成本管理與控制

環(huán)境優(yōu)化與系統(tǒng)集成事業(yè)部11成本管理與控制環(huán)境優(yōu)化與系統(tǒng)集成事業(yè)部11一、成本概述二、成本心態(tài)三、本量利分析四、成本控制21一、成本概述二、成本心態(tài)21成本的定義：指大成本概念，包含生產(chǎn)經(jīng)營成本與資金成本，是指為了達到特定目的所耗用的或放棄的資源。在實務(wù)中生產(chǎn)經(jīng)營成本分為生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用四大類。1．生產(chǎn)成本，包括4個成本項目：（1）直接材料，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料。一、成本概述31成本的定義：指大成本概念，包含生產(chǎn)經(jīng)營成本

（2）直接人工，指參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計算提取的職工福利費、社保費。（3）燃料和動力，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料及動力費。（4）制造費用，指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項間接費用。2、銷售費用，包括營銷成本、配送成本和客戶服務(wù)成本。3、管理費用，包括研究與開發(fā)成本、設(shè)計成本和行政管理成本。

4、財務(wù)費用，包括利息支出、手續(xù)費、匯兌損益。41（2）直接人工，指參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資成本計算的基本步驟利潤表的有關(guān)項目資產(chǎn)負債表“存貨”項目未銷產(chǎn)品成本已銷產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本成本中心成本中心直接成本間接成本期間成本持?jǐn)偱c預(yù)提正常的成本非正常的支出生產(chǎn)經(jīng)營成本投資成本籌資成本全部費用與支出營業(yè)費用管理費用投資損失財務(wù)費用例圖51成本計算的基本步驟利潤表的有關(guān)項目資產(chǎn)負債表“存貨”項目未銷

邁克爾.波特：“競爭是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。競爭優(yōu)勢歸根到底來源于企業(yè)為客戶創(chuàng)造的超過其成本的價值。一是創(chuàng)造價值，決定于產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競爭地位；另一是低于對手的價格提供同值服務(wù)。”創(chuàng)造顧客是企業(yè)的首要剩下的只是成本問題61邁克爾.波特：“競爭是企業(yè)成敗的61

（一）成本心態(tài)的基本分析成本性態(tài)（也稱成本習(xí)性）是指成本與業(yè)務(wù)量（指產(chǎn)銷量或作業(yè)量）之間的相互依存關(guān)系。按業(yè)務(wù)量變動對成本的影響、變化關(guān)系，成本分為：固定成本、變動成本、混合成本二、成本心態(tài)71（一）成本心態(tài)的基本分析二、成本心態(tài)711、固定成本一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)（即相關(guān)范圍內(nèi)）發(fā)生額不受業(yè)務(wù)量增減變化影響的成本。如：固定資產(chǎn)的折舊管理人員工資房屋設(shè)備租金保險費……811、固定成本81業(yè)務(wù)量與固定成本關(guān)系圖相關(guān)范圍0

業(yè)務(wù)量x固定成本總額（a）成本相關(guān)范圍0

業(yè)務(wù)量x成本a/x（單位固定成本）yy91業(yè)務(wù)量與固定成本關(guān)系圖相關(guān)范圍0

（1）約束性固定成本：提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機構(gòu)而支出的成本，其支出額取決于設(shè)施和機構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量，是以前決策形成的，短期內(nèi)難以作出重大改變的成本。如折舊、設(shè)備租金、管理人員工資。（2）酌量性固定成本：根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方針高管者決定的成本，決策者能夠通過編制預(yù)算及采取某些行動改變其發(fā)生數(shù)額的成本。包括：研發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓(xùn)費。注：固定成本的“固定性”是有條件的，總額不變是受時間和產(chǎn)銷量限制的。101（1）約束性固定成本：提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所2、變動成本相關(guān)范圍內(nèi)，總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的成本。如：直接材料、

直接人工特點：總額與業(yè)務(wù)量成正比例變化單位變動成本保持相對不變1112、變動成本111業(yè)務(wù)量與變動成本關(guān)系圖相關(guān)范圍0

業(yè)務(wù)量x變動成本總額（bx）成本相關(guān)范圍0

業(yè)務(wù)量x成本單位變動成本（b）yy121業(yè)務(wù)量與變動成本關(guān)系圖相關(guān)范圍03、混合成本

總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而變動，但又不呈正比例變化關(guān)系的成本。

y=a＋bx

如：租入機器設(shè)備的租金與維護保養(yǎng)費

1313、混合成本

總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而變動，但又全部成本直接可認(rèn)定的變動成本混合成本直接可認(rèn)定的固定成本變動成本固定成本變動成本部分固定成本部分成本心態(tài)分析步驟141全部成本直接可認(rèn)定混合成本直接可認(rèn)定變動成本固定成本變動成本4、邊際貢獻與變動成本

邊際貢獻總額與單位邊際貢獻

邊際貢獻＝產(chǎn)品銷售收入－變動成本

有兩種形式：單位邊際貢獻邊際貢獻總額

某產(chǎn)品單位邊際貢獻＝銷售單價－單位變動成本

邊際貢獻總額＝銷售收入總額－變動成本總額

1514、邊際貢獻與變動成本

邊際貢獻總額與單位邊際貢獻

邊企業(yè)成本期間成本產(chǎn)品成本直接材料成本直接人工成本變動制造費變動生產(chǎn)成本管理費用財務(wù)費用銷售成本非生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本固定制造費當(dāng)期損益銷售成本產(chǎn)成品存貨在產(chǎn)品存貨變動成本法下之成本流程（二）變動成本法161企業(yè)成本期間成本產(chǎn)品成本直接材料成本直接人工成本變動制造費變【例】某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年初產(chǎn)成品存貨200件，當(dāng)年生產(chǎn)1000件，銷售900件，單位產(chǎn)品售價50元，有關(guān)成本資料如下：直接材料 8000元直接人工 10000元制造費用 12000元其中：變動制造費用6000元變動銷售及管理費用1800元固定銷售及管理費用4000元（如年初產(chǎn)成品存貨單位成本與當(dāng)年相同）171【例】某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年初產(chǎn)成品存貨200件，當(dāng)年生產(chǎn)100變動成本法下：單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本

=（8000＋10000＋6000）/1000=24元期間成本總額

=6000＋1800＋4000=11800元181181變動成本法利潤計算步驟：銷售收入－銷售變動成本=邊際貢獻邊際貢獻－固定成本=稅前利潤其中：銷售變動成本=銷售量×單位變動成本或：=銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本＋變動銷售費用＋變動管理費用固定成本=固定制造費用＋固定銷售費用＋固定管理費用+財務(wù)費用191變動成本法利潤計算步驟：191損益表（變動成本法）單位：元銷售收入45000銷售變動成本23400其中:銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本900×24=21600變動銷售及管理費用1800邊際貢獻21600固定成本10000其中:固定制造費用6000固定銷售及管理費用4000財務(wù)費用稅前利潤11600201損益表（變動成本法）單位：元201[案例]某企業(yè)2009年財務(wù)狀況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品,單位成本為7000元,單價為10000元,現(xiàn)生產(chǎn)能力僅為50%,其中:單位成本1、材料成本3000元2、人工成本1000元3、制造費用、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用3000元其中（變動）1500元（固定）1500元-----------------------------------------------------小計：單位成本7000元追加生產(chǎn)，賣價僅僅為6000元6000元--7000元=--1000元3、變動成本法在短期決策中的運用211[案例]某企業(yè)2009年財務(wù)狀況如下：3、變動成本法在短期決追加生產(chǎn)一件產(chǎn)品，發(fā)生成本成本1、材料成本（變動）3000元2、人工成本（變動）1000元3、制造費用、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用（變動）1500元

（固定）-----------------------------------------------------小計：5500元（不含固定費用1500元、前面已承擔(dān)）6000元--5500元=500元仍盈利！！221追加生產(chǎn)一件產(chǎn)品，發(fā)生成本成本221

[案例]某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，財務(wù)狀況如下：產(chǎn)品利潤A產(chǎn)品2000萬

B產(chǎn)品-1000萬C產(chǎn)品3000萬合計：4000萬

虧損產(chǎn)品（B產(chǎn)品）是不是要停產(chǎn)？利潤=收入--成本231[案例]某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，財務(wù)產(chǎn)品ABC單價100200300單位變動成本50180220單位固定成本304060稅前利潤20-2020固定成本400萬B產(chǎn)品不停停單價收入2000單位變動成本1800單位邊際貢獻200單位固定成本-40-40稅前利潤-20-40241產(chǎn)品A本量利分析:

即成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析利潤=銷量×銷售單價－

銷量×單位變動成本－固定成本三、本量利分析

251本量利分析:

即成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析三、本量利分析利潤=銷售收入－銷售成本銷售收入=銷售單價×銷量銷售成本=銷售變動成本＋固定成本

=單位變動成本×銷量＋固定成本利潤=銷量×（銷售單價－單位變動成本）－固定成本

=銷量×單位邊際貢獻－固定成本

=邊際貢獻－固定成本261利潤=銷售收入－銷售成本2611、保本點的基本原理保本點：也稱夠本點或盈虧臨界點等，指收入總額與成本總額相等時的業(yè)務(wù)量（一般指銷量或銷售額），即利潤為零時的銷量或銷售額。固定成本保本銷售量=——————————

單價－單位變動成本2711、保本點的基本原理271虧損區(qū)利潤區(qū)SP利潤V變動成本固定成本0100200300400銷售量（件）300020001000

基本的本量利圖金額︵元︶F281虧損區(qū)利潤區(qū)SP利潤V變固定成本012、單品種保本點的計算利潤=銷量×單位邊際貢獻－固定成本銷量=(固定成本＋利潤)/單位邊際貢獻利潤為零的銷量即是保本銷量：保本銷量=固定成本/單位邊際貢獻

=固定成本/(銷售單價－單位變動成本)保本額=銷售單價×保本量

=銷售單價×(固定成本/單位邊際貢獻)=固定成本/邊際貢獻率2912、單品種保本點的計算291

案例：某廠租入一生產(chǎn)設(shè)備進行生產(chǎn)，年租金為120000元，單價20元，單位變動成本12元，全年其它固定成本（不含設(shè)備租金）為80000元，設(shè)備的年生產(chǎn)能力為30000件，試確定保本點。保本量=(120000+80000)÷(20－12)=25000（件）保本額=(120000＋80000)÷(8÷20)=500000（元）或：保本額=銷售單價×保本量

=20×25000=500000（元）

301案例：某廠租入一生產(chǎn)設(shè)備進行生產(chǎn)，年租金為120003、目標(biāo)利潤銷量（額）固定成本+利潤目標(biāo)利潤銷量=————————

單位邊際貢獻注意：公式中的目標(biāo)利潤指稅前利潤，如是稅后利潤，應(yīng)調(diào)為稅前利潤。

稅后利潤稅前利潤=———————1－所得稅率3113、目標(biāo)利潤銷量（額）311

案例：某廠租入一生產(chǎn)設(shè)備進行生產(chǎn)，年租金為120000元，單價20元，單位變動成本12元，年其它固定成本（不含設(shè)備租金）為80000元，設(shè)備的年生產(chǎn)能力為30000件，要實現(xiàn)目標(biāo)利潤24000元試確定目標(biāo)利潤銷量。固定成本+利潤目標(biāo)利潤銷量=————————

單位邊際貢獻

=(120000+80000+24000)÷(20－12)=28000（件）

321案例：某廠租入一生產(chǎn)設(shè)備進行生產(chǎn)，年租金為12000[例如]：某摩托車公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，單位變動成本為1.2元/件,每年固定成本為4萬,單位價格為2元/件，今年銷售量為10萬件。分析財務(wù)狀況？當(dāng)前利潤=收入-（固定成本+變動成本）

=2*10萬件-（4萬+1.2*10萬件)=4萬

如何提高企業(yè)經(jīng)濟效益?

4、分析有關(guān)因素變動對利潤的影響331[例如]：4、分析有關(guān)因素變動對利潤的影響331第一、固定成本下降20%：

4萬元（1-20%）=3.2元新利潤=收入-（固定成本+變動成本）

=2*10萬件-（3.2萬+1.2*10萬件)=4.8萬利潤增長率=(新利潤-原利潤)/原利潤

=(4.8-4)/4=20%敏感系數(shù)=利潤增長率/固定成本變動率==20%/20%=1

提高企業(yè)經(jīng)濟效益僅僅1倍!!

341第一、固定成本下降20%：341第二、銷量上升20%：

10萬件（1+20%）=12萬件新利潤=收入-（固定成本+變動成本）

=2*12萬件-（4萬+1.2*12萬件)=5.6萬利潤增長率=(新利潤-原利潤)/原利潤

=(5.6-4)/4=40%敏感系數(shù)=利潤增長率/銷量變動率==40%/20%=2提高企業(yè)經(jīng)濟效益2倍!!

351第二、銷量上升20%：351第三、單位變動成本下降20%：

1.2元（1-20%）=0.96元新利潤=收入-（固定成本+變動成本）

=2*10萬件-（4萬+0.96*10萬件)=6.4萬利潤增長率=(新利潤-原利潤)/原利潤

=(6.4-4)/4=60%敏感系數(shù)=利潤增長率/變動成本變動率==60%/20%=3提高企業(yè)經(jīng)濟效益3倍!!

361第三、單位變動成本下降20%：361第四、單價上漲20%：

2元（1+20%）=2.4元新利潤=收入-（固定成本+變動成本）

=2.4*10萬件-（4萬+1.2*10萬件)=8萬利潤增長率=(新利潤-原利潤)/原利潤

=(8-4)/4=100%敏感系數(shù)=利潤增長率/單價變動率==100%/20%=5

提高企業(yè)經(jīng)濟效益5倍!!

371第四、單價上漲20%：371

（－）成本控制概論1、成本控制的含義成本控制：就是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對影響成本的各種因素加強管理，并采取一系列措施和手段，以保證完成既定成本目標(biāo)的一種行為，即運用以成本會計為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以致超過預(yù)期的成本限額。

四、成本控制381（－）成本控制概論四、成本控制381

(1)事前控制成本的事前控制就是在生產(chǎn)前對影響成本的經(jīng)濟活動進行事前的規(guī)劃、審核和監(jiān)督，主要包括稱成本預(yù)測、決策過程的成本控制、成本控制計劃的編制，以及成本控制目標(biāo)的確定、分解等內(nèi)容。391(1)事前控制391

(2)事中控制成本的事中控制是事前控制的延伸，主要是做好成本控制目標(biāo)分解，在產(chǎn)品形成過程中按成本控制目標(biāo)，采取有效的成本控制措施，及時糾正脫離目標(biāo)的偏差，以保證實現(xiàn)最佳成本控制目標(biāo)。以生產(chǎn)系統(tǒng)的成本控制為例：所謂生產(chǎn)系統(tǒng)的成本控制就是對產(chǎn)品加工形成過程中的物質(zhì)消耗、勞動消耗和各種費用支出，標(biāo)照確定的成本控制目標(biāo)。層層下達進行監(jiān)督和控制，在保證產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品產(chǎn)量的前提下，使加工成本最低。

401(2)事中控制401

(3)事后控制成本的事后控制，主要是指通過成本的核算分析，考核分配，總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，找出浪費原因，根據(jù)成本控制的成果進行國家、企業(yè)、工人之間及企業(yè)內(nèi)部的分配。根據(jù)信息系統(tǒng)的反饋結(jié)果，制定防止再發(fā)生浪費的措施，為優(yōu)化成本控制提供可靠的依據(jù)。

411(3)事后控制411戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)成本管理標(biāo)準(zhǔn)成本控制責(zé)任成本控制質(zhì)量成本控制作業(yè)成本管理

成本控制方法、手段421成本控制方法、手段4212、成本控制的原則（1）經(jīng)濟效益原則，是指因推行成本控制而發(fā)生的成本不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。經(jīng)濟原則要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則。經(jīng)濟原則還要求貫徹重要性原則。經(jīng)濟原則要求成本控制系統(tǒng)應(yīng)具有靈活性。4312、成本控制的原則431（2）因地制宜原則。

因地制宜原則，是指成本控制系統(tǒng)必須個別設(shè)計，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項目的實際情況，達到目標(biāo)管理和責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。

新建企業(yè)的管理重點是銷售和制造，而不是成本；正常營業(yè)后管理重點是經(jīng)營效率，要開始控制費用并建立成本標(biāo)準(zhǔn)；擴大規(guī)模后管理重點轉(zhuǎn)為擴充市場，要建立收入中心和正式的業(yè)績報告系統(tǒng)；規(guī)模龐大的老企業(yè)，管理的重點是組織的鞏固，需要周密的計劃和建立投資中心。441（2）因地制宜原則。441（3）全員參加的原則。企業(yè)的任何活動，都會發(fā)生成本，都應(yīng)在成本控制的范圍之內(nèi)。任何成本都是人的某種作業(yè)的結(jié)果，由參與或者有權(quán)干預(yù)這些活動的人來控制，充分調(diào)動全體員工的積極性，才能有效控制成本。（4）領(lǐng)導(dǎo)推動原則。由于成本控制涉及全體員工，是一項全過程、全方位的工作，因此必須由最高當(dāng)局來推動。盾安憲章第六章第四條就是成本控制

451（3）全員參加的原則。451（二）戰(zhàn)略成本管理1、企業(yè)成本管理中一些常見錯誤（1）集中于生產(chǎn)活動的成本，忽視市場營銷、推銷、服務(wù)、技術(shù)開發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施等活動對成本的影響。（2）忽視采購成本，重視勞動力成本降低。（3）忽視間接的或規(guī)模小的活動，降低成本的規(guī)劃集中在規(guī)模大的成本活動和（或）直接的活動上

。461（二）戰(zhàn)略成本管理4612、價值鏈分析（1）行業(yè)價值鏈分析——行業(yè)價值鏈中的位置，以便尋求利用上、下游價值鏈管理成本的可能性

（2）企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析——消除不增值作業(yè)，內(nèi)部價值鏈重組，為降低相對成本提供條件

4712、價值鏈分析471企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析：一般作業(yè)的主要價值活動包括新產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、原料購買、生產(chǎn)制造、倉儲運輸、銷售與顧客服務(wù)。新產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)品與程序設(shè)計購買原材料生產(chǎn)制度與包裝倉儲運輸銷售及顧客服務(wù)制造業(yè)之內(nèi)部價值鏈481企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析：一般作業(yè)的主要價值活動包括新產(chǎn)品開發(fā)（3）競爭對手價值鏈分析——測算競爭對手成本，明確自身優(yōu)勢，制定成本、價格等策略戰(zhàn)勝對手。a\通過分析，找出對成本形成影響大的因素產(chǎn)品設(shè)計、要素成本、勞動生產(chǎn)率、銷售數(shù)量、企業(yè)的生產(chǎn)能力等

b\消除成本平均化作用分別按用戶群、市場區(qū)域計算產(chǎn)品成本

c\模擬競爭對手的成本產(chǎn)品種類、生產(chǎn)地點、勞動生產(chǎn)率、生產(chǎn)規(guī)模等491（3）競爭對手價值鏈分析——測算競爭對手成本，明確自身優(yōu)勢3、戰(zhàn)略定位分析戰(zhàn)略定位是指在賴以生存的市場上如何選擇競爭武器以對抗競爭者。采用何種競爭戰(zhàn)略成本領(lǐng)先戰(zhàn)略差別化戰(zhàn)略專一化戰(zhàn)略5013、戰(zhàn)略定位分析采用何種競爭戰(zhàn)略成本領(lǐng)先戰(zhàn)略差別環(huán)境分析(競爭對手、客戶等）內(nèi)部分析（資金、技術(shù)、人員等）識別機會和威脅識別優(yōu)勢和劣勢戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃使命、目標(biāo)第一步問題提出：使命、目標(biāo)的確定我們的企業(yè)是什么？我們的企業(yè)應(yīng)該是什么？第二步戰(zhàn)略分析環(huán)境分析、內(nèi)部分析第三步戰(zhàn)略選擇1、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略2、差別化戰(zhàn)略3、專一化戰(zhàn)略第四步戰(zhàn)略制定與實施511環(huán)境分析內(nèi)部分析識別機會識別優(yōu)戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃使命、目標(biāo)第一步（三）目標(biāo)成本管理

1、目標(biāo)成本的概念

目標(biāo)成本法以給定的競爭價格為基礎(chǔ)決定產(chǎn)品的成本，以保證實現(xiàn)預(yù)期的利潤，即首先確定客戶會為產(chǎn)品/服務(wù)付多少錢，然后再回過頭來設(shè)計能夠產(chǎn)生期望利潤水平的產(chǎn)品/服務(wù)和運營流程。目標(biāo)成本法使成本管理模式從“客戶收入＝成本價格十平均利潤貢獻”轉(zhuǎn)變到“客戶收入－目標(biāo)利潤貢獻＝目標(biāo)成本”，包括成本企劃和成本改善兩個階段。521（三）目標(biāo)成本管理521

2、目標(biāo)成本法的三大環(huán)節(jié)（1）確定目標(biāo)，層層分解；（2）實施目標(biāo)，監(jiān)控考績；（3）評定目標(biāo)，獎懲兌現(xiàn)。

5312、目標(biāo)成本法的三大環(huán)節(jié)531注意點：（1）以市場價格為上限，以顧客為導(dǎo)向，要在未開始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費者需要，維持或提高產(chǎn)品功能前謀求成本降低；（2）制定控制目標(biāo)要恰當(dāng)；（3）將目標(biāo)成本與預(yù)算成本結(jié)合起來，完善考核體制，進一步推進預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

541注意點：541戰(zhàn)略目標(biāo)

…..戰(zhàn)略經(jīng)營單位1戰(zhàn)略經(jīng)營單位2戰(zhàn)略經(jīng)營單位x部門計劃和預(yù)算1部門計劃和預(yù)算2部門計劃和預(yù)算x經(jīng)營單位計劃和預(yù)算財務(wù)部門財務(wù)預(yù)算綜合計劃計劃部門會計系統(tǒng)實際值目標(biāo)值差異財務(wù)控制實際值目標(biāo)值差異統(tǒng)計系統(tǒng)項目過程控制業(yè)務(wù)控制551戰(zhàn)略目標(biāo)3、成本降低基本原則有：（1）以顧客為中心的原則在無損于產(chǎn)品質(zhì)量的條件下降低成本。降低成本，并不意味著其結(jié)果將導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的下降。

（2）系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過程。（3）主要目標(biāo)是降低單位成本。

（4）要靠自身的力量降低成本。（5）要持續(xù)地降低成本。

5613、成本降低基本原則有：5614、成本降低的主要途徑如果說成本控制主要是管理問題，那么成本降低主要是技術(shù)方面的問題。成本降低的主要途徑是：(1)開發(fā)新產(chǎn)品，改進現(xiàn)有產(chǎn)品的設(shè)計，利用價值工程等方法提高產(chǎn)品的功能成本比率。(2)采用先進的設(shè)備、工藝和材料。(3)開展作業(yè)成本計算、作業(yè)成本管理和作業(yè)管理。

(4)改進員工的培訓(xùn)，提高技術(shù)水平，樹立成本意識。5714、成本降低的主要途徑571

例圖目標(biāo)成本設(shè)定程序圖予定銷售價格500萬目標(biāo)利潤100萬容許成本400萬

目標(biāo)成本400萬

歷史成本（估算成本）410萬降低成本10萬5萬的成本在批量生產(chǎn)中實現(xiàn)；5萬在其他方式實現(xiàn)——=—581例圖目標(biāo)成本設(shè)定程序圖降低成本10萬5萬

（四）標(biāo)準(zhǔn)成本制度1、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述（1）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的含義

標(biāo)準(zhǔn)成本制度是以事先制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，隨時揭示、分析各種成本差異及其原因，借以加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本核算及成本控制制度。

例：公司實行的車間二級核算，通過材料利用率定額、工時效率定額對材料與工時考核。

標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定591（四）標(biāo)準(zhǔn)成本制度5912、成本差異的計算與分析成本差異是實際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異額。成本差異可以按按引起差異的原因不同分為用量差異價格差異造成實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間差異的原因可以歸結(jié)為由于耗用數(shù)量變動而引起的用量差異和由于價格因素變動而引起的價格差異。

標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析6012、成本差異的計算與分析601（五）責(zé)任成本管理

對各級主管人員的業(yè)績評價，應(yīng)以其對企業(yè)完成目標(biāo)和計劃中的貢獻和履行職責(zé)中的成績?yōu)橐罁?jù)。他們所主管的部門和單位有不同的職能，按其責(zé)任和控制范圍的大小，這些責(zé)任單位分為成本（費用）中心、利潤中心和投資中心。1、成本（費用）中心的考核一個責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費用，這類中心稱為成本（費用）中心。成本（費用）中心往往是沒有收入的。例如，一個生產(chǎn)車間，它的產(chǎn)品或半成品并不由自己銷售，沒有銷售職能，沒有貨幣收入。成本（費用）中心有兩種類型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費用中心。611（五）責(zé)任成本管理對各級主管人員的業(yè)績評（1）標(biāo)準(zhǔn)成本中心的業(yè)績評價與考核標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)，是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本中心不需要作出價格決策、產(chǎn)量決策或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策，這些決策由上級管理部門作出，或授權(quán)給銷貨單位作出。標(biāo)準(zhǔn)成本中心的設(shè)備和技術(shù)決策，通常由職能管理部門作出，而不是由成本中心的管理人員自己決定。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對生產(chǎn)能力的利用程度負責(zé)，而只對既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。

621（1）標(biāo)準(zhǔn)成本中心的業(yè)績評價與考核621

標(biāo)準(zhǔn)成本中心的業(yè)績考核指標(biāo)，主要包括責(zé)任成本節(jié)約率，

計算公式如下：責(zé)任(或預(yù)算)成本－實際成本責(zé)任成本節(jié)約率＝責(zé)任(或預(yù)算)成本

＝責(zé)任成本節(jié)約額/責(zé)任(或預(yù)算)成本631標(biāo)準(zhǔn)成本中心的業(yè)績考核指標(biāo)，主要包括責(zé)任成（2）費用中心的業(yè)績評價與考核一般用費用預(yù)算指標(biāo)來評價費用中心的控制業(yè)績。

問題：

a\費用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平比較難以衡量？

b\根據(jù)同行業(yè)費用、歷史水平預(yù)算制訂增基預(yù)算，還有是根據(jù)工作計劃制訂零基預(yù)算？例：年度公司各部門費用指標(biāo)分解考核

641（2）費用中心的業(yè)績評價與考核641

2、利潤中心的考核一個責(zé)任中心，如果能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負責(zé)又要對收入負責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，那么，該中心稱為利潤中心。利潤中心有兩種類型：一種是自然的利潤中心，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場上進行購銷業(yè)務(wù)。另一種是人為的利潤中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品。

對利潤中心的業(yè)績評價，主要是通過一定時期實現(xiàn)的利潤同“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計利潤進行比較。結(jié)合其它一些指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量、社會責(zé)任、長短期目標(biāo)的平衡等。例：對公司各系統(tǒng)的考核6512、利潤中心的考核6513、投資中心的控制與考核投資中心是指對其責(zé)任區(qū)域內(nèi)的成本、收入、利潤、投資負責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是處于企業(yè)最高層次的責(zé)任中心，不僅具有日常的經(jīng)營決策權(quán)，而且具有投資決策權(quán)，它既要對收入、成本和利潤負責(zé)，同時又要對資金的合理運用負責(zé)。投資中心具有利潤中心的特征。

一般是子公司或有投資權(quán)的分廠。6613、投資中心的控制與考核661對于投資中心，通常以投資利潤率和剩余收益作為其業(yè)績的評價和考核指標(biāo)。（1）投資利潤率投資利潤率是投資中心所獲得的利潤與其經(jīng)營資產(chǎn)之間的比率，計算公式如下：

經(jīng)營利潤投資利潤率=—————×100%

經(jīng)營資產(chǎn)不足之處：會放棄高于資本成本而低于目前部門投資報酬率的機會，或者減少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績獲得較好評價，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。671對于投資中心，通常以投資利潤率和剩余收益作為（2）剩余收益為了克服由于使用比率來衡量部門業(yè)績帶來的次優(yōu)化問題，采用剩余收益這個絕對數(shù)指標(biāo)來實現(xiàn)利潤與投資之間的聯(lián)系，使業(yè)績評價與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)責(zé)任人采納高于企業(yè)資本成本的決策。剩余收益是指投資中心的經(jīng)營利潤減去經(jīng)營資產(chǎn)按規(guī)定的最低收益率計算的投資收益后的余額。

計算公式如下：剩余收益=經(jīng)營利潤－（經(jīng)營資產(chǎn)×規(guī)定的最低收益率）

人工環(huán)境制訂的超目標(biāo)利潤激勵辦法

681（2）剩余收益681

4、建立合理的薪酬與績效體系，改善人力資源成本。

進入21世紀(jì)以來，企業(yè)人力資源的成本增加的速度已經(jīng)遠遠大于物質(zhì)消耗成本的速度，尤其是新《勞動合同法》頒布以來，企業(yè)用工規(guī)范化，企業(yè)的人力資源成本增長驚人。主要有以下幾方面：

a\受工資調(diào)整影響，職工工資、和福利費逐漸增加。

b\基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險、住房公積金等相應(yīng)職工的費用增加。

5、重視資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，降低資金成本。在降低消耗成本同時要重視降低儲備成本、應(yīng)收帳款資金占用成本。

資金占用成本：

存貨管理（關(guān)注呆滯存貨庫存）

應(yīng)收帳款管理（關(guān)注呆帳余額）

項目投資管理（關(guān)注閑置固定資產(chǎn)）

6914、建立合理的薪酬與績效體系，改善人力資源成本。

6、充分利用稅費優(yōu)惠政策，降低稅費成本。（1)增值稅（進出口退稅）、營業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、水利建設(shè)基金、教育費（農(nóng)村）附加、車船使用稅、契稅、企業(yè)所得稅、社保費。（2）嚴(yán)格票據(jù)管理，控制白條（收據(jù)）支出。（六）質(zhì)量成本控制1、質(zhì)量成本的涵義及其構(gòu)成質(zhì)量成本是指為保證產(chǎn)品符合一定質(zhì)量要求所發(fā)生的一切損失和費用。預(yù)防成本質(zhì)量成本鑒定成本內(nèi)部故障成本外部故障成本

7016、充分利用稅費優(yōu)惠政策，降低稅費成本。701（1）預(yù)防成本：也稱為預(yù)防費用，是指為保證產(chǎn)品質(zhì)量采取相應(yīng)的預(yù)防措施而發(fā)生的一切費用。預(yù)防成本具體包括進行質(zhì)量工程、質(zhì)量培訓(xùn)、質(zhì)量計劃、質(zhì)量報告、供應(yīng)商評價與選擇、現(xiàn)場試驗、設(shè)計評審、預(yù)防性設(shè)備維修等活動所發(fā)生的費用。（2）鑒定成本：也稱為檢驗費用，是指檢驗和評定產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的各種費用。鑒定成本具體包括原材料檢驗與測試、現(xiàn)場產(chǎn)品制造和加工過程檢驗、產(chǎn)品驗收、檢驗和測試等活動中所發(fā)生的費用。（3）內(nèi)部故障成本，也稱為內(nèi)部質(zhì)量損失指產(chǎn)品或服務(wù)交用戶之前由于質(zhì)量不符合規(guī)定或用戶的要求而造成的損失。包括不可修復(fù)廢品的廢品損失、可修復(fù)廢品的修復(fù)費用、返修的產(chǎn)品重新檢驗和測試費用、次品損失、由于質(zhì)量事故而引起的停工損失等。（4）外部故障成本，也稱為外部質(zhì)量損失指產(chǎn)品或服務(wù)交付顧客后無法符合要求或無法滿足顧客需要而造成的損失。包括賠償損失、違約損失、降價處理損失、對廢次品進行包修、包退、包換而造成的損失。

質(zhì)量成本表：本司質(zhì)保期內(nèi)維保費用通過KPI考核工廠（含技術(shù)部）、品保部、客戶服務(wù)部。

711（1）預(yù)防成本：也稱為預(yù)防費用，是指為保證產(chǎn)品質(zhì)量采取相應(yīng)721721（七）作業(yè)成本法作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)的分析及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算并提供相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。背景：一是生產(chǎn)過程自動化程度的提高，使直接人工成本大幅度下降，而制造費用大幅度上升;二是隨著人們需求的多樣化，帶來了生產(chǎn)的多樣化和單件化，使主要以批量和工時為計量和分配依據(jù)的傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)不能合理反映產(chǎn)品的成本消耗。

1、作業(yè)與作業(yè)管理

作業(yè)是指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進行的耗費資源的工作。包括從事設(shè)計、購料、運輸、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、機器維修、產(chǎn)品檢驗、管理、銷售服務(wù)等等工作。一項作業(yè)對于任何加工或服務(wù)對象，都必須是重復(fù)執(zhí)行特定的或標(biāo)準(zhǔn)化的過程和辦法。按作業(yè)產(chǎn)出或消耗的方式分為四種：（1）單位作業(yè)（2）批別作業(yè)（3）產(chǎn)品作業(yè)（4）工序作業(yè)731（七）作業(yè)成本法731

企業(yè)要制造產(chǎn)品，需要消耗各項作業(yè)。作業(yè)的進行需要消耗資源，每完成一項作業(yè)，就消耗一定量的資源。可以表示為：消耗消耗產(chǎn)品作業(yè)資源按是否增加顧客價值：增值作業(yè)作業(yè)不增值作業(yè)增值作業(yè)：是指該項作業(yè)的增減變動會引起顧客價值的變動。不增值作業(yè)：是指該項作業(yè)的增減變動不會影響顧客價值的大小，也稱為浪費作業(yè)。741企業(yè)要制造產(chǎn)品，需要消耗各項作業(yè)。作業(yè)

作業(yè)管理的基本思想：以顧客價值為導(dǎo)向，以作業(yè)鏈—價值鏈為中心，優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)流程，盡可能消除作業(yè)鏈中不增加價值的作業(yè)，把有限的資源用于能夠增加價值的作業(yè)上，從而最大限度地提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的競爭能力。

作業(yè)管理的基本內(nèi)容：（1）把日常管理深入到作業(yè)水平。（2）把作業(yè)看作成本動因，以作業(yè)成本的計算為中心。（3）以產(chǎn)品設(shè)計、適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）和全面質(zhì)量管理（TQMorTQC）作為基本手段。（4）把縮短生產(chǎn)周期時間作為優(yōu)化企業(yè)作業(yè)鏈效率的關(guān)鍵。（5）實行以人為本的柔性管理。751作業(yè)管理的基本思想：7512、作業(yè)成本法的成本計算作業(yè)成本法的特點：（1）成本庫是作業(yè)而不是產(chǎn)品（2）成本分配的依據(jù)是成本動因而不是產(chǎn)品數(shù)量和工時

作業(yè)成本計算的基本步驟（1）確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心（2）把成本分配到每一個作業(yè)中心的成本庫（3）把各個作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)出（產(chǎn)品、服務(wù)）中去。7612、作業(yè)成本法的成本計算761

3、作業(yè)成本計算案例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品（新產(chǎn)品、小批量訂單）每年生產(chǎn)5000件，售價每件105元;乙產(chǎn)品每年生產(chǎn)20000件,售價每件60元。詳細資料如下：（1）直接成本甲產(chǎn)品：單位直接材料成本25元單位直接人工成本10元乙產(chǎn)品：單位直接材料成本15元單位直接人工成本10元（2）制造費用及成本動因全年發(fā)生制造費用861000元，由于兩種產(chǎn)品的復(fù)雜程度不同，消耗的作業(yè)存在差異，制造費用的發(fā)生主要有5種作業(yè)引起，按成本動因分別設(shè)置成本庫。資料如下：7713、作業(yè)成本計算案例771成本動因可追溯成本作業(yè)量甲乙合計分配率生產(chǎn)定單

81000

200

400

600135質(zhì)量檢驗16000050003000

8000

20機器調(diào)整23000030002000

5000

46機器工作3000003000700010000

30材料接收

90000

150

600

750

120合計861000

------------------781成本動因可追溯成本作業(yè)量甲乙合成本體系－作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法之間的比較作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本法間接成本源成本分?jǐn)偦A(chǔ)成本目標(biāo)：產(chǎn)品線直接成本例圖供應(yīng)鏈支持直接成本間接成本材料成本或工時直接成本間接成本材料成本下單下單次數(shù)檢驗機器調(diào)整材料接收檢驗次數(shù)調(diào)整次數(shù)接收次數(shù)材料成本791成本體系－作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法之間的比較作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計算：a\傳統(tǒng)成本計算全年制造費用制造費用分配率=

機器工作小時

=861000/10000=86.1元/小時甲產(chǎn)品制造費用=3000×86.1=258300元甲產(chǎn)品的單位制造費用=258300/5000=51.66甲產(chǎn)品的單位成本=25＋10＋51.66=86.66元乙產(chǎn)品制造費用=7000×86.1=602700元乙產(chǎn)品的單位制造費用=602700/20000=30.135乙產(chǎn)品的單位成本=15＋10＋30.135=55.135元801計算：801b\按作業(yè)成本計算按照成本動因分配制造費用甲產(chǎn)品制造費用=200×135＋5000×20

＋3000×46＋3000×30＋150×120=373000元甲產(chǎn)品的單位制造費用=373000/5000=74.6元甲產(chǎn)品的單位成本=25＋10＋74.6=109.6元

811b\按作業(yè)成本計算811乙產(chǎn)品制造費用=400×135＋3000×200

＋2000×46＋7000×30＋600×120=488000元乙產(chǎn)品的單位制造費用

=488000/20000=24.4元乙產(chǎn)品的單位成本=15＋10＋24.4=49.4元821乙產(chǎn)品制造費用=400×135＋3000×200821兩種方法下的成本差異數(shù)甲產(chǎn)品成本差異=傳統(tǒng)方法－作業(yè)成本法

=89.66－109.6=－22.94元成本扭曲，售價每件105元，是否調(diào)整營銷策略？乙產(chǎn)品成本差異=55.135－49.4=5.735元成本出現(xiàn)偏差，售價每件60元，是否降價促銷擴大規(guī)模？831兩種方法下的成本差異數(shù)831謝謝！841謝謝！8411、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月-22Wednesday,December14,20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。01:46:0101:46:0101:4612/14/20221:46:01AM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。12月-2201:46:0101:46Dec-2214-Dec-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。01:46:0101:46:0101:46Wednesday,December14,20225、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。12月-2212月-2201:46:0101:46:01December14,20226、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。14十二月20221:46:01上午01:46:0112月-227、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。。十二月221:46上午12月-2201:46December14,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/141:46:0101:46:0114December20229、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。1:46:01上午1:46上午01:46:0112月-2210、你要做多大的事情，就該承受多大的壓力。12/14/20221:46:01AM01:46:0114-12月-2211、自己要先看得起自己，別人才會看得起你。12/14/20221:46AM12/14/20221:46AM12月-2212月-2212、這一秒不放棄，下一秒就會有希望。14-Dec-2214December202212月-2213、無論才能知識多么卓著，如果缺乏熱情，則無異紙上畫餅充饑，無補于事。Wednesday,December14,202214-Dec-2212月-2214、我只是自己不放過自己而已，現(xiàn)在我不會再逼自己眷戀了。12月-2201:46:0114December202201:46謝謝大家1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月85成本管理與控制

環(huán)境優(yōu)化與系統(tǒng)集成事業(yè)部861成本管理與控制環(huán)境優(yōu)化與系統(tǒng)集成事業(yè)部11一、成本概述二、成本心態(tài)三、本量利分析四、成本控制871一、成本概述二、成本心態(tài)21成本的定義：指大成本概念，包含生產(chǎn)經(jīng)營成本與資金成本，是指為了達到特定目的所耗用的或放棄的資源。在實務(wù)中生產(chǎn)經(jīng)營成本分為生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用四大類。1．生產(chǎn)成本，包括4個成本項目：（1）直接材料，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料。一、成本概述881成本的定義：指大成本概念，包含生產(chǎn)經(jīng)營成本

（2）直接人工，指參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計算提取的職工福利費、社保費。（3）燃料和動力，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料及動力費。（4）制造費用，指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項間接費用。2、銷售費用，包括營銷成本、配送成本和客戶服務(wù)成本。3、管理費用，包括研究與開發(fā)成本、設(shè)計成本和行政管理成本。

4、財務(wù)費用，包括利息支出、手續(xù)費、匯兌損益。891（2）直接人工，指參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資成本計算的基本步驟利潤表的有關(guān)項目資產(chǎn)負債表“存貨”項目未銷產(chǎn)品成本已銷產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本成本中心成本中心直接成本間接成本期間成本持?jǐn)偱c預(yù)提正常的成本非正常的支出生產(chǎn)經(jīng)營成本投資成本籌資成本全部費用與支出營業(yè)費用管理費用投資損失財務(wù)費用例圖901成本計算的基本步驟利潤表的有關(guān)項目資產(chǎn)負債表“存貨”項目未銷

邁克爾.波特：“競爭是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。競爭優(yōu)勢歸根到底來源于企業(yè)為客戶創(chuàng)造的超過其成本的價值。一是創(chuàng)造價值，決定于產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競爭地位；另一是低于對手的價格提供同值服務(wù)。”創(chuàng)造顧客是企業(yè)的首要剩下的只是成本問題911邁克爾.波特：“競爭是企業(yè)成敗的61

（一）成本心態(tài)的基本分析成本性態(tài)（也稱成本習(xí)性）是指成本與業(yè)務(wù)量（指產(chǎn)銷量或作業(yè)量）之間的相互依存關(guān)系。按業(yè)務(wù)量變動對成本的影響、變化關(guān)系，成本分為：固定成本、變動成本、混合成本二、成本心態(tài)921（一）成本心態(tài)的基本分析二、成本心態(tài)711、固定成本一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)（即相關(guān)范圍內(nèi)）發(fā)生額不受業(yè)務(wù)量增減變化影響的成本。如：固定資產(chǎn)的折舊管理人員工資房屋設(shè)備租金保險費……9311、固定成本81業(yè)務(wù)量與固定成本關(guān)系圖相關(guān)范圍0

業(yè)務(wù)量x固定成本總額（a）成本相關(guān)范圍0

業(yè)務(wù)量x成本a/x（單位固定成本）yy941業(yè)務(wù)量與固定成本關(guān)系圖相關(guān)范圍0

（1）約束性固定成本：提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機構(gòu)而支出的成本，其支出額取決于設(shè)施和機構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量，是以前決策形成的，短期內(nèi)難以作出重大改變的成本。如折舊、設(shè)備租金、管理人員工資。（2）酌量性固定成本：根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方針高管者決定的成本，決策者能夠通過編制預(yù)算及采取某些行動改變其發(fā)生數(shù)額的成本。包括：研發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓(xùn)費。注：固定成本的“固定性”是有條件的，總額不變是受時間和產(chǎn)銷量限制的。951（1）約束性固定成本：提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所2、變動成本相關(guān)范圍內(nèi)，總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的成本。如：直接材料、

直接人工特點：總額與業(yè)務(wù)量成正比例變化單位變動成本保持相對不變9612、變動成本111業(yè)務(wù)量與變動成本關(guān)系圖相關(guān)范圍0

業(yè)務(wù)量x變動成本總額（bx）成本相關(guān)范圍0

業(yè)務(wù)量x成本單位變動成本（b）yy971業(yè)務(wù)量與變動成本關(guān)系圖相關(guān)范圍03、混合成本

總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而變動，但又不呈正比例變化關(guān)系的成本。

y=a＋bx

如：租入機器設(shè)備的租金與維護保養(yǎng)費

9813、混合成本

總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而變動，但又全部成本直接可認(rèn)定的變動成本混合成本直接可認(rèn)定的固定成本變動成本固定成本變動成本部分固定成本部分成本心態(tài)分析步驟991全部成本直接可認(rèn)定混合成本直接可認(rèn)定變動成本固定成本變動成本4、邊際貢獻與變動成本

邊際貢獻總額與單位邊際貢獻

邊際貢獻＝產(chǎn)品銷售收入－變動成本

有兩種形式：單位邊際貢獻邊際貢獻總額

某產(chǎn)品單位邊際貢獻＝銷售單價－單位變動成本

邊際貢獻總額＝銷售收入總額－變動成本總額

10014、邊際貢獻與變動成本

邊際貢獻總額與單位邊際貢獻

邊企業(yè)成本期間成本產(chǎn)品成本直接材料成本直接人工成本變動制造費變動生產(chǎn)成本管理費用財務(wù)費用銷售成本非生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本固定制造費當(dāng)期損益銷售成本產(chǎn)成品存貨在產(chǎn)品存貨變動成本法下之成本流程（二）變動成本法1011企業(yè)成本期間成本產(chǎn)品成本直接材料成本直接人工成本變動制造費變【例】某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年初產(chǎn)成品存貨200件，當(dāng)年生產(chǎn)1000件，銷售900件，單位產(chǎn)品售價50元，有關(guān)成本資料如下：直接材料 8000元直接人工 10000元制造費用 12000元其中：變動制造費用6000元變動銷售及管理費用1800元固定銷售及管理費用4000元（如年初產(chǎn)成品存貨單位成本與當(dāng)年相同）1021【例】某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，年初產(chǎn)成品存貨200件，當(dāng)年生產(chǎn)100變動成本法下：單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本

=（8000＋10000＋6000）/1000=24元期間成本總額

=6000＋1800＋4000=11800元1031181變動成本法利潤計算步驟：銷售收入－銷售變動成本=邊際貢獻邊際貢獻－固定成本=稅前利潤其中：銷售變動成本=銷售量×單位變動成本或：=銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本＋變動銷售費用＋變動管理費用固定成本=固定制造費用＋固定銷售費用＋固定管理費用+財務(wù)費用1041變動成本法利潤計算步驟：191損益表（變動成本法）單位：元銷售收入45000銷售變動成本23400其中:銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本900×24=21600變動銷售及管理費用1800邊際貢獻21600固定成本10000其中:固定制造費用6000固定銷售及管理費用4000財務(wù)費用稅前利潤116001051損益表（變動成本法）單位：元201[案例]某企業(yè)2009年財務(wù)狀況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品,單位成本為7000元,單價為10000元,現(xiàn)生產(chǎn)能力僅為50%,其中:單位成本1、材料成本3000元2、人工成本1000元3、制造費用、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用3000元其中（變動）1500元（固定）1500元-----------------------------------------------------小計：單位成本7000元追加生產(chǎn)，賣價僅僅為6000元6000元--7000元=--1000元3、變動成本法在短期決策中的運用1061[案例]某企業(yè)2009年財務(wù)狀況如下：3、變動成本法在短期決追加生產(chǎn)一件產(chǎn)品，發(fā)生成本成本1、材料成本（變動）3000元2、人工成本（變動）1000元3、制造費用、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用（變動）1500元

（固定）-----------------------------------------------------小計：5500元（不含固定費用1500元、前面已承擔(dān)）6000元--5500元=500元仍盈利！！1071追加生產(chǎn)一件產(chǎn)品，發(fā)生成本成本221

[案例]某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，財務(wù)狀況如下：產(chǎn)品利潤A產(chǎn)品2000萬

B產(chǎn)品-1000萬C產(chǎn)品3000萬合計：4000萬

虧損產(chǎn)品（B產(chǎn)品）是不是要停產(chǎn)？利潤=收入--成本1081[案例]某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，財務(wù)產(chǎn)品ABC單價100200300單位變動成本50180220單位固定成本304060稅前利潤20-2020固定成本400萬B產(chǎn)品不停停單價收入2000單位變動成本1800單位邊際貢獻200單位固定成本-40-40稅前利潤-20-401091產(chǎn)品A本量利分析:

即成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析利潤=銷量×銷售單價－

銷量×單位變動成本－固定成本三、本量利分析

1101本量利分析:

即成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析三、本量利分析利潤=銷售收入－銷售成本銷售收入=銷售單價×銷量銷售成本=銷售變動成本＋固定成本

=單位變動成本×銷量＋固定成本利潤=銷量×（銷售單價－單位變動成本）－固定成本

=銷量×單位邊際貢獻－固定成本

=邊際貢獻－固定成本1111利潤=銷售收入－銷售成本2611、保本點的基本原理保本點：也稱夠本點或盈虧臨界點等，指收