財稅基礎與實務主講人：郭悅財稅基礎與實務主講人：郭悅投資籌資資金的分配出資人投資（所有者權益）借款（負債）貨幣資金儲備資金生產資金成品資金營業(yè)收入補償成本費用營業(yè)利潤工資等支出固定資金對外投資收益對外投資營業(yè)外收支余額稅稅后利潤利潤總額股息紅利提公益金提公積金彌補罰款折舊未分配利潤2投資籌資資金的分配出資人投資借款（負債）貨幣資金儲備資金生產工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務內容可歸納為以下3種：

籌集資金設立公司

日常經營活動（供產銷）

利潤形成與分配企業(yè)基本經濟業(yè)務核算的內容3工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務內容可歸納為以下3種：企業(yè)基本經濟業(yè)務核目錄籌集資金設立公司認識財會人員的工作內容會計基本概念及方法企業(yè)日常經營活動1234利潤形成與利潤分配5會計報表及納稅申報6目錄籌集資金設立公司認識財會人員的工作內容會計基本概念籌集資金設立公司接受投資或借入債務，為生產經營籌集資金。企業(yè)籌集的資金自有資金借入資金所有者權益（含積累）企業(yè)負債總資產股東債權人企業(yè)籌集資金的主要內容用于購建廠房、機器設備，購買原材料，支付職工薪酬，償還到期債務等。5籌集資金設立公司接受投資或借入債務，為生產經營籌集資金。企業(yè)企業(yè)日常經營活動工作場景一：收到股東的投資款工作場景二：從銀行取得借款企業(yè)日常經營活動工作場景一：收到股東的投資款7工作場景一、收到股東的投資款資本金按照投資主體分：國家資本金、法人資本金、個人資本金以及外商資本金等。投資者出資方式：貨幣資金、實物資產、無形資產等形式。我國目前實行：注冊資本制度。（一）資本金及資本金制度7工作場景一、收到股東的投資款資本金按照投資主體分：國家資本8899工作場景一、收到股東的投資款思考：某公司為有限責任公司，注冊資本100萬元，但是分期出資：第一期出資額為30萬元，余下的資金在2年內補齊。會計師事務所第一期出具驗資報告時所檢驗的資金是多少？營業(yè)執(zhí)照上的注冊資本是100萬元還是30萬元？根據《中華人民共和國公司法》第二十六條規(guī)定，有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全部股東認繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%，也不得低于法定注冊資本的最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起2年內繳足。注意：公司法規(guī)定全體股東的貨幣出資額不得低于公司注冊資本的30%工作場景一、收到股東的投資款思考：某公司為有限責任公司，注冊111.“實收資本”賬戶“實收資本”賬戶屬于所有者權益類賬戶，可以按投資者進行明細核算

借方實收資本貸方

經批準歸還投資者的資本接受投資者投入的資本實收資本總額（二）股東出資應設置的賬戶工作場景一、收到股東的投資款111.“實收資本”賬戶經批準歸還投資者的資本接受投資者投入12“實收資本”賬戶理解:1）賬戶名稱:股份有限公司稱為“股本”賬戶；其他企業(yè)稱為“實收資本”賬戶；2）必須是投資者實際投入的；3）投資者的投入資金，只有其享有的注冊資本部分才計入本賬戶，超過部分計入“資本公積”賬戶；4）“實收資本”賬戶余額最終應等于企業(yè)的注冊資本。工作場景一、收到股東的投資款12“實收資本”賬戶理解:1）賬戶名稱:股份有限公司稱為“股2.“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶核算企業(yè)收到投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本賬戶核算?！百Y本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶。“資本公積”賬戶應當分別按“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。13工作場景一、收到股東的投資款2.“資本公積”賬戶13工作場景一、收到股東的投資款所有者權益如何算所有者權益如何算資本公積期末余額：期末資本公積的實有數本期發(fā)生額：本期資本公積的減少數期初余額：期初資本公積的實有數本期發(fā)生額：本期資本公積的增加數借方貸方15工作場景一、收到股東的投資款資本公積期末余額：期末資本公積的實有數本期發(fā)生額：期初余額16（三）核算舉例[例3-1]

公開發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格3元，發(fā)行收入已全部收到存入銀行。借：銀行存款30000000

貸：股本——xxx10000000

資本公積——股本溢價20000000會計分錄如下：股本=發(fā)行在外的普通股數X每股面值

工作場景一、收到股東的投資款16（三）核算舉例[例3-1]公開發(fā)行普通股10017［例3-2］12月3日，ABC有限公司收到股東東方公司投入設備一臺，出資協(xié)議確認的價值為250000元。(不考慮增值稅)會計分錄如下：借：固定資產250000

貸：實收資本——東方公司250000工作場景一、收到股東的投資款17［例3-2］12月3日，ABC有限公司收到股東東方公司投18［例3-3］12月5日，收到股東格潤公司一項專利技術，出資協(xié)議確認的價值為250000元。(不考慮營改增地區(qū))會計分錄如下：借：無形資產—專利技術250000

貸：實收資本——格潤公司250000工作場景一、收到股東的投資款18［例3-3］12月5日，收到股東格潤公司一項專利技術，出19［例3-4］12月30日，經批準將企業(yè)的資本公積100000元轉增注冊資本。會計分錄如下：借：資本公積100000

貸：實收資本100000工作場景一、收到股東的投資款19［例3-4］12月30日，經批準將企業(yè)的資本公積100企業(yè)日常經營活動工作場景一：收到股東的投資款工作場景二：從銀行取得借款企業(yè)日常經營活動工作場景一：收到股東的投資款21（一）債務籌資主要方式銀行借款、發(fā)行債券等方式債務按償還期的長短可以分為流動負債和長期負債（二）債務資金籌集核算應設置的會計賬戶1.應當設置“短期借款”、“長期借款”、“財務費用”、“應付利息”等賬戶工作場景二、從銀行取得借款21（一）債務籌資主要方式銀行借款、發(fā)行債券等方式債務按償22期末余額：期末尚未償還的借款本金本期發(fā)生額：本期償還的借款本金

期初余額：期初尚未償還的借款本金

本期發(fā)生額：本期借入的借款本金

借方貸方短期借款2.債務資金籌集核算的會計賬戶結構短期借款：是企業(yè)從銀行等金融機構借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款。工作場景二、從銀行取得借款哪些屬于金融機構？22期末余額：期末尚未償還的借款本金本期發(fā)生額：期初余額：23期初余額:期初尚未償還的本

本期發(fā)生額:本期借入的本金期末余額:期末尚未償還的借款本金本期發(fā)生額：本期償還的借款本金借方貸方

長期借款長期借款：是企業(yè)從銀行等金融機構借入的期限在一年以上的各種借款。工作場景二、從銀行取得借款23期初余額:期初尚未償還的本期末余額:期末尚未償還的借24“財務費用”是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的利息支出金融機構手續(xù)費等理財支出,屬于損益類賬戶。本期發(fā)生額：本期發(fā)生的財務費用

期末轉入“本年利潤”的數額借方貸方財務費用--0--工作場景二、從銀行取得借款24“財務費用”是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的利息支出金融機構25“應付利息”是企業(yè)尚未支付給債權人的短期利息,屬于負債類賬戶本期發(fā)生額：本期支付的長、短期利息

借方貸方應付利息期初余額:期初尚未的利息

本期發(fā)生額:本期發(fā)生的長、短期應計利息期末余額：期末尚未支付的長、短期利息工作場景二、從銀行取得借款25“應付利息”是企業(yè)尚未支付給債權人的短期利息,屬于負債類26（三）債務資金籌集業(yè)務核算舉例［例3-5短期借款］4月1日，ABC公司從銀行借入期限為6個月的銀行借款150000元,利率6%,按季度付息.款項已存入銀行。短期借款的利息，銀行一般按季度收取，但企業(yè)應根據權責發(fā)生制要求按月計息會計分錄如下：1）取得借款借：銀行存款150000

貸：短期借款150000工作場景二、從銀行取得借款26（三）債務資金籌集業(yè)務核算舉例［例3-5短期借款］4月1272）按月計息月利息=本金*利率*期限=150000*6%*1/12=750元4月末：借：財務費用750

貸：應付利息7505月份賬務處理同上3）按季付息（6、9月末共2次）6月末：借：應付利息1500

財務費用750

貸：銀行存款2250工作場景二、從銀行取得借款272）按月計息工作場景二、從銀行取得借款289月末同上4）到期還本借：短期借款150000

貸：銀行存款150000工作場景二、從銀行取得借款289月末同上工作場景二、從銀行取得借款29［例3-6長期借款］1月1日（為方便計算假定），企業(yè)取得銀行3年期借款800000元，款項已存入銀行，利率12%，按年付息。該借款全部用于固定資產建設，建設期2年。長期負債用于固定資產投資建設的，建設期間的利息計入“在建工程”賬戶，此時可按年計息(不影響損益)；建設期結束后，利息應按月計入“財務費用”賬戶。（三）債務資金籌集業(yè)務核算舉例工作場景二、從銀行取得借款29［例3-6長期借款］1月1日（為方便計算假定），企業(yè)取得30［例3-6長期借款］會計分錄如下：1）取得借款借：銀行存款800000

貸：長期借款8000002）建設期計息（第1、2年末付息時）年利息=800000×12%×1=96000(元)借：在建工程96000

貸：銀行存款96000工作場景二、從銀行取得借款30［例3-6長期借款］工作場景二、從銀行取得借款313）建設期后屬于經營期，按月計息（第3年1-12月末）月利息=800000×12%×1/12=8000(元)

借：財務費用8000

貸：應付利息80004）第3年末，償還本金和第3年的利息借：長期借款800000

應付利息96000

貸：銀行存款896000工作場景二、從銀行取得借款313）建設期后屬于經營期，按月計息（第3年1-12月末）工企業(yè)成立時可能涉及哪些稅？企業(yè)基本稅務知識32企業(yè)成立時可能涉及哪些稅？企業(yè)基本稅務知識32印花稅印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅。思考：所有的合同都需要貼花嗎？稅目稅率納稅人借款合同0.05‰立合同人購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同0.3‰立合同人加工承攬合同、建筑工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿0.5‰立據人、立合同人、立簿人財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同1‰立合同人權利許可證照、營業(yè)賬簿中不記載資金的賬簿每件5元領受人、立簿人印花稅33印花稅印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經印花稅繳納的規(guī)定印花稅票面金額最低為0.10元，按適用稅率計算出的應納稅額不足0.10元的憑證，免貼印花稅。應納稅額在0.10元以上的，按四舍五入規(guī)則，其尾數不滿0.05元的不計，滿0.05元的按0.10元計算。財產租賃合同最低納稅起點為1元，即稅額超過0.10元，但不足1元的，按1元納稅。34印花稅印花稅繳納的規(guī)定印花稅票面金額最低為0.10元，按適用稅率計35［例3-7印花稅］某企業(yè)于2009年2月開業(yè)，領受房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照各一件；簽訂一份借款合同，所載金額為60萬元；營業(yè)賬簿中實收資本為200萬元，其他賬簿共有8本。12月底該企業(yè)的實收資本為250萬元。計算該企業(yè)于2009年2月與12月應繳納的印花稅。印花稅1）領受權利、許可證照應納印花稅：2×5=10（元）2）借款合同應納印花稅：600000×0.05‰=30（元）3）實收資本應納印花稅：200×0.5‰=1000（元）4）其他賬簿應納印花稅：8×5=40（元）2月份應納印花稅：10+30+1000+40=1080（元）12月份補納印花稅（250萬元-200萬元）×0.05‰=250（元）35［例3-7印花稅］印花稅1）領受權利、許可證照應納印相關賬務處理：借：管理費用

貸：應交稅費—應交印花稅同時：借：應交稅費—應交印花稅

貸：銀行存款36印花稅相關賬務處理：36印花稅增值稅的概念銷售貨物、進口貨物、提供加工、修理修配勞務、應稅服務增值稅是對在我國境內銷售貨物，或者提供加工、修理修配勞務（及應稅服務）及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物和應稅勞務（及應稅服務）的銷售額，以及進口貨物的金額計算的稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。增值稅的納稅環(huán)節(jié)增值稅37增值稅的概念銷售貨物、進口貨物、提供加工、修理修配勞務、應稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額=銷售額（不含稅）×稅率進項稅額—增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。增值稅的計算增值稅增值稅的納稅人一般納稅人：年應納增值稅銷售額超過增值稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。38應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額增值稅的計算增值稅增值稅小規(guī)模納稅人從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供勞務為主，兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人。其余納稅人。年應納增值稅銷售額為50萬元以下年應稅服務的銷售額為500萬元以下年應納增值稅銷售額為80萬元以下特別注意：個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)39增值稅小規(guī)模納稅人從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事40增值稅納稅人征稅對象稅率應納稅額納稅范圍稅率及征收率備注銷售貨物、加工修理修配勞務、有形資產租賃服務（營改增）17%13%交通運輸服務11%營改增后其他部分現代服務業(yè)6%營改增后一般納稅人銷售建筑材料等6%小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務3%銷售舊固定資產4%一般納稅人銷售不得抵扣其未抵扣進項稅額的固定資產2%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅稅率及征收率40增值稅納稅人征稅對象稅率應納稅額納稅范圍稅率及征收率備注41增值稅納稅人征稅對象稅率應納稅額1對應抵扣如果外購貨物最終不能形成銷項稅額，其進項稅額不可抵扣。2憑票抵扣外購貨物必須取得合法的增值稅專用發(fā)票或合法農產品收購憑證、運輸費發(fā)票、進口增值稅完稅憑證，否則不得抵扣進項稅額。3限額抵扣當期可抵扣進項稅的最大金額不得超過當期銷項稅額。增值稅抵扣原則41增值稅納稅人征稅對象稅率應納稅額1對應抵扣2憑票抵扣3限增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是由國家稅務總局監(jiān)制設計印制的，只限于增值稅一般納稅人領購使用的，既作為納稅人反映經濟活動中的重要會計憑證又是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明。增值稅思考：增值稅普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票有何區(qū)別？42增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是由國家稅務總局監(jiān)制設計印制的，三聯(lián)增值稅專用發(fā)票第一聯(lián)：記賬聯(lián)，是銷貨方發(fā)票聯(lián)，是銷貨方的記賬憑證，即是銷貨方作為銷售貨物的原始憑證；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)（購貨方用來扣稅）；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)（購貨方用來記賬）。增值稅43三聯(lián)增值稅專用發(fā)票第一聯(lián)：記賬聯(lián)，是銷貨方發(fā)票聯(lián)，是銷貨方的44增值稅44增值稅45增值稅45增值稅46增值稅46增值稅借方貸方應交稅費“應交稅費”賬戶期初余額：期初多繳或尚未抵扣的稅費期初余額：期初企業(yè)尚未繳納的稅費本期發(fā)生額：已繳納的稅費本期發(fā)生額：應繳納的各種稅費期末余額：期末多繳或尚未抵扣的稅費期末余額：期末企業(yè)尚未繳納的稅費賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。增值稅47借方應交稅費—應交增值稅應交增值稅是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務（及應稅服務）活動本期應交納的增值稅。賬戶設置

核算和監(jiān)督企業(yè)應交和實際交納的增值稅。增值稅48應交稅費—應交增值稅應交增值稅是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷一般納稅人增值稅會計科目設置應交稅費——應交增值稅借方合計進項稅額已交稅費減免稅額出口抵減內銷產品應納稅轉出未交增值稅貸方合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅

增值稅49一般納稅人增值稅會計科目設置應交稅費——應交增值稅借方合計進借方貸方應交稅費-應交增值稅“應交稅費-應交增值稅”賬戶進項稅額期末余額：待抵扣的進項稅已交稅金減免稅額銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅增值稅50轉出未交增值稅出口抵減內銷產品應納稅借方應交稅費—未交增值稅“未交增值稅”明細科目核算一般納稅人。月份終了自“應交增值稅”明細科目轉入的未交增值稅額。月份終了自“應交增值稅”明細科目轉入的多交增值稅額也在“未交增值稅"明細科目核算。賬戶設置1、該科目專門用來核算未繳或多繳增值稅的，平時無發(fā)生額，月末結賬時，當“應交稅費——應交增值稅”為貸方余額時，為應繳增值稅。2、月終，將“應交增值稅”明細賬轉入“未交增值稅”明細賬增值稅51應交稅費—未交增值稅“未交增值稅”明細科目核算一般納稅人。月借方貸方應交稅費-未交增值稅“應交稅費—未交增值稅”賬戶上交上月稅款期末余額：多交的增值稅轉入當月未交的增值稅增值稅52轉入當月多交的增值稅借方分錄借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅本月上交上月未交增值稅借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款增值稅53分錄借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）本月上交注意區(qū)分本月上交本月增值稅會計分錄本月上交本月增值稅借：應交稅費—應交增值稅（已交稅費）貸：銀行存款增值稅54注意區(qū)分本月上交本月增值稅會計分錄本月上交本月增值稅增值稅555［繼例3-2考慮增值稅］201２年12月3日，ABC有限公司收到股東東方公司投入設備一臺，出資協(xié)議確認的價值為250000元（不含稅），增值稅專用發(fā)票上顯示增值稅額為45200元。會計分錄如下：借：固定資產250000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）42500

貸：實收資本——東方公司292500

增值稅55［繼例3-2考慮增值稅］增值稅56［繼例3-3考慮營改增地區(qū)］2012年12月5日，收到股東格潤公司一項專利技術，出資協(xié)議確認的價值為250000元（含稅價）。并收到格潤公司開具的專用發(fā)票(假設為營改增地區(qū))會計分錄如下：借：無形資產—專利技術235849.06

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）14150.94

貸：實收資本——格潤公司250000含稅價和不含稅價在會計核算上有何區(qū)別？增值稅56［繼例3-3考慮營改增地區(qū)］含稅價和不含稅價在會計核算含稅銷售額的換算一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅征收率）57增值稅含稅銷售額的換算57增值稅［例3-8含稅銷售額的換算］某企業(yè)（一般納稅人）向個體工商戶銷售商品一批，開具普通發(fā)票，發(fā)票注明交易金額為23400元。試計算該企業(yè)應納增值稅額。解析：該項業(yè)務不含稅銷售額為=23400÷（1+17%）=20000（元）企業(yè)應計算的銷項稅額=20000×17%=3400（元）企業(yè)的賬務處理如下：借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務收入3400

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）20000

增值稅58［例3-8含稅銷售額的換算］增值稅581、股東投入資本應設置的賬戶2、實收資本與資本公積賬戶的理解3、短期借款、長期借款賬戶的核算內容4、借款費用費用化和借款費用資本化5、本章的核算例題（會計分錄）6、印花稅和增值稅的概念及賬務處理小結591、股東投入資本應設置的賬戶小結59財稅基礎與實務主講人：郭悅財稅基礎與實務主講人：郭悅投資籌資資金的分配出資人投資（所有者權益）借款（負債）貨幣資金儲備資金生產資金成品資金營業(yè)收入補償成本費用營業(yè)利潤工資等支出固定資金對外投資收益對外投資營業(yè)外收支余額稅稅后利潤利潤總額股息紅利提公益金提公積金彌補罰款折舊未分配利潤61投資籌資資金的分配出資人投資借款（負債）貨幣資金儲備資金生產工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務內容可歸納為以下3種：

籌集資金設立公司

日常經營活動（供產銷）

利潤形成與分配企業(yè)基本經濟業(yè)務核算的內容62工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務內容可歸納為以下3種：企業(yè)基本經濟業(yè)務核目錄籌集資金設立公司認識財會人員的工作內容會計基本概念及方法企業(yè)日常經營活動1234利潤形成與利潤分配5會計報表及納稅申報6目錄籌集資金設立公司認識財會人員的工作內容會計基本概念籌集資金設立公司接受投資或借入債務，為生產經營籌集資金。企業(yè)籌集的資金自有資金借入資金所有者權益（含積累）企業(yè)負債總資產股東債權人企業(yè)籌集資金的主要內容用于購建廠房、機器設備，購買原材料，支付職工薪酬，償還到期債務等。64籌集資金設立公司接受投資或借入債務，為生產經營籌集資金。企業(yè)企業(yè)日常經營活動工作場景一：收到股東的投資款工作場景二：從銀行取得借款企業(yè)日常經營活動工作場景一：收到股東的投資款66工作場景一、收到股東的投資款資本金按照投資主體分：國家資本金、法人資本金、個人資本金以及外商資本金等。投資者出資方式：貨幣資金、實物資產、無形資產等形式。我國目前實行：注冊資本制度。（一）資本金及資本金制度7工作場景一、收到股東的投資款資本金按照投資主體分：國家資本678689工作場景一、收到股東的投資款思考：某公司為有限責任公司，注冊資本100萬元，但是分期出資：第一期出資額為30萬元，余下的資金在2年內補齊。會計師事務所第一期出具驗資報告時所檢驗的資金是多少？營業(yè)執(zhí)照上的注冊資本是100萬元還是30萬元？根據《中華人民共和國公司法》第二十六條規(guī)定，有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全部股東認繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%，也不得低于法定注冊資本的最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起2年內繳足。注意：公司法規(guī)定全體股東的貨幣出資額不得低于公司注冊資本的30%工作場景一、收到股東的投資款思考：某公司為有限責任公司，注冊701.“實收資本”賬戶“實收資本”賬戶屬于所有者權益類賬戶，可以按投資者進行明細核算

借方實收資本貸方

經批準歸還投資者的資本接受投資者投入的資本實收資本總額（二）股東出資應設置的賬戶工作場景一、收到股東的投資款111.“實收資本”賬戶經批準歸還投資者的資本接受投資者投入71“實收資本”賬戶理解:1）賬戶名稱:股份有限公司稱為“股本”賬戶；其他企業(yè)稱為“實收資本”賬戶；2）必須是投資者實際投入的；3）投資者的投入資金，只有其享有的注冊資本部分才計入本賬戶，超過部分計入“資本公積”賬戶；4）“實收資本”賬戶余額最終應等于企業(yè)的注冊資本。工作場景一、收到股東的投資款12“實收資本”賬戶理解:1）賬戶名稱:股份有限公司稱為“股2.“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶核算企業(yè)收到投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本賬戶核算?！百Y本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶。“資本公積”賬戶應當分別按“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。72工作場景一、收到股東的投資款2.“資本公積”賬戶13工作場景一、收到股東的投資款所有者權益如何算所有者權益如何算資本公積期末余額：期末資本公積的實有數本期發(fā)生額：本期資本公積的減少數期初余額：期初資本公積的實有數本期發(fā)生額：本期資本公積的增加數借方貸方74工作場景一、收到股東的投資款資本公積期末余額：期末資本公積的實有數本期發(fā)生額：期初余額75（三）核算舉例[例3-1]

公開發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格3元，發(fā)行收入已全部收到存入銀行。借：銀行存款30000000

貸：股本——xxx10000000

資本公積——股本溢價20000000會計分錄如下：股本=發(fā)行在外的普通股數X每股面值

工作場景一、收到股東的投資款16（三）核算舉例[例3-1]公開發(fā)行普通股10076［例3-2］12月3日，ABC有限公司收到股東東方公司投入設備一臺，出資協(xié)議確認的價值為250000元。(不考慮增值稅)會計分錄如下：借：固定資產250000

貸：實收資本——東方公司250000工作場景一、收到股東的投資款17［例3-2］12月3日，ABC有限公司收到股東東方公司投77［例3-3］12月5日，收到股東格潤公司一項專利技術，出資協(xié)議確認的價值為250000元。(不考慮營改增地區(qū))會計分錄如下：借：無形資產—專利技術250000

貸：實收資本——格潤公司250000工作場景一、收到股東的投資款18［例3-3］12月5日，收到股東格潤公司一項專利技術，出78［例3-4］12月30日，經批準將企業(yè)的資本公積100000元轉增注冊資本。會計分錄如下：借：資本公積100000

貸：實收資本100000工作場景一、收到股東的投資款19［例3-4］12月30日，經批準將企業(yè)的資本公積100企業(yè)日常經營活動工作場景一：收到股東的投資款工作場景二：從銀行取得借款企業(yè)日常經營活動工作場景一：收到股東的投資款80（一）債務籌資主要方式銀行借款、發(fā)行債券等方式債務按償還期的長短可以分為流動負債和長期負債（二）債務資金籌集核算應設置的會計賬戶1.應當設置“短期借款”、“長期借款”、“財務費用”、“應付利息”等賬戶工作場景二、從銀行取得借款21（一）債務籌資主要方式銀行借款、發(fā)行債券等方式債務按償81期末余額：期末尚未償還的借款本金本期發(fā)生額：本期償還的借款本金

期初余額：期初尚未償還的借款本金

本期發(fā)生額：本期借入的借款本金

借方貸方短期借款2.債務資金籌集核算的會計賬戶結構短期借款：是企業(yè)從銀行等金融機構借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款。工作場景二、從銀行取得借款哪些屬于金融機構？22期末余額：期末尚未償還的借款本金本期發(fā)生額：期初余額：82期初余額:期初尚未償還的本

本期發(fā)生額:本期借入的本金期末余額:期末尚未償還的借款本金本期發(fā)生額：本期償還的借款本金借方貸方

長期借款長期借款：是企業(yè)從銀行等金融機構借入的期限在一年以上的各種借款。工作場景二、從銀行取得借款23期初余額:期初尚未償還的本期末余額:期末尚未償還的借83“財務費用”是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的利息支出金融機構手續(xù)費等理財支出,屬于損益類賬戶。本期發(fā)生額：本期發(fā)生的財務費用

期末轉入“本年利潤”的數額借方貸方財務費用--0--工作場景二、從銀行取得借款24“財務費用”是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的利息支出金融機構84“應付利息”是企業(yè)尚未支付給債權人的短期利息,屬于負債類賬戶本期發(fā)生額：本期支付的長、短期利息

借方貸方應付利息期初余額:期初尚未的利息

本期發(fā)生額:本期發(fā)生的長、短期應計利息期末余額：期末尚未支付的長、短期利息工作場景二、從銀行取得借款25“應付利息”是企業(yè)尚未支付給債權人的短期利息,屬于負債類85（三）債務資金籌集業(yè)務核算舉例［例3-5短期借款］4月1日，ABC公司從銀行借入期限為6個月的銀行借款150000元,利率6%,按季度付息.款項已存入銀行。短期借款的利息，銀行一般按季度收取，但企業(yè)應根據權責發(fā)生制要求按月計息會計分錄如下：1）取得借款借：銀行存款150000

貸：短期借款150000工作場景二、從銀行取得借款26（三）債務資金籌集業(yè)務核算舉例［例3-5短期借款］4月1862）按月計息月利息=本金*利率*期限=150000*6%*1/12=750元4月末：借：財務費用750

貸：應付利息7505月份賬務處理同上3）按季付息（6、9月末共2次）6月末：借：應付利息1500

財務費用750

貸：銀行存款2250工作場景二、從銀行取得借款272）按月計息工作場景二、從銀行取得借款879月末同上4）到期還本借：短期借款150000

貸：銀行存款150000工作場景二、從銀行取得借款289月末同上工作場景二、從銀行取得借款88［例3-6長期借款］1月1日（為方便計算假定），企業(yè)取得銀行3年期借款800000元，款項已存入銀行，利率12%，按年付息。該借款全部用于固定資產建設，建設期2年。長期負債用于固定資產投資建設的，建設期間的利息計入“在建工程”賬戶，此時可按年計息(不影響損益)；建設期結束后，利息應按月計入“財務費用”賬戶。（三）債務資金籌集業(yè)務核算舉例工作場景二、從銀行取得借款29［例3-6長期借款］1月1日（為方便計算假定），企業(yè)取得89［例3-6長期借款］會計分錄如下：1）取得借款借：銀行存款800000

貸：長期借款8000002）建設期計息（第1、2年末付息時）年利息=800000×12%×1=96000(元)借：在建工程96000

貸：銀行存款96000工作場景二、從銀行取得借款30［例3-6長期借款］工作場景二、從銀行取得借款903）建設期后屬于經營期，按月計息（第3年1-12月末）月利息=800000×12%×1/12=8000(元)

借：財務費用8000

貸：應付利息80004）第3年末，償還本金和第3年的利息借：長期借款800000

應付利息96000

貸：銀行存款896000工作場景二、從銀行取得借款313）建設期后屬于經營期，按月計息（第3年1-12月末）工企業(yè)成立時可能涉及哪些稅？企業(yè)基本稅務知識91企業(yè)成立時可能涉及哪些稅？企業(yè)基本稅務知識32印花稅印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅。思考：所有的合同都需要貼花嗎？稅目稅率納稅人借款合同0.05‰立合同人購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同0.3‰立合同人加工承攬合同、建筑工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿0.5‰立據人、立合同人、立簿人財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同1‰立合同人權利許可證照、營業(yè)賬簿中不記載資金的賬簿每件5元領受人、立簿人印花稅92印花稅印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經印花稅繳納的規(guī)定印花稅票面金額最低為0.10元，按適用稅率計算出的應納稅額不足0.10元的憑證，免貼印花稅。應納稅額在0.10元以上的，按四舍五入規(guī)則，其尾數不滿0.05元的不計，滿0.05元的按0.10元計算。財產租賃合同最低納稅起點為1元，即稅額超過0.10元，但不足1元的，按1元納稅。93印花稅印花稅繳納的規(guī)定印花稅票面金額最低為0.10元，按適用稅率計94［例3-7印花稅］某企業(yè)于2009年2月開業(yè)，領受房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照各一件；簽訂一份借款合同，所載金額為60萬元；營業(yè)賬簿中實收資本為200萬元，其他賬簿共有8本。12月底該企業(yè)的實收資本為250萬元。計算該企業(yè)于2009年2月與12月應繳納的印花稅。印花稅1）領受權利、許可證照應納印花稅：2×5=10（元）2）借款合同應納印花稅：600000×0.05‰=30（元）3）實收資本應納印花稅：200×0.5‰=1000（元）4）其他賬簿應納印花稅：8×5=40（元）2月份應納印花稅：10+30+1000+40=1080（元）12月份補納印花稅（250萬元-200萬元）×0.05‰=250（元）35［例3-7印花稅］印花稅1）領受權利、許可證照應納印相關賬務處理：借：管理費用

貸：應交稅費—應交印花稅同時：借：應交稅費—應交印花稅

貸：銀行存款95印花稅相關賬務處理：36印花稅增值稅的概念銷售貨物、進口貨物、提供加工、修理修配勞務、應稅服務增值稅是對在我國境內銷售貨物，或者提供加工、修理修配勞務（及應稅服務）及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物和應稅勞務（及應稅服務）的銷售額，以及進口貨物的金額計算的稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。增值稅的納稅環(huán)節(jié)增值稅96增值稅的概念銷售貨物、進口貨物、提供加工、修理修配勞務、應稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額=銷售額（不含稅）×稅率進項稅額—增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。增值稅的計算增值稅增值稅的納稅人一般納稅人：年應納增值稅銷售額超過增值稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。97應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額增值稅的計算增值稅增值稅小規(guī)模納稅人從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供勞務為主，兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人。其余納稅人。年應納增值稅銷售額為50萬元以下年應稅服務的銷售額為500萬元以下年應納增值稅銷售額為80萬元以下特別注意：個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)98增值稅小規(guī)模納稅人從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事99增值稅納稅人征稅對象稅率應納稅額納稅范圍稅率及征收率備注銷售貨物、加工修理修配勞務、有形資產租賃服務（營改增）17%13%交通運輸服務11%營改增后其他部分現代服務業(yè)6%營改增后一般納稅人銷售建筑材料等6%小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務3%銷售舊固定資產4%一般納稅人銷售不得抵扣其未抵扣進項稅額的固定資產2%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅稅率及征收率40增值稅納稅人征稅對象稅率應納稅額納稅范圍稅率及征收率備注100增值稅納稅人征稅對象稅率應納稅額1對應抵扣如果外購貨物最終不能形成銷項稅額，其進項稅額不可抵扣。2憑票抵扣外購貨物必須取得合法的增值稅專用發(fā)票或合法農產品收購憑證、運輸費發(fā)票、進口增值稅完稅憑證，否則不得抵扣進項稅額。3限額抵扣當期可抵扣進項稅的最大金額不得超過當期銷項稅額。增值稅抵扣原則41增值稅納稅人征稅對象稅率應納稅額1對應抵扣2憑票抵扣3限增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是由國家稅務總局監(jiān)制設計印制的，只限于增值稅一般納稅人領購使用的，既作為納稅人反映經濟活動中的重要會計憑證又是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明。增值稅思考：增值稅普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票有何區(qū)別？101增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是由國家稅務總局監(jiān)制設計印制的，三聯(lián)增值稅專用發(fā)票第一聯(lián)：記賬聯(lián)，是銷貨方發(fā)票聯(lián)，是銷貨方的記賬憑證，即是銷貨方作為銷售貨物的原始憑證；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)（購貨方用來扣稅）；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)（購貨方用來記賬）。增值稅102三聯(lián)增值稅專用發(fā)票第一聯(lián)：記賬聯(lián)，是銷貨方發(fā)票聯(lián)，是銷貨方的103增值稅44增值稅104增值稅45增值稅105增值稅46增值稅借方貸方應交稅費“應交稅費”賬戶期初余額：期初多繳或尚未抵扣的稅費期初余額：期初企業(yè)尚未繳納的稅費本期發(fā)生額：已繳納的稅費本期發(fā)生額：應繳納的各種稅費期末余額：期末多繳或尚未抵扣的稅費期末余額：期末企業(yè)尚未繳納的稅費賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。增值稅106借方應交稅費—應交增值稅應交增值稅是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務（及應稅服務）活動本期應交納的增值稅。賬戶設置

核算和監(jiān)督企業(yè)應交和實際交納的增值稅。增值稅107應交稅費—應交增值稅應交增值稅是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷一般納稅人增值稅會計科目設置應交稅費——應交增值稅借方合計進項稅額已交稅費減免稅額出口抵減內銷產品應納稅轉出未交增值稅貸方合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅

增值稅108一般納稅