增值稅一、征稅范圍1、境內銷售貨物2、提供加工、修理修配勞務3、進口貨物屬于征稅范圍的特殊項目屬于征稅范圍的特殊行為二、一般納稅人和小規模納稅人小規模納稅人的認定標準年銷售額在規定標準以下貨物生產和提供勞務：年銷售額50萬元以下貨物批發或零售：年銷售額80萬元以下會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料一般納稅人的認定標準年銷售額超過一定標準下列納稅人不屬于一般納稅人年銷售額未超過規定標準的個人非企業性單位不經常發生增值稅應稅行為的企業下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業；（2）個人（除個人經營者以外的其他個人）；（3）非企業性單位；（4）不經常發生增值稅應稅行為的企業。三、增值稅的稅率及征收率根據確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。小規模納稅人不使用稅率而使用征收率。【重要提示】這部分有個容易被忽視的問題：增值稅應稅勞務的稅率不會涉及13%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率。

總結：現行實際工作中，增值稅的征收率有2%、3%、4%、6%，小規模納稅人一般涉及2%、3%兩檔；增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也使用征收率，涉及4%、6%兩檔。備注：小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產減按2%征收率征收不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應納稅額=銷售額×2%備注：小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。四、增值稅的計算一般納稅人應納稅額的計算方法：一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額｜｜—————————————｜｜｜｜不含稅銷售額*17%或13%準予抵扣不準予抵扣6項｜｜————————————————｜｜｜｜｜價款特殊視同憑票抵扣計算抵扣+價外銷售銷售（4種）（3種）費用一增值稅銷項稅額1、一般銷售方式下的銷售額：基本公式：銷項稅額＝銷售額×稅率（適用于銷售貨物、提供應稅勞務）或：銷項稅額＝組成計稅價格×稅率（適用于進口貨物）銷售額的確定（一般指不含稅銷售額） 一般銷售方式下的銷售額 銷售額特殊銷售方式下的銷售額 視同銷售的銷售額價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列費用不包括在內：向購買方收取的銷項稅額受委托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；納稅人將該項發票轉交給購買方的。符合國家稅收法律法規規定條件代為收取的政府性基金或者行政性費用納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費。已退還的經營保證金，不作為價外費用征收增值稅。除此之外，凡屬價外費用，無論其會計制度規定如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。備注：增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）2、特殊銷售方式的銷售額：折扣方式稅務處理折扣銷售(商業折扣)關鍵看銷售額和折扣額是否在一張發票上：(1)在一張發票上，按折扣后的余額為銷售額；如果折扣額另開發票，不得從銷售額中減除折扣額(2)折扣僅限于價格折扣，貨物折扣應按視同銷售處理。銷售折扣(現金折扣)是一種融資行為，折扣額不得從銷售額中扣除銷售折讓是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中扣除3、視同銷售貨物行為的銷售額的確定對視同銷售行為而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按組成計稅價格確定，公式如下： 如果征收增值稅的貨物同時又征收消費稅的，則公式為：總結：銷售方式銷售額確定原則一般銷售方式包括銷售貨物、提供加工修理勞務價款和價外費用特殊銷售方式1.折扣折讓銷售稅法分別規定計稅銷售額2.以舊換新銷售3.還本銷售4.以物易物銷售5.包裝物押金6.舊固定資產銷售視同銷售方式1.沒有價款，有無同類貨物銷售額組成計稅銷售額

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＝成本×（1＋10%）2.取得銷售額，但銷售額明顯偏低，且無正當理由二增值稅進項稅額(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額憑票抵扣（四種）1．從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額．（境內采購）2．從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額．（海外采購）3.企業購置增值稅防偽稅控系統專用設備和通用設備，可憑購貨所取得的專用發票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。4.增值稅一般納稅人購進稅控收款機所支付的增值稅額，不論是否達到固定資產標準，其取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額均可以從當期銷項稅額中抵扣。計算抵扣(3種)1.增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的農業產品,或者向小規模納稅人購買的農產品,準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額,從當期銷項稅額中扣除.準予抵扣的進項稅額=買價×扣除率備注：購買農業產品的買價,僅限于經營主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款或者普通發票上的價款2．增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。準予抵扣的進項稅額=運費×扣除率（7%）（1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農業產品除外）所發生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。（2）準予作為抵扣憑證的運費結算單據（普通發票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制的貨票。（3）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設基金。（9）一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。（10）一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票，不得計算抵扣進項稅額。備注:貨物可以抵扣進項稅的，該貨物的運輸費也可以抵扣進項稅；反之，不能。關于運輸費抵扣進項稅問題的歸納:具體業務能否抵扣進項稅納稅人購買原材料（非免稅）支付的運輸費可計算抵扣納稅人銷售產品（非免稅）支付的運輸費可計算抵扣納稅人購買設備的運輸費可計算抵扣納稅人代墊運費符合不計入銷售額條件的代墊運費不計銷項稅,不得計算抵扣進項.不符合條件的代墊運費計算銷項稅,可計算抵扣進項稅.【重要提示】上述自行計算抵扣進項稅，是按規定的發票、憑證上的規定項目所列金額直接乘扣除率計算出來的，計算抵扣時的計算基礎不必進行價稅分離。3.不能取得增值稅專用發票的購進廢舊物資，按10%計算抵扣進項稅額P72（二）不準予抵扣的進項稅額①發票、憑證未按規定取得或保存②用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務;③用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務;④用于職工福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務;⑤非正常損失的購進貨物;⑥非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務;【相關鏈接】同學們對比貨物來源區分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅，可相應抵扣其符合規定的進項稅。另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷項稅。這兩類情況是同學們要注意掌握和區分：貨物來源貨物去向職工福利、個人消費、非應稅項目（企業內部）投資、分紅、贈送（企業外部）購入不計進項視同銷售計銷項（可抵進項）自產或委托加工視同銷售計銷項（可抵進項）視同銷售計銷項（可抵進項）增值稅的計算消費稅一、增值稅與消費稅的主要區別與聯系1.征收范圍不同

增值稅對所有的貨物（除無形資產和不動產）普遍征收而且還對部分勞務征收；消費稅只對11種貨物征收。所以，增值稅的征收范圍遠遠大于消費稅

2.兩稅與價格的關系不同

增值稅是價外稅，消費稅是價內稅。同一貨物計征增值稅和消費稅的價格是相同的，含消費稅但不含增值稅。

3.計算方法不同

消費稅額＝銷售額×消費稅率＋銷售數量×固定稅額

增值稅的計算則采用增值稅專用發票抵扣進項稅，即

增值稅額＝當期銷售項稅－當期進項稅

4.納稅環節不同

消費稅在出廠、委托加工和進口環節繳納（金銀首飾除外），而且只交一次。增值稅則賣一次交一次，是多環節征收。

5.納稅人的劃分不同

增值稅區分一般納稅人和小規模納稅人；消費稅則無此劃分。二、消費稅的納稅人三、消費稅的征稅對象四、消費稅的稅目稅率五、消費稅的計算：一生產銷售應稅消費品的計算：應納消費稅額=生產銷售應稅-外購扣稅生產銷售應稅：（三種方法）三種計稅方法及其相應的計稅公式：1.從價定率計稅應納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額＝銷售數量×單位稅額3.復合計稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×單位稅額（一）、從價定率計算方法 應納稅額=應稅消費品的銷售額*適用稅率銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用連同包裝物銷售的，則包裝物價并入銷售額如果包裝物不作價隨同產品銷售，押金不并入銷售額含增值稅銷售額的計算 （二）、從量定額計算方法應納稅額=應稅消費品的銷售數量*單位稅額銷售數量的確定銷售數量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數量（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；（2）自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；

（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；

（4）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。（三）、從價定率和從量定額混合計算方法只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法外購扣稅： 外購應稅消費品已納稅款的扣除下列應稅消費品可以扣除外購已稅消費品已納稅額，采用實耗扣稅法）（1）用外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙；

（2）用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；

（3）用外購或委托加工收回的已稅化妝品生產的化妝品；

（4）用外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；

（5）用外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎；（6）用外購或委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車；

（7）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；

（8）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；

（9）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板；

（10）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；

（11）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。實耗扣稅法的計算公式：當期準于扣除的外購應稅消費品已納額=當期準于扣除的外購應稅消費品買價x外購應稅消費品稅率當期準于扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價二自產自用應稅消費品應納稅額的計算用于連續生產應稅消費品的含義納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的,不納稅，體現了稅不重征且計稅簡便的原則用于其他方面的規定除用于連續生產應稅消費品外，凡用于其他方面的（指納稅人用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品）于移送使用時納稅組成計稅價格及稅額的計算自產自用的應稅消費品，凡用于其他方面應當納稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格納稅 三委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅可以按照受托方當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果價格高低不一，可以按銷售數量加權平均 四進口應稅消費品應納稅額的計算實行從價定率辦法的應稅消費品的應納稅額的計算 實行從量定額辦法的應稅消費品的應納稅額計算應納稅額=應稅消費品數量*消費稅單位稅額從價定率和從量定額混合征收辦法的應納稅額的計算 營業稅納稅人納稅人征稅范圍稅目和稅率應納稅額計算起征點我國現行營業稅制度營業稅：是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其營業收入征收的一種稅。增值稅和營業稅的區別和聯系區別：營業稅應稅勞務是加工修理修配勞務以外的所有勞務；營業稅應稅資產是有形動產以外的資產，即不動產和無形資產。聯系：營業稅規定的征稅范圍與增值稅有互補性；某一種貨物或勞務，要么征增值稅，要么征營業稅，兩種稅不能并存。一、營業稅的納稅人在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人為營業稅的納稅義務人。扣繳義務人單位或個人進行演出，由他人售票的，售票人為代繳義務人。境外機構在境內發生應稅勞務時，代理人為扣繳義務人；無代理人，受讓者為扣繳義務人。作為個人轉讓無形資產，購買者為扣繳義務人。承包工程分包轉包，總承包人為扣繳義務人。委托金融機構發放貸款：金融機構為扣繳義務人二、營業稅的征稅范圍營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的行為征稅。三、營業稅稅目稅率表稅目征收范圍稅率一、交通運輸業陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運、遠洋運輸、公路經營企業3%二、建筑業建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業3%三、金融保險業包括金融和保險5%四、郵電通信業包括郵政和電信3%五、文化體育業包括文化業和體育業3%六、娛樂業歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5%～20%七、服務業代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業及其他服務業5%八、轉讓無形資產轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽。5%九、銷售不動產銷售建筑物及其他土地附著物。5%四、營業稅應納稅額的計算一般業務營業稅額的計算特定業務營業稅額的計算特殊經營行為的稅務處理1、一般業務營業稅額的計算應納稅額＝營業