天津工業大學本科生畢業論文（設計）初稿題目專業班級姓名學號稅務籌劃有關問題探討---中小企業稅收籌劃風險研究題目專業班級姓名學號稅務籌劃有關問題探討---中小企業稅收籌劃風險研究會計學會計成本1405XXXXXXXXXXX指導教師 XX老師 2016年05月5日摘要稅務籌劃是指納稅人圍繞涉稅事宜所進行的管理活動，其核心是在正確理解稅收思想、稅法制定原則、稅務管理、征收、稽核的前提下，盡量減少自己的稅收負擔。其中心思想是把稅收看做是生產經營活動中的成本，通過合理、合法的財務安排或者經營安排來達到降低成本的目的。但是，我國稅務籌劃的開展還處于起步階段，沒有受到應有的重視，對企業稅務籌劃更是如此。很多人認為稅務籌劃是大型企業的事情，中小企業沒有足夠的籌劃空間，有的對中小企業稅務籌劃的研究也大都停留在理論層面。本文目前企業在稅務籌劃中存在的問題為出發點，論述了中小企業的稅務籌劃策略以及對稅務籌劃問題的一些思考。關鍵詞：現狀分析，風險，培育，完善制度Taxplanningistoshowtaxpayeraroundthetax-relatedmattersofmanagementactivities,itscoreisinthecorrectunderstandingoftaxthoughts,principlesofthetaxlaw,taxadministration,tax,auditunderthepremiseoftrytoreducetheirtaxburden.Thecentralideaistoputthetaxasacostofproductionandoperationactivities,throughreasonableandlegitimatefinancialarrangementsorbusinessarrangementstoachievethepurposeofreducethecost.However,thedevelopmentofChina'staxplanningisstillinitsinfancy,notundertheattentionitdeserves,totheenterprisetaxpreparation.Manypeoplebelievethatthetaxplanningisalargeenterprise,smallandmedium-sizedenterprisesdonothaveenoughspaceplanning,somestudyofsmallandmedium-sizedenterprisetaxpreparationalsomostlytheory.Inthispaper,thecurrentproblemsexistingintaxplanningofenterpriseasastartingpoint,thispaperdiscussesthesmallandmedium-sizedenterprise'staxplanningstrategiesandsomeoftheproblemsoftaxplanningKeywords:thestatusquoanalysis,risk,cultivation,perfectthesystem目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"一、引言 1\o"CurrentDocument"二、我國中小企業稅收籌劃的現狀分析 1\o"CurrentDocument"（一）中小企業在我國的地位和進行稅收籌劃的必要性 1\o"CurrentDocument"（二）中小企業對稅收籌劃的認識 1\o"CurrentDocument"（三）中小企業稅收籌劃的開展 2\o"CurrentDocument"（四）中小企業稅收籌劃的困難 2\o"CurrentDocument"三、我國中小企業稅收籌劃存在的風險問題分析 2（一）中小企業自身因素帶來的風險 2\o"CurrentDocument"對稅收政策和稅收籌劃的認識存在誤區 2\o"CurrentDocument"稅收籌劃目的不明確導致的風險 3\o"CurrentDocument"籌劃方案不科學導致的風險 3\o"CurrentDocument"稅收籌劃的客觀基礎條件不完善導致的風險 4（二）企業外部因素帶來的風險 4\o"CurrentDocument"稅收政策變化導致的風險 4\o"CurrentDocument"稅務行政執法不規范導致的風險 4\o"CurrentDocument"稅務代理制度不夠完善而導致的風險 5\o"CurrentDocument"四、中小企業防范稅收籌劃風險的對策 5\o"CurrentDocument"（一）稅收籌劃的外部環境培育 5\o"CurrentDocument"稅法及稅收制度的完善 5\o"CurrentDocument"建立健全稅收籌劃代理機制 6\o"CurrentDocument"政府的積極引導 6\o"CurrentDocument"（二）稅收籌劃的內部環境建設 6\o"CurrentDocument"中小企業應正確認識稅收籌劃 6\o"CurrentDocument"注重稅收籌劃人才的培養 7\o"CurrentDocument"稅收籌劃應注意防范風險 7\o"CurrentDocument"規范企業會計核算工作 7\o"CurrentDocument"五、結束語 8\o"CurrentDocument"六、參考文獻 8、引言稅收籌劃在現代經濟條件下，稅收作為企業的客觀理財環境之一，依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經濟利益，成為企業理財的行為規范和基本出發點。同時，隨著我國稅收征管機制和稅法的不斷完善，中小企業要實現稅收成本最小，那么，在今后的經營活動中，稅收籌劃問題必然要進入中小企業管理者所要考慮的日程表之中。這是因為，一方面，偷逃稅的成本和風險會越來越高；另一方面，隨著未來市場競爭越來越激烈，企業間成本的競爭也將進入白熱化階段。對一個企業而言，在收入、成本、費用一定的前提下，股東的收益與其納稅金額互為增減。因此，增加自身的收益，力爭減少稅款就成為了企業的一種本能反應，稅收籌劃自然而然地成了納稅人的首要選擇?？傊?，稅收籌劃既是納稅人的權力，也是做為“經濟人”的理性選擇，是現代社會理財的發展方向，中小企業開展稅收籌劃，不論是對企業本身還是外部的稅收環境，都能產生積極有利的影響。二、我國中小企業稅收籌劃的現狀分析目前，我國中小企業由于其數量多、分布廣、經營靈活，在增加就業、技術創新、發展縣域經濟、增強活力等方面，發揮著越來越重要的作用，成為國民經濟中一支生機盎然的特殊經濟力量。關注中小企業、研究中小企業，促進中小企業的健康發展，已成為我國政府部門工作和經濟管理領域研究的重要內容。（一）中小企業在我國的地位和進行稅收籌劃的必要性據有關資料統計,我國中小企業數量逾4千萬余家，占全國企業總數的99％以上，中小企業吸納了75％左右的城鎮人口和農村轉移勞動力就業，對GDP的貢獻率超過60％，對稅收的貢獻率超過50％，80％的產品開發來自中小企業，因此促進中小企業的健康發展對實現國民經濟的繁榮具有重要的現實意義。①合理的稅收籌劃可以減輕中小企業的稅負，增加企業的收益，特別是當兩個企業的成本結構和經營管理水平旗鼓相當時，進行稅收籌劃的企業,其相對優勢較為明顯。中小企業進行稅收籌劃是企業納稅意識不斷增強的體現，是中小企業不斷走向理性、走向成熟的標志，因此，我國中小企業進行稅收籌劃，對實現其自身的更好更快發展具有舉足輕重的作用。（二）中小企業對稅收籌劃的認識稅收籌劃引入國內的時間還很短，尤其對于中小企業而言，稅收籌劃仍然是個新事物。再加之中小企業相關決策與財務會計人員的知識儲備不夠，中小企業對稅收籌劃的認識還停留在一個很低的層面上。大部分的中小企業難以認識到稅①轉引自：李大明：《中小企業稅收籌劃研究》，中國財政經濟出版社，2005年版。收籌劃是一種合法的節稅行為。由于中小企業難以對稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區分，在我國現階段繳稅越多越光榮的輿論導向下，沒有偷、逃、避稅主觀動機（即無違法動機）的企業，即使想減輕稅收負擔，也不會貿然的采用稅收籌劃這一本質是合法的方式。（三）中小企業稅收籌劃的開展一方面，中小企業認為稅收籌劃是技術含量很高的理財活動，對自己的財會人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態度；另一方面，我國稅務籌劃代理機構不足且利用稅務代理的成本過高和中小企業的經濟實力的限制，以及稅務代理針對中小企業的特殊需要提供的服務的種類較少，使中小企業對稅務代理的利用較少。中小企業財會人員能力的不足，稅務代理機構對中小企業的“忽視”，也使得中小企業的稅務籌劃行為缺少專業知識的支持，這也從另一個角度說明了我國中小企業稅收籌劃較少的原因。（四）中小企業稅收籌劃的困難其一，中小企業的財會人員素質不夠高，其二，我國稅法體制不完善所導致的稅法的理解難度大、易變化等問題，在一定程度上增大了中小企業稅收籌劃的成本，影響了中小企業稅收籌劃的開展。其三，企業領導的不重視是企業開展稅收籌劃的主要障礙，說明了中小企業的領導對稅收籌劃性質的認識存在偏差。三、我國中小企業稅收籌劃存在的風險問題分析稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務籌劃，其本質是指納稅人為維護自己的權益，在法律法規許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經濟行為，而稅收籌劃風險就是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，所以其風險無時不在。下面就從中小企業的自身狀況以及外部因素兩個角度來進行分析說明。（一）中小企業自身因素帶來的風險對稅收政策和稅收籌劃的認識存在誤區第一個誤區是認為稅收籌劃是企業自己的事，與稅務部門無關。國家制定稅收法律法規，包括稅種、稅率的確定，稅收優惠政策等，希望納稅人能作出積極的回應，而稅收籌劃就是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應，這種回應使稅收宏觀調控作用得以發揮，完善的稅收籌劃有利于政府相關部門通過減少稅務稽查頻率，提高行政效率，從而降低征稅成本。第二個誤區是認為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達到企業的避稅目的。這種認識目前具有一定的普遍性。稅收籌劃與避稅，從表面上看似乎沒有什么區別，其實質確有著本質上的區別?；I劃體現的是稅收的宏觀調控職能，避稅則體現了國家稅收收入的流失。稅收籌劃是利用稅收優惠政策的一種主動安排，是在法律法規允許的范圍內制訂最佳納稅方案，降低納稅成本，從而實現企業利潤最大化，它符合國家政策導向，是一種陽光產業。避稅則不同，它是利用稅收政策漏洞進行一些不正常安排，利用稅法的不完善之處，鉆稅法的空子，用不正當手段通過經營、財務上的變通，達到減少稅負的目的，避稅明顯有悖于國家稅收政策的導向，違背了依法治稅的原則。第三個誤區是認為稅收籌劃減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時間內，稅收籌劃的確使國家稅收收入相應減少。但從長遠看，稅收籌劃反而會使國家稅款大幅增加。稅收籌劃會使企業生產經營更加科學規范，財務制度和會計核算方式更加縝密，生產規模不斷擴大，收入和利潤不斷提高。從全局和長遠而言，它必然會促進依法納稅社會環境的逐步形成，從而帶動稅收收入的穩步增長。稅收籌劃目的不明確導致的風險稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此，稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。如，有的企業為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優惠政策，人為加大成本費用，推遲盈利年度，以便調整“兩免三減”免稅期的到來，而忽視生產經營、造成連續虧損等，這種本末倒置的做法，對企業有百害而無一利，必然導致企業整體利益的損失和稅收籌劃的失敗?；I劃方案不科學導致的風險一些企業在稅收實踐中，過分追求納稅籌劃而忽視遵從稅收政策和財務核算規范，不科學的稅收籌劃時有發生，表現在稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際，不符合成本效益原則，沒有從企業整體發展戰略角度設計，缺少全局觀和戰略觀，甚至違反稅法等。例如，某超市混淆返還收入與進場費、上架費、廣告費、管理費等的區別，鉆政策空子，不管與商品銷售量、銷售額有無聯系，都以進場費、上架費、管理費等名義與供貨方簽訂合同，人為調劑收入費用，假籌劃，真偷稅，幾十萬元返還收入只申報營業稅，而不進行增值稅進項轉出。最后，稅務機關查實后不但追征了稅款，還給予了相應的處罰。①①轉引自：邵苗苗，徐振華：“探析中小企業稅收籌劃一一有效規避稅收籌劃風險”《遼寧行政學院學報》稅收籌劃的客觀基礎條件不完善導致的風險中小企業行業種類繁雜，行業門類齊全、所有制形式多樣化,投資規模小，資金、人員少，競爭力、抗風險度差，個別企業的投資人和經營管理者為了企業或個人的利益，往往重經營、重效益，而忽視對企業財務的重視，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業往往經營規模不大，在企業內部的經營機構和內部組織機構的設置上都較簡單，沒有太多的管理層次。有的企業會計機構設置很不規范，有的獨資小企業甚至不設置會計機構，臨時從社會招聘一些兼職會計，目的就是出出報表，交交稅，規范管理、規范經營根本無從談起。還有的中小企業即使設置了會計機構，一般也是層次不清、分工不明、會計人員業務水平不高。這樣會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃的基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃,其風險性極強。（二）企業外部因素帶來的風險稅收政策變化導致的風險稅收政策按照目的不同，可分為激勵性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策和維權性稅收政策。不同的稅收政策體現了國家不同的稅收導向和征收目的。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法變成不合法，由合理變成不合理，從而產生籌劃風險。稅務行政執法不規范導致的風險稅收籌劃最本質的特點是合法性，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在著由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。首先，稅務法律、法規的不完善導致稅收政策執行偏差。多數稅收制度一般只對有關稅收的基本面作出相應規定，具體的稅收條款設置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項，又或者由于客觀情況發生了變化，稅法尚未根據變化了的客觀實際作出相應的調整；其次，稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內，稅務機關擁有自由裁量權，客觀上也為稅收政策執行偏差提供了可能性；再次，行政執法人員的素質參差不齊也是導致稅收政策執行偏差的一個不可忽視的因素。因此，企業開展稅收籌劃經常會遇到來自一些基層稅務行政執法機關的觀念沖突2007年第11期。與行為障礙。其結果是:企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。稅務代理制度不夠完善而導致的風險經濟愈發展，社會分工越細。面對越來越復雜的涉稅事務，企業往往會出于自身專業能力、納稅成本等考慮尋找中介。高效運作、立場公正的稅務代理業不僅是維護征納稅雙方利益的最有效手段，也是企業開展稅收籌劃活動的一項必要的外部條件。然而，業務開展普及率率低，代理業務局限性大，稅務代理主要是處理一些簡單的涉稅事務，基本沒涉及到為中小企業進行稅務籌劃，同時，稅務代理機構和人員在代理業務中立場有失公平、公正，代理質量得不到絕對保證等這些因素都在一定程度上為稅收籌劃的開展及普及制造了阻礙，從而埋下風險隱患。丿3o四、中小企業防范稅收籌劃風險的對策稅收籌劃風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。對于現階段我國中小企業稅收籌劃方面所存在的問題，其解決的方法應該從外部和內部兩個環境來進行考慮，從而加以防范和控制。（一）稅收籌劃的外部環境培育稅收籌劃的外部環境是企業在從事稅收籌劃過程中所涉及到的自然因素、社會因素和各種社會關系的總和，它是稅收籌劃賴以生存和發展的根基和土壤。稅收籌劃的外部環境主要包括立法環境、執法環境、配套服務等，據此可以提出如下建議:稅法及稅收制度的完善當前我國廣大中小企業較少進行稅收籌劃的重要原因之一在于當前我國的稅法和稅收制度還不夠完善，立法層次偏低，法規規章不夠健全。這也就導致了稅收執法人員在處理稅收籌劃方面可能出現自由裁量權過大，嚴重影響了稅法的統一性和嚴肅性。因此，廣大中小企業在進行稅收籌劃時很難做到有法可依，難以通過稅法的力量保障自身的合法權益。所以，我國應當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，明晰稅收征管范圍，明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循，保障稅收征收的統一、嚴肅、公正和公平，從而更好地保障廣大中小企業稅收方面的權益。建立健全稅收籌劃代理機制對于廣大中小企業，由于稅收籌劃空間相對較窄，使得廣大中小企業獨立進行稅收籌劃的成本相對較大。而稅收籌劃代理機制則是一種為企業提供稅收籌劃方面服務的專門化機構，它們在進行稅收籌劃方面具有能力、資源、經驗等方面的比較優勢，如果形成規模，還能帶來機構的規模化經營，以降低稅收籌劃的成本。稅收籌劃代理機制的引入，可以在很大程度上降低中小企業在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務還能帶來更好的稅收籌劃方案，使得中小企業進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質量也得到提高，從而促進中小企業稅收籌劃的發展。政府的積極引導政府對中小企業稅收籌劃積極引導是有必要的。畢竟，稅收籌劃可以降低廣大中小企業的生產成本，以提高企業產品的市場競爭力，有利于我國中小企業的發展壯大和我國商品國際競爭力的增強。而且，中小企業進行稅收籌劃在長遠意義上講對政府財政收入的增加也是有好處的，即企業通過稅收籌劃降低了生產成本，提高了效益，也就能擴大稅基、涵養稅源，增加政府的稅收收入。由此可知，進行稅收籌劃對廣大中小企業和政府來講是能夠實現雙贏的。為此，政府要注重增強稅收籌劃的宣傳力度，讓廣大中小企業逐漸認識到依法稅收籌劃是其減少稅負的唯一合法途徑。二）稅收籌劃的內部環境建設中小企業應正確認識稅收籌劃我國現階段中小企業稅收籌劃實行不多，究其原因，主要在于廣大中小企業對稅收籌劃的認識不清。他們一方面簡單地把中小企業稅收籌劃和避稅等同起來，忽視了稅收籌劃是稅法賦予給廣大中小企業的合法權益；另一方面對稅收籌劃的目標理解不全，簡單地認為稅收籌劃就是減輕稅負。因此，對于廣大中小企業而言，要想通過稅收籌劃來提高企業的競爭力，就必須對稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認識，注意區分稅收籌劃與避稅等等。與此同時，將稅收籌劃的目標與提高企業競爭力結合起來，要認識到稅收籌劃活動僅僅是企業財務管理活動的一個組成部分，并對稅收籌劃進行詳細、長遠的規劃，將之提升到戰略的高度，并且在實施過程中要有全局性的規劃，不能僅僅盯住個別稅負的降低，而是要努力降低整體稅負。①注重稅收籌劃人才的培養作為企業稅收籌劃的操作手，稅收籌劃方面的人才至關重要。在現階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的一項約束。所以，一個企業要想進行稅收籌劃，就必須提高其財務部門人員的素質，多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業財務人員實施稅收籌劃的能力。稅收籌劃應注意防范風險由于企業經營環境的多邊性、復雜性、不確定性的存在，也就使得稅收籌劃的風險無處不在。這是因為，稅收籌劃是事先進行的，企業很難完全準確地估計到未來企業的經營狀況，因此，稅收籌劃的風險是不可避免的。首先，中小企業應當充分認識到稅收籌劃風險的存在，在制定稅收籌劃計劃的時候要考慮到稅收籌劃方案的風險；其次，在稅收籌劃實施過程中，要時刻關注內外環境的變化，及時掌握各方面因素對企業稅收籌劃進行的影響。再次，適時調整和完善稅收籌劃方案，以達到稅收籌劃風險最小化。最后，企業要注意加強與稅務機關的聯系，處理好與他們的關系，充分了解當地、當前稅收征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，這也能在一定程度上規避風險。規范企業會計核算工作稅收籌劃的設計是否規范，是其被認定為是否合法的基本前提。一方面，稅務機關對于稅收方面的檢查，首先檢查的就是企業的會計憑證和記錄，如果企業沒有依法取得相關會計憑證或者記錄不健全，那么稅收籌劃就可能會認為是無效的。另一方面，企業應納稅額是以會計核算為基礎的，以稅收政策為依據進行繳納。在實踐中，有些經濟事項是可以有多種會計處理方法的，由此造成的稅收負擔可能會有很大的差異。因此，規范企業會計核算，有利于更好地選擇會計政策，有助于稅收籌劃水平的提高。總之，稅收籌劃是一項復雜的系統工程，涉及面極廣，是一個理論與實踐并重的專門領域。稅收籌劃對中小企業的健康發展和國民經濟的繁榮都具有積極的意義，理應引起企業和國家的高度重視，希望廣大企業正確引導、正確使用這項經濟手段，實現中小企業納稅人的財務利益最大化。①轉引自：李毅：“優化稅收籌劃外部環境的思考”《工業技術經濟》2006年版。五、結束語在中小企業的發展過程中，稅收，作為一項無可逃避的法定義務，必然對中小企業的經營決策和經營成果都產生重要影響。良好的稅收籌劃，可以有效地減輕稅收負擔，增加財