MBA《會計學》第五講資產—存貨MBA《會計學》第五講資產—存貨15、1存貨概述5、2存貨數量的確定5、3存貨的計價5、4存貨的核算MBA會計學第五講資產—存貨5、1存貨概述MBA會計學第五講資產—存貨25、1存貨概述MBA會計學第五講資產—存貨5、1存貨概述MBA會計學第五講資產—存貨3一、存貨(Inventory)存貨---指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或為了出售仍處在生產過程中的在產品，或將在生產中或提供勞務中耗用的材料、物料等。

存貨的內容：原材料低值易耗品包裝物在產品半成品產成品商品一、存貨(Inventory)存貨---指企業在正常生產經營4存貨循環圖：存貨保管存貨分發加工生產驗收入庫成本核算

會計記錄發生減值存貨循環圖：存貨保管存貨分發加工生產驗收入庫成本核算發5二、存貨的特點：

1.有形；2.就流動性而言，是流動資產中較為呆滯的資產；3.流動資產-存貨=速動資產；4.有發生潛在損失的可能。二、存貨的特點：6三、存貨的確認：

①存貨確認的條件:◆該存貨包含的經濟經濟利益很可能流入企業;◆該存貨的成本能夠可靠的計量.

②存貨范圍的認定其標準是：企業對存貨是否具有法定產權。

三、存貨的確認：7四、存貨會計的重要性：

①可以借助于會計加強對存貨的管理。②存貨數量的控制、管理離不開存貨會計的介入。③參與存貨進、銷、存量的預測、決策、計劃等。④存貨會計直接或間接關系到能否正確反映企業的財務狀況和經營成果。四、存貨會計的重要性：①可以借助于會計加強對存貨的管8存貨錯誤的影響1990年1991年銷貨收入100000110000銷貨成本：期初存貨010000購貨7000058000期末存貨100000銷貨成本6000068000銷貨毛利4000042000費用3500035500稅前利潤50006500存貨錯誤的影響9上述例題在計量1990年期末存貨時，漏計了某批存貨，少算了1000元，正確金額為11000元。則：1990年1991年銷貨收入100000110000銷貨成本：期初存貨011000購貨7000058000期末存貨110000銷貨成本5900069000銷貨毛利4100041000費用3500035500稅前利潤60005500上述例題在計量1990年期末存貨時，漏計了某批存貨，少算了110五、存貨內容:原材料庫存商品物資采購生產成本低值易耗品材料物質包裝物材料成本差異委托加工材料寄售品分期收款發出商品.……….原材料庫存商品物資采購生產成本低值易耗品材料物質包裝物材料成115、2存貨數量的確定MBA會計學第五講資產—存貨5、2存貨數量的確定MBA會計學第五講資產—存貨12存貨數量的確定方法

財產的盤存制度有兩種：實地盤存制永續盤存制存貨數量的確定方法財產的盤存制度有兩種：實地盤131永續盤存制------“帳面盤存制”特點逐日逐筆登記存貨的入庫和出庫數量隨時計算出存貨庫存量優點缺點適合？期末存貨反映在帳上，不必定期進行存貨盤點。及時性好手續嚴密。有利于對存貨加強管理日常工作麻煩、復雜。可能發生帳存數與實存數不符的情況1永續盤存制------“帳面盤存制”特點逐日逐筆登記142.定期盤存（PeriodicSystem)特點平時只記庫存增加數，不記減少數期末通過盤點確定期末庫存貨物數和銷貨成本實地盤存制、以存計耗制、盤存計耗制優點缺點適合？減化了日常工作不會發生帳實差異及時性差。以存計耗，漏洞較大；記帳不嚴密，不利于對存貨的管理2.定期盤存（PeriodicSystem)特點平時只記155、3存貨的計價MBA會計學第五講資產—存貨5、3存貨的計價MBA會計學第五講資產—存貨16存貨計價方法：

存貨計價方法發出時怎樣計價？期末時怎樣計價取得時怎樣計價？存貨計價方法：存貨計價發出17存貨計價方法發出計價期末計價取得計價加權平均法移動加權法先進先出法后進后出法個別計價法毛利率法成本與市價孰低法零售價格法計劃成本法實際成本法存貨計價發出計價期末計價取得計價加權平均法移動加權法先進先出18

1.用歷史成本計量存貨可反映企業取得存貨時實際耗費的成本，企業活動本身并不增加存貨的價值。

2.歷史成本是基于過去交易或事項而獲得的，具有客觀可靠性，可以進行驗證。

3.在難以確定存貨的銷售價格時，歷史成本可以代替可變現凈值。

4.按歷史成本計量存貨的同時，對取得存貨而支付的貨幣資金或其他資產也采用了同樣計量屬性，便于維護核算的復式平衡。（一）存貨取得時如何計價？

各種存貨應當按取得時的實際成本記帳。（一）存貨取得時如何計價？19

=購貨價格+購貨費用（運雜費等）+稅金外購存貨

自制存貨委托加工存貨=直接材料+直接人工+制造費用=耗用物資的成本+加工費+稅金+運雜費工業企業存貨取得的實際成本=購貨價格20商品流通業存貨的實際成本商業企業存貨的采購成本采購價格進口關稅其他稅金采購存貨的運雜費等計入“營業費用”。增值稅不成本中商品流通業存貨的實際成本商業企業存貨的采購成本采購21存貨發出的計價加權平均法移動加權法先進先出法后進后出法個別計價法毛利率法零售價格法計劃成本法實際成本法估計成本法（自學）（二）存貨發出時如何計價？存貨發出加權平均法移動加權法先進先出法后進后出法個別計價法221加權平均法WA2移動加權平均法MWA3先進先出法FIFO4后進后出法LIFO5個別認定法SCIA存貨發出的實際成本法

1加權平均法WA2移動加權平均法23加權平均法日期摘要進貨發貨結存數量單價總成本數量單價總成本數量單價總成本7-1.40002.0080007-4.購進60002.0213200100007-7.發貨500050007-12.購進50001.99500100007-19.購進600040007-22.購進30002.10630070007-31發生額及余額1400029000110002.05522610.570002.055514388.5加權平均法日期進貨24加權平均法

①一次加權②必須到期末才能計算單位成本，只能用于實地盤存制③期末加權出來的成本與現時成本可能有差異。當物價上升時，加權成本﹤現時成本當物加下跌時，加權成本﹥現時成本④及時性差。加權平均法25日期摘要進貨發貨結存數量單價總成本數量單價總成本數量單價總成本7-1.1001010007-4.購進20012240030011.3334007-7.發貨25011.328335011.335677-12.購進40014560045013.7061677-19.購進30015450075014.22106677-22.購進10016160085014.43122677-24.發貨50014.43721535014.4350527-3135014.435052移動加權平均法日期進貨發貨26移動加權法①每當有入庫，都要加權。②適用于永續盤存制。③加權計算的單位成本比較接近于當時成本。期末存貨成本比較接近于當時成本。④計算繁雜。移動加權法27日期摘要進貨發貨結存數量單價總成本數量單價總成本數量單價總成本7-1.余額1001010007-4.購進2001224001002001012.00100024007-7發貨10015010121000180050126007-12.購進40014560050400121460056007-19.購進30015450050400300121415600560045007-22日購進10016160050400300100121415166005600450016007-24.發貨504005012141560056007502501001516375016007-31先進先出法日期進貨發貨28先進先出(First—inFirst—out)①FIFO是一種假設。②期末存貨的價值接近于現時成本。③為什么有人愿意在通貨膨脹情況下仍然愿意采用FIFO?

先進先出(First—inFirst—ou29日期摘要進貨發貨結存數量單價總成本數量單價總成本數量單價總成本7-1.余額1001010007-4.購進2001224001002001012.00100024007-7發貨250502001012500240050105007-12.購進40014560050400101450056007-19.購進30015450050400300101415500560045007-22日購進10016160050400300100101415165005600450016007-24.發貨5001003001001415161404500160050300101450042007-31后進先出法日期進貨發貨30后進先出（Last-infirst-out)①LIFO是一種假設。②更多的公司愿意采用LIFO。

③在通貨膨脹情況下，

永續盤存制下的期末存貨價值﹥實地盤存制下的存貨價值

后進先出（Last-infirst-out31個別計價法：①假設存貨成本流轉與實物流轉一致。②適用于數量少、價值高、成本又易于辯認的貨物汽車、輪船、飛機……③很難廣泛應用。④易于操縱利潤指標個別計價法：①假設存貨成本流轉與實物流轉32先進先出法與后進先出法的比較

對資產的影響對利潤的影響對稅收的影響對業績評估的影響先進先出法與后進先出法的比較對資產的影響33在通貨膨脹情況下?在通貨緊縮情況下?在通貨膨脹情況下?34存貨10萬斤@2020萬斤@2250萬斤@2520萬斤@2640萬斤?60萬斤?當期銷售收入40萬斤×40元=1600萬一個小作業：存貨10萬斤@2040萬35先進先出后進先出對資產的影響①期末存貨按后期進價計算，②比較接近編表日重置成本。③資產計價比較合理。①期末存貨的價值與現時的重置成本差距大。②所產生的期末存貨數偏低，資產計價失去意義。對利潤的影響①毛利虛計。②難以重置相同數量的存貨，企業不能按原有規模運作①最近的成本與最近的收入相配比，可產生有意義的利潤數據。②可以恰當評價經營成果。對稅收的影響①提高銷售成本、減少利潤、本期少交所得稅②減少現金流出③實際上是無息貸款對業績的影響①從個人業績出發，往往樂于采用FIFO②也可能成為某些公司操縱股票的手段先進先出后進先出對資產①期末存貨按后期進價計算，①期末存貨的36為什么提出這個問題?（三）怎樣確定期末存貨的價值?

為什么提出這個問題?（三）怎樣確定期末存貨的價值?37賬面價值(歷史成本)市價甲商品200萬250萬乙商品100萬60萬庫存商品價值情況賬面價值市價甲商品200萬250萬乙商品1038以市價為準!以歷史價為準以低者為準以高者為準?以市價為準!以歷史價以低者為準以高者為準?39我們必須貫徹“穩健原則”!我們必須貫徹“穩健原則”!40一種穩健的方法:成本與可變現凈值孰低一種穩健的方法:成本與可變現凈值孰低41

◆1999年末，財政部35號文件《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定》：

境外上市公司、香港上市公司以及在境外發行外資股的公司，中期或年終，應對存貨進行全面清查，如存貨遭遇毀損、全部或部分陳舊過時或價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應提取存貨跌價準備，其他上市公司也可按上述提取存貨跌價準備。◆《企業會計制度》：采用“成本與可變現凈值孰低法”對期末存貨進行計價。◆《具體會計準則——存貨》:

存貨期末計量采用“成本與可變現凈值孰低法”◆1999年末，財政部35號文件42“成本與可變現凈值孰低法”成本存貨的歷史成本（實際成本）可變現凈值估計售價減除預計完工成本以及銷售所必須的預計費用后的價值。孰低(以低者為準)當存貨跌價時，馬上確認跌價損失。當存貨升值時，并不確認其增值。資產定義的體現：

當存貨的可變現凈值低于成本，表明存貨給企業帶來的經濟利益低于其賬面價值，應將這部分損失從資產中扣除。使存貨符合資產的定義。穩健性原則的體現:

這樣做，避免將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間的財務狀況和經營成果相對正確，使企業償債能力建立在較為可靠的基礎上。“成本與可變現凈值孰低法”成本存貨的歷史成本（實際成43可變現凈值的確定？應以取得的可靠證據為基礎：

（產品市價、同類產品市價、生產成本資料等）2.應考慮持有存貨的目的：

（持有以備出售、持有以備耗用）3.應合理的確定“估計售價”

（合同價格、一般銷售價格）在實際工作中，成本與可變現凈值的比較有三種方法：逐項比較法分類比較法總額比較法（一般要求用逐項比較法）可變現凈值的確定？應以取得的可靠證據為基礎：2.應考慮持有44什么時候確認跌價?跌價損失究竟是多少?如何確認跌價損失？什么時候確認跌價?跌價損失究竟是多少?如何確認跌價損失？45《企業會計制度》:在存貨出現“四種情況”之一時，可全額計提跌價準備，在存貨出現“五種情況”之一時，應當計提存貨跌價準備。資產存貨的核算及概念課件46四種情況：應全額計提跌價準備1.已霉爛變質的存貨2.已過期且無轉讓價值的存貨3.生產經營中已不再需要，并且已無使用價值轉.讓價值的存貨4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨四種情況：應全額計提跌價準備1.已霉爛變質47五種情況：應當計提跌價準備1.市價持續下跌，且在可預見的未來無回升希望2.使用該原材料生產的產品，其成本大于銷售價格3.由于產品更新換代，原有材料已不適合需要而該原料的市價又低于帳面成本4.由于商品過時或消費者偏好改變，使市場需求發生變化，導致市價逐漸下跌5.其他足以證明該存貨實質上已經發生減值的情形五種情況：應當計提跌價準備1.市價持續下跌，且在可預見的48日期1999年12月31日金額跌價準備項目原材料在產品產成品低值易耗品合計6064447.764187060.3741008042.41124106.5851383657.12688472.56196762.22885234.78“福建雙菱”1999年存貨跌價準備計提：日期495、4存貨的核算MBA會計學第五講資產—存貨5、4存貨的核算MBA會計學第五講資產—存貨50存貨的核算：物資采購1201原材料1211包裝物1221低值易耗品1231材料成本差異1232自制半成品1241在途物資庫存商品1243委托加工物資1251委托代銷商品1261受托代銷商品1271存貨跌價準備1281常見科目:存貨的核算：物資采購120151工業企業存貨核算的基本流程原材料銀行存款生產成本庫存商品入庫生產領用材料產品完工入庫主營業務成本出售其他資產在產品

已銷售商品的成本50萬工業企業存貨核算的基本流程原材料銀行存款生產成本庫存商品52商業企業存貨的核算流程：物資采購銀行存款庫存商品主營業務成本經營費用支付買價運雜費商品入庫商品出售庫存在途××

已銷售商品的成本商業企業存貨的核算流程：物資采購銀行存款庫存商品主營業務成53銀行存款存貨主營業務成本900005000①購買50006000②銷售6000應付帳款實收資本20002000購買50005000接受投資管理費用×××10001000300030002000銀行存款存貨主營業務成本90000554存貨跌價損失的會計處理：

1.可變現凈值﹥存貨的歷史成本

則不作帳務處理

2.可變現凈值﹤存貨的歷史成本

必須在當期確認存貨跌價損失，并進行帳務處理。其帳務處理方法有直接轉銷法備抵法存貨跌價損失的會計處理：155“華美”服裝公司1999年12月期末存貨成本25萬，其可變現凈值為23.5萬。

庫存商品25萬管理費用---存貨跌價損失1.5萬1.5萬23.5萬本年利潤1.5萬1.5萬

直接轉銷法現行會計制度規定，不能使用直接轉銷法!為什么?“華美”服裝公司1999年12月56什么是存貨核算的備抵法?現行會計制度規定，使用“備抵法”。什么是存貨核算的備抵法?現行會計制度規定，使用57涉及的科目存貨+—存貨跌價準備（資產類）+—涉及的科目+—+—58存貨跌價準備（資產類）+—①沖銷多提的①計提的跌價準備②調整為零+—①沖銷多提的①計提的跌價準備②調整為零59“華美”服裝公司1999年12月期末存貨成本25萬，其可變現凈值為23.5萬。

借：管理費用----存貨跌價損失15000貸：存貨跌價準備15000庫存商品25萬管理費用1.5萬存貨跌價準備1.5萬

資產負債表：235000注：存貨原價250000

減：存貨跌價準備15000

存貨可變現凈值235000備抵法本年利潤轉入損益1.5萬1.5萬可變現凈值235000借：管理費用----存貨跌價損失60“華美”服裝公司2000年12月期末存貨成本25萬，其可變現凈值為23.8萬。25萬—23.8萬=1.2萬，1.5萬—1.2萬=0.3萬借：存貨跌價準備3000貸：管理費用----存貨跌價損失3000庫存商品25萬管理費用---存貨跌價損失存貨跌價準備1.5萬0.3萬0.3萬

沖減多提的準備1.2萬

資產負債表：238000注：存貨原價250000減：存貨跌價準備12000存貨可變現凈值238000備抵法借：存貨跌價準備61“華美”服裝公司2001年12月期末存貨成本25萬，其可變現凈值為26萬。

借：存貨跌價準備12000貸：管理費用---存貨跌價損失12000庫存商品25萬管理費用--存貨跌價損失存貨跌價準備1.2萬1.2萬1.2萬

調整為零

資產負債表：250000注：存貨原價250000減：存貨跌價準備/存貨可變現凈值250000備抵法借：存貨跌價準備62存貨在報表中怎樣列示存貨在報表中怎樣列示63

2001年憑證號數

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額

3000015購進服裝2000050000515皮鞋銷售出庫3000020000934購進食品15000350001040食品毀損20000150002593購進文具500006500031本月發生額及余額85000500006500071期初余額65000庫存商品2001年憑證號數借月日61期初余額300064

2001年憑證號數

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額貸50001965計提跌價準備4000900031本月發生額及余額

4000900071期初余額9000存貨跌價準備2001年憑證號數借月日61期初余額貸50065庫存商品65000資產負債表:56000注：存貨：65000減：存貨跌價準備準備9000可變現凈值56000………..存貨跌價準備9000庫存商品65000資產負債表:66流動資產：01.12.3101.6.3000.12.3100.6.3099.12.3199.6.3098.12.31貨幣資金8.69億短期投資0

減：短期投資跌價準備0

短期投資凈額0應收票據4.17億

應收股利0

應收利息6890.83

應收帳款5.97億

其它應收款1.43億

減：壞帳準備

0.47億

應收款項凈額

預付帳款1.53億

存貨28.26億39.63億49.40億51.62億46.95億44.98億32.99億待攤費用

1.06億待處理流動資產凈損失

其它流動資產

流動資產合計

53.83億62億83.19億73.47億83.16億62.89億61.8億康佳資產負債表流動資產：01.12.3101.6.3000.12.310067流動資產：2002.3.312000.12.312000.6.301999.12.31貨幣資金

5.545億短期投資0

減：短期投資跌價準備0

短期投資凈額0應收票據

0.92億

應收股利0.077億

應收利息

應收帳款9.03億其它應收款2.92億減：壞帳準備0

應收款項凈額11.95億

預付帳款6.88億

存貨

6.55億3.33億5.00億5.40億待攤費用

0.0845億待處理流動資產凈損失

0其它流動資產

流動資產合計

32.01億海爾資產負債表02.3.31流動資產：2002.3.312000.12.312000.668流動資產：貨幣資金2.526億

短期投資-

減：短期投資跌價準備

短期投資凈額應收票據0.15億

應收股利-

應收利息-

應收帳款

0.7億其它應收款0.0488億減：壞帳準備

應收款項凈額

預付帳款0.121億存貨0.933億待攤費用

-待處理流動資產凈損失

流動資產合計

4.48億資產合計5.721億成都旭光資產負債表02.12.31流動資產：貨幣資金2.526億短期投資-

減：短期投資跌69項目金額跌價準備凈值材料采購223.14萬原材料1176.35萬109.33萬包裝物23.11萬產成品3636.29萬312.86萬分期收款發出商品297.97萬16.2萬自制半成品53.71萬委托加工材料30.49萬在產品4440.97萬110.82萬合計9882.01萬549.21萬9332.80萬成都旭光存貨明細表：公司期末根據對存貨的清理盤查以及與目前市場價格的比較情況，將可變現凈值低于存貨成本的差額計提存貨物跌價準備項目金額跌價準備凈值材料采購223.14萬原材料1176.370流動資產：2002.6.3001.12.3100.12.3199.12.3198.12.31貨幣資金0.34億0.72億1.67億1.93億1.51億短期投資0000

減：短期投資跌價準備0000

短期投資凈額0000應收票據0000

應收股利0000

應收利息0000

應收帳款0.45億0.21億0.09億0.12億其它應收款1.78億4.83億0.23億0.45億減：壞帳準備000.03億0.046億

應收款項凈額2.23億5.04億0.29億0.53億

預付帳款

0.005億0.009億0.007億0.046億存貨

0.31億

1.00億2.36億2.36億2.56億待攤費用

0

待處理流動資產凈損失

0流動資產合計

2.88億6.77億4.33億4.86億6.47億資產合計

10.77億15.18億28.37億23.42億17.07億湖北藍田股份資產負債表流動資產：2002.6.3001.12.3100.12.3171期初期末項目金額跌價準備金額跌價準備原材料10730985.1640085.95

13875667.01

41753.71庫存商品

1064540.825725.1144460.85低值易耗品183295.902598373.02

產成品40215082.73160837.169203332.90456690.13在產品212298168.5130200000.00229742603.0242462326.73委托代銷商品23880420.49包裝物2769.70

合計266143842.8230406648.22279344857.2942960770.57藍田股份“存貨”明細資料：期初：1999.12.31期末：2000.12.31期初期末項目金額跌價準備金額跌價72如何看待存貨跌價損失計提？1避免將這種損失推遲到以后期間2符合“謹慎性原則”和“配比原則”3有利于提高資產質量。4使企業償債能力建立在較為可靠的基礎上。5可以增強企業抗風險的能力。6促進企業重視公司資產質量管理7對哪些企業績影響很大？存貨跌價準備是一項

資產減值如何看待存貨跌價損失計提？7對哪些企業績影響很大？73關于產品成本的核算（一）產品成本構成直接材料＋直接人工其他直接費用制造費用＋＋關于產品成本的核算（一）產品成本構成直接材料＋直接人工其74直接材料直接人工制造費用生產成本產成品成本核算程序直接材料直接人工制造費用生產成本產成品成本核算程序75（二）涉及的科目“生產成本”“制造費用”“庫存商品”生產成本①直接材料完工入庫②直接人工③其他④制造費用

在產品成本按產品設多欄式明細賬（二）涉及的科目“生產成本”“制造費用”76集合應屬本期的間接費用分配結轉至生產成本無余額制造費用按車間設多欄式明細賬生產成本

集合應屬本分配結轉至無余額制造費用按車間設多欄式明77生產成本庫存商品①直接材料②直接人工③其他

制造費用

①車間人員工資②折舊費③物料消耗④辦公費等完工入庫轉入完工④制造費用結轉到“生產成本”生產成本庫存商品完工入庫轉78銀行存款生產成本庫存商品主營業務成本原材料累計折舊應付工資制造費用

××××××

已銷售商品的成本銀行存款生產成本庫存商品主營業務成本×79

銀行存款生產成本庫存商品

原材料

累計折舊

應付工資

制造費用

23萬15萬庫存商品在產品銀行存款生產成本庫存80MBA《會計學》第五講資產—存貨MBA《會計學》第五講資產—存貨815、1存貨概述5、2存貨數量的確定5、3存貨的計價5、4存貨的核算MBA會計學第五講資產—存貨5、1存貨概述MBA會計學第五講資產—存貨825、1存貨概述MBA會計學第五講資產—存貨5、1存貨概述MBA會計學第五講資產—存貨83一、存貨(Inventory)存貨---指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或為了出售仍處在生產過程中的在產品，或將在生產中或提供勞務中耗用的材料、物料等。

存貨的內容：原材料低值易耗品包裝物在產品半成品產成品商品一、存貨(Inventory)存貨---指企業在正常生產經營84存貨循環圖：存貨保管存貨分發加工生產驗收入庫成本核算

會計記錄發生減值存貨循環圖：存貨保管存貨分發加工生產驗收入庫成本核算發85二、存貨的特點：

1.有形；2.就流動性而言，是流動資產中較為呆滯的資產；3.流動資產-存貨=速動資產；4.有發生潛在損失的可能。二、存貨的特點：86三、存貨的確認：

①存貨確認的條件:◆該存貨包含的經濟經濟利益很可能流入企業;◆該存貨的成本能夠可靠的計量.

②存貨范圍的認定其標準是：企業對存貨是否具有法定產權。

三、存貨的確認：87四、存貨會計的重要性：

①可以借助于會計加強對存貨的管理。②存貨數量的控制、管理離不開存貨會計的介入。③參與存貨進、銷、存量的預測、決策、計劃等。④存貨會計直接或間接關系到能否正確反映企業的財務狀況和經營成果。四、存貨會計的重要性：①可以借助于會計加強對存貨的管88存貨錯誤的影響1990年1991年銷貨收入100000110000銷貨成本：期初存貨010000購貨7000058000期末存貨100000銷貨成本6000068000銷貨毛利4000042000費用3500035500稅前利潤50006500存貨錯誤的影響89上述例題在計量1990年期末存貨時，漏計了某批存貨，少算了1000元，正確金額為11000元。則：1990年1991年銷貨收入100000110000銷貨成本：期初存貨011000購貨7000058000期末存貨110000銷貨成本5900069000銷貨毛利4100041000費用3500035500稅前利潤60005500上述例題在計量1990年期末存貨時，漏計了某批存貨，少算了190五、存貨內容:原材料庫存商品物資采購生產成本低值易耗品材料物質包裝物材料成本差異委托加工材料寄售品分期收款發出商品.……….原材料庫存商品物資采購生產成本低值易耗品材料物質包裝物材料成915、2存貨數量的確定MBA會計學第五講資產—存貨5、2存貨數量的確定MBA會計學第五講資產—存貨92存貨數量的確定方法

財產的盤存制度有兩種：實地盤存制永續盤存制存貨數量的確定方法財產的盤存制度有兩種：實地盤931永續盤存制------“帳面盤存制”特點逐日逐筆登記存貨的入庫和出庫數量隨時計算出存貨庫存量優點缺點適合？期末存貨反映在帳上，不必定期進行存貨盤點。及時性好手續嚴密。有利于對存貨加強管理日常工作麻煩、復雜。可能發生帳存數與實存數不符的情況1永續盤存制------“帳面盤存制”特點逐日逐筆登記942.定期盤存（PeriodicSystem)特點平時只記庫存增加數，不記減少數期末通過盤點確定期末庫存貨物數和銷貨成本實地盤存制、以存計耗制、盤存計耗制優點缺點適合？減化了日常工作不會發生帳實差異及時性差。以存計耗，漏洞較大；記帳不嚴密，不利于對存貨的管理2.定期盤存（PeriodicSystem)特點平時只記955、3存貨的計價MBA會計學第五講資產—存貨5、3存貨的計價MBA會計學第五講資產—存貨96存貨計價方法：

存貨計價方法發出時怎樣計價？期末時怎樣計價取得時怎樣計價？存貨計價方法：存貨計價發出97存貨計價方法發出計價期末計價取得計價加權平均法移動加權法先進先出法后進后出法個別計價法毛利率法成本與市價孰低法零售價格法計劃成本法實際成本法存貨計價發出計價期末計價取得計價加權平均法移動加權法先進先出98

1.用歷史成本計量存貨可反映企業取得存貨時實際耗費的成本，企業活動本身并不增加存貨的價值。

2.歷史成本是基于過去交易或事項而獲得的，具有客觀可靠性，可以進行驗證。

3.在難以確定存貨的銷售價格時，歷史成本可以代替可變現凈值。

4.按歷史成本計量存貨的同時，對取得存貨而支付的貨幣資金或其他資產也采用了同樣計量屬性，便于維護核算的復式平衡。（一）存貨取得時如何計價？

各種存貨應當按取得時的實際成本記帳。（一）存貨取得時如何計價？99

=購貨價格+購貨費用（運雜費等）+稅金外購存貨

自制存貨委托加工存貨=直接材料+直接人工+制造費用=耗用物資的成本+加工費+稅金+運雜費工業企業存貨取得的實際成本=購貨價格100商品流通業存貨的實際成本商業企業存貨的采購成本采購價格進口關稅其他稅金采購存貨的運雜費等計入“營業費用”。增值稅不成本中商品流通業存貨的實際成本商業企業存貨的采購成本采購101存貨發出的計價加權平均法移動加權法先進先出法后進后出法個別計價法毛利率法零售價格法計劃成本法實際成本法估計成本法（自學）（二）存貨發出時如何計價？存貨發出加權平均法移動加權法先進先出法后進后出法個別計價法1021加權平均法WA2移動加權平均法MWA3先進先出法FIFO4后進后出法LIFO5個別認定法SCIA存貨發出的實際成本法

1加權平均法WA2移動加權平均法103加權平均法日期摘要進貨發貨結存數量單價總成本數量單價總成本數量單價總成本7-1.40002.0080007-4.購進60002.0213200100007-7.發貨500050007-12.購進50001.99500100007-19.購進600040007-22.購進30002.10630070007-31發生額及余額1400029000110002.05522610.570002.055514388.5加權平均法日期進貨104加權平均法

①一次加權②必須到期末才能計算單位成本，只能用于實地盤存制③期末加權出來的成本與現時成本可能有差異。當物價上升時，加權成本﹤現時成本當物加下跌時，加權成本﹥現時成本④及時性差。加權平均法105日期摘要進貨發貨結存數量單價總成本數量單價總成本數量單價總成本7-1.1001010007-4.購進20012240030011.3334007-7.發貨25011.328335011.335677-12.購進40014560045013.7061677-19.購進30015450075014.22106677-22.購進10016160085014.43122677-24.發貨50014.43721535014.4350527-3135014.435052移動加權平均法日期進貨發貨106移動加權法①每當有入庫，都要加權。②適用于永續盤存制。③加權計算的單位成本比較接近于當時成本。期末存貨成本比較接近于當時成本。④計算繁雜。移動加權法107日期摘要進貨發貨結存數量單價總成本數量單價總成本數量單價總成本7-1.余額1001010007-4.購進2001224001002001012.00100024007-7發貨10015010121000180050126007-12.購進40014560050400121460056007-19.購進30015450050400300121415600560045007-22日購進10016160050400300100121415166005600450016007-24.發貨504005012141560056007502501001516375016007-31先進先出法日期進貨發貨108先進先出(First—inFirst—out)①FIFO是一種假設。②期末存貨的價值接近于現時成本。③為什么有人愿意在通貨膨脹情況下仍然愿意采用FIFO?

先進先出(First—inFirst—ou109日期摘要進貨發貨結存數量單價總成本數量單價總成本數量單價總成本7-1.余額1001010007-4.購進2001224001002001012.00100024007-7發貨250502001012500240050105007-12.購進40014560050400101450056007-19.購進30015450050400300101415500560045007-22日購進10016160050400300100101415165005600450016007-24.發貨5001003001001415161404500160050300101450042007-31后進先出法日期進貨發貨110后進先出（Last-infirst-out)①LIFO是一種假設。②更多的公司愿意采用LIFO。

③在通貨膨脹情況下，

永續盤存制下的期末存貨價值﹥實地盤存制下的存貨價值

后進先出（Last-infirst-out111個別計價法：①假設存貨成本流轉與實物流轉一致。②適用于數量少、價值高、成本又易于辯認的貨物汽車、輪船、飛機……③很難廣泛應用。④易于操縱利潤指標個別計價法：①假設存貨成本流轉與實物流轉112先進先出法與后進先出法的比較

對資產的影響對利潤的影響對稅收的影響對業績評估的影響先進先出法與后進先出法的比較對資產的影響113在通貨膨脹情況下?在通貨緊縮情況下?在通貨膨脹情況下?114存貨10萬斤@2020萬斤@2250萬斤@2520萬斤@2640萬斤?60萬斤?當期銷售收入40萬斤×40元=1600萬一個小作業：存貨10萬斤@2040萬115先進先出后進先出對資產的影響①期末存貨按后期進價計算，②比較接近編表日重置成本。③資產計價比較合理。①期末存貨的價值與現時的重置成本差距大。②所產生的期末存貨數偏低，資產計價失去意義。對利潤的影響①毛利虛計。②難以重置相同數量的存貨，企業不能按原有規模運作①最近的成本與最近的收入相配比，可產生有意義的利潤數據。②可以恰當評價經營成果。對稅收的影響①提高銷售成本、減少利潤、本期少交所得稅②減少現金流出③實際上是無息貸款對業績的影響①從個人業績出發，往往樂于采用FIFO②也可能成為某些公司操縱股票的手段先進先出后進先出對資產①期末存貨按后期進價計算，①期末存貨的116為什么提出這個問題?（三）怎樣確定期末存貨的價值?

為什么提出這個問題?（三）怎樣確定期末存貨的價值?117賬面價值(歷史成本)市價甲商品200萬250萬乙商品100萬60萬庫存商品價值情況賬面價值市價甲商品200萬250萬乙商品10118以市價為準!以歷史價為準以低者為準以高者為準?以市價為準!以歷史價以低者為準以高者為準?119我們必須貫徹“穩健原則”!我們必須貫徹“穩健原則”!120一種穩健的方法:成本與可變現凈值孰低一種穩健的方法:成本與可變現凈值孰低121

◆1999年末，財政部35號文件《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定》：

境外上市公司、香港上市公司以及在境外發行外資股的公司，中期或年終，應對存貨進行全面清查，如存貨遭遇毀損、全部或部分陳舊過時或價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應提取存貨跌價準備，其他上市公司也可按上述提取存貨跌價準備。◆《企業會計制度》：采用“成本與可變現凈值孰低法”對期末存貨進行計價。◆《具體會計準則——存貨》:

存貨期末計量采用“成本與可變現凈值孰低法”◆1999年末，財政部35號文件122“成本與可變現凈值孰低法”成本存貨的歷史成本（實際成本）可變現凈值估計售價減除預計完工成本以及銷售所必須的預計費用后的價值。孰低(以低者為準)當存貨跌價時，馬上確認跌價損失。當存貨升值時，并不確認其增值。資產定義的體現：

當存貨的可變現凈值低于成本，表明存貨給企業帶來的經濟利益低于其賬面價值，應將這部分損失從資產中扣除。使存貨符合資產的定義。穩健性原則的體現:

這樣做，避免將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間的財務狀況和經營成果相對正確，使企業償債能力建立在較為可靠的基礎上。“成本與可變現凈值孰低法”成本存貨的歷史成本（實際成123可變現凈值的確定？應以取得的可靠證據為基礎：

（產品市價、同類產品市價、生產成本資料等）2.應考慮持有存貨的目的：

（持有以備出售、持有以備耗用）3.應合理的確定“估計售價”

（合同價格、一般銷售價格）在實際工作中，成本與可變現凈值的比較有三種方法：逐項比較法分類比較法總額比較法（一般要求用逐項比較法）可變現凈值的確定？應以取得的可靠證據為基礎：2.應考慮持有124什么時候確認跌價?跌價損失究竟是多少?如何確認跌價損失？什么時候確認跌價?跌價損失究竟是多少?如何確認跌價損失？125《企業會計制度》:在存貨出現“四種情況”之一時，可全額計提跌價準備，在存貨出現“五種情況”之一時，應當計提存貨跌價準備。資產存貨的核算及概念課件126四種情況：應全額計提跌價準備1.已霉爛變質的存貨2.已過期且無轉讓價值的存貨3.生產經營中已不再需要，并且已無使用價值轉.讓價值的存貨4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨四種情況：應全額計提跌價準備1.已霉爛變質127五種情況：應當計提跌價準備1.市價持續下跌，且在可預見的未來無回升希望2.使用該原材料生產的產品，其成本大于銷售價格3.由于產品更新換代，原有材料已不適合需要而該原料的市價又低于帳面成本4.由于商品過時或消費者偏好改變，使市場需求發生變化，導致市價逐漸下跌5.其他足以證明該存貨實質上已經發生減值的情形五種情況：應當計提跌價準備1.市價持續下跌，且在可預見的128日期1999年12月31日金額跌價準備項目原材料在產品產成品低值易耗品合計6064447.764187060.3741008042.41124106.5851383657.12688472.56196762.22885234.78“福建雙菱”1999年存貨跌價準備計提：日期1295、4存貨的核算MBA會計學第五講資產—存貨5、4存貨的核算MBA會計學第五講資產—存貨130存貨的核算：物資采購1201原材料1211包裝物1221低值易耗品1231材料成本差異1232自制半成品1241在途物資庫存商品1243委托加工物資1251委托代銷商品1261受托代銷商品1271存貨跌價準備1281常見科目:存貨的核算：物資采購1201131工業企業存貨核算的基本流程原材料銀行存款生產成本庫存商品入庫生產領用材料產品完工入庫主營業務成本出售其他資產在產品

已銷售商品的成本50萬工業企業存貨核算的基本流程原材料銀行存款生產成本庫存商品132商業企業存貨的核算流程：物資采購銀行存款庫存商品主營業務成本經營費用支付買價運雜費商品入庫商品出售庫存在途××

已銷售商品的成本商業企業存貨的核算流程：物資采購銀行存款庫存商品主營業務成133銀行存款存貨主營業務成本900005000①購買50006000②銷售6000應付帳款實收資本20002000購買50005000接受投資管理費用×××10001000300030002000銀行存款存貨主營業務成本900005134存貨跌價損失的會計處理：

1.可變現凈值﹥存貨的歷史成本

則不作帳務處理

2.可變現凈值﹤存貨的歷史成本

必須在當期確認存貨跌價損失，并進行帳務處理。其帳務處理方法有直接轉銷法備抵法存貨跌價損失的會計處理：1135“華美”服裝公司1999年12月期末存貨成本25萬，其可變現凈值為23.5萬。

庫存商品25萬管理費用---存貨跌價損失1.5萬1.5萬23.5萬本年利潤1.5萬1.5萬

直接轉銷法現行會計制度規定，不能使用直接轉銷法!為什么?“華美”服裝公司1999年12月136什么是存貨核算的備抵法?現行會計制度規定，使用“備抵法”。什么是存貨核算的備抵法?現行會計制度規定，使用137涉及的科目存貨+—存貨跌價準備（資產類）+—涉及的科目+—+—138存貨跌價準備（資產類）+—①沖銷多提的①計提的跌價準備②調整為零+—①沖銷多提的①計提的跌價準備②調整為零139“華美”服裝公司1999年12月期末存貨成本25萬，其可變現凈值為23.5萬。

借：管理費用----存貨跌價損失15000貸：存貨跌價準備15000庫存商品25萬管理費用1.5萬存貨跌價準備1.5萬

資產負債表：235000注：存貨原價250000

減：存貨跌價準備15000

存貨可變現凈值235000備抵法本年利潤轉入損益1.5萬1.5萬可變現凈值235000借：管理費用----存貨跌價損失140“華美”服裝公司2000年12月期末存貨成本25萬，其可變現凈值為23.8萬。25萬—23.8萬=1.2萬，1.5萬—1.2萬=0.3萬