審計職業

道德

審計職業

道德1一、注冊會計師職業道德規范二、注冊會計師職業后續教育準則三、注冊會計師的法律責任一、注冊會計師職業道德規范2

載臺灣有這么一所學校，學生年齡在15－18之間，每年三千多學生中，因違反校規校紀被校方開除的二、三百人。學校沒有工人，沒有保衛，沒有大師傅，一切的必要工種都由學生自己去做。學校實行學長制，三年級學生帶一年級學生。全校集合只需3分鐘。學生見到老師七米外要敬禮。學生沒有寒署假作業，沒有一個考不上大學的。

這就是臺灣享譽30年的以道德教育為本忠信高級工商學校。在臺灣的各大報紙招聘廣告上，經常出現"只招忠信畢業生"的字樣。

載臺灣有這么一所學校，學生年齡在15－18之間，3注冊會計師職業道德規范道德：道者，人之所共有，德者，人之所自得也。道：原指道路，引申為事物運動變化的規則；德：“得”，是人們對“道”的獲得。人們履行“道”而獲得的心理意識，觀念情操，品質境界等。道德是大家都遵守的約定俗成，潛移默化中形成的不成文的規則。注冊會計師職業道德規范道德：道者，人之所共有，德者，人之所自4職業道德：在從事某一職業時，應遵循的本行業的特殊道德標準。審計職業道德：是審計人員職業品德、職業紀律、專業勝任能力以及職業責任等的總稱。核心：實事求是，客觀，公正以及與此密切相關的誠信、謹慎和廉潔。

注冊會計師的職業道德尤為重要的原因？職業道德：在從事某一職業時，應遵循的本行業的特殊道5近年來，國內資本市場上不斷有“問題”公司被爆光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底大洋彼岸的美國傳來的安然公司破產案更是令人震驚。2001年8月初，在深圳證券交易所上市的廣夏（銀川）實業股份有限公司（簡稱銀廣夏）通過偽造購銷合同、出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入、虛構巨額利潤等問題嚗光，為其出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務所東窗事發，其執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲，近年來，國內資本市場上不斷有“問題”公司被爆光6財政部對中天勤的處罰決定稱，中天勤事務所未能發現銀廣廈的嚴重財務問題，存在重大審計過失，嚴重損害了廣大投資者的合法權益和證券市場“三公”原則，違反了有關法規。無獨有偶，2001年年底美國發生了曾排全球500強第七名的能源巨頭安然公司申請破產的案件，安然公司承認自1997年以來，通過非法手段虛報利潤5.86億美元；財政部對中天勤的處罰決定稱，中天勤事務所未能發現銀廣廈的嚴重7在與其關聯公司內部交易中，不斷隱藏債務和損失，管理層從中非法獲益，負責對安然公司財務報表審計的安達信成為焦點，目前正在接受美國證券交易委員會的調查并面臨多方面的法律訴訟。這些事件的發生，使資本市場上的投資者蒙受了巨大損失，以安然公司為例，短短一年內，股價從最高每股90多美元跌至不足1美元（到2001年11月30日已跌至每股26美分），在與其關聯公司內部交易中，不斷隱藏債務和損失，管理層從中非法8銀廣廈股價也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年1月的2元多一點。投資者損失慘重，人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務報告發表審計意見的會計師事務所和注冊會計師的誠信表示懷疑，由于中天勤曾作為60多家上市公司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在國內堪稱超大規模，而安達信國際公司則是全球五大會計公司之一，連這樣的在國內、國際會計職業界具有較高的地位事務所都難以潔身自好，銀廣廈股價也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年19人們對整個注冊會計師行業都表示了懷疑，不禁要問：誠信在哪里？據上海財經大學的一項調查顯示，幾乎所有的被調查者都認為上市公司存在會計信息失真問題，美國一家媒體甚至認為：“會計師行業面臨危機”。人們對整個注冊會計師行業都表示了懷疑，不禁要問：誠信在哪里？10

二、注冊會計師職業道德的作用樹立審計人員良好的形象保證審計執業的水準注冊會計師職業道德課件11三、中國注冊會計師職業道德規范

1、獨立、客觀、公正的原則

（1）注冊會計師應當堅守獨立、客觀、公正的原則。（2）注冊會計師執行審計或其他鑒證業務，應當保持形式上和實質上的獨立。三、中國注冊會計師職業道德規范12注冊會計師職業道德課件13（3）會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業務。

（4）執行審計或其他鑒證業務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避。

（5）注冊會計師不得兼營或兼任與其執行的審計或其他鑒證業務不相容的其他業務或職務。（3）會計師事務所如與客戶存在可14（6）注冊會計師執行業務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。（7）注冊會計師執行業務時，應當正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方。

2、專業勝任能力與技術規范（1）注冊會計師應當保持和提高專業勝任能力，遵守獨立審計準則等職業規范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規范。（6）注冊會計師執行業務時，應當15（2）會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業務。（3）注冊會計師執行業務時，應當保持應有的職業謹慎。（4）注冊會計師執行業時，應當妥善規劃，并對業務助理人員的工作進行指導、監督和檢查。（5）注冊會計師對有關業務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當的證據為依據，不得以其職業身份對未審計或其他未鑒證事項發表意見。（2）會計師事務所和注冊會計師不16（6）注會計師不得對未來事項的可實現程度做出保證。（7）注冊會計師對審計過程中發現的違反會計準則及國家其他相關技術規范的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。

3、對客戶的責任

（1）注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。（2）注冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任。（6）注會計師不得對未來事項的可17

（3）注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。（4）除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。

4、對同行的責任（1）注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。（2）注冊會計師不得抵毀同行，不得損害同行利益。（3）注冊會計師應當對執行業務過18（3）會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務所執業。（4）會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務。

5、其他責任（1）注冊會計師應當維護職業形象不得有可能損害職業形象的行為。（2）注冊會計師及其所在會計師事條所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務。（3）會計師事務所不得雇用正在其19（3）注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。（4）注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。（5）會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。（3）注冊會計師及其所在會計師事20案例分析：

基本資料：Y銀行擬申請公開發行股票，委托ABC會計師事務所審計其2002、2003、2004年度會計報表，雙方于2004底簽訂審計業務約定書。ABC會計師事務所及其審計小組成員與Y銀行存在以下關系，請根據本章內容做出相應評價。（1）審計小組成員張注冊會計師自2003年以來一直協助Y銀行編制會計報表。（2）審計小組成員趙注冊會計師的妻子自2001年起一直擔任Y銀行的統計員。案例分析：21

人不是一生下來就是追求道德，就是不撒謊，不偷懶的，就是要實話實說的，要讓他們不撒謊，說實話，不偷懶，必須有嚴格的法制化監管和辦法，要讓他為此付出較高的成本和代價。否則，只有傻子才能說真話。

咸郎平《誠信產生于嚴格的法制化監管》人不是一生下來就是追求道德，就是不撒謊，不偷懶的，就22注冊會計師的法律責任一、會計責任與審計責任1、會計責任2、審計責任3、錯誤與舞弊二、法律責任產生的原因

違約、過失、欺詐三、注冊會計師法律責任的種類

行政、民事和刑事責任注冊會計師的法律責任一、會計責任與審計責任23會計責任：選擇適用的會計準則和相關會計制度選擇和運用恰當的會計政策根據企業的具體情況，作出合理的會計估計會計責任：24審計責任：對財務報表發表審計意見審計責任：25四、注冊會計師法律責任的防范注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施避免法律訴訟的具體措施四、注冊會計師法律責任的防范26審計職業

道德

審計職業

道德27一、注冊會計師職業道德規范二、注冊會計師職業后續教育準則三、注冊會計師的法律責任一、注冊會計師職業道德規范28

載臺灣有這么一所學校，學生年齡在15－18之間，每年三千多學生中，因違反校規校紀被校方開除的二、三百人。學校沒有工人，沒有保衛，沒有大師傅，一切的必要工種都由學生自己去做。學校實行學長制，三年級學生帶一年級學生。全校集合只需3分鐘。學生見到老師七米外要敬禮。學生沒有寒署假作業，沒有一個考不上大學的。

這就是臺灣享譽30年的以道德教育為本忠信高級工商學校。在臺灣的各大報紙招聘廣告上，經常出現"只招忠信畢業生"的字樣。

載臺灣有這么一所學校，學生年齡在15－18之間，29注冊會計師職業道德規范道德：道者，人之所共有，德者，人之所自得也。道：原指道路，引申為事物運動變化的規則；德：“得”，是人們對“道”的獲得。人們履行“道”而獲得的心理意識，觀念情操，品質境界等。道德是大家都遵守的約定俗成，潛移默化中形成的不成文的規則。注冊會計師職業道德規范道德：道者，人之所共有，德者，人之所自30職業道德：在從事某一職業時，應遵循的本行業的特殊道德標準。審計職業道德：是審計人員職業品德、職業紀律、專業勝任能力以及職業責任等的總稱。核心：實事求是，客觀，公正以及與此密切相關的誠信、謹慎和廉潔。

注冊會計師的職業道德尤為重要的原因？職業道德：在從事某一職業時，應遵循的本行業的特殊道31近年來，國內資本市場上不斷有“問題”公司被爆光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底大洋彼岸的美國傳來的安然公司破產案更是令人震驚。2001年8月初，在深圳證券交易所上市的廣夏（銀川）實業股份有限公司（簡稱銀廣夏）通過偽造購銷合同、出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入、虛構巨額利潤等問題嚗光，為其出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務所東窗事發，其執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲，近年來，國內資本市場上不斷有“問題”公司被爆光32財政部對中天勤的處罰決定稱，中天勤事務所未能發現銀廣廈的嚴重財務問題，存在重大審計過失，嚴重損害了廣大投資者的合法權益和證券市場“三公”原則，違反了有關法規。無獨有偶，2001年年底美國發生了曾排全球500強第七名的能源巨頭安然公司申請破產的案件，安然公司承認自1997年以來，通過非法手段虛報利潤5.86億美元；財政部對中天勤的處罰決定稱，中天勤事務所未能發現銀廣廈的嚴重33在與其關聯公司內部交易中，不斷隱藏債務和損失，管理層從中非法獲益，負責對安然公司財務報表審計的安達信成為焦點，目前正在接受美國證券交易委員會的調查并面臨多方面的法律訴訟。這些事件的發生，使資本市場上的投資者蒙受了巨大損失，以安然公司為例，短短一年內，股價從最高每股90多美元跌至不足1美元（到2001年11月30日已跌至每股26美分），在與其關聯公司內部交易中，不斷隱藏債務和損失，管理層從中非法34銀廣廈股價也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年1月的2元多一點。投資者損失慘重，人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務報告發表審計意見的會計師事務所和注冊會計師的誠信表示懷疑，由于中天勤曾作為60多家上市公司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在國內堪稱超大規模，而安達信國際公司則是全球五大會計公司之一，連這樣的在國內、國際會計職業界具有較高的地位事務所都難以潔身自好，銀廣廈股價也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年135人們對整個注冊會計師行業都表示了懷疑，不禁要問：誠信在哪里？據上海財經大學的一項調查顯示，幾乎所有的被調查者都認為上市公司存在會計信息失真問題，美國一家媒體甚至認為：“會計師行業面臨危機”。人們對整個注冊會計師行業都表示了懷疑，不禁要問：誠信在哪里？36

二、注冊會計師職業道德的作用樹立審計人員良好的形象保證審計執業的水準注冊會計師職業道德課件37三、中國注冊會計師職業道德規范

1、獨立、客觀、公正的原則

（1）注冊會計師應當堅守獨立、客觀、公正的原則。（2）注冊會計師執行審計或其他鑒證業務，應當保持形式上和實質上的獨立。三、中國注冊會計師職業道德規范38注冊會計師職業道德課件39（3）會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業務。

（4）執行審計或其他鑒證業務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避。

（5）注冊會計師不得兼營或兼任與其執行的審計或其他鑒證業務不相容的其他業務或職務。（3）會計師事務所如與客戶存在可40（6）注冊會計師執行業務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。（7）注冊會計師執行業務時，應當正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方。

2、專業勝任能力與技術規范（1）注冊會計師應當保持和提高專業勝任能力，遵守獨立審計準則等職業規范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規范。（6）注冊會計師執行業務時，應當41（2）會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業務。（3）注冊會計師執行業務時，應當保持應有的職業謹慎。（4）注冊會計師執行業時，應當妥善規劃，并對業務助理人員的工作進行指導、監督和檢查。（5）注冊會計師對有關業務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當的證據為依據，不得以其職業身份對未審計或其他未鑒證事項發表意見。（2）會計師事務所和注冊會計師不42（6）注會計師不得對未來事項的可實現程度做出保證。（7）注冊會計師對審計過程中發現的違反會計準則及國家其他相關技術規范的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。

3、對客戶的責任

（1）注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。（2）注冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任。（6）注會計師不得對未來事項的可43

（3）注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。（4）除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。

4、對同行的責任（1）注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。（2）注冊會計師不得抵毀同行，不得損害同行利益。（3）注冊會計師應當對執行業務過44（3）會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務所執業。（4）會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務。

5、其他責任（1）注冊會計師應當維護職業形象不得有可能損害職業形象的行為。（2）注冊會計師及其所在會計師事條所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務。（3）會計師事務所不得雇用正在其45（3）注冊會計師及其所在會計師事務