第16章政府單位資產的核算（上）學習目標1.掌握政府單位資產的分類2.掌握政府單位資產確認和計量的方法3.掌握政府貨幣資金的類型和核算方法4.理解政府單位各類應收和預付款項的成因和核算方法5.掌握政府單位各類投資資產的管理要求和核算方法一、政府單位資產概述1、政府單位資產的內容

按照資產是否充當支付手段劃分貨幣資金非貨幣資金按照資產的變現或耗用時間劃分流動資產非流動資產按照政府單位對資產的控制形式劃分政府單位占有和使用的資產政府單位管理的公用資產政府單位受托代理的資產2、資產的確認和初始計量支付對價取得沒有支付對價取得對于無法可靠地計量取得價值的資產，不予以確認。二、貨幣資金的財務核算1、庫存現金的核算銀行、零余額賬戶等金融機構提取現金，或者因提供服務等業務活動收現金借：庫存現金

貸：“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“事業收入”或“應收賬款”等將現金存入銀行等金融機構或退回單位零余額賬戶，或者發生現金支付借：“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“業務活動費用”、“單位管理費用”、“其他應收款”、“庫存物品”等

貸：庫存現金收到受托代理、代管的現金借：庫存現金——受托代理資產

貸：受托代理負債支付受托代理、代管的現金借：受托代理負債

貸：庫存現金——受托代理資產每日賬款核對中發現有待查明原因的現金短缺或溢余現金溢余借：庫存現金

貸：待處理財產損溢；現金短缺借：待處理財產損溢

貸：庫存現金預算會計核算2、銀行存款和其他貨幣資金的核算將款項存入銀行或者其他金融機構取得利息收入借：銀行存款

貸：“庫存現金”、“應收賬款”、“事業收入”、“經營收入”、“其他收入”、“利息收入”等將銀行存款轉為外埠存款等其他貨幣資金借：其他貨幣資金

貸：銀行存款從銀行等金融機構提取現金或進行支付時，借：“庫存現金”、“業務活動費用”、“單位管理費用”或“其他費用”等

貸：銀行存款其他貨幣資金支付或轉回本地銀行借：“庫存物品”“銀行存款”等

貸：其他貨幣資金收到受托代理、代管的銀行存款借：銀行存款——受托代理資產

貸：受托代理負債支付受托代理、代管的銀行存款借：受托代理負債

貸：銀行存款——受托代理資產期末，按照期末的即期匯率將外幣資金折算為人民幣，各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當期費用借或貸：銀行存款

貸或借：“業務活動費用”或“單位管理費用”等預算會計核算如果涉及預算資金范圍的變動，在預算會計中應體現為“資金結存——貨幣資金”科目的變動否則，預算會計不做分錄

3、零余額賬戶用款額度的核算收到財政授權支付額度到賬通知書借：零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款收入政府單位按規定支用額度借：“業務活動費用”、“單位管理費用”、“應付賬款”、“庫存物品”、“固定資產”等

貸：零余額賬戶用款額度從零余額賬戶提取現金借：庫存現金

貸：零余額賬戶用款額度年末，注銷額度借：財政應返還額度——財政授權支付

貸：零余額賬戶用款額度下年初，恢復額度借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權支付收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權支付預算會計核算

4、財政應返還額度的核算財政直接支付方式年末，根據本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額借：財政應返還額度——財政直接支付

貸：財政撥款收入使用以前年度財政直接支付額度發生支出借：“業務活動費用”、“單位管理費用”、“庫存物品”等

貸：財政應返還額度——財政直接支付財政授權支付方式年末，注銷零余額賬戶用款額度借：財政應返還額度——財政授權支付貸：零余額賬戶用款額確定財政授權支付預算指標數大于財政授權支付額度下達數的差額借：財政應返還額度——財政授權支付貸：財政撥款收入下年年初，恢復額度借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權支付收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權支付預算會計核算三、應收和預付款項的核算1、應收賬款的會計核算應收賬款的內容事業單位提供服務、銷售產品等應收取的款項行政單位因出租資產、出售物資等應收取的款項賬務處理事業單位提供商品物資或服務借：應收賬款貸：“事業收入”、“經營收入”、“租金收入”或“其他收入”等收回應收賬款時，借：銀行存款貸：應收賬款出租資產或出售物資需要上繳財政的，發生應收未收款項時借：應收賬款貸：應繳財政款事業單位年末計提壞賬準備借：其他費用

貸：壞賬準備核銷壞賬借：壞賬準備

貸：應收賬款已核銷的應收賬款收回借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款核銷應當上繳財政的應收賬款發生的壞賬借：應繳財政款貸：應收賬款已核銷的應收賬款收回借：銀行存款

貸：應繳財政款預算會計核算如果涉及應繳財政款，則不屬于預算資金范疇的業務，因此預算會計無分錄如果涉及單位的收入，則在應收賬款收回貨幣資金時，按實際收到的金額確認相關預算收入2、應收票據的會計核算事業單位收到商業匯票借：應收票據

貸：經營收入收回票款借：銀行存款

貸：應收票據持未到期的商業匯票向銀行貼現借：銀行存款借：經營費用（貼現利息）

貸：應收票據（無追索權）

或短期借款（有追索權）附追索權的商業匯票到期未發生追索事項借：短期借款

貸：應收票據將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資借：庫存物品

借：銀行存款（差額）

貸：應收票據

貸：銀行存款（差額）因付款人無力支付票款，事業單位收到銀行退回的應收票據借：應收賬款

貸：應收票據預算會計核算：取得貨幣資金時核算

3、預付賬款的會計核算預付款項時借：預付賬款

貸：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等收到所購資產或服務或結算時借：“庫存物品”、“固定資產”、“無形資產”、“業務活動費用”或“在建工程”等

貸：預付賬款

貸：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等發生預付賬款退回借：財政撥款收入（本年直接支付）、財政應返還額度（以前年度直接支付）、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等

貸：預付賬款預付賬款發生損失借：其他應收款

貸：預付賬款預算會計核算4、其他應收款的核算發生其他各種應收及暫付款項時借：其他應收款

貸：零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“庫存現金”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”等收回其他各種應收及暫付款項借：“庫存現金”、“銀行存款”等

貸：其他應收款財務部門核定并發放備用金時借：其他應收款

貸：庫存現金根據報銷金額用現金補足備用金定額時借：“業務活動費用”、“單位管理費用”等

貸：“庫存現金償還尚未報銷的本單位公務卡欠款時借：其他應收款

貸：零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等持卡人報銷時借：“業務活動費用”、“單位管理費用”等

貸：其他應收款預付賬款發生損失，賬面余額轉入其他應收款時借：其他應收款

貸：預付賬款行政單位經批準核銷其他應收款時借：資產處置費用

貸：其他應收款收回已核銷的其他應收款借：銀行存款

貸：“其他收入”科目預算會計核算5、壞賬準備的核算提取壞賬準備時借：其他費用

貸：壞賬準備沖減壞賬準備時借：壞賬準備

貸：其他費用確認發生壞賬借：壞賬準備

貸：應收賬款”或“其他應收款”收回已核銷的應收賬款、其他應收款借：“應收賬款”或“其他應收款”

貸：壞賬準備同時借：銀行存款

貸：“應收賬款”或“其他應收款”預算會計核算壞賬準備業務不涉及預算資金的變動，因此不涉及預算會計的核算。四、投資的核算1、投資的分類按投資的品種分類債券投資股權投資按投資變現的時間長短分類短期投資長期投資按投出的資產分類貨幣資金投資非貨幣資金投資2、投資業務的科目設置投資資產的會計科目“短期投資”“長期債券投資”“長期股權投資”投資收益相關的會計科目“應收利息”“應收股利”“投資收益”“權益法調整”3、投資資產取得的核算用貨幣資金取得投資資產的核算按照實際取得成本（即包括買價、傭金稅費在內的實際支付的投資成本）確定成本用現金取得對外投資時借：“短期投資”、“長期債券投資”或“長期股權投資”借：“應收利息”或“應收股利”（長期投資購買時包含的已到期應收利息或已宣告應收股利）

貸：銀行存款收到取得投資時所支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到期應收利息借：銀行存款

貸：“應收股利”或“應收利息”以非貨幣資產置換長期股權投資按照換出資產的估值和支付的相關費用、調整補價，確定長期股權投資的成本通過非現金資產取得長期股權投資時借：長期股權投資

借：”固定資產累計折舊“或”無形資產累計攤銷“

借：資產處置費用（差額）

貸：“固定資產”或“無形資產”等（換出資產的賬面余額）

貸：銀行存款

貸：其他收入（差額）同時采用一部分現金進行投資的，使用現金取得長期股權投資的部分，應按照使用現金取得長期股權投資進行賬務處理以其他資產投資以未入賬的無形資產取得長期股權投資借：長期股權投資（無形資產的評估價值）

貸：“銀行存款”或“其他應交稅費”（相關稅費）

貸：其他收入（差額）接受捐贈的長期股權投資借：長期股權投資（確定的成本）

貸：“銀行存款”或“其他應交稅費”（相關稅費）

貸：捐贈收入（差額）無償調入長期股權投資借：長期股權投資（確定的投資成本）

貸：“銀行存款”或“其他應交稅費”（相關稅費）

貸：無償調撥凈資產（差額）預算會計核算采用貨幣資金對外進行投資時，預算會計確認投資支出以非貨幣資產置換長期股權投資時，發生的現金支付部分，預算會計確認為其他支出4、投資持有期間的核算收到短期投資的利息時借：銀行存款貸：投資收益收到取得長期債券時所支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息借：銀行存款貸：應收利息會計期末計提利息收入計提到期一次還本付息的債券投資借：長期債券投資——應計利息貸：投資收益計提分期付息、到期一次還本的債券投資利息借：應收利息貸：投資收益收到分期支付的利息時借：銀行存款貸：應收利息預算會計核算取得長期股權投資時，支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利借：應收股利借：長期股權投資

貸：銀行存款采用成本法核算時當被投資單位宣告發放現金股利或利潤借：應收股利

貸：投資收益收到現金股利或利潤時，借：銀行存款

貸：應收股利采用權益法核算時被投資單位實現凈利潤借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益被投資單位發生凈虧損借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整（以“長期股權投資”科目的賬面余額減記至零為限）發生虧損的被投資單位以后年度又實現凈利潤的借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益被投資單位宣告分派現金股利或利潤的借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整被投資單位發生除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的，借或貸：權益法調整

貸或借：長期股權投資——其他權益變動成本法與權益法的轉換。由權益法改成本法核算的，被投資單位宣告分派現金股利或利潤時借：應收股利

貸：長期股權投資從成本法改為權益法的，借：長期股權投資——成本

貸：長期股權投資（原成本）

貸：銀行存款（追加金額）預算會計核算按實際收到的金額確認投資預算收益

5、投資資產的處置投資資產處置資金的管理采用現金方式進行的投資，收回時納入單位預算管理利用實物資產、無形資產投資形成的投資出售收回收入形式為現金的扣除投資收益以及稅金、評估費等相關費用后，上繳中央國庫投資收益納入單位預算管理收入形式為資產和現金的現金部分扣除投資收益以及稅金、評估費等相關費用后，上繳中央國庫利用現金、實物資產、無形資產混合投資出售收回按照現金投資和實物資產、無形資產投資回收的有關規定分別管理采用資產置換方式取得股權并取得現金補價，視同部分非現金資產處置，非現金資產的處置收入上繳國庫賬務處理短期投資處置借：銀行存款

借：投資收益（差額）

貸：短期投資

貸：投資收益（差額）長期債券投資處置借：銀行存款借：投資收益（差額）

貸：長期債券投資

貸：應收利息

貸：投資收益（差額）長期股權投資處置處置以現金取得的長期股權投資，本金和收益均無須上繳財政借：銀行存款借：投資收益（差額）

貸：長期股權投資

貸