第5章

營業稅會計營業稅概述營業稅應納稅額的計算營業稅的會計處理學習要點第5章

營業稅會計營業稅概述學習要點1第一節營業稅概述一、營業稅的概念及特點

營業稅是對在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其營業額征收的一種稅。營業稅屬于流轉稅性質的稅種，是地方各級政府財政收入的重要來源。第一節營業稅概述一、營業稅的概念營業稅是對在2營業稅的特點（1）征收面廣營業稅的征稅范圍非常廣泛，涵蓋除商業批發、零售以及加工、修理修配勞務以外的第三產業以及第二產業的建筑業。不分國有、集體、私營和外資企業，不分城市和鄉鎮，不分單位還是個體經營，都是營業稅的征稅范圍。（2）以營業額全額為計稅依據營業稅屬流轉稅，計稅依據為營業額，稅額不受成本、費用高低影響。（3）按行業設計稅目稅率營業稅對同一行業，不論經濟性質如何，均按同一稅率征稅，稅負公平、合理，便于在平等條件下開展競爭，另一方面，根據不同行業的經營特點，適當分檔制定差別比例稅率，以實行區別對待。（4）征收簡便營業稅一般以營業收入全額為計稅依據，實行比例稅率，且按行業設計稅目稅率，容易掌握和控制，計征簡便易行，有利于節省征收費用。營業稅的特點（1）征收面廣31.納稅人境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的所有單位和個人。企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。2.扣繳義務人委托金融機構發放貸款的，其應納稅款以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人；建筑安裝業務實行分包或者轉包的，其應納稅款，以總承包人為扣繳義務人；境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人單位或個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；演出經紀人為個人的，其辦理演出業務的應納稅款以售票者為扣繳義務人個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；非本企業雇員為企業提供非有形商品推銷、代理等服務勞動，從聘用的企業取得收入，其營業稅由企業代扣代繳。二、營業稅的納稅人及扣繳義務人1.納稅人二、營業稅的納稅人及扣繳義務人4三、營業稅的征稅范圍（一）征稅范圍的基本規定在境內發生的三大行為1、“境內”（1）提供應稅勞務：一般指提供或接受勞務的單位所在地；（勞務發生在境內

）（2）轉讓無形資產（不含土地使用權），以接受單位或者個人所在地在境內為準（所轉讓的無形資產在境內使用

）（3）轉讓或者出租土地使用權和不動產，以土地和不動產的坐落地在境內為準。三、營業稅的征稅范圍（一）征稅范圍的基本規定5思考：1.境外單位或者個人完全在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，是否征收營業稅？

2.非居民在中國境內承包工程作業和提供應稅勞務的，是否屬于在境內提供應稅勞務的行為，應征收營業稅？（非居民，包括非居民企業和非居民個人）思考：1.境外單位或者個人完全在境外向境內單位或者個人提供62、發生（1）標準發生指有償對外提供。一是對外提供；二是獲得收入。自我提供勞務的行為不征收營業稅。思考：建筑公司雇用建筑工人從事建筑勞務，建筑工人獲得工資是否繳營業稅建筑公司自己建房自用是否納稅？自建后銷售是否納稅？（2）視同發生下列行為視同發生應稅行為，應征收營業稅：①單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；②單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；③財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

2、發生（1）標準發生73、三大行為（1）提供應稅勞務

A.交通運輸業B.建筑業

C.文化體育業D.郵政電信業

E.金融保險業F.娛樂業G.服務業（2）轉讓無形資產（3）銷售不動產3、三大行為（1）提供應稅勞務8（二）征稅范圍的特殊規定混合銷售行為征稅范圍的確定

從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。兼營行為的納稅問題

納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業額，以及貨物或者非應稅勞務的銷售額；不分別核算或者不能準確核算的，應合并所有應稅勞務營業額和貨物或非應稅勞務的銷售額，一并征收增值稅，。（二）征稅范圍的特殊規定混合銷售行為征稅范圍的確定9四、營業稅的稅目、稅率稅目

征收范圍

稅率

交通運輸業陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%建筑業

建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業

3%郵電通信業

郵電、通信

3%文化體育業

文化、體育

3%金融保險業

金融、保險

5%服務業

代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業及其他服務業

5%娛樂業

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網吧

5%-20%轉讓無形資產

轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽

5%銷售不動產

銷售建筑物及其他土地附著物

5%四、營業稅的稅目、稅率稅目征收范圍稅率交通運10五、營業稅的稅收優惠政策1.免稅優惠：根據《營業稅暫行條例》規定的免稅項目；國家其他政策文件規定的免稅項目。2.起征點：（1）按期納稅的起征點為月營業額1000-5000元；（2）按次納稅的起征點為次（日）營業額100元。

五、營業稅的稅收優惠政策1.免稅優惠：2.起征點：11（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。（二）納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。（三）納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。（四）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。六、營業稅的納稅地點（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅12一、營業稅計稅依據及計算公式第二節應納營業稅額的計算（一）營業稅的計稅依據是營業額。由于營業稅是地方稅，所以其營業額的確定比較煩瑣。作為流轉稅，營業稅原則上應與增值稅、消費稅一樣，以納稅人的營業收入全額作為計稅依據（包括價外收費），不允許扣除任何項目。但在實際征稅過程中，對一些行業的特殊情況，稅法又專門規定允許納稅人作適當的扣除。對于納稅人提供的營業額明顯偏低而又無正當理由的，主管稅務機關有權核定其計稅價格。一、營業稅計稅依據及計算公式第二節應納營業稅額的計算（13營業稅應納稅額計算的三種方式：①按營業收入全額計稅，其計算公式如下：應納稅額=營業額×適用稅率②按營業收入差額計稅，其計算公式如下：

應納稅額=（營業額—允許扣除項目金額）×適用稅率③按組成計稅價格計稅，其計算公式如下：應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

（二）營業稅額的計算公式營業稅應納稅額計算的三種方式：（二）營業稅額的計算公式141．交通運輸業

營業額一般情況下應包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業收入和運輸票價中包含的保險費收入以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設基金。

特殊規定：

轉運業務：差額計稅聯運業務：差額計稅（三）特定業務營業稅的計算1．交通運輸業營業額一般情況下應包括客運收入、貨運收15某長運公司某月取得客運收入50萬元；價外向收取保險費、渡江費、過路費、交通建設基金等費用20萬元；聯運收入18萬元，其中付給其他運輸部門聯運費10萬元，試計算該公司當月應納營業稅。

客運收入和價外收取的各項費用及聯運收入均適用交通運輸業稅目，稅率為3%。

應納稅額=（500000+200000）×3%+（180000—100000）×3%=23400（元）

例某長運公司某月取得客運收入50萬元；價外向收取保險費16建筑業營業額：承接建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業向建設單位收取的工程價款、價款之外的各種費用。建筑業的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人價款后的余額為營業額。納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款（即工程造價）及工程造價之外收取的各種費用，但不包括建設方提供的設備價款。以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。施工企業向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業額中征收營業稅2、建筑業建筑業營業額：承接建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程17

中建建筑公司承建華貿大廈，預算價100萬元，其中合同規定由甲方華貿集團提供主要材料40萬元，經甲乙兩方商定該工程按形象進度結算工程款。9月份完成工程進度60%，甲方按工程預算價款扣除甲方提供材料的比例，付給乙方款36萬元，試計算建筑公司9月應繳營業稅。

建筑安裝業務適用建筑業稅目，稅率為3%。建筑業無論工程價款如何結算，均以全部價款計稅。應納稅額=1000000×60%×3%=18000（元）

例中建建筑公司承建華貿大廈，預算價100萬元，其中合同18化三建筑公司承包一項建筑工程，主體工程由本公司自行完成，附屬工程轉包給另一施工隊完成，工程全部完工后，收取工程造價總收入1000萬元，轉支施工隊轉包費600萬元，試計算該建筑公司應納營業稅和應代扣代繳的營業稅。

工程收入適用建筑業稅目，稅率為3%?；ㄖ緫{稅額=（10000000-6000000）×3%=120000（元）

應代扣代繳營業稅=6000000×3%=180000（元）

例化三建筑公司承包一項建筑工程，主體工程由本公司自行完19（1）金融業一般貸款，以納稅人發放貸款所取得的利息收入全額為營業額征收營業稅。外匯轉貸業務，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業額征收營業稅。3、金融保險業融資租賃業務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期營業額。本期營業額=（應收取的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數÷總天數）金融經紀業務和其他金融業務（中間業務）營業額為手續費（傭金）類的全部收入包括價外收取的代墊、代付、加價等，從中不得作任何扣除。（1）金融業一般貸款，以納稅人發放貸款所取得的利息收入全額為20某銀行2004年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉貸給企業，獲得轉貸利息收入210萬元。另收取結算業務手續費12萬元。試計算該銀行第一季度應納的營業稅。

一般貸款業務和手續費應納營業稅=（70+12）×5%=4.1（萬元）

轉貸業務應納營業稅=（210—3000×6%）×5%=1.5（萬元）

應納稅額=4.1+1.5=5.6（萬元）

例某銀行2004年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款21某公司是經中國人民銀行批準從事融資租賃業務的單位，2004年1月為某企業融資進口一設備。該設備的進口完稅價格為100萬元，進口后發生的運輸費、安裝費、保險費等共計6萬元。公司為進口設備發生的境外借款利息支出折合人民幣3萬元。該租賃公司向企業收取的全部價款為200萬元。假設設備進口的關稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。計算該公司為此項業務應交的營業稅。

進口設備的關稅=100×20%=20（萬元）

進口設備的增值稅=（100+20）×17%=20.4（萬元）

設備實際成本=100+20+20.4+6+3=149.4(萬元)

營業額=200—149.4=50.6（萬元）

應納稅額=50.6×5%=2.53（萬元）

例某公司是經中國人民銀行批準從事融資租賃業務的單位，222①初保業務的營業額為納稅人向投保人收取的全部保險費。實行分保業務的，對初保人按其向投保人收取的保費全額計征營業稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業稅。②儲金業務。保險公司辦理儲金業務的營業額為納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以中國人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計算出的利息額。③保險企業開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額，無賠償獎勵支出不得扣除。④保險企業已征收過營業稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規定核算期內未收回的，允許從營業額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業額中征稅（2）保險業①初保業務的營業額為納稅人向投保人收取的全部保險費。23某企業向太平洋保險公司某分公司投保財產險，雙方約定，企業以在保險公司的存款利息充抵保費，不再繳納保險費。2004年5月，該企業在保險公司的存款資料表明：期初存款余額300萬元，期末存款余額為200萬元。假定中國人民銀行公布的1年期存款利率為3%，計算該保險公司5月份此項業務應繳的營業稅。

儲金平均余額=（300+200）×50%=250（萬元）

月存款利率=3%÷12=0.25%應納稅額=2500000×0.25%×5%=312.5（元）

例某企業向太平洋保險公司某分公司投保財產險，雙方約定，企業以在24郵電通信業的營業額一般情況下以取得的收入全額確定。電信業務的營業額是指提供電報、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售、其他電信業務的收入。郵政業務的營業額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發行、郵務物品銷售和其他郵政業務取得的收入。4、郵電通信業郵電通信業的營業額一般情況下以取得的收入全額確定。25某大學郵電局2004年4月份經營業務如下：發行郵票收入8000元；發行首日封收入3000元，報刊發行收入12300元，郵政快遞業務收入9200元，電報、電傳收入14000元。計算該郵局當月應納的營業稅。

郵電局從事的上述業務全部按郵電通信業稅目征收營業稅，稅率為3%。應納稅額=（8000+3000+12300+9200+14000）×3%=1395（元）

例某大學郵電局2004年4月份經營業務如下：發行郵票收入80026文化體育業的營業額是指納稅人經營文化體育活動取得的收入。文化體育業的營業額一般情況下以其實際取得的全部價款確定。單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額。5．文化體育業文化體育業的營業額是指納稅人經營文化體育活動取得的收入。文27

娛樂業的營業額為經營娛樂業向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費等。6．娛樂業文化業與娛樂業區別凡是以觀眾身份參與聽、視和游覽某項活動的行為，屬于文化體育業稅目征稅范圍。凡是親自參與某項活動并以自娛自樂為主要目的的行為，屬于娛樂業稅目的征稅范圍。娛樂業的營業額為經營娛樂業向顧客收取的各項費用，28服務業營業額是指納稅人提供代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、廣告業、或其他服務業的應稅勞務收取的全部價款和價外費用。（1）旅游企業組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。旅游企業組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業額。改由其他旅游企業接團的，接照境外旅游的辦法確定營業額。（2）從事廣告代理業的，以代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給其他廣告公司或廣告發布者的廣告發布費后的余額為營業額。7．服務業服務業營業額是指納稅人提供代理業、旅店業、飲食業、29轉讓無形資產或銷售不動產營業額是指轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。（1）單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。（2）單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。8．轉讓無形資產和銷售不動產轉讓無形資產或銷售不動產營業額是指轉讓無形資產（1）30第三節營業稅的會計處理一、賬戶設置應交稅費—應交營業稅借方貸方1.實際繳納的營業稅2.補繳的營業稅3.結轉退回的營業稅1.應繳納的營業稅2.應代扣代繳的營業稅3.退回的營業稅余額：多繳的營業稅余額：應繳未繳納的營業稅第三節營業稅的會計處理一、賬戶設置借31一、賬戶設置2.營業稅核算涉及到的其他賬戶“營業稅金及附加”賬戶“其他業務成本”賬戶“固定資產清理”賬戶一、賬戶設置2.營業稅核算涉及到的其他賬戶32二、營業稅的基本會計處理（一）應繳營業稅的會計處理

1.由主營業務收入負擔的營業稅：借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交營業稅

2.由其他業務負擔的營業稅：借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交營業稅

3.銷售不動產（房地產開發企業除外）應交的營業稅：借：固定資產清理貸：應交稅費—應交營業稅

借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交營業稅二、營業稅的基本會計處理（一）應繳營業稅的會計處理借：營業稅33二、營業稅的基本會計處理4.企業代購代銷手續費收入應納營業稅：借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交營業稅5.計提代扣代繳營業稅時：借：應付賬款等貸：應交稅費—應交營業稅二、營業稅的基本會計處理4.企業代購代銷手續費收入應納營業稅34二、營業稅的基本會計處理（二）繳納營業稅的會計處理借：應交稅費—應交營業稅貸：銀行存款（庫存現金）（三）營業稅年終清繳的會計處理

1.沖回多計提的營業稅：借：應交稅費—應交營業稅貸：營業稅金及附加二、營業稅的基本會計處理（二）繳納營業稅的會計處理35二、營業稅的基本會計處理2.退回多繳或減免營業稅：借：銀行存款貸：應交稅費—應交營業稅3.補計少計的營業稅：借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交營業稅4.補繳營業稅：借：應交稅費—應交營業稅貸：銀行存款二、營業稅的基本會計處理2.退回多繳或減免營業稅：36二、營業稅的基本會計處理例1：甲建筑公司承建一項建筑工程，取得工程結算收入8,000,000元，其中需要支付給乙建筑公司分包工程價款500,000元。因承建項目提前竣工，故在結算款項時另收取搶工費、提前竣工獎金共計200,000元。則甲公司會計處理如下：1.確認收入實現時：借：銀行存款8,200,000

貸：主營業務收入7,500,000

其他業務收入200,000

應付賬款500,000二、營業稅的基本會計處理例1：甲建筑公司承建一項建筑工程，取37二、營業稅的基本會計處理2.計提營業稅時：（8000000－500000）×3％＝225000（元）

200000×3％＝6000（元）借：營業稅金及附加231000

貸：應交稅費—應交營業稅2310003.計提代扣代繳的營業稅時：

500000×3％＝15000（元）借：應付賬款15000

貸：應交稅費—應交營業稅15000二、營業稅的基本會計處理2.計提營業稅時：38二、營業稅的基本會計處理4.實際交納稅款時：借：應交稅費—應交營業稅246000

貸：銀行存款2460005.支付分包工程款時：借：應付賬款485000

貸：銀行存款485000二、營業稅的基本會計處理4.實際交納稅款時：39二、營業稅的基本會計處理例2：某工業生產企業將沿街廠房一幢轉讓給某公司，轉讓價格8,500,000元，款項已通過銀行收訖。該廠房賬面原值15,000,000元，已累計折舊6,000,000元；計提減值準備2,000,000元；發生清理費用20,000元。會計處理如下：（1）將不動產轉作清理：借：固定資產清理7,000,000

累計折舊6,000,000

固定資產減值準備2,000,000

貸：固定資產15,000,000二、營業稅的基本會計處理例2：某工業生產企業將沿街廠房一幢轉40二、營業稅的基本會計處理（2）確認收入時：借：銀行存款8,500,000

貸：固定資產清理8,500,000（3）支付清理費用時：借：固定資產清理20,000

貸：銀行存款20,000二、營業稅的基本會計處理（2）確認收入時：41（4）計提營業稅時：

8,500,000×5％＝425,000（元）借：固定資產清理425,000

貸：應交稅費—應交營業稅425,000（5）結轉清理收益時：借：固定資產清理1,055,000

貸：營業外收入1,055,000二、營業稅的基本會計處理（4）計提營業稅時：二、營業稅的基本會計處理42本章結束思考題：1.營業稅和增值稅會計處理有何不同？2.營業稅與增值稅的征稅范圍有何關系？會有什么影響？本章結束43第5章

營業稅會計營業稅概述營業稅應納稅額的計算營業稅的會計處理學習要點第5章

營業稅會計營業稅概述學習要點44第一節營業稅概述一、營業稅的概念及特點

營業稅是對在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其營業額征收的一種稅。營業稅屬于流轉稅性質的稅種，是地方各級政府財政收入的重要來源。第一節營業稅概述一、營業稅的概念營業稅是對在45營業稅的特點（1）征收面廣營業稅的征稅范圍非常廣泛，涵蓋除商業批發、零售以及加工、修理修配勞務以外的第三產業以及第二產業的建筑業。不分國有、集體、私營和外資企業，不分城市和鄉鎮，不分單位還是個體經營，都是營業稅的征稅范圍。（2）以營業額全額為計稅依據營業稅屬流轉稅，計稅依據為營業額，稅額不受成本、費用高低影響。（3）按行業設計稅目稅率營業稅對同一行業，不論經濟性質如何，均按同一稅率征稅，稅負公平、合理，便于在平等條件下開展競爭，另一方面，根據不同行業的經營特點，適當分檔制定差別比例稅率，以實行區別對待。（4）征收簡便營業稅一般以營業收入全額為計稅依據，實行比例稅率，且按行業設計稅目稅率，容易掌握和控制，計征簡便易行，有利于節省征收費用。營業稅的特點（1）征收面廣461.納稅人境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的所有單位和個人。企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。2.扣繳義務人委托金融機構發放貸款的，其應納稅款以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人；建筑安裝業務實行分包或者轉包的，其應納稅款，以總承包人為扣繳義務人；境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人單位或個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；演出經紀人為個人的，其辦理演出業務的應納稅款以售票者為扣繳義務人個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；非本企業雇員為企業提供非有形商品推銷、代理等服務勞動，從聘用的企業取得收入，其營業稅由企業代扣代繳。二、營業稅的納稅人及扣繳義務人1.納稅人二、營業稅的納稅人及扣繳義務人47三、營業稅的征稅范圍（一）征稅范圍的基本規定在境內發生的三大行為1、“境內”（1）提供應稅勞務：一般指提供或接受勞務的單位所在地；（勞務發生在境內

）（2）轉讓無形資產（不含土地使用權），以接受單位或者個人所在地在境內為準（所轉讓的無形資產在境內使用

）（3）轉讓或者出租土地使用權和不動產，以土地和不動產的坐落地在境內為準。三、營業稅的征稅范圍（一）征稅范圍的基本規定48思考：1.境外單位或者個人完全在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，是否征收營業稅？

2.非居民在中國境內承包工程作業和提供應稅勞務的，是否屬于在境內提供應稅勞務的行為，應征收營業稅？（非居民，包括非居民企業和非居民個人）思考：1.境外單位或者個人完全在境外向境內單位或者個人提供492、發生（1）標準發生指有償對外提供。一是對外提供；二是獲得收入。自我提供勞務的行為不征收營業稅。思考：建筑公司雇用建筑工人從事建筑勞務，建筑工人獲得工資是否繳營業稅建筑公司自己建房自用是否納稅？自建后銷售是否納稅？（2）視同發生下列行為視同發生應稅行為，應征收營業稅：①單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；②單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；③財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

2、發生（1）標準發生503、三大行為（1）提供應稅勞務

A.交通運輸業B.建筑業

C.文化體育業D.郵政電信業

E.金融保險業F.娛樂業G.服務業（2）轉讓無形資產（3）銷售不動產3、三大行為（1）提供應稅勞務51（二）征稅范圍的特殊規定混合銷售行為征稅范圍的確定

從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。兼營行為的納稅問題

納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業額，以及貨物或者非應稅勞務的銷售額；不分別核算或者不能準確核算的，應合并所有應稅勞務營業額和貨物或非應稅勞務的銷售額，一并征收增值稅，。（二）征稅范圍的特殊規定混合銷售行為征稅范圍的確定52四、營業稅的稅目、稅率稅目

征收范圍

稅率

交通運輸業陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%建筑業

建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業

3%郵電通信業

郵電、通信

3%文化體育業

文化、體育

3%金融保險業

金融、保險

5%服務業

代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業及其他服務業

5%娛樂業

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網吧

5%-20%轉讓無形資產

轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽

5%銷售不動產

銷售建筑物及其他土地附著物

5%四、營業稅的稅目、稅率稅目征收范圍稅率交通運53五、營業稅的稅收優惠政策1.免稅優惠：根據《營業稅暫行條例》規定的免稅項目；國家其他政策文件規定的免稅項目。2.起征點：（1）按期納稅的起征點為月營業額1000-5000元；（2）按次納稅的起征點為次（日）營業額100元。

五、營業稅的稅收優惠政策1.免稅優惠：2.起征點：54（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。（二）納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。（三）納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。（四）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。六、營業稅的納稅地點（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅55一、營業稅計稅依據及計算公式第二節應納營業稅額的計算（一）營業稅的計稅依據是營業額。由于營業稅是地方稅，所以其營業額的確定比較煩瑣。作為流轉稅，營業稅原則上應與增值稅、消費稅一樣，以納稅人的營業收入全額作為計稅依據（包括價外收費），不允許扣除任何項目。但在實際征稅過程中，對一些行業的特殊情況，稅法又專門規定允許納稅人作適當的扣除。對于納稅人提供的營業額明顯偏低而又無正當理由的，主管稅務機關有權核定其計稅價格。一、營業稅計稅依據及計算公式第二節應納營業稅額的計算（56營業稅應納稅額計算的三種方式：①按營業收入全額計稅，其計算公式如下：應納稅額=營業額×適用稅率②按營業收入差額計稅，其計算公式如下：

應納稅額=（營業額—允許扣除項目金額）×適用稅率③按組成計稅價格計稅，其計算公式如下：應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

（二）營業稅額的計算公式營業稅應納稅額計算的三種方式：（二）營業稅額的計算公式571．交通運輸業

營業額一般情況下應包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業收入和運輸票價中包含的保險費收入以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設基金。

特殊規定：

轉運業務：差額計稅聯運業務：差額計稅（三）特定業務營業稅的計算1．交通運輸業營業額一般情況下應包括客運收入、貨運收58某長運公司某月取得客運收入50萬元；價外向收取保險費、渡江費、過路費、交通建設基金等費用20萬元；聯運收入18萬元，其中付給其他運輸部門聯運費10萬元，試計算該公司當月應納營業稅。

客運收入和價外收取的各項費用及聯運收入均適用交通運輸業稅目，稅率為3%。

應納稅額=（500000+200000）×3%+（180000—100000）×3%=23400（元）

例某長運公司某月取得客運收入50萬元；價外向收取保險費59建筑業營業額：承接建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業向建設單位收取的工程價款、價款之外的各種費用。建筑業的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人價款后的余額為營業額。納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款（即工程造價）及工程造價之外收取的各種費用，但不包括建設方提供的設備價款。以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。施工企業向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業額中征收營業稅2、建筑業建筑業營業額：承接建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程60

中建建筑公司承建華貿大廈，預算價100萬元，其中合同規定由甲方華貿集團提供主要材料40萬元，經甲乙兩方商定該工程按形象進度結算工程款。9月份完成工程進度60%，甲方按工程預算價款扣除甲方提供材料的比例，付給乙方款36萬元，試計算建筑公司9月應繳營業稅。

建筑安裝業務適用建筑業稅目，稅率為3%。建筑業無論工程價款如何結算，均以全部價款計稅。應納稅額=1000000×60%×3%=18000（元）

例中建建筑公司承建華貿大廈，預算價100萬元，其中合同61化三建筑公司承包一項建筑工程，主體工程由本公司自行完成，附屬工程轉包給另一施工隊完成，工程全部完工后，收取工程造價總收入1000萬元，轉支施工隊轉包費600萬元，試計算該建筑公司應納營業稅和應代扣代繳的營業稅。

工程收入適用建筑業稅目，稅率為3%?；ㄖ緫{稅額=（10000000-6000000）×3%=120000（元）

應代扣代繳營業稅=6000000×3%=180000（元）

例化三建筑公司承包一項建筑工程，主體工程由本公司自行完62（1）金融業一般貸款，以納稅人發放貸款所取得的利息收入全額為營業額征收營業稅。外匯轉貸業務，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業額征收營業稅。3、金融保險業融資租賃業務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期營業額。本期營業額=（應收取的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數÷總天數）金融經紀業務和其他金融業務（中間業務）營業額為手續費（傭金）類的全部收入包括價外收取的代墊、代付、加價等，從中不得作任何扣除。（1）金融業一般貸款，以納稅人發放貸款所取得的利息收入全額為63某銀行2004年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉貸給企業，獲得轉貸利息收入210萬元。另收取結算業務手續費12萬元。試計算該銀行第一季度應納的營業稅。

一般貸款業務和手續費應納營業稅=（70+12）×5%=4.1（萬元）

轉貸業務應納營業稅=（210—3000×6%）×5%=1.5（萬元）

應納稅額=4.1+1.5=5.6（萬元）

例某銀行2004年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款64某公司是經中國人民銀行批準從事融資租賃業務的單位，2004年1月為某企業融資進口一設備。該設備的進口完稅價格為100萬元，進口后發生的運輸費、安裝費、保險費等共計6萬元。公司為進口設備發生的境外借款利息支出折合人民幣3萬元。該租賃公司向企業收取的全部價款為200萬元。假設設備進口的關稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。計算該公司為此項業務應交的營業稅。

進口設備的關稅=100×20%=20（萬元）

進口設備的增值稅=（100+20）×17%=20.4（萬元）

設備實際成本=100+20+20.4+6+3=149.4(萬元)

營業額=200—149.4=50.6（萬元）

應納稅額=50.6×5%=2.53（萬元）

例某公司是經中國人民銀行批準從事融資租賃業務的單位，265①初保業務的營業額為納稅人向投保人收取的全部保險費。實行分保業務的，對初保人按其向投保人收取的保費全額計征營業稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業稅。②儲金業務。保險公司辦理儲金業務的營業額為納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以中國人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計算出的利息額。③保險企業開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額，無賠償獎勵支出不得扣除。④保險企業已征收過營業稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規定核算期內未收回的，允許從營業額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業額中征稅（2）保險業①初保業務的營業額為納稅人向投保人收取的全部保險費。66某企業向太平洋保險公司某分公司投保財產險，雙方約定，企業以在保險公司的存款利息充抵保費，不再繳納保險費。2004年5月，該企業在保險公司的存款資料表明：期初存款余額300萬元，期末存款余額為200萬元。假定中國人民銀行公布的1年期存款利率為3%，計算該保險公司5月份此項業務應繳的營業稅。

儲金平均余額=（300+200）×50%=250（萬元）

月存款利率=3%÷12=0.25%應納稅額=2500000×0.25%×5%=312.5（元）

例某企業向太平洋保險公司某分公司投保財產險，雙方約定，企業以在67郵電通信業的營業額一般情況下以取得的收入全額確定。電信業務的營業額是指提供電報、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售、其他電信業務的收入。郵政業務的營業額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發行、郵務物品銷售和其他郵政業務取得的收入。4、郵電通信業郵電通信業的營業額一般情況下以取得的收入全額確定。68某大學郵電局2004年4月份經營業務如下：發行郵票收入8000元；發行首日封收入3000元，報刊發行收入12300元，郵政快遞業務收入9200元，電報、電傳收入14000元。計算該郵局當月應納的營業稅。

郵電局從事的上述業務全部按郵電通信業稅目征收營業稅，稅率為3%。應納稅額=（8000+3000+12300+9200+14000）×3%=1395（元）

例某大學郵電局2004年4月份經營業務如下：發行郵票收入80069文化體育業的營業額是指納稅人經營文化體育活動取得的收入。文化體育業的營業額一般情況下以其實際取得的全部價款確定。單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額。5．文化體育業文化體育業的營業額是指納稅人經營文化體育活動取得的收入。文70

娛樂業的營業額為經營娛樂業向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費等。6．娛樂業文化業與娛樂業區別凡是以觀眾身份參與聽、視和游覽某項活動的行為，屬于文化體育業稅目征稅范圍。凡是親自參與某項活動并以自娛自樂為主要目的的行為，屬于娛樂業稅目的征稅范圍。娛樂業的營業額為經營娛樂業向顧客收取的各項費用，71服務業營業額是指納稅人提供代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、廣告業、或其他服務業的應稅勞務收取的全部價款和價外費用。（1）旅游企業組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。旅游企業組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業額。改由其他旅游企業接團的，接照境外旅游的辦法確定營業額。（2）從事廣告代理業的，以代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給其他廣告公司或廣告發布者的廣告發布費后的余額為營業額。7．服務業服務業營業額是指納稅人提供代理業、旅店業、飲食業、72轉讓無形資產或銷售不動產營業額是指轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。（1）單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。（2）單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。8．轉讓無形資產和銷售不動產轉讓無形資產或銷售不動產營業額是指轉讓無形資產（1）73第三節營業稅的會計處理一、賬戶設置應交稅費—應交營業稅借方貸方1.實際繳納的營業稅2.補繳的營業稅3.結轉退回的營業稅1.應繳納的營業稅2.應代扣代繳的營業稅3.退回的營業稅余額：多繳的營業稅余額：應繳未繳納的營業稅第三節營業稅的會計處理一、賬戶設置借74一、賬戶設置2.營業稅核算涉及到的其他賬戶“營業稅金及附加”賬戶“其他業務成本”賬戶“固定資產清理”賬戶一、賬戶設置2.營業稅核算涉及到的其他賬戶75二、營業稅的基本會計處理（一）應繳營業稅的會計處理

1.由主營業務收入負擔的營業稅：借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交營業稅

2.由其他業務負擔的營業稅：借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交營業稅

3.銷售不動產（房地產開發企業除外）應交的營業稅：借：固定資產清理貸：應交稅費—應交營業稅

借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交營業稅二、營業稅的基本會計處理（一）應繳營業稅的會計處理借：營業稅76二、營業稅的基本會計處理4.企業代購代銷手續費收入應納營業稅：借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交營業稅5.計