安妮股份審計案例分析報告——審計風險及應對措施引言繼2001年“銀廣夏”、“安然”事件之后，“中國概念股”、“綠大地”、“安妮股份”等事件又一次引起人們對財務舞弊風險的內部控制和審計質量問題的關注。和以往財務舞弊手段類似，編造虛假事項，虛增收入主要是提早確認收入或創造收入還包括“關聯方”交易等涉嫌財務造假，是“安妮股份”事件的核心。由于關聯方交易存在隱蔽性、復雜性、不易被發現等特點，編造虛假事項都是財務造假的老手段，所以這些一直是獨立審計關注的風險領域。本文以安妮股份2008到2011年涉嫌虛假財務報告案為例，采用風險導向研究方法，評估出該公司存在的重大錯報風險領域，然后根據這些重大錯報風險領域設計相應的風險應對措施。一、公司概況廈門安妮股份有限公司于2007年由原廈門安妮紙業有限公司改制設立（股票代碼：002235，下稱“安妮股份”），是以商務信息用紙的研發、生產、銷售以及綜合應用服務為主的大型企業集團，于2008年5月16日在深交所上市，登陸中小板，注冊資本15000.0000萬元。安妮股份2009年榮獲“國家火炬計劃重點高新技術企業”，同年入選福布斯“中國潛力企業”榜，是中國最大的商務信息用紙綜合供應商之一。安妮股份擁有以“安妮”為核心的多個產品品牌，產品覆蓋熱敏紙、無碳紙、彩色噴墨打印紙、雙膠紙等4大系列、7000多個規格與品種。產品主要包括POS機用紙、電腦打印紙、相片紙、傳真紙，復印紙，其他辦公用紙品，以及金融、彩票、稅務、電信、物流等行業應用票據、標簽等，廣泛應用于商務與辦公活動的各個領域。多年來，安妮股份的產品與服務深受市場好評，“安妮”商標被國家工商總局認定為“中國馳名商標”，“安妮”品牌被評為“中國辦公用紙行業十大影響力品牌”。安妮股份建有覆蓋全國的生產、營銷、服務網絡以及特種涂布造紙、終端成品加工及印刷一體化生產體系，為廣大客戶提供“更快捷、更周到、更節省”的產品與服務。同時，安妮股份還致力于為核心客戶提供“客戶化整體解決方案”，不斷提高客戶價值。目前，安妮股份是中國福利彩票、NCR、各商業銀行、各電信運營商、政府部門等大型企事業單位的指定供應商。安妮股份十分重視生產與管理的科學性和社會效益，公司先后通過了ISO9001質量管理體系、ISO14000環境管理體系、FSC/COC產銷監管鏈體系認證。安妮股份始終秉持“服務、伙伴、價值”的經營理念，致力于為客戶和股東創造更高價值，并以回饋社會為己任積極參與各項社會公益事業。二、造假情況簡介安妮股份從2008年上市以后，一直是資本市場上的違規“慣犯”，甚至有網友用“屢教不改”來形容它。上市三年以來，先后更換過多家會計師事務所和財務總監，公司連續兩年因為財務問題被證監會和財政部曝光。數據顯示，安妮股份2008年營業收入和利潤總額在虛增之前分別為4.88億元和5530萬元，扣除“水分”以后，實際數額分別為4.19億元和3921萬元。其中利潤總額較2007年的5319萬元下降了26.28%。2008年虛增營業收入6901萬元，虛增營業成本5292萬元，虛增利潤1609萬元。由于上述行為違反了《證券法》，證監會對安妮股份和張杰等4位高管均給予警告，并處以3萬至50萬元不等的罰款。2010年8月26日至10月11日期間，財政部駐廈門市財政監察專員辦事處再次發現安妮股份2009年年報中所存在的會計差錯。當時的結論是，2009年安妮股份調減利潤213萬元。但是，直到2011年4月27日安妮股份才公告此事。另外，經財政部查證安妮股份2009年公司存在資產不實1.3億元、負債不實2791萬元等會計違規問題，少繳各項稅款68萬元。截至2009年末，安妮股份少結轉固定資產2402萬元；2009年已銷售商品未及時確認收入502萬元。安妮股份及下屬企業廈門安妮企業有限公司還將公司資金4147萬元存入員工個人賬戶，涉嫌避稅。繼2008年、2009年兩年出現會計問題之后，2010年，安妮股份出現虧損。2010年，安妮股份實現凈利潤254.75萬元。扣除非經常性損益后的利潤為負的2442.14萬元。對此，安妮股份的解釋是由于子公司的整治改造造成停產以及原材料采購運輸事故所致。2011年10月18日，隨著安妮股份三季報業績發布，讓其再次成為市場關注的焦點。安妮股份三季報顯示，2011年1—9月實現營業總收入4.73億元，比2010年同期增加0.93%；實現歸屬于上市公司股東的凈利潤606.5萬元，比2010年同期增加19.98%。需要注意的是，安妮股份在半年報中曾經預計，2011年1—9月份歸屬于上市公司股東的凈利潤與上年同期相比增加70%—100%。顯然，實際情況與預測值有很大的出入。安妮股份三季度業績驟降的現象主要出現在7—9月份。據其數據顯示，公司第三季度的凈利潤為44.95萬元，比上年同期下降了85.27%；管理費用為1165.64萬元，比上年同期上升24.59%；財務費用為340.27萬元，比上年同期上升10.88%。安妮股份給出的理由有兩點，一是由于受宏觀經濟影響，三季度業務拓展未能實現預期目標，管理費用和財務費用增加，導致盈利減少；二是公司2010年1—9月利潤較低，比較基數小，導致較小的業績絕對值浮動即對相對比例影響較大，準確預測的難度加大。針對公告中管理費和財務費增加的問題，一些會計師事務所注冊會計師們對此表示不解：“管理費用和財務費用在一年中通常是平均分布的，怎么會在三季度突然增加了？”三、審計程序（一）風險評估1.財務報表層次的重大錯報風險（1）公司管理層誠信問題證監會查明，安妮股份2008年虛增營業收入6901萬元，虛增營業成本5292萬元，虛增利潤1609萬元。證監會決定對安妮股份給予警告，并處以50萬元罰款；對公司董事長張杰給予警告，并處以10萬元罰款；對公司總經理林旭曦給予警告，并處以20萬元罰款；對公司董事、副總經理張慧給予警告，并處以3萬元罰款；對公司原財務總監楊秦濤給予警告，并處以10萬元罰款。2010年10月8日，國家財政部發布的《會計信息質量檢查公告（第二十一號）》顯示，安妮股份2009年存在資產不實1.3億元、負債不實2791萬元等會計違規問題，少繳各項稅款68萬元。其中，該公司截至2009年末少結轉固定資產2402萬元；2009年已銷售商品未及時確認收入502萬元；該公司及下屬企業廈門安妮企業有限公司將公司資金4147萬元存入員工個人賬戶。在整個事件中，安妮股份舞弊手法主要涉及編造虛假事項，虛增收入主要是提早確認收入或創造收入還包括“關聯方”交易等。綜上，公司的管理層存在一定的誠信問題，在報表層次存在重大錯報風險。（2）行業的競爭激烈①原材料價格的上漲造紙行業的紙漿成本占直接成本的60%，紙漿主要依靠進口的行業特征，導致造紙成本主要受到國際紙漿供求關系的影響，而中國是一個森林資源缺乏的國家，材料進口占總比重最高的達到60％－70％，存在需求增長遠超過供給增長，這樣的供求關系使得造紙行業的原材料成本一直居高不下。另一方面，中國造紙龍頭企業基本上都是上市公司，企業生產出來的紙制品也有相當一部分出口，造紙行業已經和國際化市場有了較深的接軌。上游產業原木漿供應產地主要是是加拿大、智利、巴西以及北歐俄羅斯這是森林資源豐富的國家，其中加拿大是中國造紙行業原木漿的主要進口國。基本上幾口都要經海運，物流成本高，同時也受這些國家的政策、環境影響，一直以來，原材料的成本高居不下。②競爭優勢的缺失安妮股份所處的造紙行業屬于標準的自由競爭行業，中小企業產能占了全行業的九成，這其中大部分是落后產能，中小企業以價格戰等低級手段進行競爭，大幅壓低了行業整體的利潤率，而且相當部分企業的污染十分嚴重，這也使得造紙行業成為了國家淘汰落后產能的重中之重。2.認定層次的重大錯報風險（1）主營業務收入以及主營業務成本等科目表12008-2010年安妮股份與行業平均毛利統計2008-2010年毛利率變動情況分析：從表1中可以看出，造紙行業平均毛利基本穩定在13%左右，而安妮股份毛利率卻遠高于同行業平均水平，相比于同行業其他廠商中不具有太大核心競爭力的這一現象極為異常。且受2008年金融危機的影響，經濟增速放緩，國內外紙業需求大幅減少，這就導致行業供求過剩，這種供求惡化局面導致國內的紙制品銷售價格開始大幅下跌在2009年維持在最低水平，在這樣的經濟條件下，安妮股份卻在沒有其獨特競爭力的情形下毛利率卻遠高于其行業水平。更為奇怪的是，2009年紙制品銷售價格較2008年平均下降了約10%，而生產成本基本保持穩定，但是安妮股份2009年的毛利卻又較2008年上升了將近2%，這個現象實在讓人產生質疑。因此，我們估計，在2008年、2009年安妮股份極有可能存在虛增收入，少計成本的現象。（2）主營業務收入和銷售利潤率等科目表2安妮股份2008年度—2010年度主營業務收入和銷售利潤率統計安妮股份2009年的主營業務收入較2008年上漲9.10%，2010年比2009年上漲11.62%，一般而言，其銷售利潤率應該與銷售收入成正比，而表2中顯示的2008年到2009年銷售利潤率卻同比下降了3.06%，2009年到2010年銷售利潤率同比下降了6.03%。如果企業正常經營的話，收入的增加一般會伴隨著利潤的增加，而分析出的這一情況卻顯示異常。（3）產品銷售成本、管理費用、財務費用總支出等科目①管理費用表3安妮股份2008年度—2010年度管理費用、總支出統計上面通過分析銷售收入和銷售利潤率之間不正常的變動情況，從而進一步分析到其支出的變化情況。查閱同行業同時期管理費用情況可以分析比較得出安妮股份的管理費用從2009年開始就遠高于同行業水平，管理費用劇增是導致銷售利潤率下降的最終原因。從表中看出管理費用占總支出的比例由2008年的2.91%猛增至2009年的7.02%，漲幅達到了141.24%，作為這么巨大的漲幅，中審國際會計師事務所給出的解釋是由于經營規模和經營場所的擴大，從而導致相關管理人員費用和辦公費用的增加。而按照中審國際給出的解釋和同行業平均水平來估計，2009年的管理費用應該占總支出在3%左右才比較合理，通過以上分析，我認為安妮股份在2009年管理費用方面存在異常情況，并且中審國際會計師事務所給出的解釋也不能讓人信服。②財務費用：利息支出表4安妮股份2008年度—2010年度財務費用利息支出、凈負債統計從上表中發現2008年安妮股份凈負債的金額為38,842,587.80元，2009年安妮股份凈負債的金額為184,827,607.20元，凈負債項目同比增長375.84%,而安妮股份2008年的利息支出是5,881,082.01元，2009年的利息支出是4,648,409.10元，同比反而下降20.96%。凈負債在增加而財務費用卻同比下降，據此我認為安妮股份2009年財務費用項目會計處理存在異常方面。（4）經營活動產生的現金流圖12009年安妮股份經營活動產生的現金流圖22009年安妮股份現金及現金等價物凈增加圖事實上，圖1、圖2顯示安妮股份經營性現金流量與同行業相比都低比較多，長此以往，很容易債臺高筑，加劇經營風險。由此，安妮股份未在年報中對重要事項、風險提示和應對措施進行充分披露，使得財務舞弊風險增大。同時，經營活動現金凈流量占總資產或凈利潤的比例越低越易發生財務舞弊。所以我認為安妮股份在現金流方面存在重大錯報風險。（5）信息與溝通方面--隱瞞關聯方交易關聯方及其交易通常具有隱蔽性和多樣性的特點，因而成為企業造假，調節利潤的重要手段，是財務報表審計的重大風險領域。對關聯方交易的充分披露，可以在一定程度上杜絕虛假關聯方交易，維護投資者的利益。管理層有責任建立健全內部控制，確保關聯方及其交易在有關信息系統中得以恰當識別，在財務報表中充分披露，且不存在重大錯報風險。CAS《關聯方披露（2006）》第二條：“企業財務報表中應當披露所有關聯方關系及其交易的相關信息。”《審計準則第1323號—關聯方》第三條：“在某些情況下，關聯方關系及其交易的性質可能導致關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險。①未被承認的關聯公司——鑫盛捷早在2008年安妮股份上市之前，其身邊一直有一個大客戶為安妮股份的利潤增長做著貢獻。這個公司名為廈門鑫盛捷有限公司。作為上市公司，本應做到在財務報告信息上更加透明并及時溝通，但安妮股份似乎并沒有做到這點。在安妮股份的招股說明書中，鑫盛捷與安妮股份之間并沒有任何關聯關系，但網上廣為流傳的一份判決書卻指出了安妮股份與鑫盛捷之間的關系。在判決書中顯示，“安妮紙業公司成立于1998年9月14日，經營范圍包括‘紙張’等，林旭曦任公司董事長，為公司的法定代表人。林旭曦任法定代表人的安妮企業公司為該公司股東(發起人)之一。張杰及上訴人法定代表人張云峰曾為該公司董事，鑫盛捷公司成立于1999年4月8日，張杰、林旭曦為該公司股東”。也就是說，鑫盛捷的法定代表人張云峰與安妮股份的實際控制人張杰夫婦曾經一起擔任安妮企業的董事，而且張杰、林旭曦夫婦亦是鑫盛捷的股東。鑫盛杰與安妮股份及其實際控制人或其家族存在千絲萬縷的關聯。據安妮股份招股說明書顯示，2007年鑫盛捷為其第一大銷售客戶。當年安妮股份與鑫盛捷的交易金額為3332.52萬元，占其總銷售額的8.28%。2008年鑫盛捷依然在其前五大客戶之列。但是對于安妮股份與鑫盛捷之間存在的這種關聯關系，不僅僅是招股說明書，公司本身對此亦諱莫如深。那么，2007年安妮股份與這個關聯公司3000多萬元的交易該作何解釋，是一個需要存疑的問題。表5安妮股份前五名客戶②未被承認的關聯公司—中冶美隆2008年度，在未經董事會審議的情況下，安妮股份向中冶美隆劃出資金共計約1.4億元，遠超出雙方正常購銷業務發生額，其中80%以上的金額發生在2008年4月公司招股以后，且自8月至11月底應收中冶美隆賬款的余額均超過5000萬元，雖在年底收回部分欠款，但期末仍有約1600萬元的余額。對于上述大額資金往來，公司未作臨時披露。安妮股份假借別人之手投資，正是為了隱藏關聯方，就更不會將關聯方信息公布了，由此可以認為關聯方交易存在著重大錯報風險。表6安妮股份與前五名供應商的交易情況（6）控制活動方面由于安妮股份的強權統治，信息透明度低，主要掌握在少數人手中，雖然公司股東大會、董事會經常召開，但溝通并沒有起到應有的效力。針對重大和異常關聯方及其交易，盡管安妮股份制定了《外部信息使用人管理制度》、《內幕信息知情人登記備案制度》及《年報信息披露重大差錯責任追究管理制度》等，但是據安妮股份的自查報告顯示：公司未按照深圳證券交易所《股票上市規則》及其他規定，確定且及時更新真實、準確、完整的關聯人名單，并向深圳證券交易所報備；自查期間公司發生了關聯方交易事項，但未按照關聯方交易審批程序進行表決；公司年報中也未披露董事會日常工作中有關內部控制活動安排。顯然，該公司的內部控制活動形同虛設，未能有效實施。年報中雖然披露了績效考核控制，但未能有效實施，反而使得管理層為了達到績效要求而默認和進行自買自賣的關聯方交易，加大了關聯方交易的舞弊風險。因此，安妮股份案表明：年報中未披露董事會日常工作中有關內部控制活動安排的公司更易舞弊；績效考核制度不能科學合理及有效執行，很可能促使高管為了達到績效要求而進行舞弊，披露虛假信息。（二）風險應對針對上述評估出來的財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，首先針對財務報表層次的重大錯報風險確定總體應對措施；同時針對認定層次的重大錯報風險來設計進一步審計程序；然后按照設計的進一步審計程序實施控制測試和實質性程序。1.針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施（1）強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性（2）分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作（3）提供更多的督導（4）在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解（5）對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改2.針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序由于在風險評估階段評估認定層次重大錯報風險時發現內部控制有缺陷，所以采用實質性方案，即實施的進一步審計程序以實質性程序為主。（1）營業收入根據識別和評估的營業收入的重大錯報風險，我認為安妮公司有虛增收入和提前確認收入的可能性,所以要關注其收入的發生和截至認定。發生認定的目標是確認利潤表中記錄的營業收入已發生，且與被審計單位有關。截止認定是確定營業收入已記錄于正確的會計期間。故實施的進一步計程序：①營業收入的實質性分析程序A.將安妮公司本期的主營業務收入與上期的主營業務收入、銷售預算或預測數等進行比較，分析主營業務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因。B.計算安妮公司本期重要產品的毛利率，與上期或預算數據比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因。C.比較安妮公司本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合安妮公司季節性、周期性的經營規律，查明異常現象和重大波動的原因。D.將安妮公司本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常。E.根據安妮公司增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。②實施銷售的截止測試A.通過測試安妮公司資產負債表日前后若干天一定金額以上的發運憑證，將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干一定金額以上的憑證，與發運憑證核對，以銷售是否存在跨期現象。B.復核資產負債表日前后安妮公司銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加截止程序。C.取得安妮公司資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況。D.結合對安妮公司資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無取得對方認可的大額銷售。E.調整安妮公司重大跨期銷售。主營業務收入截止測試的關鍵在于檢查發票開具日期、記賬日期、發貨日期（或勞務提供日期）三個日期是否歸屬于同一適當的會計期間。可選擇三條審計路線實施主營業務收入截止測試：線路一：從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證。線路二：從資產負債表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄。線路三：從資產負債表日前后若干天的發運憑證查發票開具情況與賬簿記錄。（2）管理費用根據識別和評估的管理費用的重大錯報風險，我認為安妮公司存在虛增管理費用來掩飾稅后經營收益的可能性，所以應更加關注管理費用的發生和準確性認定。翻閱安妮公司2009年年報發現安妮股份管理費用主要包括管理部門各種工資、獎金、及其他工資性費用；職工福利費；管理部門資產的折舊費、辦公費和差旅費等。而安妮股份管理費用中較難控制的就是辦公費用和差旅費。故實施的進一步計程序為：①實施實質性分析程序：A.計算分析安妮公司管理費用中各項目發生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性。B.將安妮公司管理費用實際發生金額與預算金額進行比較C.比較安妮公司本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因，必要時作適當處理。②獲取或編制安妮公司管理費用明細表：A.復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。B.將管理費用中的工資薪酬、辦公費和差旅費、無形資產攤銷等項目與各有關賬戶進行核對，分析其勾稽關系的合理性，并作出相應記錄。③檢查安妮公司公司經費包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷，特別是辦公費和差旅費是否系經營管理中發生或應由公司統一負擔，檢查相關費用報銷內部管理辦法，是否有合法原始憑證支持。④查閱安妮公司相關董事會及股東會決議，檢查董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等），是否在合規范圍內開支，是否有合法原始憑證支持。⑤檢查排污費等環保費用是否合理計提。⑥結合相關資產的檢查，確認籌建期間發生的開辦費（包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等）是否直接計入管理費用（3）財務費用根據識別和評估的財務費用的重大錯報風險，我認為安妮公司存在少計財務費用和錯計財務費用的可能性，所以應更加關注的是其財務費用的完整性和準確性的認定。查閱相關資料安妮股份的財務費用主要包括利息支出(利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。安妮股份主要是在利息支出會計核算方面存在一定問題。故實施的進一步審計程序為：①實質性分析程序：A.針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對安妮公司及其環境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值。B.將安妮公司本期財務費用各明細項目與上期進行對比，必要時比較本期各月份財務費用，如有重大波動和異常情況應追查原因。C.計算借款、應付債券平均實際利率并同以前年度及市場平均利率相比較。D.根據借款、應付債券平均余額、平均利率測算當期利息費用和應付利息，并與賬面記錄進行比較。E.根據銀行存款平均余額和存款平均利率復核利息收入。②獲取或編制安妮公司財務費用明細表，復核其加計數是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。③檢查安妮公司利息支出明細賬：A.審查各項借款期末應計利息有無預計入賬B.審查現金折扣的會計處理是否正確C.結合長短期借款、應付債券等的審計，檢查財務費用中是否包括為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用。D.檢查融資租入的固定資產、購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用時計入財務費用數是否正確。E.檢查應收票據貼現息的計算與會計處理是否正確F.檢查存在資產棄置費用義務的固定資產或油氣資產，在其使用壽命內，是否按期計算確定應負擔的利息費用。④檢查安妮公司利息收入明細賬：A.確認利息收入的真實性及正確性；B.檢查從其他企業或非銀行金融機構取得的利息收入有否按規定計繳營業稅C.檢查采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務，采用實際利率法按期計算確定的利息收入是否正確。⑤檢查匯兌損益明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致。（4）關聯方交易在識別了關聯方及其交易后，注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定關聯方交易是否已做適當的記錄和披露。針對關聯方交易的實質性程序:①步驟1詢問管理當局，了解關聯方交易的目的及定價政策，確定關聯方交易對被審計單位生產經營活動的影響程度。②步驟2確定有關交易是否已獲得股東大會、董事會或相關機構及管理人員的批準。若未獲批準，一方面說明該交易的合法性、合理性有問題，另一方面也反映了被審計單位相關內部控制的薄弱。在此情況下，注冊會計師不僅要審核該筆交易的披露情況，而且要重新評價相關的內部控制，擴大實質性測試的范圍。③步驟3檢查有關發票、協議、合同以及其他有關文件，確認關聯方交易的實質與形式是否相符；核對關聯方之間同一時點的賬戶余額，必要時與審計關聯方的注冊會計師溝通，核實關聯方某些特殊的、重要的、有代表性的交易，確認被審計單位是否存在虛假的關聯方交易。④步驟4檢查會計報表中關聯方交易的披露。根據企業會計制度的規定，在企業與關聯方發生交易的情況下，企業應當在會計報表附注中披露關聯方關系的性質、交易類型、交易的金額或相應比例、未結算項目的金額或相應比例、定價政策。注冊會計師應注意審查被審計單位對關聯方及其交易的披露是否合規和充分。四、上市公司財務造假審計防范措施我國上市公司對社會經濟發展的貢獻是大家有目共睹的，但上市公司各種會計造假現象卻層出不窮，嚴重破壞了社會主義市場經濟秩序，誤導了社會資源的配置，引發了社會尤其是公眾投資者對上市公司的信任危機。因此需要有必要的審計措施防范財務造假。（一）重視對虛擬資產、虛增收入的深入審計1.結合存貨流轉，測試生產與銷售的相關性，配合結合存貨監盤，了解存貨是否真實發出。公司的生產經營活動是一個包括采購、生產、消耗、產出等復雜活動的集合體，這些活動通常會涉及計劃、采購、生產、倉儲、銷售等幾個部門，存貨的流轉幾乎涉及到上述的每個部門與環節，所以檢查公司的銷售收入是否可信，還應結合存貨流轉審計程度，如了解產品生產工藝流程、查閱生產任務通知單、收發料憑證及其匯總表、產量和工時記錄、成本計算資料等，以確定經營過程中的購貨量與消耗量、消耗量與產出量、產出量與銷售量之間是否配比。存貨監盤是注冊會計師為了驗證被審計單位期末存貨的存在性和期末實際結存數量的正確性而采取的審計程序。銷售行為的發生，必然引起存貨數量的變動。公司虛構銷售業務，可能根本不涉及存貨的流動，所以注冊會計師可通過實施存貨監盤程序了解公司存貨的實存數與賬面數是否一致。如果存貨的實存數大于賬面數，注冊會計師應查明有無已確認銷售而未發出存貨的情形存在，并進一步查明是否為虛假銷售。另外，對出售房屋、土地使用權、股權等行為，也應監盤產權是否已辦理轉移，以判斷相關交易確認收入的合理性。2.結合應收賬款函證，確定銷售的真實性，關注日后退貨、收款的相關記錄。注冊會計師進行應收賬款函證時，既可以對其余額進行函證，也可以對其發生額及銷售條件等進行函證，前者可以證實應收賬款余額的真實性，后者可以發現銷售行為是否真實。注冊會計師對收入的合理性進行審計時，可以結合應收賬款函證以確定銷售收入的真實性。執行該程序時，應能控制函證的整個過程，并對未回函、詢證函被退回、回函確認數與公司賬面記錄不一致等情況予以特別關注，必要時可考慮予以延伸審計，了解相關客戶的經營范圍、規模和方式以及報告期購貨情況等，以確認應收賬款發生的真實性并進而推斷銷售收入的合理性。有的公司為了提高報告年度的經營業績，在年末集中實現“銷售”，但這些銷售只是“紙面富貴”，并未真正實現，往往在期后表現為銷貨退回。注冊會計師審計時，應關注資產負債表日后有無大額或連續的退貨，并查明這些退貨是否為年末集中“銷售”部分。另外，可以通過檢查資產負債表日后相關銀行進賬單等收款憑證以及應收賬款收回記錄，進一步證實報告期收入確認的合理性。（二）重視關聯交易的的審計關聯交易較為復雜，許多關聯方不易發現，關聯交易性質較難確定，給審計工作帶來一定的難度，增加了審計風險。1.全面掌握關聯方、關聯交易的有關資料。請被審計單位