貨幣資金的內部控制定稿版貨幣資金的內部控制定稿版貨幣資金的內部控制定稿版資料僅供參考文件編號：2022年4月貨幣資金的內部控制定稿版版本號：A修改號：1頁次：1.0審核：批準:發布日期：內部控制是一系列具有控制職能的方法﹑措施﹑程序經規范化和系統化后行成的一個嚴密的、較為完整的體系。1995年，以美國注冊會計師協會（AICPA）為首的權威機構發布第78號《審計準則公告》（SAS）對內部控制提出了一個新的定義：“內部控制是由企業董事會、管理層和其他員工實施的，為經營的效率效果、財務報告的可靠性和相關法律的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程”。與傳統的內部控制概念相比，這一定義的發展在于將內部控制作為一種動態的過程而不僅是靜態的制度，企業的員工不僅僅應照章辦事，還應在各項管理﹑經營活動中實現效率和效益并重的原則。這個概念體現了現代意義上的適時、全程的控制概念。傳統意義上，內部控制的目標被定義為：保證企業資產的安全完整、財務會計信息的可靠可信及業務活動的合法合規。美國的內部控制目標不僅涵蓋企業的會計系統控制，而且還需要合理保證經營的效益性和管理的合法合規性。巴塞爾委員會（巴塞爾委員會是巴塞爾銀行監理委員會的簡稱）定義的內部控制的三大目標為：確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。從內部控制的三大目標可以看出，內控是保證各項業務發展的，而不是妨礙其發展的。而在其三大目標中，經營的“效果”是根據實際產出與預期計劃的產出比較而言的，經營的“效率”是根據實際產出與實際投入比較而言的，合理保證經營的效率性和效果性是實施內部控制的最重要的目標。（一）貨幣資金的定義及其特點根據COSO報告對內部控制目標的規定，貨幣資金內部控制的總體目標也可概括為：貨幣資金管理和利用的效率、財務報告中有關貨幣資金特別是貨幣資金量報表的相關報告的可靠性以及對貨幣資金管理與控制方面的法律法規的遵循性。借鑒國外經驗與國際慣例，結合當前我國已有的有關法律法規及企業經營管理的現狀與未來的發展趨勢，貨幣資金內部控制的目標主要包括以下四個方面：第一，貨幣資金的安全性；第二，貨幣資金的完整性；第三，貨幣資金的合法性；第四，貨幣資金的效益性。1.貨幣資金風險貨幣資金風險指企業由于受某些不確定因素的影響，造成貨幣資金流失的可能性。主要包括外部風險和內部風險兩部分。外部風險表現為應收賬款無法收回的風險、企業因采用網上銀行被外部犯罪分子操縱而被盜資金的風險、貨幣資金丟失被盜的風險等；內部風險表現為少列收入或截留各種現金收入；虛報冒領、虛列支出、重復報銷；內部人員利用職務之便，貪污、挪用、揮霍公款等。因此，企業有必要建立和健全貨幣資金內部控制制度，防范和化解貨幣資金管理中存在的風險，提升貨幣資金管理水平。2.風險管理內容第一，貨幣資金的安全管理。貨幣資金的安全管理可以有效地防止挪用、貪污、盜竊貨幣資金的行為發生。可以從對貨幣資金收入和對貨幣資金支出的內部控制兩方面著手。企業的經營業務是貨幣資金收入的主要來源，企業應健全銷售收入和應收賬款內部控制制度。對于貨幣資金支出的內部控制，企業要建立一定的審批手續。第二，貨幣資金的效益管理。效益管理是通過運用各種籌資、投資手段，以便合理而有效地持有貨幣資金，使其發揮更大的作用。一些企業的經營者由于缺乏應有的資金管理意識，造成資金規模不合理；一些企業集團內部資金管理缺乏統一的籌集、分配，導致資金使用效率不高，制約企業健康發展。因此，企業要加強貨幣資金效益管理，制定貨幣資金收支中的長期計劃。如通過轉讓債券、股票等解決貨幣支出的缺口；通過加快采購貨幣資金支付的采購政策，可降低采購成本。第三，貨幣資金的風險管理。企業資金管理必然會有風險，例如：籌資風險、投資風險及營運風險。企業必須建立自己的貨幣資金控制體系，進行貨幣資金風險管理。企業要及時收集投資項目的相關信息、債務人財務狀況信息等，對可能產生的重大風險，要及時采取有力措施予以規避。要根據企業制定的風險控制指標，合理安排企業的資金預算，將資金的籌集、償還與投資和貨款的回收、支付相結合，合理安排借款償還期。第四，貨幣資金的預算管理。資金預算就是根據企業產品生產、銷售的計劃以及其他的相關計劃，客觀合理地進行貨幣資金的預算。預算可以使得企業生產經營活動有序進行，是財務管理的重要內容。企業要推行全面預算管理，完善結算中心制度。盡可能準確地預測貨幣資金流量，合理安排存量，科學管理貨幣資金的流量，編制貨幣資金預算，確定較為合理的貨幣資金余額。深證九鼎光電科技有限公司，于1997年4月由李氏兄弟二人以發起方式設立，公司總股本600萬股，注冊資金600萬元。截至2008年9月，公司總資產7281．16萬元，負債820萬元，所有者權益5762萬元，資產負債率12．45％。公司經過近10年的發展，目前己發展成為一家集研發，生產，銷售于一體的民營高科技產業實體，專業設計制造TFT-LCD彩色液晶模塊。擁有標準PCBA調試流水線8條，產品組裝線4條，自動化SMT生產線2條，月綜合產能達到20萬臺。公司取得了IS09001：2000版國際質量體系資格認證，產品銷往國內外，其產品質量，生產能力均位于同行業前列。公司近三年主營業務情況及財務指標見下表3-1。表3-1XX公司近三年主營業務情況及財務指標單位：萬元近年來企業雖然保持著良好的發展勢頭，市場份額不斷擴大，各項財務指標也都顯示良好，但企業業務的增多，規模的擴大使以前不曾注意的問題開始顯現，已意識到問題的苗頭已經顯露。企業雖然認識到內部控制的重要性，初步建立了自身的內控制度，但由于缺乏規劃，不成體系，不能有效地規范企業經營活動，一般被限于“寫在紙上，掛在墻上"，充其量是一本教科書，制度的落實和執行大打折扣。企業雖然制訂有各種規章制度和管理辦法，也設置了一些監督職能，但在處理經濟業務或遇到具體問題時，往往以強調靈活性為由，不按規定程序辦理，使內控制度喪失了應有的剛性和嚴肅性，從而導致企業管理存在許多薄弱環節，具體到貨幣資金管理，表現尤為突出。申請人填寫付款申請單出納人員審核付款申請單財務總監審批申請人填寫付款申請單出納人員審核付款申請單財務總監審批銀行行銀行行收支活動現金盤點銀行對賬現金盤點銀行對賬會計記錄會計記錄圖3-1貨幣資金業務循環圖九鼎科技公司貨幣資金內部控制的概況：XX公司的貨幣資金包括現金和銀行存款。現金主要來源于銀行的備用金支取，用于差旅等小額備用或零用金報銷的支取。銀行存款主要來源于客戶支付的貨款，用于設備﹑原材料及服務的采購。具體到九鼎科技公司的日常貨幣資金管理，結合公司財務報表審計中發現的問題，分析如下：1.虛開票據報賬公司財務相關管理制度規定，授權審批人員要嚴格把關，核實票據的真實性，要求請款者出示申請報告，審查其是否有發生相關的業務申請，是否已完成整個業務程序，是否有相關負責人員簽章確認。財務部授權復核人員對已審批的票據核查其金額計算的準確性，一并檢查票據是否具備完整的報批程序。因此，出納人員只有對財務部授權復核人員簽章確認的票據才能支付現款報賬。但企業存在通過支付一定好處費給虛開票據者，或者以別人持有而無需報賬的票據在本企業財務部門報賬，從而違規取得現金的現象。但無論票據所列內容為何，財務人員為了平賬，必然虛列一筆費用或者資產，不但賬實不符，還造成資金流失，危害企業的資產安全。2.虛構工資支出授權審批人員須將工資表中的職工與人事部門報來的職工花名冊逐一進行核對，核實是否存在不在冊職工，從而控制虛構職工人數、虛增工資支出的現象，保證企業用款的安全性。但舞弊者在工資表中虛構職工人數，將一些事實不存在的人員羅列入工資表中，從而增大工資支出，扣除實發工資，余款為違規套取的現金。3.虛構掛往來賬授權進行資金支付的審批人員須核實請款者的請款對象是否真實合法存在，與本企業是否有實質性的業務往來，請款理由是否充分。財務部門的出納人員只對經審批和本部門復核的請款單據劃撥款項。舞弊者將資金匯往與本企業無真實業務往來的其他經濟體或個人，在賬上作往來款處理，掛預付賬款或其他應收款，長期掛而不理，最后以各種理由作壞賬處理，注銷所掛賬目，從而達到套取資金的目的。4.收入賬實不符舞弊者通過不開發票、少開發票、發票各聯金額不一致或以白條抵頂發票等手段，使列賬的收入票據金額小于實際收款金額，從中侵吞差額公款。此現象通常發生在現金收入業務中，但通過銀行結算也不能完全杜絕此種現象。例如，一筆銷售業務收入30000元（不考慮稅費），付款人交來兩張支票，一張金額20000元，另一張10000元，如果付款人不索取發票，這就容易給舞弊者以可乘之機，收款單位若只開一張金額為20000元的收款發票，另10000元的收款不開發票，此時的賬務處理是：（1）借：銀行存款20000貸：主營業務收入20000（2）借：銀行存款10000貸：其他應付款-X單位10000再通過銀行提現，沖銷“其他應付款-X單位”，即：（3）借：庫存現金10000貸：銀行存款10000（4）借：其他應付款-X單位10000貸：庫存現金10000不開發票的10000元就以這樣的方式從賬中轉出，落入舞弊者手里。5.收支不記損益科目企業收到銷貨款時，應借記貨幣資金科目，貸記營業收入和應交稅費（應交增值稅—銷項稅）科目；經審批同意支出時，借記費用等科目，貸記貨幣資金科目。當為了達到截留貨款、私分財產、偷漏稅款的目的時，其賬務處理可能出現以下兩種情況：第一種處理：（1）借：銀行存款23400貸：庫存現金23400（2）借：庫存現金23400貸：銀行存款23400若不追查附件內容，第（1）筆分錄被認為是現金存行，第（2）筆分錄被認為是提現，從表面上看似乎沒有異常，但如果增加的銀行存款本來是收到的貨款，支出的現金是購置辦公用品等，真實的賬務處理理應如下：第二種處理：（3）借：銀行存款23400貸：主營業務收入20000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3400（4）借：庫存現金23400貸：銀行存款23400（5）借：管理費用23400貸：庫存現金23400第一，做好企業的資金收支預算。企業的生產經營活動，主要是通過貨幣資金的流通（流入與流出）來實現的。編制資金收支預算的目的，就是要按照企業的生產經營要求，對企業的貨幣資金流入流出先做一個預先的安排，盡可能使企業保持暢通的資金渠道，從而保證生產經營的正常運作。第二，合法地辦理現金收支業務。企業應該針對企業自身的特點和會計人員的設置情況，對經濟業務采取一系列措施和方法，建立一套符合實際情況的資金收支業務流程，以保證會計記錄的真實性、完整性和正確性，同時，也使貨幣資金業務的會計處理更為程序化和規范化。第三，建立票據與印章的管理制度。票據和印章的管理對一個企業來講是貨幣資金業務得以正常進行的保證，有了票據和印章，就可以支配企業的貨幣資金運動。所以，企業應當明確各種票據的購買、保管、領用、注銷等環節的職責權限和程序，并設置專門的登記簿進行記錄：購入票證時及時登記，妥善保管；詳細登記用途；領用時必須按編號順序使用；防止空白票據的遺失和被盜用。同時，還要加強對銀行預留印鑒的管理，在實際操作中，一般是由出納保管空白支票和個人私章，財務專用章由會計或其他授權人員保管。嚴禁只由一個人保管全套銀行印鑒和空白票據。不相容職務是指企業里某些相互關聯的職務，如果集中于一個人身上，就會增加發生差錯和舞弊的可能性，或者增加了發生和舞弊以后進行掩飾的可能性。這是企業建立相互約束機制的基礎。就會計部門來講，出納和會計這兩個職務，不能由同一人擔任，應該根據分工原則，盡量地將涉及到現金的業務由不同的人員來完成，避免只由一個人去辦理貨幣資金業務的全過程。如果企業的確人手有限，也應保證實行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。此外，企業還應該注意以下幾種職務之間的分離：授權批準職務與執行業務職務，業務經辦職務與財產保管職務；財產保管職務與會計記錄職務。首先要建立授權批準控制制度。批準控制是指在某項經濟業務發生之前，按照既定程序，對其正確性、合理性、合法性加以核準，并確定是否讓其發生所進行的控制。批準控制系事前控制，可將一切不合法的經濟業務控制在事發之前，具有預防作用。其次要建立會計系統控制。會計系統控制是企業內部控制的核心，企業應依據會計法、會計準則和國家統一的會計制度，制定適合本企業的會計制度，明確會計核算的賬務處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計交接辦法，實行會計人員崗位責任制。第一，對現金實行突擊盤點。據了解，許多中小型企業只在年末進行一次現金的定期盤點，由出納盤出現金的實存數額，會計復核，并與總賬的現金數額進行比較，看二者是否一致，然后填制現金盤點表。企業的老板應該重視對現金的內部控制，采取經常性的突擊盤點，并且增強會計人員的責任感，把這件事情落實到位，及時發現和處理現金收支保管中存在的問題。這樣，現金的安全才能得以保障。第二，加強核查銀行存款的真實性。在銀行存款業務方面，主要是由會計人員每月末對銀行日記賬和銀行對