經濟法基礎第五章企業所得稅和個人所得稅法律制度）第04講企業所得稅（四）

六、企業所得稅的應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率一減免稅額

一抵免稅額

其中：

減免稅額是指依照企業所得稅法和國務院規定的減征、免征的稅額。

抵免稅額是指納稅人已在境外繳納的所得稅稅額。

【例題·非標準題型計算題】某企業為居民企業，2013年經營業務如下：

（1）取得銷售收入5000萬元；

（2）銷售成本2200萬元；

（3）發生銷售費用1340萬元（其中廣告費900萬元），管理費用960萬元（其中業務招待費30萬元），財務費用120萬元，營業稅金及附加320萬元（含增值稅240萬元）；

（4）營業外收入140萬元，營業外支出100萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區捐款60萬元，支付稅收滯納金12萬元）；

（5）計入成本、費用中的實發工資總額300萬元、撥繳職工工會經費6萬元、提取職工福利費46萬元、職工教育經費10萬元。

要求：計算該企業實際應繳納的企業所得稅稅額。

『正確答案』

（1）年度利潤總額＝5000＋140－2200－1340－960－120－（320-240）－100＝340萬元

（2）廣告費調增所得額＝900－5000×15%＝900－750＝150萬元

（3）業務招待費扣除限額=5000×5‰＝25萬元，30×60%＝18萬元

業務招待費調增所得額＝30－18＝12萬元

（4）捐贈支出應調增所得額＝60－340×12%＝19.2萬元

（5）工會經費的扣除限額=300×2%＝6萬元，實際撥繳6萬元，無需調整；

職工福利費扣除限額=300×14%＝42萬元，實際發生46萬元，應調增46－42＝4萬元：

職工教育經費的扣除限額=300×2.5%＝7.5萬元，實際發生10萬元，應調增10－7.5＝2.5萬元，三項經費總共調增4＋2.5＝6.5萬元。

（6）應納稅所得額＝340＋（150＋12＋19.2＋6.5）+12（稅收滯納金）＝539.7萬元

（7）2013年應繳企業所得稅稅額＝539.7×25%＝134.925萬元。

七、稅收優惠

企業所得稅的稅收優惠類別包括免稅收入、可以減免稅的所得、優惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、抵免應納稅額和其他專項優惠政策。

（一）免稅收入

1.國債利息收入。

2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。

3.來自所有非上市企業以及持有居民企業公開發行并上市流通的股票12個月以上取得的股息、紅利收入，適用免稅政策。

【提示】連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益,不屬于免稅收入。

4.符合條件的非營利組織的收入。

（二）減免稅的所得

1.從事農、林、牧、漁業項目的所得.

（1）免稅；

（2）減半征收企業所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養殖、內陸養殖。

2.兩項相同處理的優惠:：自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅，簡稱“三免三減半”。

（1）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。

（2）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得。

3.居民企業技術轉讓所得：

（1）不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；

（2）超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

4.非居民企業的應納稅所得

（1）10%的稅率；

（2）免征企業所得稅。

5.小型微利企業:符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

6.高新技術企業：國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

7.加計扣除——2項

（1）企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除。

（2）企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

8.應納稅所得額抵扣

9.加速折舊

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%。

加速折舊的固定資產包括：

（1）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；

（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

10.減計收入

11.應納稅額抵免

企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

。

【例題·單選題】在計算企業應納稅所得額時，下列支出可以加計扣除的是（）。

A.新技術、新產品、新工藝的研究開發費用

B.為安置殘疾人員所購置的專門設施

C.贊助支出

D.職工教育經費

『正確答案』A

『答案解析』本題考核企業所得稅的稅收優惠。根據規定，新技術、新產品、新工藝的研究開發費用可以加計扣除。

【例題·多選題】我國企業所得稅的稅收優惠包括（）。

A.免稅收入

B.加計扣除

C.減計收入

D.稅額抵免

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核企業所得稅的稅收優惠。除上述優惠外，還有減免稅的所得、優惠稅率、民族自治地方的減免稅、抵扣應納稅所得額、加速折舊和其他專項優惠政策。

八、源泉扣繳（略）

九、特別納稅調整

1.特別納稅調整的范圍：

企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

2.合理方法包括：

（1）可比非受控價格法；

（2）再銷售價格法；

（3）成本加成法；

（4）交易凈利潤法；

（5）利潤分割法。

3.關聯方之間關聯業務的稅務處理

（1）關于服務費：母公司為其子公司提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格。母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

（2）關于管理費：母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

4.補征稅款和加收利息

稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前述規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

十、征收管理

1.居民企業的納稅地點

除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

2.納稅期限：企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

3.納稅申報：按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內預繳稅款。

【例題·單選題】關于企業所得稅的納稅期限，以下說法正確的是（）。

A.按期納稅

B.按次納稅

C.按年計征，分期預繳

D.按次計征，匯總繳納

『正確答案』C

『答案解析』根據規定，企業所得稅分月或者分季預繳，納稅年度終了匯算清繳。

【例題·不定項選擇題】甲企業是從事環境保護研究的高新技術企業，2012年進行了節能減排技術改造,當年經營如下：（1）全年產品銷售收入4000萬;（2）已計入相關成本費用的全年職工工資200萬元、職工福利費34萬元、職工教育經費5萬元、職工工會經費4萬元，為職工交納社會保險費56萬元；（3）管理費用中業務招待費30萬元、新技術研究開發費用400萬元；（4）當年閑置廠房計提折舊15萬元，未投入使用的機器設備折舊10萬元；（5）直接向當地一家養老院捐贈20萬元；（6）發生非廣告贊助支付8萬元；（7）購入運輸車一輛，支付不含增值稅價款20萬元。

根據上述情況回答下列問題：

1.業務招待費準予扣除（）。

A.12

B.18

C.20

D.30

『正確答案』B

『答案解析』扣除限額=4000×5‰=20萬元；實際發生額的60%=30×60%=18萬元。

2.準予全額扣除的項目有（）。

A.職工福利費34萬

B.職工教育經費5萬

C.社會保險費56萬

D.職工工會經費4萬

『正確答案』BCD

『答案解析』福利費扣除限額=200×14%=28萬元。教育經費扣除限額=200×2.5%=5萬元；工會經費扣除限額=200×2%=4萬元。社會保險費可以全額扣除。

3.關于該企業的企業所得稅扣除表述正確的有（）。

A.閑置廠房計提15萬可以扣除

B.發生的贊助支付8萬不得扣除

C.直接向養老院捐贈20萬，準在利潤總額12%以內扣除

D.未投入使用機器設備計提10萬折舊不得稅前扣除

『正確答案』ABD

『答案解析』直接捐贈是不得在稅前扣除的。

4.根據企業所得稅的稅收優惠政策，適合甲公司的有（）。

A.新技術研發費用可以稅前扣除400萬

B.主營業務所得享受三年免稅三年減半的優惠

C.購入運輸車輛20萬可以享受2萬元的稅收抵免

D.按15%