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精益求精，善益求善。會計實務考點第一章第一章PAGEPAGE171第一章PAGE第一章總論【第一章2010年較之2009年教材變化】：教材增加的內容：會計基礎。教材刪除的內容：財務報告。從近三年出題情況看，本章不太重要。但是學好本章內容對后續章節的學習會有很大幫助。本章近三年考點：(1)會計要素的概念及特征;(2)利得和損失的會計處理。本章需要掌握的考點：考點一：財務報告目標考點二：會計四個基本假設(會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量)【注意】會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。考點三：會計基礎企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。考點四：會計信息質量要求(可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性)給出客觀題能夠分清是哪個考點五：會計的六要素：掌握六要素的(資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤)的定義及其確認條件【注意】利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。考點六;會計要素計量屬性會計計量屬性主要包括：(1)歷史成本;(2)重置成本;(3)可變現凈值;(4)現值;(5)公允價值疑難問題解答【問】資產的賬面價值和賬面余額有何區別?答：資產的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關資產的減值準備等)資產的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。舉例說明如下：【例題】某項存貨的賬面余額為100萬元，已提跌價準備20萬元。則該項存貨的賬面余額為100萬元，賬面價值為80萬元。【例題】某項固定資產的原價為200萬元，已提折舊為60萬元，已提減值準備30萬元。則該項固定資產的賬面余額為200萬元，賬面價值=200-60-30=110(萬元)。練習題目：（單選）1．關于損失，下列說法中正確的是（）。A．損失是指由企業日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的經濟利益的流出B．損失只能計入所有者權益項目，不能計入當期損益C．損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出D．損失只能計入當期損益，不能計入所有者權益項目【答案】C【解析】損失是指由企業非日常活動所發生的，可能計入所有者權益，也可能計入當期利潤。（多選）2．可靠性要求（）。A．企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告B．如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息C．保證會計信息真實可靠、內容完整D．企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用可理解性【答案】ABC【解析】可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。選項D是可理解性的要求。==============================（判斷）3.企業為減少本年度虧損而調減計提資產減值準備金額，體現了會計核算的謹慎性要求。（）==============================【答案】×【解析】企業為減少本年度虧損而調減計提資產減值準備金額屬于濫用會計政策。第二章存貨本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2007年分數為2分；2008年沒有出考題,2009年分數為3分。從近三年出題情況看，本章不太重要。2010年教材主要變化：教材刪除的內容：（1）發出存貨的計價；（2）在存貨跌價準備結轉部分，刪除了原教材中的公式。大家需要掌握的考點：考點一：存貨的概念與確認條件考點二：存貨的初始計量存貨成本的構成如下圖所示：（二）通過進一步加工而取得的存貨1．委托外單位加工的存貨以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本；收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，受托方代收代交的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。2．自行生產的存貨自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。考點三：存貨期末計量原則資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。考點四：存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷（二）可變現凈值的確定可變現凈值中估計售價的確定方法如下圖所示。材料期末計量特殊考慮①對于用于生產而持有的材料等(如原材料、在產品、委托加工材料等)，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現凈值預計高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。②如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應按可變現凈值計量。材料期末計量如下圖所示。（三）存貨跌價準備的計提與轉回3．存貨跌價準備的結轉企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。疑難問題解答【問】如何確定材料的可變現凈值？答：（1）若材料用于生產產品材料可變現凈值=產成品的估計售價-至完工估計將要發生的成本-銷售產成品估計的銷售費用以及相關稅金（2）若材料直接***，材料可變現凈值=材料***的估計售價-銷售材料估計的銷售費用以及相關稅金。第三章固定資產

本章近三年考試題型為單項選擇題、判斷題和計算分析題。2007年分數為1分;2008年分數為12分;2009年分數為2分。從近三年出題情況看，本章內容比較重要。

2010年教材主要變化

教材增加的內容：(1)高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費的會計處理;(2)其他方式取得的固定資產。

教材修改的內容：(1)購入生產設備應考慮進項稅額抵扣問題;(2)將融資租入固定資產的內容移到“長期負債及借款費用”一章中;(3)修改了一些例題。

大家需要掌握的考點：

考點一：固定資產的確認

考點二：固定資產的初始計量

固定資產應當按照成本進行初始計量。

(一)外購固定資產

1.購入不需要安裝的固定資產

相關支出直接計入固定資產成本。

2.購入需要安裝的固定資產

通過“在建工程”科目核算

3.外購固定資產的其他情形

(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

(2)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

(二)自行建造固定資產

1.自營方式建造固定資產

高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專

項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸

集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產

在以后期間不再計提折舊。

“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

2.出包方式建造固定資產

采用出包工程方式的企業，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。

(三)租入固定資產

如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有

關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。在經營租賃方式下，由于與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬在實質上沒有轉移給承租企業，因此，承

租企業不需承擔租賃資產的主要風險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產的使用權資本化，相應地，也不必將所承擔的付款義務確認為負債。

(四)其他方式取得的固定資產

(五)存在棄置費用的固定資產第四章投資性房地產本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2007年分數為3分，2008年分數為4分，2009年分數為3分。從近三年出題情況看，本章內容不太重要。2010年教材主要變化：教材增加的內容：與投資性房地產有關的后續支出。教材刪除的內容：投資性房地產后續計量模式變更的例題。教材修改的內容：(1)投資性房地產范圍的表述;(2)房地產的轉換形式及轉換日的表述。大家需要掌握的考點：考點一：投資性房地產的定義與特征考點二：投資性房地產的范圍(一)屬于投資性房地產的項目投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。(二)不屬于投資性房地產的項目1.自用房地產(如：企業經營管理的飯店);2.作為存貨的房地產(如：房地產開發企業準備***的樓盤)。注：不屬于投資性房地產的項目還包括：(1)準備出租但沒有出租的土地使用權和建筑物;(2)以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物;(3)認定為閑置的土地使用權。考點三：投資性房地產的確認和初始計量將某個項目確認為投資性房地產，首先應當符合投資性房地產的概念，其次要同時滿足投資性房地產的兩個確認條件：1.與該投資性房地產相關的經濟利益很可能流入企業;2.該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。(一)外購的投資性房地產的確認和初始計量對于企業外購的房地產，只有在購入房地產的同時開始對外出租(自租賃期開始日起，下同)或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產。外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。企業購入房地產，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應當先將外購的房地產確認為固定資產或無形資產，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產或無形資產轉換為投資性房地產。(二)自行建造的投資性房地產的確認和初始計量企業自行建造(或開發，下同)的房地產，只有在自行建造或開發活動完成(即達到預定可使用狀態)的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產確認為投資性房地產。自行建造投資性房地產的成本，由建造該項房地產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成。企業自行建造房地產達到預定可使用狀態后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應當先將自行建造的房地產確認為固定資產或無形資產，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產或無形資產轉換為投資性房地產。第五章金融資產本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題。2007年分數為5分，2008年分數為3分，2009年分數為14分。從近三年出題情況看，本章內容比較重要。2010年教材主要變化：教材增加的內容：公允價值的確定。教材修改的內容：(1)改變了結構框架;(2)修改了部分例題。大家需要掌握的考點：考點一：金融資產的分類考點二：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(一)交易性金融資產(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產考點三：持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。考點四：貸款和應收款項貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。考點五：可供***金融資產對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業可以將其直接指定為可供***金融資產。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。如企業沒有將其劃分為其他三類金融資產，則應將其作為可供***金融資產處理。相對于交易性金融資產而言，可供***金融資產的持有意圖不明確。企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供***金融資產，除非滿足該準則規定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。考點六：不同類金融資產之間的重分類企業在金融資產初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。(一)企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產;其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(二)企業因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供***金融資產企業將持有至到期投資部分***或重分類的金額較大，且***或重分類不屬于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立***所引起，也應當將該類投資的剩余部分重分類為可供***的金融資產。(三)如***或重分類金融資產的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內不能將金融資產劃分為持有至到期的限制已解除(即，已過了兩個完整的會計年度)，企業可以再將符合規定條件的金融資產劃分為持有至到期投資。考點七：金融資產的初始計量企業初始確認金融資產時，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，相關交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產，相關交易費用應當計入初始確認金額。考點八：金融資產后續計量原則金融資產的后續計量與金融資產的分類密切相關。企業應當按照以下原則對金融資產進行后續計量：1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用;2.持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量;3.貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量;4.可供***金融資產，應當按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用。考點九：實際利率法及攤余成本1.實際利率法實際利率法，是指按照金融資產或金融負債(含一組金融資產或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。2.攤余成本金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發生的減值損失(僅適用于金融資產)。考點十：金融資產相關利得和損失的處理1.對于按照公允價值進行后續計量的金融資產，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規定處理：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。(2)可供***金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益(資本公積)，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。可供***外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供***金融資產的利息，應當計入當期損益;可供***權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益。2.以攤余成本計量的金融資產，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益。考點十一：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理(一)企業取得交易性金融資產借：交易性金融資產—成本(公允價值)投資收益(發生的交易費用)應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)貸：銀行存款等(二)持有期間的股利或利息借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)應收利息(資產負債表日計算的應收利息)貸：投資收益(三)資產負債表日公允價值變動1.公允價值上升借：交易性金融資產—公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產—公允價值變動(四)***交易性金融資產借：銀行存款等貸：交易性金融資產投資收益(差額，也可能在借方)同時：借：公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益考點十二：持有至到期投資的會計處理(一)企業取得的持有至到期投資借：持有至到期投資—成本(面值)應收利息(實際支付的款項中包含的利息)持有至到期投資—利息調整(差額，也可能在貸方)貸：銀行存款等注：“持有至到期投資—成本”只反映面值;“持有至到期投資—利息調整”中不僅反映折溢價還包括傭金、手續費等。(二)資產負債表日計算利息借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)持有至到期投資—應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)持有至到期投資—利息調整(差額，也可能在借方)金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發生的減值損失(僅適用于金融資產)。期末金融資產的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)-本期計提的減值準備考點十三：金融資產之間重分類的處理根據金融工具確認和計量準則規定將持有至到期投資重分類為可供***金融資產的，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供***金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。考點十四：金融資產減值損失的確認企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。考點十五：金融資產減值損失的計量(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發生的未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。2.對于存在大量性質類似且以攤余成本后續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試;對于單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。4.外幣金融資產發生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。(二)可供***金融資產減值損失的計量1.可供***金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供***金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。會計分錄為：借：資產減值損失貸：資本公積—其他資本公積(從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額)可供***金融資產—公允價值變動2.對于已確認減值損失的可供***債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益(資產減值損失)。會計分錄為：借：可供***金融資產—公允價值變動貸：資產減值損失可供***權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。會計分錄為：借：可供***金融資產—公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積3.可供***金融資產發生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。疑難問題解答【問】金融資產是否可以進行重分類?答：金融資產一般不得進行重分類。“以公允價值計量且其變動計入當期損益”的金融資產和其他三類金融資產不能進行重分類，其他三類之間不能隨意重分類，持有至到期投資和可***金融資產在滿足一定條件時，兩者之間可以進行重分類。企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供***金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供***金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。持有至到期投資部分***或重分類的金額較大，且不屬于準則所指的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供***金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供***金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。第六章長期股權投資本章近三年考試各種題型均與長期股權投資內容有關。2007年客觀題的分數為1分，但合并財務報表的題目與長期股權投資有關;2008年客觀題的分數為4分，計算分析題中有一個題目與長期股權投資有關;2009年客觀題的分數為3分，但合并財務報表的題目與長期股權投資有關。本章是非常重要的一章，考生應給予足夠的關注。2010年教材主要變化教材增加的內容：(1)成本法與權益法的轉換;(2)共同控制資產和共同控制經營。教材刪除的內容：以合并方式為基礎對企業合并的分類。教材修改的內容：成本法核算的會計處理。大家需要掌握的考點：考點一：同一控制下的企業合并形成的長期股權投資原則：不以公允價值計量，不確認損益。同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。考點二：非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當區別下列情況確定合并成本，并將其作為長期股權投資的初始投資成本。1.一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。2.通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。3.購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本，該直接相關費用不包括為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用。4.在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。考點三：除企業合并外其他方式取得的長期股權投資除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：(一)以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。(二)以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。(三)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。(四)通過非貨幣性資產和換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書“非貨幣性資產交換”有關規定處理;通過債務重組取得的長期股權投資考點四：投資成本中包含的已宣告尚未發放規金股利或利潤的處理企業無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經宣告但尚未發放的現金股利或利潤應確認為應收項目，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。考點五：長期股權投資的成本法采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。考點六：長期股權投資的權益法(一)初始投資成本的調整長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“營業外收入”科目。(二)投資損益的確認投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。2.以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。3.投資企業在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中順流交易是指投資企業向聯營企業或合營企業出售資產，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業***資產。當該未實現內部交易損益體現在投資方或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資收益時應予抵銷。投資企業與被投資單位發生的內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷與投資企業與子公司之間的未實現內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷僅僅是投資企業或是納入投資企業合并財務報表范圍的子公司享有聯營企業或合營企業的權益份額。①順流交易對于投資企業向聯營企業或合營企業***資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方***)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯營企業或合營企業出資或是將資產***給聯營企業或合營企業，同時有關資產由聯營企業或合營企業持有時，投資方對于投出或***資產產生的損益確認僅限于歸屬于聯營企業或合營企業其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或***資產給其聯營企業或合營企業產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業的部分不予確認。②逆流交易對于聯營企業或合營企業向投資企業***資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方***)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。當投資企業自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產***給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方***之前，體現在投資企業持有資產的賬面價值當中。投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，并相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。4.投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：①沖減長期股權投資的賬面價值。②長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。③經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。5.其他權益變動投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。考點四：投資成本中包含的已宣告尚未發放規金股利或利潤的處理企業無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經宣告但尚未發放的現金股利或利潤應確認為應收項目，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。考點五：長期股權投資的成本法采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。考點六：長期股權投資的權益法(一)初始投資成本的調整長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“營業外收入”科目。(二)投資損益的確認投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。2.以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。3.投資企業在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中順流交易是指投資企業向聯營企業或合營企業出售資產，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業***資產。當該未實現內部交易損益體現在投資方或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資收益時應予抵銷。投資企業與被投資單位發生的內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷與投資企業與子公司之間的未實現內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷僅僅是投資企業或是納入投資企業合并財務報表范圍的子公司享有聯營企業或合營企業的權益份額。①順流交易對于投資企業向聯營企業或合營企業***資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方***)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯營企業或合營企業出資或是將資產***給聯營企業或合營企業，同時有關資產由聯營企業或合營企業持有時，投資方對于投出或***資產產生的損益確認僅限于歸屬于聯營企業或合營企業其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或***資產給其聯營企業或合營企業產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業的部分不予確認。②逆流交易對于聯營企業或合營企業向投資企業***資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方***)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。當投資企業自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產***給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方***之前，體現在投資企業持有資產的賬面價值當中。投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，并相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。4.投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：①沖減長期股權投資的賬面價值。②長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。③經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。5.其他權益變動投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。考點十：共同控制經營共同控制經營，是指企業使用本企業的資產或其他經濟資源與其他合營方共同進行某項經濟活動(該經濟活動不構成獨立的會計主體)，并且按照合同或協議約定對該經濟活動實施共同控制。在共同控制經營的情況下，合營方應作如下處理：1.確認其所控制的用于共同控制經營的資產及發生的負債共同控制經營的情況下，合營方通常是通過運用本企業的資產及其他經濟資源為共同控制經營提供必要的生產條件。按照合營合同或協議約定，合營方將本企業資產用于共同經營，合營期結束后合營方將收回該資產不再用于共同控制，則合營方應將該資產作為本企業的資產確認。2.確認與共同控制經營有關的成本費用及共同控制經營產生的收入中本企業享有的份額合營方運用本企業的資產及其他經濟資源進行合營活動，視共同控制經營的情況，應當對發生的與共同控制經營的有關支出進行歸集。例如，在各合營方一起進行飛機制造的情況下，合營方應在生產成本中歸集合營中發生的費用支出，借記“生產成本——共同控制經營”科目，貸記“庫存現金”或“銀行存款”等，對于合營中發生的某些支出需要各合營方共同負擔的，合營方應將本企業應承擔的份額計入生產成本。共同控制經營生產的產品對外***時，所產生的收入中應由本企業享有的部分，應借記“庫存現金”或“銀行存款”等，貸記“主營業務收入″、“其他業務收入”等，同時應結轉售出產品的成本，借記“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。考點十一：共同控制資產共同控制資產，是指企業與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產，按照合同或協議約定對有關的資產實施共同控制的情況。存在共同控制資產的情況下，作為合營方，企業應在自身的賬簿及報表中確認共同控制的資產中本企業享有的份額，同時確認發生的負債、費用或與有關合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業負擔的份額。1.根據共同控制資產的性質，如固定資產、無形資產等，按合同或協議中約定的份額將本企業享有的部分確認為固定資產或無形資產等。該部分資產由實施共同控制的各方共同使用的情況下，并不改變相關資產的使用狀態，不構成投資，合營方不應將其作為投資處理。2.確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業負擔的部分以及本企業直接承擔的與共同控制資產相關的負債。本企業為共同控制資產發生的負債或共同控制資產在經營、使用過程中發生的負債，按照合同或協議約定應由本企業承擔的部分，應作為本企業負債確認。3.確認共同控制資產產生的收入中應由本企業享有的部分。因各合營方共同擁有有關的資產，按照合營合同或協議的規定應分享有關資產產生的收益。如兩個企業共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額，則各合營方在利潤表中應確認本企業享有的收入份額。4.確認與其他合營方共同發生的費用中應由本企業負擔的部分以及本企業直接發生的與共同控制資產相關的費用。對于共同控制資產在經營、使用過程中發生的費用，包括有關直接費用以及應由本企業承擔的共同控制資產發生的折舊費用、借款利息費用等，合營各方應當按照合同或協議的約定確定應由本企業承擔的部分，作為本企業的費用確認。疑難問題解答【問】權益法核算時為什么初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，不調整長期股權投資初始投資成本;初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，則調整長期股權投資成本。答：初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額屬于商譽，而商譽的確認與企業整體有關，權益法核算情況下，被投資單位整體沒有變化，所以不確認商譽，商譽只能內含在長期股權投資中;初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，相等于投資企業得到了一筆捐贈，接受捐贈的資產應計入營業外收入。第七章無形資產本章近三年考試題型為單項選擇題和判斷題。2007年分數為1分，2008年分數為2分，2009年分數為2分。從近三年出題情況看，本章內容不太重要。本章近三年考點：(1)無形資產會計處理的相關規定;(2)研發支出的會計處理;(3)使用壽命不確定的無形資產的會計處理等。2010年教材主要變化：無實質性變化，只是有些內容的順序做了調整。考點一：無形資產的概念無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。下列各項不包括在無形資產的初始成本中：1.為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用;2.無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。考點二：無形資產的確認條件無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業;(2)該無形資產的成本能夠可靠地計量。考點三：無形資產的初始計量無形資產應當按照成本進行初始計量。(一)外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。(二)投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。(三)非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產交換”、“債務重組”的有關規定確定。(四)土地使用權的處理企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按投資性房地產進行會計處理。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外***的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。2.企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配;確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。考點四：研究與開發階段的區分研究開發項目區分為研究階段與開發階段。企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷。(一)研究階段研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。(二)開發階段開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。考點五：研究與開發支出的確認(一)研究階段的支出研究階段的支出應確認為管理費用。(二)開發階段的支出企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：1.完成該無形資產以使其能夠使用或***在技術上具有可行性2.具有完成該無形資產并使用或***的意圖3.很可能為企業帶來未來經濟利益4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或***該無形資產5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用。考點六：內部開發無形資產的計量內部研發形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。內部開發無形資產的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。考點七：內部研究開發費用的會計處理增加了“研發支出”科目，“研發支出”科目余額計入資產負債表中“開發支出”項目。企業發生的研發支出，通過“研發支出”科目歸集。(一)企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益;(二)開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研發支出中歸集，期末結轉管理費用)。考點八：無形資產使用壽命的確定(一)估計無形資產的使用壽命(二)無形資產使用壽命的復核考點九：使用壽命有限的無形資產攤銷(一)攤銷期和攤銷方法企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。(二)殘值的確定使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。(三)使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業務成本等)。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。考點十：使用壽命不確定的無形資產減值測試對于根據可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每一會計期末進行減值測試。發生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。考點十一：無形資產出租考點十二：無形資產***考點十三：無形資產報廢無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益(營業外支出)。疑難問題解答：【問】研究階段發生的支出是否可以直接記入“管理費用”【答】企業自行開發無形資產發生的研發支出，均應先在“研發支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發支出，轉入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。期末在編制資產負債表時，“研發支出”科目有余額的，要將其金額列到資產負債表“開發支出”項目中。第八章非貨幣性資產交換本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2007年分數為3分；2008年分數為1分；2009年分數為1分。從近三年出題情況看，本章不太重要。本章近三年考點：（1）公允價值模式非貨幣性資產交換的會計處理；（2）非貨幣性資產交換不具有商業實質，換入資產入賬價值的計算；（3）非貨幣資產性交換是否具有商業實質的判斷等。2010年教材主要變化無實質性變化，只是有些內容的順序做了調整。大家需要掌握的考點：考點一：非貨幣性資產交換的概念考點二：非貨幣性資產交換的認定認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產交換；高于25%（含25%）的，則視為用貨幣性資產取得非貨幣性資產。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產交換；若補價÷整個資產交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。整個資產交換金額即為在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值。考點三：商業實質的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：（一）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情形：1．未來現金流量的風險、金額相同，時間不同2．未來現金流量的時間、金額相同，風險不同3．未來現金流量的風險、時間相同，金額不同（二）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。考點四：公允價值能否可靠計量的判斷屬于以下三種情形之一的,公允價值視為能夠可靠計量:(一)換入資產或換出資產存在活躍市場(二)換入資產或換出資產不存在活躍市場,但同類或類似資產存在活躍市場(三)換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易、采用估值技術確定的公允價值。采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量:1.采用估值技術確定的公允價值估計數的變動區間很小2.公允價值估計數變動區間內,各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定考點五：以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。換入資產成本=換出資產公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額考點六：以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理未同時滿足準則規定的兩個條件的非貨幣性資產交換，即（1）該項交換具有商業實質；（2）換入資產和換出資產的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額考點七：涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。每項換入資產成本=該項資產的公允價值÷換入資產公允價值總額×換入資產的成本總額非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。每項換入資產成本=該項資產的原賬面價值÷換入資產原賬面價值總額×換入資產的成本總額疑難問題解答【問】非貨幣性資產交換中的相關稅費如何進行處理？【答】具有商業實質的非貨幣性資產交換中，為換出資產而發生的稅費（除增值稅外）應計入換出資產的處置損益當中,為換入資產所發生的稅費（除增值稅外）應計入換入資產的成本中。不具有商業實質的非貨幣性資產交換,不論為換出資產還是為換入資產而發生的稅費（除增值稅外）都計入換入資產的入賬價值當中。練習題目：（單選）A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為220萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備30萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值為180萬元。D公司另向A公司支付補價20萬元。兩公司資產交換具有商業實質，A公司換入乙設備應計入當期收益的金額為（）萬元。A．40B．0C．20D．60【答案】本帖隱藏的內容需要回復才可以瀏覽（多選）在不具有商業實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，確定換入資產入賬價值應考慮的因素有（）。A.換出資產的賬面余額B.換出資產計提的減值準備C.換出資產應支付的相關稅費D.換出資產賬面價值與其公允價值的差額【答案】本帖隱藏的內容需要回復才可以瀏覽==============================（判斷）多項非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入資產的公允價值作為換入資產的入賬價值。()==============================【答案】本帖隱藏的內容需要回復才可以瀏覽==============================（計算分析）甲企業和乙企業均為房地產開發企業，甲企業因變更主營業務，與乙企業進行資產置換。有關資料如下：(1)2009年3月1日，甲、乙企業簽訂資產置換協議。協議規定：甲企業將其建造的經濟適用房與乙企業持有的長期股權投資進行交換。甲企業換出的經濟適用房的賬面價值為8000萬元，公允價值為9000萬元。乙企業換出的長期股權投資的賬面價值為9200萬元，公允價值為9100萬元，甲企業另行以現金向乙企業支付100萬元作為補價。兩企業資產交換具有商業實質。假定甲、乙企業換出的資產均未計提減值準備。假定不考慮甲、乙企業置換資產所發生的相關稅費。(2)2009年5月10日，甲企業通過銀行轉賬向乙企業支付補價款100萬元。(3)甲、乙企業換出資產的相關所有權劃轉手續于2009年6月30日全部***完畢。假定甲企業換入的長期股權投資按成本法核算；乙企業換入的經濟適用房作為存貨核算。要求：(1)指出甲企業在會計上確認該資產置換的日期。(2)編制甲企業與該資產置換相關的會計分錄。(3)編制乙企業與該資產置換相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)第九章資產減值本章近三年考題為單項選擇題、判斷題和綜合題。2007年分數為15分，2008分數為2分；2009年分數為3分。從近三年出題情況看，本章內容比較重要。2010年教材主要變化基本沒有變化。大家需要掌握的考點：考點一：資產減值的概念及其范圍資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組。本章涉及的資產減值對象主要包括以下資產：（1）對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；（2）采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；（3）固定資產；（4）生產性生物資產；（5）無形資產；（6）商譽；（7）探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。考點二：資產可能發生減值的跡象企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。考點三：資產可收回金額計量的基本要求在估計資產可收回金額時,原則上應當以單項資產為基礎,如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的,應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，計算確定資產可收回金額應當經過以下步驟：第一步，計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。第二步，計算確定資產預計未來現金流量的現值。第三步，比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值，取其較高者作為資產的可收回金額。考點四：資產的公允價值減去處置費用后的凈額的確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被***或者處置時可以收回的凈現金收入。如何確定資產的公允價值？（1）銷售協議價格（2）資產的市場價格（買方出價）（3）熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格如果企業無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。考點五：資產預計未來現金流量現值的確定資產預計未來現金流量的現值,應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量,選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。因此預計資產未來現金流量的現值,主要應當綜合考慮以下因素1)資產的預計未來現金流量；(2)資產的使用壽命；(3)折現率。以下重點闡述資產未來現金流量和折現率的預計方法。(一)資產未來現金流量的預計1.預計資產未來現金流量的基礎建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據之上。2.預計資產未來現金流量應當包括的內容(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入。(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。(3)資產使用壽命結束時,處置資產所收到或者支付的凈現金流量。每期凈現金流量=每期現金流入-該期現金流出3.預計資產未來現金流量應當考慮的因素(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量企業應當以資產的當前狀況為基礎,不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。(2)預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致(4)內部轉移價格應當予以調整4.預計資產未來現金流量的方法（1）單一的未來每期預計現金流量（2）期望現金流量法預計資產未來現金流量。(二)折現率的預計為了資產減值測試的目的,計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。(三)資產未來現金流量現值的預計(四)外幣未來現金流量及其現值的確定首先應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量,并按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值。然后將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算,從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值。最后在該現值基礎上,將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較,確定其可收回金額,根據可收回金額與資產賬面價值相比較,確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。考點六：資產減值損失的確定及其賬務處理（一）資產減值損失的確定資產可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產處置、***、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業應當將相關資產減值準備予以轉銷。（二）資產減值損失的賬務處理借：資產減值損失貸：固定資產減值準備無形資產減值準備長期股權投資減值準備投資性房地產減值準備商譽減值準備等考點七：資產組的認定(一)資產組的概念資產組是企業可以認定的最小資產組合,其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入相關的資產組成。(二)認定資產組應當考慮的因素1.資產組的認定,應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組為依據。2.資產組的認定,應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。(三)資產組認定后不得隨意變更資產組一經確定后,在各個會計期間應當保持一致,不得隨意變更。二、資產組可收回金額和賬面價值的確定資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。考點八：資產組減值測試根據減值測試的結果，資產組（包括資產組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：（一）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；（二）然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。考點九：總部資產減值測試企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。企業在對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理：（一）對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組的減值損失處理順序和方法處理。（二）對于相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值損失處理順序和方法處理。其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產的賬面價值分攤其上的部分。最后，比較所認定的資