這樣就造成很多法律法規成了擺設,有偷逃稅行為既使被查出來,也往往以罰代刑。我國刑法對“偷稅罪”和“危害稅收征管罪”也有法律規定,但法律條文太簡單,另受稅務機關自身職責的限制,我國每年因“偷稅罪”和“危害稅收征管罪”而查辦的案件非常少,占所查辦稅務案件的比例不到10%,大部分稅務違法案件都集中在違規使用增值稅發票上。相比一些發達國家,到每年個人所得稅申報期,納稅人基本上都如實向稅務部門上報自己的收入狀況,稅務部門則隨機抽查,一旦查出有故意偷逃稅行為,按照法律嚴格執行,該罰則罰,構罪的移交司法機關,決不姑息遷。另一方面我國個人所得稅征管體制不健全的突出表現就是征管信息的不對稱性，而且這種不對稱性是雙向的。由于我國信息技術發展的不平衡性和稅務部門掌握高水平信息技術的人員很少，稅務機關還沒有在全國范圍內實現信息資源共享，互聯網的建設速度比較慢，安全運行和維護也存在挑戰，沒有形成系統的監控體系，稅務機關與海關、銀行方面的信息沒有實現交流與共享，因此，稅務機關對本地區納稅人的基本信息掌握不全面，在征繳稅款時往往會漏征漏繳，而納稅人也是經濟人，也會考慮如何保證自己的利益最大化，因此，他們會盡可能的采取多種手段來逃稅，給稅收征繳造成困擾。2.2自然原因每個人天然具有“經濟人”的本性,作為“經濟人”,為追求自身利益最大化,只要偷逃稅成本小于納稅成本,其心理就有偷逃稅款的傾向。“只有當納稅人選擇的行動給他本人帶來的收益或者效用超過他通過逃稅行為獲取的預期收益或效用時,他才有積極性選擇政府稅收制度規定的行為:否則,他將選擇逃稅或者其他有利于他自己的行為。2.3社會原因現在個人所得稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有問題。有人一方面為社會捐款捐物,另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥,別人也并不因此視你的誠信記錄不好,不與你交往,或與你斷絕交易。而在一些發達國家偷逃稅被認為是件非常可恥的事,只要你的偷逃稅行為被曝光,不僅自己的聲譽受損,而且你的偷逃稅行為會受到公眾的鄙視。另外稅務機關遵從度有待提高。稅務機關都是按照上級政府的稅收標準來進行征管工作的，上級政府都給他們下達了任務，稅務機關很多人都是抱著完成任務的心態工作的，只要能夠完成任務，不去在意過程，這就容易形成納稅人的抵觸情緒。例如，某市下一年的稅收計劃是建立在上一年的基礎之上的，而上一年的數據是逐年增加的，這樣越往后，稅收的任務就越重，工作量和工作難度就越大，由于征納的稅款增加了，納稅人就有了逃稅的心理，因為他們的經濟狀況并沒有隨著繳稅金額的增加而改善。第三章完善我國個人所得稅征管的對策和建議3.1深化個人所得稅制度改革基于我國現實征管條件所限，為了更好地完善個人所得稅稅制度，不能一味的追求純粹的最優稅制，應該把管理、社會環境、納稅人和稅務人員的素質考慮到個人所得稅征收上來。不僅考慮純經濟性的效率，而且要考慮管理的效率。也就是說，個人所得稅制的征管既要符合經濟效率、社會公平的目標，又要便于稅務部門的具體實施，要滿足經濟效率與管理效率和綜合效率和公平的均衡，這是實現有效稅制的基礎。只有當政府實施起來比較方便，個人所得稅制在執行中不會發生較大的扭曲和變形時，社會公平優先或經濟效率優先的目標才能真正實現。3.1.1實行分類稅制與綜合稅制相結合，逐步實行綜合所得稅模式現代課稅制度的最適原則是支付能力原則，綜合所得稅模式很好的體現了這一原則。分類所得稅模式在我國的實踐表明，這種課稅模式既缺乏公平性，又導致征管困難和稅收流失嚴重。因此，我國個人所得稅制正面臨著一個重新選擇的問題。鑒于目前我國個人所得稅征管手段相對落后，特別是缺乏嚴密的信息傳遞系統，加之公民納稅意識淡薄，完全采用綜合稅制的條件還不成熟，因此，可先采用綜合稅制與分類稅制相結合的綜合分類稅制模式，以綜合為主，分類為輔，對容易控管的稅源和有費用扣除的收入實行綜合征稅，對不易控管的稅源和沒有費用扣除的收入實行分項征稅。3.1.2完善費用扣除制度，建議實行費用按戶扣除制度個人所得稅制中，費用扣除是一個重要的問題。與其他稅種相比，按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征。個人所得稅的征收可以分為兩部分:一是生存和發展所必須的生計費，二是為取得收入所必須支付的有關費用。為更好地體現量能負稅、公平合理的原則，結合我國個人收入分配領域出現的新情況，在設計費用扣除標準時，可結合費用扣除標準的寬泛程度進行調節，在全國范圍內確定一個基本標準，同時根據各地區經濟條件的差異劃分區域，確定各自適用的起征點系數。3.1.3合理設計稅率，減并稅率級次在我國由分類所得稅制向綜合所得稅制轉化過程中，稅率級次過多顯然與簡化稅制的要求格格不入，建議實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式，根據納稅人的負稅能力，科學、合理地設計稅率，減并稅率級次，簡化稅收制度，實現公平稅負，減少稅收對市場的扭曲，發揮稅收中性作用。結合我國實際，應將稅率級次簡化為4-6級，檔次的級距可適當擴大，稅率偏低一點，以足夠覆蓋大多數較低收入的納稅人，體現普遍納稅的精神。通過擴大級距、減少檔次、降低稅率，照顧低收入者的實際利益。3.1.4嚴格控制稅收優惠政策應對個稅優惠政策進行一次全面的清理，從嚴制定個人所得稅優惠政策，取消一些不合理、容易產生偷逃稅的項目，限制地方隨意出臺稅收優惠政策。事實證明，通過大量的稅收優惠政策促進當地經濟發展的做法并不一定能收到預期的效果，反而帶來地區間的稅負不公平，也不符合效率原則。3.2加大對逃漏個人所得稅行為的打擊力度加大對逃漏個人所得稅行為的打擊力度,是促進個人所得稅征管效率提升和防止逃稅漏稅的重要手段。國外許多國家已經在這方面做了很多的嘗試并取得了較好的效果。我國應每年不定期的進行個人所得稅繳納專項檢查,并通過立法賦予稅務部門一定權力以提高其執法力度。稅務部門通過與其他部門和機構的合作與配合,對一些逃稅漏稅較為嚴重的行為或個人進行嚴厲懲處,比如通過巨額罰款的手段等,使得其逃稅漏稅的潛在代價遠遠大于其成本。美國、德國等國家都對嚴重逃漏個人所得稅的行為制定了很嚴格的懲罰規定,甚至可以罰款至其破產,并將其逃漏稅行為向社會公布,以起到警醒作用。同時,由于我國針對政府部門的監管措施尚不完善,因此在加大稅務部門征管和打擊力度的同時,應嚴格實行決策、執行的公開、透明,充分接受社會公眾的監督,防止以罰代法、越權操作等不合理行為,保障納稅人的合法權益。3.3加強稅務機關自身建設,提高征管水平稅務機關的自身建設水平直接關系到稅收征管效率和效果。只有不斷改革和提高稅務機關的自身能力,提高稅務機關的專業性、規范性和法制性,才能更好地掌握稅源狀況,加強執法力度,提高征管水平。第一,建立專門的納稅評估和稽查機構。隨著個人所得稅增長速度越來越快,所占比重也越來越大,應成立專門的個人所得稅納稅評估機構,定期進行納稅評估,掌握稅源情況。另外,應該成立專門的個人所得稅稽查小組。納稅評估和稽查都是專業性非常強的工作,需要選拔有一定業務水平和工作經驗的稅務工作人員。第二,增加稅務工作人員的專業培訓目前我國稅務人員培訓很多都流于形式,并且專門針對基層工作人員的個人所得稅征管培訓并不是很多,基層稅務工作人員很難有機會系統地學習個人所得稅法和征管等相關業務知識。同時,個人所得稅法及相關制度法規又在不斷的改進中。所以,應該增加對基層稅務工作人員個人所得稅征管的系統培訓工作,保證稅務工作人員的業務知識隨時更新。第三,加強法制道德教育和監督機制,提高稅務工作人員的職業素養。一是要加強思想教育,提高稅務人員的主觀認識,通過職業道德培訓、社會公德、法律法規教育、警示教育等活動,加強稅務人員的職業素質建設,使他們認識、遵循、弘揚稅收職業道德。二是要嚴格監督,防范于未然。在日常工作中對稅務人員的工作流程加強監管,嚴格審查,保證一切工作都按照規章流程進行,阻止征管漏洞的產生。三是要加大懲處力度,對玩忽職守、違法違章、濫用職權,導致國家損失的稅務工作人員公開曝光,施以嚴懲,絕不姑息縱容,同時起到警示防范作用。3.4加強稅法宣傳,提高全民的納稅意識首先,要做好對納稅人、扣繳義務人及全社會的稅法宣傳工作,尤其要重點地突出宣傳工資薪金收入、境外所得、企業分紅及債券利息收入、私房店面出租收入等有關繳納個人所得稅的政策規定,通過網絡、電視、廣播、報刊、宣傳冊(欄)、海報等各種途徑展新稅法的宣傳活動,綜合運用納稅人訪談、專業人士解讀、稅務機關政策宣講、答記者問、12366納稅服務熱線解答等各種宣傳方式,使納稅人明了政策、稅款的計算、繳納程序和期限、權利和義務等較為具體的規定。其次,展正反典型的宣傳教育活動。加大對偷漏抗稅行為的查處力度,必要時對偷逃稅案件要通過新聞媒體進行曝光,組織有關人員座談,以懲戒違法者,教育廣大納稅人。稅務機關應及時轉變觀念、拓寬思路,把對納稅意識的培育從道德標準引導到法制的軌道上來,才能最終避免重蹈“高投入、低產出”的誤區,冰能為個人所得稅的自行申報方式的運行提供先決條件。同時,實施“陽光稅法"以增強稅收政策的透明度。3.5推行個人自行納稅申報和源泉扣繳雙軌制當前推行自行申報可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些