稅法——第二章增值稅

第（3）講xht_7749@稅法——第二章增值稅

第（3）講xht_7749@sina1ChapterTwoContents一般納稅人與小規模納稅人稅率與征收率6345ChapterTwoContents一般納稅人與小規模納2

(二)增值稅的進項稅額納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。(二)增值稅的進項稅額3增值稅的進項稅可從銷項稅中抵扣不可從銷項稅中抵扣憑票抵扣計算抵扣增值稅專用發票海關進口增值稅專用繳款書購進農產品：進項稅額=買價*扣除率運輸費用（不包含購買固定資產運費）：進項稅=運費*7%不得抵扣的項目：非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費的購進勞務非正常損失的購進貨物和相關應稅勞務非正常損失的在產品、產成品好用的購進貨物和勞務國務院和稅務主管規定的自用消費品上述發生的運費和免稅貨物的運費不得抵扣的具體處理：購入時不得抵扣，直接計入購貨成本；已經抵扣的改變用途、發生毀損、規定不得抵扣的，作進項稅轉出增值稅的進項稅可從銷項稅中抵扣不可從銷項稅中抵扣憑票抵扣計算41.可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額：以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：憑票抵扣稅——一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。故進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發票及海關進口增值稅專用繳款書上注明的進項稅。計算抵扣稅——特殊情況下，沒有取得專用發票、完稅憑證，自行計算進項稅的兩種情況：（1）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（P52）收購農產品的買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。1.可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額：5【例題·計算】某企業收購一批免稅農產品用于生產，在稅務機關批準使用的專用收購憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記賬采購成本是多少？【答案】可計算抵扣100000×13%=13000（元）；記賬采購成本為100000-13000=87000（元）。【例題·計算】某企業收購一批免稅農產品用于生產，在稅務機關批6銷售折扣指的就是在商品銷售中所直接給予消費者的折扣.以折扣完的凈值入帳.

如商品銷售100,打8折,則:

借:現金80

貸:主營業務收入80銷售折扣指的就是在商品銷售中所直接給予消費者的折扣.以折扣完7商業折扣指實際銷售商品或提供勞務時，將價目單中的報價打一個折扣后提供給客戶，這個折扣就叫商業折扣。商業折扣通常明列出來，以百分數如5%、10%的形式表示，買方只需按照標明價格的百分比付款即可。

比如，A企業某商品的報價單價格為100元，為了促銷，A企業對大客戶給予10%的商業折扣，實際銷售金額為90元，增值稅稅率為17%。

如果發票開具的金額直接為90元（或兩行開具，一行寫售價100元，另一行寫折扣10元），那么會計記賬為：

借：應收賬款等105.3

貸：主營業務收入90

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）15.3

如果發票開具的金額為100元，又另開具10元的折扣發票，那么會計記賬為：

借：應收賬款等105.3

經營費用1.7

貸：主營業務收入90

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17商業折扣指實際銷售商品或提供勞務時，將價目單中的報價打一個折8【解析】免稅農產品指那些由農業生產者銷售的自產農業產品，這里所說的免稅是指在農業生產者銷售自產農業產品的時候，農業生產者免繳增值稅。在這種情況下，收購者不可能取得銷售方的增值稅專用發票。收購者按規定計算抵扣進項稅時，按稅務機關批準使用的專用收購憑證上注明的價款的13%計算抵扣進項稅。農產品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）（價外補貼）煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）準予抵扣進項稅=（煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額）×扣除率（13%）公式合并成:準予抵扣進項稅=煙葉收購價款×（1+10%）×(1+20%)×13%=煙葉收購價款×17.16%【解析】免稅農產品指那些由農業生產者銷售的自產農業產品，這里9【例題·單選】某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（）。（2007年）A.6.5萬元 B.7.15萬元C.8.58萬元 D.8.86萬元【答案】C【解析】煙葉收購金額=50×（1+10%）=55（萬元）；煙葉稅應納稅額=55×20%=11（萬元）；準予抵扣進項稅=（55+11）×13%=8.58（萬元）。【歸納】如果該納稅人按照規定標準支付了價外補貼和煙葉稅,則煙葉收購成本=實際收購價款+實際價外補貼+實際煙葉稅-計算出的進項稅【例題·單選】某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑10（2）運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。（P52）①這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。②準予計算進項稅額扣除的運輸費,不包括購買或銷售免稅貨物(購進免稅農產品除外)的運輸費。③一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票，不得計算抵扣進項稅額。（注意P53第五點）（2）運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸11【例題·計算】某企業采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發票上注明運輸費800元、建設基金80元、保險費20元、裝卸費100元。其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記入采購成本的運輸費是多少？【答案】可計算抵扣進項稅（800+80）×7%=61.6元記入采購成本的運輸費為1000-61.6=938.4元【解析】按規定對運費計算抵扣進項稅時，按運費發票上注明的運輸費金額和建設基金金額的7%計算抵扣進項稅。如果發票所列項目不能把運輸費與其他雜費分開，則不可計算抵扣進項稅。【例題·計算】某企業采購原材料支付運雜費共計1000元，取得12【例題·計算】某企業收一批免稅農產品用于生產，在農產品收購發票上注明價款100000元，支付運輸公司運送該批貨物回廠的運費2000元，該企業此項業務可計算抵扣增值稅進項稅=100000×13%+2000×7%=13140元。【例題·計算】某企業收一批免稅農產品用于生產，在農產品收購發13具體業務能否抵扣進項稅納稅人購買原材料（非免稅）支付的運輸費可計算抵扣納稅人銷售產品（非免稅）支付的運輸費可計算抵扣納稅人購買設備的運輸費可計算抵扣納稅人代墊運費符合不計入銷售額條件的代墊運費不計銷項稅,不得計算抵扣進項.不符合條件的代墊運費計算銷項稅,可計算抵扣進項稅.關于運輸費抵扣進項稅問題的歸納:

具體業務能否抵扣進項稅納稅人購買原材料（非免稅）支付的運輸費14【重要提示】上述自行計算抵扣進項稅，是按規定的發票、憑證上的規定項目所列金額直接乘扣除率計算出來的，計算抵扣時的計算基礎不必進行價稅分離。【重要提示】上述自行計算抵扣進項稅，是按規定的發票、憑證上的152.不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的規則（P54）取得專用發票、完稅憑證，但不得作為進項稅抵扣的六種基本情況：（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。2.不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的規則（P54）16【例題】某制造設備的生產企業2009年業務如下（所含該抵稅的憑證均經過認證）：①購入一批原材料用于生產，價款200000元，增值稅34000元；②外購一批床單用于職工福利，價款10000元，增值稅1700元；③外購一批涂料用于裝修辦公室，價款50000元，增值稅8500元；④外購一批食品用于交際應酬，價款3000元，增值稅510元⑤外購一批辦公用品用于管理部門使用，價款4000元，增值稅680元則該企業當月可抵扣的增值稅進項稅=34000+680=34680（元）【例題】某制造設備的生產企業2009年業務如下（所含該抵稅的17（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。【例題】某服裝廠數月前外購一批面料因保管不善毀損，賬面成本10000元，則應作進項稅轉出10000×17%=1700（元）（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；【例題】某服裝廠的一批產成品服裝因保管不善毀損，外購比例60%，賬面成本10000元，則應作進項稅轉出10000×60%×17%=1020（元）（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。【提示】并非所有的外購貨物類固定資產均可抵扣進項稅額。（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；18（5）上述四項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（6）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計另外，納稅人購進貨物或應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。【相關鏈接】考生對比貨物來源區分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅，可相應抵扣其符合規定的進項稅。另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷項稅。這兩類情況是考試必考的內容，考生要注意掌握和區分：（5）上述四項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。19貨物來源貨物去向職工福利、個人消費、非應稅項目（企業內部）投資、分紅、贈送（企業外部）購入不計進項視同銷售計銷項（可抵進項）自產或委托加工視同銷售計銷項（可抵進項）視同銷售計銷項（可抵進項）貨物來源貨物去向職工福利、個人消費、非應稅項目（企業內部）投20【例題·多選】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（

）。A．將外購的貨物用于基建工程

B．將外購的貨物發給職工作福利C．將外購的貨物無償贈送給外單位D．將外購的貨物作為實物投資【答案】AB【解析】AB涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，CD均屬于視同銷售行為，需要計算銷項稅，同時可以抵扣相關進項稅。這是每年考試必考的知識點，可以各種形式命題。【例題·多選】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣21【例題·單選】下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是（）。A．銷售生產設備支付的運輸費用B．外購電力支付的運輸費用C．外購的管理部門使用的小轎車的運輸費用D．向小規模納稅人購買農業產品的運輸費用

【答案】C屬于增值稅征稅范圍。

【解析】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其支付的運輸費用也不能抵扣進項稅。【例題·單選】下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是（22【例題·計算】某廠外購一批材料用于應稅貨物的生產，取得增值稅發票，價款10000元，增值稅1700元；外購一批材料用于應稅和免稅貨物的生產，價款20000元，增值稅3400元，當月應稅貨物銷售額50000元，免稅貨物銷售額70000元，當月不可抵扣的進項稅額為：3400×70000÷（50000+70000）=1983.33（元）。【解釋】計算不得抵扣進項稅時，僅對不能準確劃分的進項稅進行分攤計算。

【例題·計算】某廠外購一批材料用于應稅貨物的生產，取得增值稅23

3．不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理

不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理第一類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本。第二類，已抵扣后改變用途、發生損失、出口不得免抵退稅額：做進項稅轉出處理。3．不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理不得抵扣增值稅的進項24【例題】某企業購入一批材料用于在建工程，增值稅發票注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業不得抵扣增值稅進項稅。該批貨物采購成本為117000元。【例題】某企業將數月前外購的一批生產用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進項稅轉出10000×17%=1700元。【例題】某企業將一批以往購入的材料毀損，賬面成本12465元（含運費465元），其不能抵扣的進項稅為：（12465-465）×17%+465÷（1-7%）×7%=2040+35=2075元。由于運輸費465是按7%扣除率計算過進項稅后的余額，所以要還原成計算進項稅的基數來計算進項稅轉出。【例題】某企業購入一批材料用于在建工程，增值稅發票注明價款125【特別提示】由于納稅人進口貨物取得的合法的海關完稅憑證，是抵扣增值稅進項稅額的唯一依據，因此納稅人進口貨物向境外實際付款低于進口報關價格的差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不做進項稅轉出處理。（P54）【特別提示】由于納稅人進口貨物取得的合法的海關完稅憑證，是抵264．商業企業向供貨方取得返還收入的稅務處理2004年7月1日起，對商業企業向供貨方收取的各種返還收入，應區別不同情況進行處理。這里實際上又涉及到了增值稅與營業稅的劃分問題：凡與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。4．商業企業向供貨方取得返還收入的稅務處理27【解釋】取得的返還收入不是采取計算銷項稅的辦法，而是采取沖減進項稅的方法：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率商業企業向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發票。【解釋】取得的返還收入不是采取計算銷項稅的辦法，而是采取沖減28【例題·單選】某商場受托代銷某服裝廠服裝當月銷售代銷服裝取得零售額100000元，平價與服裝廠結算，并按合同收取服裝廠代銷額20%的收入20000元；當月該商場允許某電壓力鍋廠進店銷售電壓力鍋新產品，一次收取進店費30000元，則（）A．該商場當期進項稅11623.93元，銷項稅14529.91元B．該商場當期進項稅14529.91元，銷項稅14735.90元C．該商場當期進項稅11623.93元，銷項稅18888.89元D．該商場當期進項稅14529.91元，銷項稅21794.87元【答案】A【例題·單選】某商場受托代銷某服裝廠服裝當月銷售代銷服裝取得29【解析】商業企業凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。當期進項稅=100000/（1+17%）×17%-20000/（1+17%）×17%=11623.93元；當期銷項稅=100000/（1+17%）×17%=14529.91元。【解析】商業企業凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金30(三)增值稅一般納稅人應納稅額的計算

(三)增值稅一般納稅人應納稅額的計算311．關于“當期”的概念關于當期銷項稅的當期，與納稅義務發生時間和增值稅發票開具時限相呼應。關于當期進項稅額的“當期”是重要的時間概念,有必備的條件。（1）凡納稅人取得增值稅防偽稅控系統開具專用發票的，在發票開具之日起90日內經稅務機關認證，在認證的當月計入進項稅；【例題】某企業采購貨物，取得增值稅專用發票，開具時間為4月20日，則應在7月19日之前去稅務機關認證，認證當月抵扣。假定該企業5月20日認證，則在5月抵扣。2003年3月1日起，凡納稅人取得增值稅防偽稅控系統開具專用發票的，在發票開具之日起90日內經稅務機關認證，在認證的當月計入進項稅。1．關于“當期”的概念32（2）海關完稅憑證進項稅抵扣時間的限定：增值稅一般納稅人進口貨物，取得的2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束前向稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣；【例題】某企業進口貨物，取得海關完稅憑證，開具時間為2009年4月20日，則應在8月15日之前申報抵扣。（2）海關完稅憑證進項稅抵扣時間的限定：332．幾個特殊計算規則（1）扣減當期銷項稅額的規定 一般納稅人因銷貨退回和折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。（2）扣減當期進項稅額的規定 ①一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發生進貨退回或折讓當期的進項稅額扣減。如不按規定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的。屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。②對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額。③應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。實際成本=進價+運費+保險費+其他有關費用2．幾個特殊計算規則34（3）進項稅額不足抵扣的稅務處理 ——形成留抵稅額。

（4）一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

（3）進項稅額不足抵扣的稅務處理 ——形成留抵稅額。

（4）35【例題·計算題】某商業企業是增值稅一般納稅人，2009年4月初留抵稅額2000元，4月發生下列業務：

（1）購入商品一批，取得認證稅控發票，價款10000元，稅款1700元；

（2）3個月前從農民手中收購的一批糧食毀損，賬面成本5220元；

（3）從農民手中收購大豆1噸，稅務機關規定的收購憑證上注明收購款1500元；

（4）從小規模納稅人處購買商品一批，取得稅務機關代開的發票，價款30000元，稅款900元，款已付，貨物未入庫，發票已認證；

（5）購買建材一批用于修繕倉庫，價款20000元，稅款3400元；

（6）零售日用商品，取得含稅收入150000元；

（7）將2個月前購入的一批布料捐贈受災地區，賬面成本20000元，同類不含稅銷售價格30000元。

（8）外購電腦20臺，取得增值稅發票，每臺不含稅單價6000元，購入后5臺辦公使用，5臺捐贈希望小學，另10臺全部零售，零售價每臺8000元。

【例題·計算題】某商業企業是增值稅一般納稅人，2009年4月36假定相關可抵扣進項稅的發票均經過認證，要求計算：（1）當期全部可從銷項稅中抵扣的增值稅進項稅合計數（考慮轉出的進項稅）；（2）當期增值稅銷項稅；（3）當期應納增值稅。【答案及解析】（1）當期購進商品進項稅額=1700+1500×13%+900+6000×20×17%=23195（元）糧食毀損進項稅轉出=5220÷（1-13%）×13%=780（元）當期可抵扣的進項稅=23195-780+2000（上期留抵）=24415（元）（2）當期銷項稅額=［150000+8000×（10+5）］÷（1+17%）+30000］×17%=44330.77（元）（3）當期應納稅額=44330.77-24415=19915.77（元）。假定相關可抵扣進項稅的發票均經過認證，要求計算：37六、小規模納稅人應納稅額的計算計算公式：應納稅額=銷售額×征收率銷售額=含增值稅銷售額÷（1+征收率）由于小規模納稅人自身不能開具增值稅專用發票，對外報價為價稅合計金額，故價稅分離的計算成為小規模納稅人計算稅額的必經步驟。小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。【例題·單選題】某生產企業屬增值稅小規模納稅人，2009年6月對部分資產盤點后進行處理：銷售邊角余料，由稅務機關代開增值稅專用發票，取得含稅收入82400元；銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。該企業上述業務應繳納增值稅（）。A.2400元B.3773.08元C.3800元D.4500元【答案】C【解析】82400/(1+3%)×3%+72100÷（1+3%）×2%＝2400+1400=3800（元）。【相關鏈接】小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品應按3%的征收率征收增值稅。六、小規模納稅人應納稅額的計算38（6）銷售已使用過的固定資產的稅務處理

銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：

①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

應納稅額=銷售額÷（1+4%）×4%×50%

無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

（6）銷售已使用過的固定資產的稅務處理

銷售自己使用過的固定39【例題】某公司（非轉型試點范圍）銷售自己2008年1月購入并作為固定資產使用的設備，原購買發票注明價款120000元，增值稅20400元。2009年4月出售開具普通發票，票面額120640元，則該企業轉讓設備行為應納稅：120640÷（1+4%）×4%×50%=2320（元）。【例題】某公司銷售自己2009年1月購入并作為固定資產使用的設備，原購買發票注明價款120000元，增值稅20400元，2009年4月出售開具普通發票，票面額120640元，則該企業轉讓設備行為應納稅：120640÷（1+17%）×17%=17528.89（元）。【例題】某公司（非轉型試點范圍）銷售自己2008年1月購入并40【例題】某公司2009年1月購入小轎車一輛自用，原購買發票注明價款120000元，增值稅20400元，2009年5月出售開具普通發票轉讓，票面額120640元，則該企業轉讓小轎車行為應納稅：120640÷（1+4%）×4%×50%=2320（元）。企業自用的小轎車不能抵扣進項稅，這一點與其他固定資產不一樣。

【例題】某公司2009年1月購入小轎車一輛自用，原購買發票注413.視同銷售行為的銷售額納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定：組價公式一：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。成本利潤率使用國家稅務總局規定的成本利潤率確定。組價公式二：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復合計算的全部消費稅額。公式中的成本利潤率要按照消費稅一章國家稅務總局規定的成本利潤率確定。3.視同銷售行為的銷售額42ThankYou!ThankYou!43稅法——第二章增值稅

第（3）講xht_7749@稅法——第二章增值稅

第（3）講xht_7749@sina44ChapterTwoContents一般納稅人與小規模納稅人稅率與征收率6345ChapterTwoContents一般納稅人與小規模納45

(二)增值稅的進項稅額納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。(二)增值稅的進項稅額46增值稅的進項稅可從銷項稅中抵扣不可從銷項稅中抵扣憑票抵扣計算抵扣增值稅專用發票海關進口增值稅專用繳款書購進農產品：進項稅額=買價*扣除率運輸費用（不包含購買固定資產運費）：進項稅=運費*7%不得抵扣的項目：非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費的購進勞務非正常損失的購進貨物和相關應稅勞務非正常損失的在產品、產成品好用的購進貨物和勞務國務院和稅務主管規定的自用消費品上述發生的運費和免稅貨物的運費不得抵扣的具體處理：購入時不得抵扣，直接計入購貨成本；已經抵扣的改變用途、發生毀損、規定不得抵扣的，作進項稅轉出增值稅的進項稅可從銷項稅中抵扣不可從銷項稅中抵扣憑票抵扣計算471.可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額：以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：憑票抵扣稅——一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。故進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發票及海關進口增值稅專用繳款書上注明的進項稅。計算抵扣稅——特殊情況下，沒有取得專用發票、完稅憑證，自行計算進項稅的兩種情況：（1）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（P52）收購農產品的買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。1.可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額：48【例題·計算】某企業收購一批免稅農產品用于生產，在稅務機關批準使用的專用收購憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記賬采購成本是多少？【答案】可計算抵扣100000×13%=13000（元）；記賬采購成本為100000-13000=87000（元）。【例題·計算】某企業收購一批免稅農產品用于生產，在稅務機關批49銷售折扣指的就是在商品銷售中所直接給予消費者的折扣.以折扣完的凈值入帳.

如商品銷售100,打8折,則:

借:現金80

貸:主營業務收入80銷售折扣指的就是在商品銷售中所直接給予消費者的折扣.以折扣完50商業折扣指實際銷售商品或提供勞務時，將價目單中的報價打一個折扣后提供給客戶，這個折扣就叫商業折扣。商業折扣通常明列出來，以百分數如5%、10%的形式表示，買方只需按照標明價格的百分比付款即可。

比如，A企業某商品的報價單價格為100元，為了促銷，A企業對大客戶給予10%的商業折扣，實際銷售金額為90元，增值稅稅率為17%。

如果發票開具的金額直接為90元（或兩行開具，一行寫售價100元，另一行寫折扣10元），那么會計記賬為：

借：應收賬款等105.3

貸：主營業務收入90

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）15.3

如果發票開具的金額為100元，又另開具10元的折扣發票，那么會計記賬為：

借：應收賬款等105.3

經營費用1.7

貸：主營業務收入90

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17商業折扣指實際銷售商品或提供勞務時，將價目單中的報價打一個折51【解析】免稅農產品指那些由農業生產者銷售的自產農業產品，這里所說的免稅是指在農業生產者銷售自產農業產品的時候，農業生產者免繳增值稅。在這種情況下，收購者不可能取得銷售方的增值稅專用發票。收購者按規定計算抵扣進項稅時，按稅務機關批準使用的專用收購憑證上注明的價款的13%計算抵扣進項稅。農產品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）（價外補貼）煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）準予抵扣進項稅=（煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額）×扣除率（13%）公式合并成:準予抵扣進項稅=煙葉收購價款×（1+10%）×(1+20%)×13%=煙葉收購價款×17.16%【解析】免稅農產品指那些由農業生產者銷售的自產農業產品，這里52【例題·單選】某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（）。（2007年）A.6.5萬元 B.7.15萬元C.8.58萬元 D.8.86萬元【答案】C【解析】煙葉收購金額=50×（1+10%）=55（萬元）；煙葉稅應納稅額=55×20%=11（萬元）；準予抵扣進項稅=（55+11）×13%=8.58（萬元）。【歸納】如果該納稅人按照規定標準支付了價外補貼和煙葉稅,則煙葉收購成本=實際收購價款+實際價外補貼+實際煙葉稅-計算出的進項稅【例題·單選】某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑53（2）運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。（P52）①這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。②準予計算進項稅額扣除的運輸費,不包括購買或銷售免稅貨物(購進免稅農產品除外)的運輸費。③一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票，不得計算抵扣進項稅額。（注意P53第五點）（2）運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸54【例題·計算】某企業采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發票上注明運輸費800元、建設基金80元、保險費20元、裝卸費100元。其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記入采購成本的運輸費是多少？【答案】可計算抵扣進項稅（800+80）×7%=61.6元記入采購成本的運輸費為1000-61.6=938.4元【解析】按規定對運費計算抵扣進項稅時，按運費發票上注明的運輸費金額和建設基金金額的7%計算抵扣進項稅。如果發票所列項目不能把運輸費與其他雜費分開，則不可計算抵扣進項稅。【例題·計算】某企業采購原材料支付運雜費共計1000元，取得55【例題·計算】某企業收一批免稅農產品用于生產，在農產品收購發票上注明價款100000元，支付運輸公司運送該批貨物回廠的運費2000元，該企業此項業務可計算抵扣增值稅進項稅=100000×13%+2000×7%=13140元。【例題·計算】某企業收一批免稅農產品用于生產，在農產品收購發56具體業務能否抵扣進項稅納稅人購買原材料（非免稅）支付的運輸費可計算抵扣納稅人銷售產品（非免稅）支付的運輸費可計算抵扣納稅人購買設備的運輸費可計算抵扣納稅人代墊運費符合不計入銷售額條件的代墊運費不計銷項稅,不得計算抵扣進項.不符合條件的代墊運費計算銷項稅,可計算抵扣進項稅.關于運輸費抵扣進項稅問題的歸納:

具體業務能否抵扣進項稅納稅人購買原材料（非免稅）支付的運輸費57【重要提示】上述自行計算抵扣進項稅，是按規定的發票、憑證上的規定項目所列金額直接乘扣除率計算出來的，計算抵扣時的計算基礎不必進行價稅分離。【重要提示】上述自行計算抵扣進項稅，是按規定的發票、憑證上的582.不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的規則（P54）取得專用發票、完稅憑證，但不得作為進項稅抵扣的六種基本情況：（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。2.不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的規則（P54）59【例題】某制造設備的生產企業2009年業務如下（所含該抵稅的憑證均經過認證）：①購入一批原材料用于生產，價款200000元，增值稅34000元；②外購一批床單用于職工福利，價款10000元，增值稅1700元；③外購一批涂料用于裝修辦公室，價款50000元，增值稅8500元；④外購一批食品用于交際應酬，價款3000元，增值稅510元⑤外購一批辦公用品用于管理部門使用，價款4000元，增值稅680元則該企業當月可抵扣的增值稅進項稅=34000+680=34680（元）【例題】某制造設備的生產企業2009年業務如下（所含該抵稅的60（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。【例題】某服裝廠數月前外購一批面料因保管不善毀損，賬面成本10000元，則應作進項稅轉出10000×17%=1700（元）（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；【例題】某服裝廠的一批產成品服裝因保管不善毀損，外購比例60%，賬面成本10000元，則應作進項稅轉出10000×60%×17%=1020（元）（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。【提示】并非所有的外購貨物類固定資產均可抵扣進項稅額。（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；61（5）上述四項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（6）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計另外，納稅人購進貨物或應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。【相關鏈接】考生對比貨物來源區分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅，可相應抵扣其符合規定的進項稅。另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷項稅。這兩類情況是考試必考的內容，考生要注意掌握和區分：（5）上述四項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。62貨物來源貨物去向職工福利、個人消費、非應稅項目（企業內部）投資、分紅、贈送（企業外部）購入不計進項視同銷售計銷項（可抵進項）自產或委托加工視同銷售計銷項（可抵進項）視同銷售計銷項（可抵進項）貨物來源貨物去向職工福利、個人消費、非應稅項目（企業內部）投63【例題·多選】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（

）。A．將外購的貨物用于基建工程

B．將外購的貨物發給職工作福利C．將外購的貨物無償贈送給外單位D．將外購的貨物作為實物投資【答案】AB【解析】AB涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，CD均屬于視同銷售行為，需要計算銷項稅，同時可以抵扣相關進項稅。這是每年考試必考的知識點，可以各種形式命題。【例題·多選】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣64【例題·單選】下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是（）。A．銷售生產設備支付的運輸費用B．外購電力支付的運輸費用C．外購的管理部門使用的小轎車的運輸費用D．向小規模納稅人購買農業產品的運輸費用

【答案】C屬于增值稅征稅范圍。

【解析】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其支付的運輸費用也不能抵扣進項稅。【例題·單選】下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是（65【例題·計算】某廠外購一批材料用于應稅貨物的生產，取得增值稅發票，價款10000元，增值稅1700元；外購一批材料用于應稅和免稅貨物的生產，價款20000元，增值稅3400元，當月應稅貨物銷售額50000元，免稅貨物銷售額70000元，當月不可抵扣的進項稅額為：3400×70000÷（50000+70000）=1983.33（元）。【解釋】計算不得抵扣進項稅時，僅對不能準確劃分的進項稅進行分攤計算。

【例題·計算】某廠外購一批材料用于應稅貨物的生產，取得增值稅66

3．不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理

不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理第一類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本。第二類，已抵扣后改變用途、發生損失、出口不得免抵退稅額：做進項稅轉出處理。3．不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理不得抵扣增值稅的進項67【例題】某企業購入一批材料用于在建工程，增值稅發票注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業不得抵扣增值稅進項稅。該批貨物采購成本為117000元。【例題】某企業將數月前外購的一批生產用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進項稅轉出10000×17%=1700元。【例題】某企業將一批以往購入的材料毀損，賬面成本12465元（含運費465元），其不能抵扣的進項稅為：（12465-465）×17%+465÷（1-7%）×7%=2040+35=2075元。由于運輸費465是按7%扣除率計算過進項稅后的余額，所以要還原成計算進項稅的基數來計算進項稅轉出。【例題】某企業購入一批材料用于在建工程，增值稅發票注明價款168【特別提示】由于納稅人進口貨物取得的合法的海關完稅憑證，是抵扣增值稅進項稅額的唯一依據，因此納稅人進口貨物向境外實際付款低于進口報關價格的差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不做進項稅轉出處理。（P54）【特別提示】由于納稅人進口貨物取得的合法的海關完稅憑證，是抵694．商業企業向供貨方取得返還收入的稅務處理2004年7月1日起，對商業企業向供貨方收取的各種返還收入，應區別不同情況進行處理。這里實際上又涉及到了增值稅與營業稅的劃分問題：凡與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。4．商業企業向供貨方取得返還收入的稅務處理70【解釋】取得的返還收入不是采取計算銷項稅的辦法，而是采取沖減進項稅的方法：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率商業企業向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發票。【解釋】取得的返還收入不是采取計算銷項稅的辦法，而是采取沖減71【例題·單選】某商場受托代銷某服裝廠服裝當月銷售代銷服裝取得零售額100000元，平價與服裝廠結算，并按合同收取服裝廠代銷額20%的收入20000元；當月該商場允許某電壓力鍋廠進店銷售電壓力鍋新產品，一次收取進店費30000元，則（）A．該商場當期進項稅11623.93元，銷項稅14529.91元B．該商場當期進項稅14529.91元，銷項稅14735.90元C．該商場當期進項稅11623.93元，銷項稅18888.89元D．該商場當期進項稅14529.91元，銷項稅21794.87元【答案】A【例題·單選】某商場受托代銷某服裝廠服裝當月銷售代銷服裝取得72【解析】商業企業凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。當期進項稅=100000/（1+17%）×17%-20000/（1+17%）×17%=11623.93元；當期銷項稅=100000/（1+17%）×17%=14529.91元。【解析】商業企業凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金73(三)增值稅一般納稅人應納稅額的計算

(三)增值稅一般納稅人應納稅額的計算741．關于“當期”的概念關于當期銷項稅的當期，與納稅義務發生時間和增值稅發票開具時限相呼應。關于當期進項稅額的“當期”是重要的時間概念,有必備的條件。（1）凡納稅人取得增值稅防偽稅控系統開具專用發票的，在發票開具之日起90日內經稅務機關認證，在認證的當月計入進項稅；【例題】某企業采購貨物，取得增值稅專用發票，開具時間為4月20日，則應在7月19日之前去稅務機關認證，認證當月抵扣。假定該企業5月20日認證，則在5月抵扣。2003年3月1日起，凡納稅人取得增值稅防偽稅控系統開具專用發票的，在發票開具之日起90日內經稅務機關認證，在認證的當月計入進項稅。1．關于“當期”的概念75（2）海關完稅憑證進項稅抵扣時間的限定：增值稅一般納稅人進口貨物，取得的2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束前向稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣；【例題】某企業進口貨物，取得海關完稅憑證，開具時間為2009年4月20日，則應在8月15日之前申報抵扣。（2）海關完稅憑證進項稅抵扣時間的限定：762．幾個特殊計算規則（1）扣減當期銷項稅額的規定 一般納稅人因銷貨退回和折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。（2）扣減當期進項稅額的規定 ①一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發生進貨退回或折讓當期的進項稅額扣減。如不按規定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的。屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。②對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額。③應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。實際成本=進價+運費+保險費+其他有關費用2．幾個特殊計算規則77（3）進項稅額不足抵扣的稅務處理 ——形成留抵稅額。

（4）一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

（3）進項稅額不足抵扣的稅務處理 ——形成留抵稅額。

（4）78【例題·計算題】某商業企業是增值稅一般納稅人，2009年4月初留抵稅額2000元，4月發生下列業務：

（1）購入商品一批，取得認證稅控發票，價款10000元，稅款1700元；

（2）3個月前從農民手中收購的一批糧食毀損，賬面成本5220元；

（3）從農民手中收購大豆1噸，稅務機關規定的收購憑證上注明收購款1500元；

（4）從小規模納稅人處購買商品一批，取得稅務機關代開的發票，價款30000元，稅款900元，款已付，貨物未入庫，發票已認證；

（5）購買建材一批用于修繕倉庫，價款20000元，稅款3400元；

（6）零售日用商品，取得含稅收入150000元；

（7）將2個月前購入的一批布料捐贈受災地區，賬面成本20000元，同類不含稅銷售價格30000元。

（8）外購電腦20臺，取得增值稅發票，每臺不含稅單價6000元，購入后5臺辦公使用，5臺捐贈希望小學，另10臺全部零售，零售價每臺8000元。

【例題·計算題】