第七章成本、收入與利潤1.成本的核算2.收入的核算3.利潤的核算第七章成本、收入與利潤1.成本的核算重點和難點費用的分類及產品成本核算的基本要求、生產費用的歸集與分配、成本計算的基本方法營業收入的確認、主營業務收入的核算、企業利潤實現的核算、所得稅的核算、利潤分配的核算重點和難點費用的分類及產品成本核算的基本要求、生產費用的歸集1、費用的確認1.1成本和費用的概念1.2費用的確認1.3費用的種類1.4成品核算舉例-品種法1、費用的確認1.1成本和費用的概念討論：何為成本？何為費用？有什么聯系與區別？討論：何為成本？何為費用？有什么聯系與區別？費用與成本費用：指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出；成本：指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種消耗。

聯系及區別產品生產費用產品生產成本的基礎費用是按時期歸結的；產品成本是按產品對象歸結的。一種產品成本可能包括幾個時期的費用；一個時期的費用可能分配給幾個時期完工的產品。費用與成本費用：指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的國際會計準則認為：如果資產的減少或負債的增加，關系到未來經濟利益的減少，并且能夠可靠地加以計量，就應當在收益表中確認費用。我國會計準則認為：費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。如何確認費用國際會計準則認為：如果資產的減少或負債的增加，關系到未來經濟費用的確認費用的確認三種形式：按配比原則加以確認按分配方法加以確認直接確認費用的確認費用的確認三種形式：費用的種類按經濟內容分類按經濟用途分類按產品產量之間的關系分類按與生產工藝過程的關系分類按與特定產品的關系分類費用的種類按經濟內容分類按經濟用途分類按產品產量之間的關按經濟內容分類：外購材料優點：這種分類，可以反映企業在一定時期內發生了哪些生產費用，金額各是多少，以便于分析企業各個時期各種費用占整個費用的比重，進而分析企業各個時期各種要素費用支出的水平，有利于考核費用計劃的執行情況。外購燃料外購動力職工薪酬折舊費利息支出其他支出按經濟內容分類：外購材料優點：這種分類，可以反映企業在一定按經濟用途分類：直接材料優點：能清楚地反映直接用于產品生產上的材料是多少，直接用于制造產品的工人耗費是多少，用于組織和管理上的各項費用是多少，這有助于核算與監督產品消耗定額和費用預算的執行情況，有利于加強成本管理和成本分析。

直接人工制造費用期間費用按經濟用途分類：直接材料優點：能清楚地反映直接用于產品生產按照產品產量之間的關系分類

固定費用

優點：這種分類，有利于進行成本預測，尋求降低產品成本的途徑。

變動費用按照產品產量之間的關系分類固定費用優點：這種分類，有利按與生產工藝過程的關系分類

基本費用

優點:這種分類，便于分析企業的經營管理水平。

一般費用按與生產工藝過程的關系分類基本費用優點:這種分類，便于按照與特定產品的關系分類直接費用

優點：這種分類，對正確地計算產品成本非常重要，凡是直接費用必須根據費用發生的原始憑證直接計入，間接費用則要選擇合理的、簡便的分配標準分配計入。

間接費用按照與特定產品的關系分類優點：這種分類，對正確地計算產品成應計入產品成本的費用不應計入產品成本的費用

(產品成本)

(期間費用)材料工資燃料半成品職工福利費動力輔助材料車間費用直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用應計入產品成本的費用不應計入產品成本的費用直直1.4成品核算舉例-品種法各類費用含義品種法1.4成品核算舉例-品種法各類費用含義各類費用含義賬戶設置：生產成本、制造費用

成本項目產品成本項目一般包括:直接材料、直接人工、燃料與動力以及制造費用。制造費用產品生產成本的一部分，通常是指生產車間（或分廠）組織生產活動發生的沒有單獨設立成本項目的費用。為了便于分析和分配，通常單設帳戶進行歸集，期末分配計入產品成本。期間費用：企業在生產經營過程中支出的，與產品生產無直接聯系的各項費用。a.管理費用b.財務費用c.銷售費用各類費用含義賬戶設置：生產成本、制造費用1）1車間領用材料10000元用于A產品生產2）核算1車間管理人員職工薪酬5000元借：生產成本-A產品10000

貸：原材料10000借：制造費用5000

貸：應付職工薪酬50001）1車間領用材料10000元用于A產品生產管理費用企業行政管理部門為組織和管理生產活動而發生的各項費用，包括管理人員的工資及福利費、企業管理部門使用固定資產的折舊費、修理費、企業所發生的工會經費、業務招待費、技術轉讓費、無形資產攤銷、土地使用費、職工教育經費、財產保險費、壞賬損失、研究開發費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、待業保險費、印花稅、房產稅、車船使用稅等。管理費用企業行政管理部門為組織和管理生產活動而發生的各項費用管理費用管理部門用現金支付本月水電費1000元借：管理費用1000

貸：現金1000管理費用管理部門用現金支付本月水電費1000元財務費用企業為籌集資金而發生的各項費用，包括企業生產經營期間發生的利息支出(減利息收入)、調劑外匯手續費、金融機構手續費以及籌集資金發生的其他費用等。例：現金支付本月借款利息100元借：財務費用100

貸：現金100財務費用企業為籌集資金而發生的各項費用，包括企業生產經營期間銷售費用企業在銷售產品、自制半成品和提供勞務等過程中發生的各項費用以及專設銷售機構而發生的各項經費。包括應由企業負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、委托代銷手續費、廣告費、展覽費、租賃費(不合融資租賃費)和銷售服務費，專設銷售機構人員的工資及福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他經費。公司支付產品廣告費8000元借：銷售費用8000

貸：銀行存款8000銷售費用企業在銷售產品、自制半成品和提供勞務等過程中發生的各成本計算

1.品種法

概念：以產品品種為成本計算對象，用于歸集費用并計算成本

特點：①定期月末進行②適用于大量大批、單步驟生產

步驟：①按產品品種設成本計算單，按成本項目設專欄②歸集費用，編制各種費用分配表，登記各種產品成本計算單有關成本項目③計算各種產品的總成本和單位成本，按已登記完畢的計算單中成本項目有關數據及完工產品入庫單，編制完工產品成本匯總表，同時結轉完工產品成本,核算實例成本計算1.品種法成本核算一般步驟第一步：根據相關原始憑證，編制各項費用分配表；第二步：歸集和分配輔助生產費用；第三步：歸集和分配制造費用；第四步：確定完工產品總成本。成本核算一般步驟第一步：根據相關原始憑證，編制各項費用分配表成本核算一般程序圖領退料憑證材料費用分配表職工薪酬結算憑證外購動力費用分配表其他憑證折舊費分配表其他費用分配表輔助生產明細帳`輔助生產費用分配表`制造費用明細帳制造費用分配表產品成本明細帳職工薪酬分配表成本核算一般程序圖領退料憑證材料費用分配表職工薪酬結算憑品種法舉例吉奧公司2000.9發生以下經濟業務（1）9.5公司購買甲種材料價值10000元，材料已經驗收入庫，款項以銀行存款支付，增值稅率17%（2）9.5本月份倉庫發出下列材料用于產品制造和管理的一般耗用品種法舉例吉奧公司2000.9發生以下經濟業務（3）9.30結算本月份應付職工薪酬。本月工資發生總額為10500元，按用途歸集如下：（3）9.30結算本月份應付職工薪酬。本月工資發生總額為10制造A產品工人薪酬3420元，B為5700元，車間管理人員570元企業管理人員2280元（4）9.30按照規定的固定資產折舊率，計提固定資產折舊1000元（其中，車間固定資產折舊230元，企業管理部門固定資產折舊770元）制造A產品工人薪酬3420元，B為5700元，車間管理人員5（5）9.15公司用現金購買辦公用品90元（6）9.30攤銷應由本月負擔的預付保險費110元（7）9.30按計劃支付銀行借款利息85元（8）9.30本月發生的制造費用總額分配計入產品生產成本，按照生產工人工資比例進行分配（9）9.30A產品100件和B產品200件于本月底全部制造完工，并驗收入庫（5）9.15公司用現金購買辦公用品90元（1）借：原材料10000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700（2）借：生產成本-A產品7000-B產品12000

管理費用740

貸：原材料19740（1）借：原材料10000（3）借：生產成本-A產品3420-B產品5700

制造費用570

管理費用2280

貸：應付職工薪酬11970（3）借：生產成本-A產品3420（4）借：制造費用230

管理費用770

貸：累計折舊1000（5）借：管理費用90

貸：現金90（6）借：管理費用110

貸：待攤費用110（4）借：制造費用230（7）借：財務費用85

貸：銀行存款85（8）借：生產成本-A產品300-B產品500

貸：制造費用800（9）借：產成品-A產品10720-B產品18200

貸：生產成本28920（7）借：財務費用85第七章成本收入和利潤課件第七章成本收入和利潤課件第七章成本收入和利潤課件（1）9.1公司購買甲材料價值20000元，材料已經驗收入庫，款項以銀行存款支付，增值稅率17%（2）9.6本月份倉庫發出下列材料用于產品制造和管理的一般耗用:生產A產品共領用甲材料8000元，生產B產品共領用甲材料10000元，管理部門領用1000元（3）9.30按計劃支付銀行借款利息100元（4）9.30結算本月份應付職工薪酬。本月工資發生總額為10500元，按用途歸集如下：制造A產品工人薪酬4000元，B為5000元，車間管理人員2000元企業管理人員3000元（5）9.30按照規定的固定資產折舊率，計提固定資產折舊1000元（其中，車間固定資產折舊700元，企業管理部門固定資產折舊300元）（6）9.30本月發生的制造費用總額分配計入產品生產成本，按照生產工人工資比例進行分配（7）9.30A產品10件和B產品20件于本月底全部制造完工，并驗收入庫（1）9.1公司購買甲材料價值20000元，材料已經驗收入庫2收入的核算2.1收入的概念2.2商品銷售收入確認的條件2.3主營業務收支的核算2.4其他業務收支的核算2收入的核算2.1收入的概念2.1收入的概念

收入:指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所投入資本無關的經濟利益的總流入。如：主要經營業務收入、與生產有關的其他業務收入2.1收入的概念2.2商品銷售收入確認的條件（1）商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方（2）對已售商品，企業既沒有實施控制，也不保留繼續管理權（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業（4）相關收入和成本能可靠地計量。概括為兩點a.定時b.可計量2.2商品銷售收入確認的條件（1）商品所有權上的主要風險和報2.2商品銷售收入確認的條件銷售時確認收入實現：交款提貨銷售方式-貨款已經收到，發票賬單和提貨單已經交給對方時確認收入預收貨款銷售方式-商品、產品發出或者勞務提供時確認收入委托其他單位代銷方式-收到代銷單位代銷清單時確認收入旅游業務-旅游結束時確認收入分期收款發出商品-不應在交貨時確認全部收入，而是根據合同協約來確認收入實現2.2商品銷售收入確認的條件銷售時確認收入實現：2.3主營業務收支的核算1涵義：指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等基本業務中所產生的收入及相應的支出。2賬戶設置：主營業務收入、主營業務成本、銷售費用、營業稅金及附加3賬務處理

2.3主營業務收支的核算1涵義：指企業在銷售商品、提供勞務及主營業務收支的核算-取得主營業務收入

20××年12月15日，吉澳公司采用托收承付結算方式向強生公司銷售甲產品70臺，每臺售價1200元，增值稅稅率17%，已開具專用發票.吉澳公司已辦好托收手續。12月18日，收到強生公司貨款、增值稅。

主營業務收支的核算-取得主營業務收入20××年托收承付結算是指根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款，購貨單位根據合同核對單證或驗貨后，向銀行承認付款的一種結算方式。托收承付結算是指根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地購貨a12月15日，辦好托收手續時借：應收賬款—強生98280

貸：主營業務收入—甲產品84000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）14280

b12月18日，收到貨款、增值稅借：銀行存款98280

貸：應收賬款—強生98280a12月15日，辦好托收手續時主營業務收支的核算-發生銷售折扣與折讓

接上例，吉澳公司的付款條件時3/10，n/30。強生公司12月23日付清貨款。采用總價法核算。

主營業務收支的核算-發生銷售折扣與折讓接上例，吉澳公司的借：銀行存款95760

財務費用2520貸：應收賬款—強生98280借：銀行存款95760銷售折讓是指企業的商品發出后，由于商品的品種或者質量不符合規定的要求，而在價格上給與購貨方的額外折讓。按照雙方折讓金額，沖減當期收入。銷售折讓是指企業的商品發出后，由于商品的品種或者質量不符合規主營業務收支的核算-結轉主營業務成本

接上例，吉澳公司12月月末結轉主營業務成本，其中甲產品70臺單位成本718.75元

主營業務收支的核算-結轉主營業務成本借：主營業務成本—甲產品50312.50

貸：庫存商品—甲產品50312.50借：主營業務成本—甲產品50312.50主營業務收支的核算-結轉營業稅金及附加

工業企業的銷售稅金及附加，包括消費稅、城市維護建設稅、教育稅費附加、資源稅接前例，吉澳公司12月月末計算應交消費稅7200元，城市維護建設稅1260元

主營業務收支的核算-結轉營業稅金及附加借：營業稅金及附加8460

貸：應交稅費—應交消費稅7200

—應交城市維護建設稅1260借：營業稅金及附加8460主營業務收支的核算-結轉銷售費用

銷售費用是指企業為實現產品銷售收入而在流通過程中發生的有關費用，包括在銷售過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、代銷手續費，以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構的工資、業務經費等經常費用。

接前例，吉澳公司12月銷售過程中發生銷售費用7000元，其中：以銀行存款支付廣告費1600元，運輸費840元，應負擔銷售機構人員薪酬4560元。

主營業務收支的核算-結轉銷售費用銷售費用是指企業為實現產品借：銷售費用7000

貸：應付職工薪酬4560

銀行存款2440借：銷售費用7000主營業務收支的核算-發生銷售退回

吉澳公司12月份發生銷售退回事項，退回10臺甲產品，單價1200元，單位成本700元。專用發票上注明退回商品增值稅2040元。收入已入賬，成本已結轉。

主營業務收支的核算-發生銷售退回a沖減本期銷售收入及銷項稅額時借：主營業務收入12000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2040

貸：銀行存款14040b沖減本期銷售成本借：庫存商品—甲產品7000

貸：主營業務成本7000

a沖減本期銷售收入及銷項稅額時2.4其他業務收支的核算1涵義：是指企業在基本義務之外，從事其他生產經營活動所取得的收入及發生的相應支出。2賬戶設置：其他業務收入（材料銷售、包裝物銷售、無形資產使用權轉讓、固定資產及包裝物出租、運輸勞務）、其他業務成本（銷售材料、提供非工業性勞務發生的相關成本、費用及相關稅金）3賬務處理2.4其他業務收支的核算1涵義：是指企業在基本義務之外，從事其他業務收支的核算

吉澳公司銷售材料一批，收取價款3000元，該材料實際賬面成本2200元。

出租設備一臺，租金每月1000元，該設備每月應提折舊500元。其他業務收支的核算吉澳公司銷售材料一批，收取價款30其他業務收支的核算a收取材料價款借：銀行存款3000

貸：其他業務收入3000b結轉已售材料成本借：其他業務成本2200

貸：原材料2200其他業務收支的核算a收取材料價款c取得租金借：銀行存款1000

貸：其他業務收入1000d提折舊借：其他業務成本500

貸：累計折舊500c取得租金3.利潤的核算3.1利潤（或虧損）形成的核算3.2所得稅的核算3.3利潤分配的核算3.利潤的核算3.1利潤（或虧損）形成的核算3.1利潤（或虧損）形成的核算1.利潤總額的構成2.期間費用的核算（三大期間費用）3.公允價值變動損益4.資產減值損失的核算5.投資收益的核算6.營業外收支的核算7.企業利潤實現的核算3.1利潤（或虧損）形成的核算1.利潤總額的構成1.利潤總額的構成

利潤（虧損）總額：指企業在一定期間內進行生產經營活動所取得的以貨幣表現的最終財務成果，也就是企業的收入與費用配比相抵后的差額。若收入大于費用，反映為利潤；反之，為虧損。1.利潤總額的構成利潤（虧損）總額：指企業在一定期間內1.利潤總額的構成利潤總額=營業利潤+營業外收支凈額營業利潤=營業收入-營業成本-營務稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益1.利潤總額的構成利潤總額=營業利潤+營業外收支凈額2.期間費用的核算2.1涵義：指不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用。2.2賬戶設置：管理費用、財務費用、銷售費用2.3賬務處理

2.期間費用的核算2.1涵義：指不能直接歸屬于某個特定產品成2.期間費用的核算吉澳公司12月13日因購買材料到銀行開出銀行承兌匯票一張，支付手續費500元；26日用現金支付業務招待費449.45元。a13日支付手續費借：財務費用—銀行手續費500

貸：銀行存款500b26日支付業務招待費借：管理費用—業務招待費449.45

貸：現金449.452.期間費用的核算吉澳公司12月13日因購買材料到銀行開出銀3.公允價值變動損益（了解）公允價值：又稱做現行市價或脫手價值，是指資產在正常清算條件下的變現價值我國會計準則規定：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方資源進行資產交換或者債務清償的金額計量。借：交易性金融資產-公允價值變動貸：公允價值變動損益-交易性金融資產3.公允價值變動損益（了解）公允價值：又稱做現行市價或脫手價4.投資凈收益的核算4.1涵義：指企業對外投資所取得的凈收益4.2賬戶設置：投資收益4.3賬務處理貸方登記取得的收益，借方登記投資損失4.投資凈收益的核算4.1涵義：指企業對外投資所取得的凈收益交易性金融資產：企業為了近期內出售而持有的金融資產2007.1.1，吉澳公司用銀行存款購入宏遠公司股票1000股，每股8.4元2007.12.31賬面余額與公允價值如下：賬面余額84000元，公允價值80000元2008.3.1出售宏遠公司股票獲得凈收入85000元交易性金融資產：企業為了近期內出售而持有的金融資產借：交易性金融資產-宏遠股票-成本84000

貸：銀行存款84000借：公允價值變動損益-交易性金融資產變動損益4000

貸：交易性金融資產-宏遠股票-公允價值變動損益4000借：銀行存款85000

交易性金融資產-宏遠股票-公允價值變動損益4000

貸：交易性金融資產-宏遠股票-成本84000

投資收益

5000借：投資收益4000

貸：公允價值變動損益-交易性金融資產變動損益4000借：交易性金融資產-宏遠股票-成本84000吉奧公司2000.1.1收到對外投資單位分來的利潤5000元存入銀行吉奧公司2000.1.1收到對外投資單位分來的利潤5000元借：銀行存款5000

貸：投資收益5000借：銀行存款50005.資產減值損失的核算（了解）借：資產減值損失貸：固定資產減值準備無形資產減值準備壞賬準備存貨跌價準備5.資產減值損失的核算（了解）借：資產減值損失6.營業外收支的核算

6.1涵義：營業外收支指企業發生的與生產經營業務無直接關系的各項收入及支出。（固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、罰款收入、債務重組利得、捐贈利得、政府補助）（固定資產盤虧、清理固定資產凈損失、罰款及沒收支出、公益救濟性捐贈支出、非常損失、其他支出）

6.2賬戶設置：營業外收入、營業外支出

6.3賬務處理6.營業外收支的核算6.1涵義：營業外收支指企業發生的與生6.營業外收支的核算1、吉澳公司12月16日收到飛樂公司交來罰款1600元，存入銀行借：銀行存款1600

貸：營業外收入16006.營業外收支的核算1、吉澳公司12月16日收到飛樂公司交來6.營業外收支的核算2、吉澳公司12月18日接銀行通知，企業違約罰款900元已經劃轉；6.營業外收支的核算2、吉澳公司12月18日接銀行通知，企業6.營業外收支的核算18日支付罰款借：營業外支出—違約金900

貸：銀行存款900

6.營業外收支的核算18日支付罰款7.企業利潤實現的核算7.1賬戶設置：本年利潤7.2賬務處理

7.企業利潤實現的核算7.1賬戶設置：本年利潤7.企業利潤實現的核算吉澳公司12月份，有關損益類賬戶余額匯總整理如下：

7.企業利潤實現的核算吉澳公司12月份，有關損益類賬戶余額匯

14220044000109004500

990084895.907000377001400035007950主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益營業稅金及附加主營業務成本銷售費用其他業務成本管理費用財務費用營業外支出

貸方余額

借方余額142200主營業務收入貸方余額7.企業利潤實現的核算a結轉營業收入、營業外收入和以前年度損益調整

借：主營業務收入142200

其他業務收入44000

營業外收入10900

投資收益4500

貸：本年利潤201600

7.企業利潤實現的核算a結轉營業收入、營業外收入和以前年7.企業利潤實現的核算b結轉營業成本、銷售費用、營業稅金、營業外支出、管理費用、財務費用

借：本年利潤164945.9

貸：營業稅金及附加9900

主營業務成本84895.90

銷售費用7000

其他業務成本37700

管理費用14000

財務費用3500

營業外支出79507.企業利潤實現的核算b結轉營業成本、銷售費用、營業稅金、利潤總額=201600-164945.9=36654.1元利潤總額=201600-164945.9=36654.1元3.2所得稅的核算1、所得稅的涵義：國家對企業生產經營所得和其他所得依法征收的一種稅。2、所得稅的性質：企業的一項費用3、所得稅的應納稅額應納稅額=應納稅所得額*適用稅率4、所得稅的核算

賬戶設置：應交稅金—應交所得稅、所得稅3.2所得稅的核算1、所得稅的涵義：國家對企業生產經營所得和凡實行獨立經濟核算的國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業以及有生產經營所得和其他所得的其他組織，均為企業所得稅的納稅義務人。征稅對象是這些企業或組織的生產經營所得和其他所得，既包括來源于中國境內的所得，也包括來源于中國境外的所得。凡實行獨立經濟核算的國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、3.2所得稅的核算計算、結轉應交所得稅借：所得稅12095.8

貸：應交稅費—應交所得稅12095.8上交所得稅借：應交稅費—應交所得稅12095.8

貸：銀行存款12095.8期末結轉所得稅借：本年利潤12095.8

貸：所得稅12095.83.2所得稅的核算計算、結轉應交所得稅3.3利潤分配的核算1.利潤分配順序2.利潤分配的核算3.3利潤分配的核算1.利潤分配順序利潤分配順序企業當期實現的稅后利潤，加上年初未分配利潤（或者減去年初未彌補虧損）為可供分配的利潤A.提取法定盈余公積B.提取任意盈余公積C.應付現金股利或利潤D.轉作股本的股利余下的為未分配利潤利潤分配順序企業當期實現的稅后利潤，加上年初未分配利潤（或者利潤分配順序企業以前年度虧損未彌補完，不得提取法定盈余公積；在提取法定盈余公積之前，不得向投資者分配利潤；企業必須按照當年稅后利潤（減彌補虧損）的10%提取法定盈余公積，當法定盈余公積達到注冊資本的50%時可不再提取利潤分配順序企業以前年度虧損未彌補完，不得提取法定盈余公積；提取盈余公積法定盈余公積金額=（稅后利潤-彌補以前年度虧損）*10%借：利潤分配-提取法定盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積金提取盈余公積法定盈余公積金額=（稅后利潤-彌補以前年度虧損）向投資者分配利潤可供投資者分配的利潤=（本年稅后利潤-提取的盈余公積和公益金）+年初未分配利潤企業是否向投資者分配利潤，不取決于當年盈利還是虧損，主要是看企業是否擁有可供分配的利潤宣布分配時借：利潤分配-應付股利貸：應付股利實際分配時：借：應付股利貸：銀行存款向投資者分配利潤可供投資者分配的利潤=（本年稅后利潤-提取的年終利潤結算將“本年利潤”“利潤分配”兩個賬戶記錄進行結轉借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-提取法定盈余公積利潤分配-提取任意盈余公積利潤分配-應付股利年終利潤結算將“本年利潤”“利潤分配”兩個賬戶記錄進行結轉利潤分配舉例企業當年實現的主營業務收入160萬元，其他業務收入20萬元，投資收益18萬元，主營業務成本80萬元，其他業務成本15萬元，營業外支出3萬元，所得稅率為33%，年初無未分配利潤。按照稅后利潤的10%提法定盈余公積，按照稅后利潤的5%提任意盈余公積，宣布向投資者分配15萬元利潤。利潤分配舉例企業當年實現的主營業務收入160萬元，其他業務收第七章成本、收入與利潤1.成本的核算2.收入的核算3.利潤的核算第七章成本、收入與利潤1.成本的核算重點和難點費用的分類及產品成本核算的基本要求、生產費用的歸集與分配、成本計算的基本方法營業收入的確認、主營業務收入的核算、企業利潤實現的核算、所得稅的核算、利潤分配的核算重點和難點費用的分類及產品成本核算的基本要求、生產費用的歸集1、費用的確認1.1成本和費用的概念1.2費用的確認1.3費用的種類1.4成品核算舉例-品種法1、費用的確認1.1成本和費用的概念討論：何為成本？何為費用？有什么聯系與區別？討論：何為成本？何為費用？有什么聯系與區別？費用與成本費用：指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出；成本：指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種消耗。

聯系及區別產品生產費用產品生產成本的基礎費用是按時期歸結的；產品成本是按產品對象歸結的。一種產品成本可能包括幾個時期的費用；一個時期的費用可能分配給幾個時期完工的產品。費用與成本費用：指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的國際會計準則認為：如果資產的減少或負債的增加，關系到未來經濟利益的減少，并且能夠可靠地加以計量，就應當在收益表中確認費用。我國會計準則認為：費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。如何確認費用國際會計準則認為：如果資產的減少或負債的增加，關系到未來經濟費用的確認費用的確認三種形式：按配比原則加以確認按分配方法加以確認直接確認費用的確認費用的確認三種形式：費用的種類按經濟內容分類按經濟用途分類按產品產量之間的關系分類按與生產工藝過程的關系分類按與特定產品的關系分類費用的種類按經濟內容分類按經濟用途分類按產品產量之間的關按經濟內容分類：外購材料優點：這種分類，可以反映企業在一定時期內發生了哪些生產費用，金額各是多少，以便于分析企業各個時期各種費用占整個費用的比重，進而分析企業各個時期各種要素費用支出的水平，有利于考核費用計劃的執行情況。外購燃料外購動力職工薪酬折舊費利息支出其他支出按經濟內容分類：外購材料優點：這種分類，可以反映企業在一定按經濟用途分類：直接材料優點：能清楚地反映直接用于產品生產上的材料是多少，直接用于制造產品的工人耗費是多少，用于組織和管理上的各項費用是多少，這有助于核算與監督產品消耗定額和費用預算的執行情況，有利于加強成本管理和成本分析。

直接人工制造費用期間費用按經濟用途分類：直接材料優點：能清楚地反映直接用于產品生產按照產品產量之間的關系分類

固定費用

優點：這種分類，有利于進行成本預測，尋求降低產品成本的途徑。

變動費用按照產品產量之間的關系分類固定費用優點：這種分類，有利按與生產工藝過程的關系分類

基本費用

優點:這種分類，便于分析企業的經營管理水平。

一般費用按與生產工藝過程的關系分類基本費用優點:這種分類，便于按照與特定產品的關系分類直接費用

優點：這種分類，對正確地計算產品成本非常重要，凡是直接費用必須根據費用發生的原始憑證直接計入，間接費用則要選擇合理的、簡便的分配標準分配計入。

間接費用按照與特定產品的關系分類優點：這種分類，對正確地計算產品成應計入產品成本的費用不應計入產品成本的費用

(產品成本)

(期間費用)材料工資燃料半成品職工福利費動力輔助材料車間費用直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用應計入產品成本的費用不應計入產品成本的費用直直1.4成品核算舉例-品種法各類費用含義品種法1.4成品核算舉例-品種法各類費用含義各類費用含義賬戶設置：生產成本、制造費用

成本項目產品成本項目一般包括:直接材料、直接人工、燃料與動力以及制造費用。制造費用產品生產成本的一部分，通常是指生產車間（或分廠）組織生產活動發生的沒有單獨設立成本項目的費用。為了便于分析和分配，通常單設帳戶進行歸集，期末分配計入產品成本。期間費用：企業在生產經營過程中支出的，與產品生產無直接聯系的各項費用。a.管理費用b.財務費用c.銷售費用各類費用含義賬戶設置：生產成本、制造費用1）1車間領用材料10000元用于A產品生產2）核算1車間管理人員職工薪酬5000元借：生產成本-A產品10000

貸：原材料10000借：制造費用5000

貸：應付職工薪酬50001）1車間領用材料10000元用于A產品生產管理費用企業行政管理部門為組織和管理生產活動而發生的各項費用，包括管理人員的工資及福利費、企業管理部門使用固定資產的折舊費、修理費、企業所發生的工會經費、業務招待費、技術轉讓費、無形資產攤銷、土地使用費、職工教育經費、財產保險費、壞賬損失、研究開發費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、待業保險費、印花稅、房產稅、車船使用稅等。管理費用企業行政管理部門為組織和管理生產活動而發生的各項費用管理費用管理部門用現金支付本月水電費1000元借：管理費用1000

貸：現金1000管理費用管理部門用現金支付本月水電費1000元財務費用企業為籌集資金而發生的各項費用，包括企業生產經營期間發生的利息支出(減利息收入)、調劑外匯手續費、金融機構手續費以及籌集資金發生的其他費用等。例：現金支付本月借款利息100元借：財務費用100

貸：現金100財務費用企業為籌集資金而發生的各項費用，包括企業生產經營期間銷售費用企業在銷售產品、自制半成品和提供勞務等過程中發生的各項費用以及專設銷售機構而發生的各項經費。包括應由企業負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、委托代銷手續費、廣告費、展覽費、租賃費(不合融資租賃費)和銷售服務費，專設銷售機構人員的工資及福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他經費。公司支付產品廣告費8000元借：銷售費用8000

貸：銀行存款8000銷售費用企業在銷售產品、自制半成品和提供勞務等過程中發生的各成本計算

1.品種法

概念：以產品品種為成本計算對象，用于歸集費用并計算成本

特點：①定期月末進行②適用于大量大批、單步驟生產

步驟：①按產品品種設成本計算單，按成本項目設專欄②歸集費用，編制各種費用分配表，登記各種產品成本計算單有關成本項目③計算各種產品的總成本和單位成本，按已登記完畢的計算單中成本項目有關數據及完工產品入庫單，編制完工產品成本匯總表，同時結轉完工產品成本,核算實例成本計算1.品種法成本核算一般步驟第一步：根據相關原始憑證，編制各項費用分配表；第二步：歸集和分配輔助生產費用；第三步：歸集和分配制造費用；第四步：確定完工產品總成本。成本核算一般步驟第一步：根據相關原始憑證，編制各項費用分配表成本核算一般程序圖領退料憑證材料費用分配表職工薪酬結算憑證外購動力費用分配表其他憑證折舊費分配表其他費用分配表輔助生產明細帳`輔助生產費用分配表`制造費用明細帳制造費用分配表產品成本明細帳職工薪酬分配表成本核算一般程序圖領退料憑證材料費用分配表職工薪酬結算憑品種法舉例吉奧公司2000.9發生以下經濟業務（1）9.5公司購買甲種材料價值10000元，材料已經驗收入庫，款項以銀行存款支付，增值稅率17%（2）9.5本月份倉庫發出下列材料用于產品制造和管理的一般耗用品種法舉例吉奧公司2000.9發生以下經濟業務（3）9.30結算本月份應付職工薪酬。本月工資發生總額為10500元，按用途歸集如下：（3）9.30結算本月份應付職工薪酬。本月工資發生總額為10制造A產品工人薪酬3420元，B為5700元，車間管理人員570元企業管理人員2280元（4）9.30按照規定的固定資產折舊率，計提固定資產折舊1000元（其中，車間固定資產折舊230元，企業管理部門固定資產折舊770元）制造A產品工人薪酬3420元，B為5700元，車間管理人員5（5）9.15公司用現金購買辦公用品90元（6）9.30攤銷應由本月負擔的預付保險費110元（7）9.30按計劃支付銀行借款利息85元（8）9.30本月發生的制造費用總額分配計入產品生產成本，按照生產工人工資比例進行分配（9）9.30A產品100件和B產品200件于本月底全部制造完工，并驗收入庫（5）9.15公司用現金購買辦公用品90元（1）借：原材料10000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700（2）借：生產成本-A產品7000-B產品12000

管理費用740

貸：原材料19740（1）借：原材料10000（3）借：生產成本-A產品3420-B產品5700

制造費用570

管理費用2280

貸：應付職工薪酬11970（3）借：生產成本-A產品3420（4）借：制造費用230

管理費用770

貸：累計折舊1000（5）借：管理費用90

貸：現金90（6）借：管理費用110

貸：待攤費用110（4）借：制造費用230（7）借：財務費用85

貸：銀行存款85（8）借：生產成本-A產品300-B產品500

貸：制造費用800（9）借：產成品-A產品10720-B產品18200

貸：生產成本28920（7）借：財務費用85第七章成本收入和利潤課件第七章成本收入和利潤課件第七章成本收入和利潤課件（1）9.1公司購買甲材料價值20000元，材料已經驗收入庫，款項以銀行存款支付，增值稅率17%（2）9.6本月份倉庫發出下列材料用于產品制造和管理的一般耗用:生產A產品共領用甲材料8000元，生產B產品共領用甲材料10000元，管理部門領用1000元（3）9.30按計劃支付銀行借款利息100元（4）9.30結算本月份應付職工薪酬。本月工資發生總額為10500元，按用途歸集如下：制造A產品工人薪酬4000元，B為5000元，車間管理人員2000元企業管理人員3000元（5）9.30按照規定的固定資產折舊率，計提固定資產折舊1000元（其中，車間固定資產折舊700元，企業管理部門固定資產折舊300元）（6）9.30本月發生的制造費用總額分配計入產品生產成本，按照生產工人工資比例進行分配（7）9.30A產品10件和B產品20件于本月底全部制造完工，并驗收入庫（1）9.1公司購買甲材料價值20000元，材料已經驗收入庫2收入的核算2.1收入的概念2.2商品銷售收入確認的條件2.3主營業務收支的核算2.4其他業務收支的核算2收入的核算2.1收入的概念2.1收入的概念

收入:指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所投入資本無關的經濟利益的總流入。如：主要經營業務收入、與生產有關的其他業務收入2.1收入的概念2.2商品銷售收入確認的條件（1）商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方（2）對已售商品，企業既沒有實施控制，也不保留繼續管理權（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業（4）相關收入和成本能可靠地計量。概括為兩點a.定時b.可計量2.2商品銷售收入確認的條件（1）商品所有權上的主要風險和報2.2商品銷售收入確認的條件銷售時確認收入實現：交款提貨銷售方式-貨款已經收到，發票賬單和提貨單已經交給對方時確認收入預收貨款銷售方式-商品、產品發出或者勞務提供時確認收入委托其他單位代銷方式-收到代銷單位代銷清單時確認收入旅游業務-旅游結束時確認收入分期收款發出商品-不應在交貨時確認全部收入，而是根據合同協約來確認收入實現2.2商品銷售收入確認的條件銷售時確認收入實現：2.3主營業務收支的核算1涵義：指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等基本業務中所產生的收入及相應的支出。2賬戶設置：主營業務收入、主營業務成本、銷售費用、營業稅金及附加3賬務處理

2.3主營業務收支的核算1涵義：指企業在銷售商品、提供勞務及主營業務收支的核算-取得主營業務收入

20××年12月15日，吉澳公司采用托收承付結算方式向強生公司銷售甲產品70臺，每臺售價1200元，增值稅稅率17%，已開具專用發票.吉澳公司已辦好托收手續。12月18日，收到強生公司貨款、增值稅。

主營業務收支的核算-取得主營業務收入20××年托收承付結算是指根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款，購貨單位根據合同核對單證或驗貨后，向銀行承認付款的一種結算方式。托收承付結算是指根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地購貨a12月15日，辦好托收手續時借：應收賬款—強生98280

貸：主營業務收入—甲產品84000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）14280

b12月18日，收到貨款、增值稅借：銀行存款98280

貸：應收賬款—強生98280a12月15日，辦好托收手續時主營業務收支的核算-發生銷售折扣與折讓

接上例，吉澳公司的付款條件時3/10，n/30。強生公司12月23日付清貨款。采用總價法核算。

主營業務收支的核算-發生銷售折扣與折讓接上例，吉澳公司的借：銀行存款95760

財務費用2520貸：應收賬款—強生98280借：銀行存款95760銷售折讓是指企業的商品發出后，由于商品的品種或者質量不符合規定的要求，而在價格上給與購貨方的額外折讓。按照雙方折讓金額，沖減當期收入。銷售折讓是指企業的商品發出后，由于商品的品種或者質量不符合規主營業務收支的核算-結轉主營業務成本

接上例，吉澳公司12月月末結轉主營業務成本，其中甲產品70臺單位成本718.75元

主營業務收支的核算-結轉主營業務成本借：主營業務成本—甲產品50312.50

貸：庫存商品—甲產品50312.50借：主營業務成本—甲產品50312.50主營業務收支的核算-結轉營業稅金及附加

工業企業的銷售稅金及附加，包括消費稅、城市維護建設稅、教育稅費附加、資源稅接前例，吉澳公司12月月末計算應交消費稅7200元，城市維護建設稅1260元

主營業務收支的核算-結轉營業稅金及附加借：營業稅金及附加8460

貸：應交稅費—應交消費稅7200

—應交城市維護建設稅1260借：營業稅金及附加8460主營業務收支的核算-結轉銷售費用

銷售費用是指企業為實現產品銷售收入而在流通過程中發生的有關費用，包括在銷售過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、代銷手續費，以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構的工資、業務經費等經常費用。

接前例，吉澳公司12月銷售過程中發生銷售費用7000元，其中：以銀行存款支付廣告費1600元，運輸費840元，應負擔銷售機構人員薪酬4560元。

主營業務收支的核算-結轉銷售費用銷售費用是指企業為實現產品借：銷售費用7000

貸：應付職工薪酬4560

銀行存款2440借：銷售費用7000主營業務收支的核算-發生銷售退回

吉澳公司12月份發生銷售退回事項，退回10臺甲產品，單價1200元，單位成本700元。專用發票上注明退回商品增值稅2040元。收入已入賬，成本已結轉。

主營業務收支的核算-發生銷售退回a沖減本期銷售收入及銷項稅額時借：主營業務收入12000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2040

貸：銀行存款14040b沖減本期銷售成本借：庫存商品—甲產品7000

貸：主營業務成本7000

a沖減本期銷售收入及銷項稅額時2.4其他業務收支的核算1涵義：是指企業在基本義務之外，從事其他生產經營活動所取得的收入及發生的相應支出。2賬戶設置：其他業務收入（材料銷售、包裝物銷售、無形資產使用權轉讓、固定資產及包裝物出租、運輸勞務）、其他業務成本（銷售材料、提供非工業性勞務發生的相關成本、費用及相關稅金）3賬務處理2.4其他業務收支的核算1涵義：是指企業在基本義務之外，從事其他業務收支的核算

吉澳公司銷售材料一批，收取價款3000元，該材料實際賬面成本2200元。

出租設備一臺，租金每月1000元，該設備每月應提折舊500元。其他業務收支的核算吉澳公司銷售材料一批，收取價款30其他業務收支的核算a收取材料價款借：銀行存款3000

貸：其他業務收入3000b結轉已售材料成本借：其他業務成本2200

貸：原材料2200其他業務收支的核算a收取材料價款c取得租金借：銀行存款1000

貸：其他業務收入1000d提折舊借：其他業務成本500

貸：累計折舊500c取得租金3.利潤的核算3.1利潤（或虧損）形成的核算3.2所得稅的核算3.3利潤分配的核算3.利潤的核算3.1利潤（或虧損）形成的核算3.1利潤（或虧損）形成的核算1.利潤總額的構成2.期間費用的核算（三大期間費用）3.公允價值變動損益4.資產減值損失的核算5.投資收益的核算6.營業外收支的核算7.企業利潤實現的核算3.1利潤（或虧損）形成的核算1.利潤總額的構成1.利潤總額的構成

利潤（虧損）總額：指企業在一定期間內進行生產經營活動所取得的以貨幣表現的最終財務成果，也就是企業的收入與費用配比相抵后的差額。若收入大于費用，反映為利潤；反之，為虧損。1.利潤總額的構成利潤（虧損）總額：指企業在一定期間內1.利潤總額的構成利潤總額=營業利潤+營業外收支凈額營業利潤=營業收入-營業成本-營務稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益1.利潤總額的構成利潤總額=營業利潤+營業外收支凈額2.期間費用的核算2.1涵義：指不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用。2.2賬戶設置：管理費用、財務費用、銷售費用2.3賬務處理

2.期間費用的核算2.1涵義：指不能直接歸屬于某個特定產品成2.期間費用的核算吉澳公司12月13日因購買材料到銀行開出銀行承兌匯票一張，支付手續費500元；26日用現金支付業務招待費449.45元。a13日支付手續費借：財務費用—銀行手續費500

貸：銀行存款500b26日支付業務招待費借：管理費用—業務招待費449.45

貸：現金449.452.期間費用的核算吉澳公司12月13日因購買材料到銀行開出銀3.公允價值變動損益（了解）公允價值：又稱做現行市價或脫手價值，是指資產在正常清算條件下的變現價值我國會計準則規定：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方資源進行資產交換或者債務清償的金額計量。借：交易性金融資產-公允價值變動貸：公允價值變動損益-交易性金融資產3.公允價值變動損益（了解）公允價值：又稱做現行市價或脫手價4.投資凈收益的核算4.1涵義：指企業對外投資所取得的凈收益4.2賬戶設置：投資收益4.3賬務處理貸方登記取得的收益，借方登記投資損失4.投資凈收益的核算4.1涵義：指企業對外投資所取得的凈收益交易性金融資產：企業為了近期內出售而持有的金融資產2007.1.1，吉澳公司用銀行存款購入宏遠公司股票1000股，每股8.4元2007.12.31賬面余額與公允價值如下：賬面余額84000元，公允價值80000元2008.3.1出售宏遠公司股票獲得凈收入85000元交易性金融資產：企業為了近期內出售而持有的金融資產借：交易性金融資產-宏遠股票-成本84000

貸：銀行存款84000借：公允價值變動損益-交易性金融資產變動損益4000

貸：交易性金融資產-宏遠股票-公允價值變動損益4000借：銀行存款85000

交易性金融資產-宏遠股票-公允價值變動損益4000

貸：交易性金融資產-宏遠股票-成本84000

投資收益

5000借：投資收益4000

貸：公允價值變動損益-交易性金融資產變動損益4000借：交易性金融資產-宏遠股票-成本84000吉奧公司2000.1.1收到對外投資單位分來的利潤5000元存入銀行吉奧公司2000.1.1收到對外投資單位分來的利潤5000元借：銀行存款5000

貸：投資收益5000借：銀行存款50005.資產減值損失的核算（了解）借：資產減值損失貸：固定資產減值準備無形資產減值準備壞賬準備存貨跌價準備5.資產減值損失的核算（了解）借：資產減值損失6.營業外收支的核算

6.1涵義：營業外收支指企業發生的與生產經營業務無直接關系的各項收入及支出。（固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、罰款收入、債務重組利得、捐贈利得、政府補助）（固定資產盤虧、清理固定資產凈損失、罰款及沒收支出、公益救濟性捐贈支出、非常損失、其他支出）

6.2賬戶設置：營業外收入、營業外支出

6.3賬務處理6.營業外收支的核算6.1涵義：營業外收支指企業發生的與生6.營業外收支的核算1、吉澳公司12月16日收到飛樂公司交來罰款1600元，存入銀行借：銀行存款1600

貸：營業外收入16006.營業外收支的核算1、吉澳公司12月16日收到飛樂公司交來6.營業外收支的核算2、吉澳公司12月18日接銀