人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件各項要素費用的分配1跨期攤提費用的歸集和分配2輔助生產費用的歸集和分配3制造費用的歸集和分配4廢品損失和停工損失的核算5期間費用的核算626主要內容各項要素費用的分配1跨期攤提費用的歸集和分配2輔助生產費用的3.1各項要素費用的分配（1）要素費用分配概述（2）材料費用的分配（3）外購動力費用的分配（5）固定資產折舊費用的分配（4）職工薪酬的分配（6）利息費用的分配（7）稅金（8）其他費用3.1各項要素費用的分配（1）要素費用分配概述（2）材料費（1）要素費用分配概述基本生產車間直接用于產品生產并專設成本項目的各項費用“基本生產成本”直接記入該種產品明細賬的相關成本項目采用適當方法分配記入相關產品明細賬的相關成本項目幾種產品共同耗用、不能確認各產品消耗數額的費用直接記入該種產品明細賬的相關成本項目直接記入該種產品明細賬的相關成本項目直接記入該種產品明細賬的相關成本項目直接記入該種產品明細賬的相關成本項目直接記入該種產品明細賬的相關成本項目能夠直接認定是某種產品消耗的費用采用適當方法分配記入相關產品明細賬的相關成本項目采用適當方法分配記入相關產品明細賬的相關成本項目直接用于產品生產并專設成本項目的各項費用（1）要素費用分配概述基本生產車間直接用于產品生產并專設成本（1）要素費用分配概述基本生產車間采用適當方法分配記入直接用于產品生產并專設成本項目的各項費用“制造費用”間接用于產品的費用“基本生產成本”（1）要素費用分配概述基本生產車間采用適當方法分配記入直接用（1）要素費用分配概述輔助生產車間參照基本生產車間費用分配方法輔助生產費用設有“制造費用”明細賬“輔助生產成本”未設“制造費用”明細賬設有“制造費用”明細賬設有“制造費用”明細賬參照基本生產車間費用分配方法設有“制造費用”明細賬未設“制造費用”明細賬未設“制造費用”明細賬未設“制造費用”明細賬（1）要素費用分配概述輔助生產車間參照基本生產車間費用分配方（1）要素費用分配概述選擇適當方法進行分配成果類常見分配標準產品的重量體積產量產值生產工時機器工時原材料消耗量或原材料費用定額消耗量定額費用消耗類定額類間接計入費用（1）要素費用分配概述選擇適當方法進行分配成果類常見分配標準（1）要素費用分配概述產品銷售的費用行政管理部門的費用

籌資費用“銷售費用”管理費用”“財務費用”“本年利潤”特別提示各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行的，根據分配表據以登記各種成本費用科目及其所屬明細賬。各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行的，根據分配表據以登記各種成本費用科目及其所屬明細賬。各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行的，根據分配表據以登記各種成本費用科目及其所屬明細賬。（1）要素費用分配概述產品銷售的費用行政管理部門的費用籌資（2）材料費用的分配①原材料費用的分配基本生產耗用輔助生產耗用各車間耗用管理部門耗用“輔助生產成本”“制造費用”“管理費用”分別計入“基本生產成本”直接用于產品生產、構成產品實體的原材料費用：按照產品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記入各種產品成本明細賬的“直接材料”成本項目。不能分別領用、而是幾種產品共同耗用的，采用適當的分配方法分配記入各種產品成本明細賬的“直接材料”成本項目。可以采用產品重量、體積、原材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。（2）材料費用的分配①原材料費用的分配基本生產耗用輔助生產耗基本生產耗用輔助生產耗用各車間耗用管理部門耗用“輔助生產成本”“制造費用”“管理費用”分別計入“基本生產成本”直接用于產品生產、有助于產品形成的輔助材料：采用適當的分配方法分配記入各種產品成本明細賬的“直接材料”成本項目。可以采用原料和主要材料耗用量、產品產量、輔助材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。基本生產耗用輔助生產耗用各車間耗用管理部門耗用“輔助生產成本【例3-1】

長江公司生產甲、乙兩種產品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計600000元(為了簡化，假定該原材料的實際價格與計劃價格一致)。生產甲產品1200件，單件甲產品原材料消耗定額為30千克；生產乙產品800件，單件乙產品原材料消耗定額為15千克。原材料費用分配計算如下：（1）甲產品原材料定額消耗量=120030=36000（千克）乙產品原材料定額消耗量=80015=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率=60000÷（36000+12000）=1.25（3）甲產品應分配原材料數量=360001.25=45000（千克）乙產品應分配原材料數量=120001.25=15000（千克）（4）甲產品應分配原材料費用=4500010=450000（元）乙產品應分配原材料費用=1500010=150000（元）【例3-1】原材料費用分配計算如下：【例3-2】某企業生產甲、乙兩種產品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產甲產品150件，乙產品120件。甲產品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。（1）甲產品：A材料定額費用=150610=9000（元）

B材料定額費用=15088=9600（元）甲產品材料定額費用合計18600元乙產品：A材料定額費用=120910=10800（元）

B材料定額費用=12058=4800（元）乙產品材料定額費用合計15600元

（2）材料費用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1（3）甲產品應分配材料費用=186001.1=20460（元）乙產品應分配材料費用=156001.1=17160（元）【例3-2】（1）甲產品：A材料定額費用=150610=人大版成本會計第七版第3章課件根據原材料費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下：

借：基本生產成本——甲產品465200——乙產品267400

輔助生產成本——供水42000——運輸22000

制造費用——基本生產車間5000——供水車間2000——運輸車間1500

管理費用2000

銷售費用1800

貸：原材料808900根據原材料費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。②燃料費用的分配燃料實際上也是原材料的一部分如果燃料費用在產品成本中所占比重較大，為了加強對能源耗費的分析

和考核，應增設“燃料”會計科目；同時在成本項目中與動力費用一起專設“直接燃料和動力”成本項目直接或分配計入：成本費用項目的“直接燃料和動力”的明細賬。同時，對方科目為“燃料”。專設“直接燃料和動力”的直接或分配計入：成本費用項目的“原材料”的明細賬。同時，對方科目為“原材料”。未專設“直接燃料和動力”的分配程序和標準，與原材料分配程序和標準相同。②燃料費用的分配燃料實際上也是原材料的一部分直接或分配計入：五五攤銷法分次攤銷法③低值易耗品攤銷用于生產、計入產品成本的低值易耗品攤銷，應計入制造費用；用于組織管理企業生產經營活動的低值易耗品攤銷，應計入管理費用；用于產品銷售的低值易耗品攤銷，應計入銷售費用。一次攤銷法領用時將其全部價值一次計入當月（領用月份）產品成本、期間費用等。領用時由“低值易耗品——在庫”科目轉入“低值易耗品——在用”科目；通過“低值易耗品——攤銷”科目分月攤銷計入產品成本、期間費用等。領用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。五五攤銷法分次攤銷法③低值易耗品攤銷用于生產、計入產品成本的【例3-3】

長江公司基本生產車間領用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領用生產工具一批，其實際成本為600元；以前月份領用的另一批生產工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價30元。編制會計分錄如下：（1）領用生產工具時借：制造費用600貸：低值易耗品600

（2）報廢生產工具殘料入庫時借：原材料30貸：制造費用30【例3-3】編制會計分錄如下：【例3-4】某工業企業鑄造車間1月領用專用模具一批，其實際成本為48000元，該批低值易耗品在一年內按月平均攤銷（每月攤銷額為48000÷12=4000元）；該年12月末該批低值易耗品報廢殘料入庫，價值1000元。編制會計分錄如下：（1）領用時借：低值易耗品——在用48000貸：低值易耗品——在庫48000

（2）各月攤銷時借：制造費用4000貸：低值易耗品——攤銷4000

（3）報廢時借：原材料1000

貸：制造費用1000

借：低值易耗品——攤銷48000

貸：低值易耗品——在用48000【例3-4】編制會計分錄如下：【例3-5】某企業行政管理部門領用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領用管理用具，其計劃成本2800元；報廢以前領用的另一批管理用具計劃成本1000元，回收殘料計價50元。本月低值易耗品成本差異率為節約3%。編制會計分錄如下：領用低值易耗品：（1）借：低值易耗品——在用2800貸：低值易耗品——在庫2800

（2）借：管理費用1400貸：低值易耗品——攤銷1400

報廢以前領用的低值易耗品：（3）借：原材料50管理費用450貸：低值易耗品——攤銷500

（4）借：低值易耗品——攤銷1000貸：低值易耗品——在用1000月末調整分配本月所領管理用具的成本節約差異：（5）借：管理費用（28003%）84

貸：材料成本差異——低值易耗品成本差異

84【例3-5】編制會計分錄如下：（3）外購動力費用的分配外購動力費用是指企業從外部購買的各種動力，如電力、熱力等所支付的費用。在有計量儀器記錄的情況下，直接根據儀器所示的耗用數量和單價計算；在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產工時比例、機器功率時數比例、定額消耗量比例等標準在各種產品之間進行分配。直接用于產品生產的動力費用，借記“基本生產成本”總賬科目及所屬產品成本明細賬“直接燃料和動力”成本項目。直接用于輔助生產的動力費用，借記“輔助生產成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。如果基本生產和輔助生產未專設“直接燃料和動力”成本項目，發生的動力費用借記“制造費用”科目及其明細賬有關項目。用于基本生產車間、輔助生產車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記“制造費用”、“輔助生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”等總賬科目及其所屬明細賬有關項目。（3）外購動力費用的分配外購動力費用是指企業從外部購買的各種【例3-6】長江公司20××年6月耗電合計67125度，金額26850元，每度電0.4元。直接用于產品生產耗電42750度，金額17100元，沒有分產品安裝電表，規定按機器工時分配。甲產品機器工時為5550小時，乙產品機器工時為3000小時。該企業設有“直接燃料和動力”成本項目。甲、乙產品動力費用分配計算如下：【例3-6】甲、乙產品動力費用分配計算如下：外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。根據外購動力費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下：借：基本生產成本——甲產品11100——乙產品6000

輔助生產成本——供水3000——運輸2000

制造費用——基本生產車間2250——供水車間1500——運輸車間1000

管理費用1800

銷售費用600

貸：應付賬款（或銀行存款）29250根據外購動力費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬（4）職工薪酬的分配①工資費用的計算和分配234561短期薪酬其他短期薪酬職工工資獎金津貼補貼加班加點工資特殊情況工資（4）職工薪酬的分配①工資費用的計算和分配234561短期薪計時工資的計算：計時工資有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計算的小時工資。月薪制計時工資的計算有四種方法：a.按每月30日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資；b.按每月30日計算日工資率，按出勤日數計算月工資；c.按每月20.83日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資；d.按每月20.83日計算日工資率，按出勤日數計算月工資。計件工資的計算

a.個人計件工資的計算：

b.集體計件工資的計算：集體計件工資要在集體內部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通常按每人所屬級別的工資標準和工作日數（或工時數）乘積進行分配。計時工資的計算：計件工資的計算【例3-7】【例3-7】【例3-7】【例3-7】【例3-8】【例3-8】【例3-9】【例3-9】【例3-10】【例3-10】工資費用的分配直接進行產品生產的生產工人的工資生產車間管理人員和技術人員的工資，應記入“制造費用”科目。其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費用”、“管理費用”等相關會計科目。工資費用的分配直接進行產品生產的生產工人的工資生產車間管理人【例3-11】【例3-11】工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據工資費用分配表編工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據工資費用分配表編②其他短期薪酬費用的分配②其他短期薪酬費用的分配人大版成本會計第七版第3章課件（5）固定資產折舊費用的分配企業行政管理部門和銷售部門的固定資產折舊費用，分別記入“管理費用”、“銷售費用”科目。生產車間的固定資產折舊費用，記入“制造費用”科目。（5）固定資產折舊費用的分配企業行政管理部門和銷售部門的固定【例3-14】【例3-14】（6）利息費用的分配短期借款利息一般按季結算支付。可以采用分月計提的方法，記入每月財務費用。如果利息費用數額不大，為了簡化核算，也可以在季末實際支付時全部記入當月財務費用。長期借款及其利息的核算較為復雜，參見《財務會計學》。

（6）利息費用的分配短期借款利息一般按季結算支付。可以采用分【例3-15】【例3-15】人大版成本會計第七版第3章課件（7）稅金對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時直接記入“管理費用”科目；如果稅票是一次購買、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分攤的，可以作為待攤費用處理。印花稅、房產稅、車船稅和土地使用稅等，可以在“管理費用”明細賬中設置“稅金”費用項目予以反映。（7）稅金對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時直接記入“【例3-16】【例3-17】【例3-16】【例3-17】（8）其他費用其他費用是指除上述各項費用以外的其他費用，包括差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉讓費、業務招待費等。按照費用的用途進行歸類，分別借記“制造費用”、“輔助生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。這些費用如果支出數額較大、受益期限較長，應采用待攤和預提的方法進行處理。（8）其他費用其他費用是指除上述各項費用以外的其他費用，包括【例3-18】【例3-18】3.2跨期待攤費用的歸集和分配（1）待攤費用的歸集和分配（2）預提費用的歸集和分配3.2跨期待攤費用的歸集和分配（1）待攤費用的歸集和分配（（1）待攤費用的歸集和分配待攤費用是指本期發生（支付）的，但應由本期和以后各期產品成本和期間費用共同負擔的、攤銷期限在一年以內的各項費用。發生（支付）各項待攤費用時，記入“待攤費用”的借方；按受益期攤銷時，按車間部門和費用用途，由“待攤費用”的貸方轉入“制造費用”、“輔助生產成本”、“銷售費用”、“管理費用”等科目的借方。（1）待攤費用的歸集和分配待攤費用是指本期發生（支付）的，但【例3-19】【例3-19】人大版成本會計第七版第3章課件長期待攤費用是指本期發生（支付）的，應在一年以上的期間分期攤銷的各項費用。如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。長期待攤費用是指本期發生（支付）的，應在一年以上的期間分期攤（2）預提費用的歸集和分配預提費用是指預先計入成本、費用，在以后月份實際支付的費用。預提時，記入“預提費用”科目的貸方，并按車間部門和費用用途分別記入“制造費用”、“輔助生產成本”、“管理費用”、“財務費用”等科目的借方；實際支付時，從“預提費用”科目的借方轉出。預提費用總額和實際費用總額的差額，一般在預提期末月份調整計入成本、費用。（2）預提費用的歸集和分配預提費用是指預先計入成本、費用，在人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件3.3輔助生產費用的歸集和分配直接用于輔助生產產品或提供勞務的費用，記入“輔助生產成本”科目的借方。輔助生產車間發生的制造費用，先記入“制造費用——輔助生產車間”科目的借方，然后從“制造費用——輔助生產車間”科目的貸方直接轉入或分配轉入“輔助生產成本”科目的借方。如果輔助生產車間不單獨設置“制造費用”明細賬，則制造費用直接記入“輔助生產成本”科目的借方。（1）輔助生產費用的歸集3.3輔助生產費用的歸集和分配直接用于輔助生產產品或提供勞人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件【例3-23】【例3-23】人大版成本會計第七版第3章課件（2）輔助生產費用的分配輔助生產車間提供的工具、模具和修理用備件等產品成本，在產品完工時從“輔助生產成本”科目的貸方轉入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運輸等勞務所發生的費用，在各受益單位之間進行分配，從“輔助生產成本”科目貸方轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目的借方。分配方法直接分配法順序分配法交互分配法代數分配法計劃成本分配法（2）輔助生產費用的分配輔助生產車間提供的工具、模具和修理用①直接分配法各輔助生產車間發生的費用直接分配給輔助生產車間以外的各受益產品、單位，而不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況。這種方法計算工作簡便，但分配結果往往與實際不符，只適用于輔助生產內部相互提供產品或勞務不多、不進行費用的交互分配影響不大的情況下采用。①直接分配法各輔助生產車間發生的費用直接分配給輔助生產車間以【例3-24】【例3-24】人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件②順序分配法按照受益多少的順序將輔助生產車間依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。分配時，前者分配給后者，后者不分配前者。②順序分配法按照受益多少的順序將輔助生產車間依次排列【例3-25】【例3-25】人大版成本會計第七版第3章課件③交互分配法首先，將各輔助生產車間歸集的費用，根據各輔助生產車間相互提供的產品或勞務數量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產車間交互分配后的實際費用，按提供產品或勞務數量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產車間以外的各受益單位之間進行分配。對各輔助生產車間的成本費用進行兩次分配。③交互分配法首先，將各輔助生產車間歸集的費用，根據各輔助生產【例3-26】【例3-26】人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件④代數分配法首先根據各輔助生產車間相互提供產品或勞務的數量，建立聯立方程，并計算輔助生產產品或勞務的單位成本；然后根據各受益單位耗用產品或勞務的數量和單位成本，分配輔助生產費用。這種方法分配結果最準確，但在輔助生產車間較多的情況下計算工作比較復雜，適宜在計算工作已經實現電算化的企業采用。通過建立多元一次聯立方程并求解的方法，取得各種輔助生產產品或勞務的單位成本進而進行輔助生產費用分配的一種輔助生產費用分配方法。④代數分配法首先根據各輔助生產車間相互提供產品或勞務的數量，【例3-27】【例3-27】人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件⑤計劃成本分配法輔助生產車間為各受益單位提供的產品或勞務，一律按產品或勞務的實際耗用量和計劃單位成本進行分配；輔助生產車間實際發生的費用與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產以外的受益單位，為了簡化計算，也可以全部記入“管理費用”科目。這種方法簡化和加速了分配的計算工作，便于考核和分析各受益單位的經濟責任，還能夠反映輔助生產車間產品或勞務的實際成本脫離計劃成本的差異。要求輔助生產產品或勞務的計劃成本比較準確。按照計劃單位成本計算分配輔助生產費用的一種方法。⑤計劃成本分配法輔助生產車間為各受益單位提供的產品或勞務，一【例3-28】【例3-28】人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件3.4制造費用的歸集和分配（1）制造費用的歸集制造費用是指工業企業為生產產品（或提供勞務）而發生的應計入產品成本但沒有專設成本項目的各項生產費用。制造費用的內容舉例間接用于產品生產的費用如機物料消耗、車間輔助人員的職工薪酬，以及車間廠房的折舊費等直接用于產品生產，但未專設成本項目的費用如機器設備的折舊費，設計制圖費，試驗檢驗費，生產工具攤銷，生產工藝用動力等車間、分廠用于組織和管理生產的費用如車間管理人員職工薪酬，車間管理用房屋及建筑物的折舊費、車間照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等3.4制造費用的歸集和分配（1）制造費用的歸集制造費用是指【例3-29】【例3-29】（2）制造費用的分配只生產一種產品的車間制造費用可以直接計入該產品生產成本生產多種產品的車間制造費用中的直接計入費用也應直接計入各種產品的生產成本制造費用中的間接計入費用則應采用適當的方法，在各種產品之間進行分配。（2）制造費用的分配只生產一種產品的車間制造費用可以直接計入分配方法生產工時比例法生產工人工資比例法機器工時比例法按年度計劃分配率分配法分配方法生產工時比例法生產工人工資機器工時比例法按年度計劃①生產工時比例法按照各種產品所用生產工人工時的比例分配制造費用。既可用實際工時比例，也可用定額工時比例。將勞動生產率的高低與產品負擔費用的多少聯系起來，分配結果具有合理性。由于生產工時是分配間接計入費用常用的分配標準之一，因此，必須正確組織好產品生產工時的記錄和核算等基礎工作，以保證生產工時的準確、可靠。①生產工時比例法按照各種產品所用生產工人工時的比例既可用實際【例3-30】【例3-30】②生產工人工資比例法是以各種產品的生產工人工資的比例分配制造費用的一種方法。生產工人工資有現成資料，因此核算工作簡便。適用于各種產品生產機械化程度大致相同的情況。②生產工人工資比例法是以各種產品的生產工人工資的比例分配制造③生產工時比例法按照各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的一種方法。適用于機械化程度較高的車間。為提高分配結果的準確性，可以將機器設備劃分為若干類別，分類歸集和分配制造費用。還可以將制造費用按性質和用途分類，如分為與機器設備使用有關的費用和由于管理組織生產而發生的費用，分別采用適當的方法分配制造費用。③生產工時比例法按照各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制分配標準分配特點適用范圍生產工時工時資料易于取得，因而被廣泛應用。該方法能夠將勞動生產率的高低與產品負擔費用的多少聯系起來，所以分配結果較為合理適用于產品生產的機械化程度不大的企業機器工時與生產工時比例分配法原理基本相同。但制造費用中并非都與機器設備使用有關適用于機械化、自動化程度較高的車間生產工人工資

與生產工時比例分配法原理基本相同。資料容易取得，核算比較簡便

只能適用于各種產品機械化程度大致相同的企業分配標準分配特點適用范圍生產工時工時資料易于④按年度計劃分配率分配法按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。不論各月實際發生的制造費用為多少，每月各種產品成本中的制造費用都按年度計劃確定的計劃分配率分配。年度內如果發現全年制造費用的實際數和產品的實際產量與計劃數產生較大的差額，應及時調整計劃分配率。核算工作簡便。特別適用于季節性生產的車間。要求計劃工作水平較高。每月實際發生的制造費用與分配轉出的制造費用金額不等，因此“制造費用”科目有月末余額。“制造費用”科目的年末余額一般應在年末調整計入12月份的產品成本。④按年度計劃分配率分配法按照年度開始前確定的全年適用的計劃分【例3-31】【例3-31】人大版成本會計第七版第3章課件【例3-32】【例3-32】3.4廢品損失和停工損失的歸集和分配（1）廢品損失的歸集和分配廢品不可修復廢品可修復廢品廢品是指不符合規定的技術標準，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能使用的在產品、半成品和產成品。技術上、工藝上可以修復，而且所支付的修復費用在經濟上合算的廢品。技術上、工藝上不可修復，或者雖可修復但所支付的修復費用在經濟上不合算的廢品。3.4廢品損失和停工損失的歸集和分配（1）廢品損失的歸集和賬戶設置：“廢品損失”廢品損失不可修復廢品已耗的生產成本可修復廢品的修復費用退回廢品而支付的運雜費廢品回收的殘值責任人的賠償款凈損失轉出“基本生產成本”月末一般無余額不單獨核算廢品損失的企業不設“廢品損失”科目和“廢品損失”成本項目。賬戶設置：“廢品損失”不單獨核算廢品損失的企業不設“廢品損失”科目和“廢品損失”成本項目。賬戶設置：“廢品損失”廢品損失不可修復廢品已耗的生產成本廢品①不可修復廢品損失的歸集與分配不可修復廢品的損失等于廢品成本扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的數額。按定額成本計算按實際成本計算在廢品報廢時根據廢品和合格品發生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本。按不可修復廢品的數量和各項費用定額計算廢品的定額成本。①不可修復廢品損失的歸集與分配不可修復廢品的損失等于廢品成本按實際成本計算【例3-33】按實際成本計算【例3-33】人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件按定額成本計算【例3-34】按定額成本計算【例3-34】人大版成本會計第七版第3章課件②可修復廢品損失的歸集與分配可修復廢品損失是指廢品在修復過程中所發生的各項修復費用。可修復廢品返修以前發生的生產費用，在“基本生產成本”科目及有關的成本明細賬中不必轉出，這是因為它不是廢品損失。返修時發生的修復費用，應根據原材料、職工薪酬、輔助生產費用和制造費用等分配表借記“廢品損失”科目，貸記有關科目；如有殘值和應收賠款，根據廢料交庫憑證及其他有關結算憑證，貸記“廢品損失”科目和借記“原材料”、“其他應收款”等科目；將廢品凈損失（修復費用減殘值和賠款）從“廢品損失”科目的貸方轉入“基本生產成本”科目的借方及其有關成本明細賬的“廢品損失”成本項目。借：廢品損失貸：原材料

應付職工薪酬

制造費用借：基本生產成本

貸：廢品損失②可修復廢品損失的歸集與分配可修復廢品損失是指廢品在修復過程（2）停工損失的歸集和分配停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期內發生的各項費用。過失單位、過失人員或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。自然災害引起的停工損失應轉作營業外支出，其他停工損失計入制造費用。停工的原因：季節性停工、固定資產大修理、原材料和半成品供應不及時、生產任務下達不及時、設計圖紙和工藝文件缺乏或錯誤、意外事故、自然災害、計劃減產等車間發生停工后，應當填制停工報告單作為核算停工損失的原始依據。停工不滿一個工作日的，可以不計算停工損失。輔助生產車間一般不單獨核算停工損失。（2）停工損失的歸集和分配停工損失是指生產車間或車間內某個班停工損失歸集停工損失：原材料費職工薪酬制造費用應收的賠款凈損失轉出“基本生產成本”（其他原因）“營業外支出”（自然災害）賬戶設置：“廢品損失”不單獨核算廢品損失的企業不設“廢品損失”科目和“廢品損失”成本項目。停工損失歸集停工損失：應收的賠款凈損失轉出“基本生產成本”“3.6期間費用的核算（1）期間費用及其核算內容（2）銷售費用的歸集和分配（3）管理費用的歸集和分配（4）財務費用的歸集和分配3.6期間費用的核算（1）期間費用及其核算內容（2）銷售費（1）期間費用及其核算內容期間費用是指企業在生產經營過程中發生的，與產品生產活動沒有直接聯系，屬于某一時期發生的直接計入當期損益的費用。期間費用的核算包括銷售費用的核算、管理費用的核算和財務費用的核算。（1）期間費用及其核算內容期間費用是指企業在生產經營過程中發（2）銷售費用的歸集和分配銷售費用是指企業在產品銷售過程中發生的各項費用，以及銷售機構的經常費用。發生和支付的各項產品銷售費用記入“銷售費用”科目的借方；月末將其實際發生額全部轉至“本年利潤”科目；結轉后無余額。【例3-35】（2）銷售費用的歸集和分配銷售費用是指企業在產品銷售過程中發人大版成本會計第七版第3章課件（3）管理費用的歸集和分配管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用。發生或支付的各項管理費用記入“管理費用”科目的借方；發生存貨盤盈時，抵減管理費用的金額，記入“管理費用”科目的貸方；月末將其實際發生額全部轉至“本年利潤”科目；結轉后無余額。【例3-36】（3）管理費用的歸集和分配管理費用是指企業行政管理部門為組織人大版成本會計第七版第3章課件（4）財務費用的歸集和分配財務費用是指企業為籌集生產經營活動所需的資金而發生的各項費用。企業為購建固定資產而籌集資金所發生的費用，在固定資產尚未完工交付使用前，應計入有關固定資產價值，不屬于財務費用。發生或預提利息支出、發生匯兌損失時，記入“財務費用”科目的借方；發生利息收入和匯兌收益時，記入“財務費用”科目的貸方；月末將其實際發生額全部轉至“本年利潤”科目；結轉后無余額。（4）財務費用的歸集和分配財務費用是指企業為籌集生產經營活動【例3-37】根據前列長江公司的各種費用分配表和有關憑證，登記財務費用明細賬，如表3-30所示。

月末將財務費用直接轉入“本年利潤”科目。編制會計分錄如下：借：本年利潤1100

貸：財務費用1100【例3-37】1.要素費用核算的一般程序是怎樣的?其中專設成本項目的直接生產費用核算程序是怎樣的?其他用途的費用核算程序又是怎樣的?2.怎樣選擇分配費用的適當方法?各種費用分配的標準主要有哪幾類?分配間接計入費用的計算公式是怎樣概括的?3.如果原材料是間接計入費用，一般應采用哪些分配方法進行分配?怎樣進行分配?4.低值易耗品的攤銷方法有哪些?其優缺點和適用范圍如何?5.輔助生產費用分配的特點是什么?6.各種輔助生產費用分配方法的特點、適用范圍和優缺點是什么?怎樣進行分配?7.分配輔助生產費用的方法一般有哪幾種?將各種分配方法的特點和適用范圍及其核算程序進行比較說明。8.說明制造費用的內容和核算程序，以及“制造費用”科目與“制造費用”成本項目的關系。9.分配制造費用的方法一般有哪幾種?比較說明各種分配方法的特點、適用范圍和計算程序。1.要素費用核算的一般程序是怎樣的?其中專設成本項目的直接生【資料】【要求】華瑞公司第一基本生產車間生產甲乙兩種產品該車間實行計時工資制度，8月有關資料如下：1.比較兩種分配標準的計算結果，并分析說明造成差異的可能的原因。2.從簡化核算和滿足管理要求的角度出發，我們應如何選擇生產工人計時工資的分配標準？【資料】【要求】華瑞公司第一基本生產車間生產甲乙兩種產品Theend!

Theend!人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件各項要素費用的分配1跨期攤提費用的歸集和分配2輔助生產費用的歸集和分配3制造費用的歸集和分配4廢品損失和停工損失的核算5期間費用的核算626主要內容各項要素費用的分配1跨期攤提費用的歸集和分配2輔助生產費用的3.1各項要素費用的分配（1）要素費用分配概述（2）材料費用的分配（3）外購動力費用的分配（5）固定資產折舊費用的分配（4）職工薪酬的分配（6）利息費用的分配（7）稅金（8）其他費用3.1各項要素費用的分配（1）要素費用分配概述（2）材料費（1）要素費用分配概述基本生產車間直接用于產品生產并專設成本項目的各項費用“基本生產成本”直接記入該種產品明細賬的相關成本項目采用適當方法分配記入相關產品明細賬的相關成本項目幾種產品共同耗用、不能確認各產品消耗數額的費用直接記入該種產品明細賬的相關成本項目直接記入該種產品明細賬的相關成本項目直接記入該種產品明細賬的相關成本項目直接記入該種產品明細賬的相關成本項目直接記入該種產品明細賬的相關成本項目能夠直接認定是某種產品消耗的費用采用適當方法分配記入相關產品明細賬的相關成本項目采用適當方法分配記入相關產品明細賬的相關成本項目直接用于產品生產并專設成本項目的各項費用（1）要素費用分配概述基本生產車間直接用于產品生產并專設成本（1）要素費用分配概述基本生產車間采用適當方法分配記入直接用于產品生產并專設成本項目的各項費用“制造費用”間接用于產品的費用“基本生產成本”（1）要素費用分配概述基本生產車間采用適當方法分配記入直接用（1）要素費用分配概述輔助生產車間參照基本生產車間費用分配方法輔助生產費用設有“制造費用”明細賬“輔助生產成本”未設“制造費用”明細賬設有“制造費用”明細賬設有“制造費用”明細賬參照基本生產車間費用分配方法設有“制造費用”明細賬未設“制造費用”明細賬未設“制造費用”明細賬未設“制造費用”明細賬（1）要素費用分配概述輔助生產車間參照基本生產車間費用分配方（1）要素費用分配概述選擇適當方法進行分配成果類常見分配標準產品的重量體積產量產值生產工時機器工時原材料消耗量或原材料費用定額消耗量定額費用消耗類定額類間接計入費用（1）要素費用分配概述選擇適當方法進行分配成果類常見分配標準（1）要素費用分配概述產品銷售的費用行政管理部門的費用

籌資費用“銷售費用”管理費用”“財務費用”“本年利潤”特別提示各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行的，根據分配表據以登記各種成本費用科目及其所屬明細賬。各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行的，根據分配表據以登記各種成本費用科目及其所屬明細賬。各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行的，根據分配表據以登記各種成本費用科目及其所屬明細賬。（1）要素費用分配概述產品銷售的費用行政管理部門的費用籌資（2）材料費用的分配①原材料費用的分配基本生產耗用輔助生產耗用各車間耗用管理部門耗用“輔助生產成本”“制造費用”“管理費用”分別計入“基本生產成本”直接用于產品生產、構成產品實體的原材料費用：按照產品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記入各種產品成本明細賬的“直接材料”成本項目。不能分別領用、而是幾種產品共同耗用的，采用適當的分配方法分配記入各種產品成本明細賬的“直接材料”成本項目。可以采用產品重量、體積、原材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。（2）材料費用的分配①原材料費用的分配基本生產耗用輔助生產耗基本生產耗用輔助生產耗用各車間耗用管理部門耗用“輔助生產成本”“制造費用”“管理費用”分別計入“基本生產成本”直接用于產品生產、有助于產品形成的輔助材料：采用適當的分配方法分配記入各種產品成本明細賬的“直接材料”成本項目。可以采用原料和主要材料耗用量、產品產量、輔助材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。基本生產耗用輔助生產耗用各車間耗用管理部門耗用“輔助生產成本【例3-1】

長江公司生產甲、乙兩種產品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計600000元(為了簡化，假定該原材料的實際價格與計劃價格一致)。生產甲產品1200件，單件甲產品原材料消耗定額為30千克；生產乙產品800件，單件乙產品原材料消耗定額為15千克。原材料費用分配計算如下：（1）甲產品原材料定額消耗量=120030=36000（千克）乙產品原材料定額消耗量=80015=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率=60000÷（36000+12000）=1.25（3）甲產品應分配原材料數量=360001.25=45000（千克）乙產品應分配原材料數量=120001.25=15000（千克）（4）甲產品應分配原材料費用=4500010=450000（元）乙產品應分配原材料費用=1500010=150000（元）【例3-1】原材料費用分配計算如下：【例3-2】某企業生產甲、乙兩種產品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產甲產品150件，乙產品120件。甲產品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。（1）甲產品：A材料定額費用=150610=9000（元）

B材料定額費用=15088=9600（元）甲產品材料定額費用合計18600元乙產品：A材料定額費用=120910=10800（元）

B材料定額費用=12058=4800（元）乙產品材料定額費用合計15600元

（2）材料費用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1（3）甲產品應分配材料費用=186001.1=20460（元）乙產品應分配材料費用=156001.1=17160（元）【例3-2】（1）甲產品：A材料定額費用=150610=人大版成本會計第七版第3章課件根據原材料費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下：

借：基本生產成本——甲產品465200——乙產品267400

輔助生產成本——供水42000——運輸22000

制造費用——基本生產車間5000——供水車間2000——運輸車間1500

管理費用2000

銷售費用1800

貸：原材料808900根據原材料費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。②燃料費用的分配燃料實際上也是原材料的一部分如果燃料費用在產品成本中所占比重較大，為了加強對能源耗費的分析

和考核，應增設“燃料”會計科目；同時在成本項目中與動力費用一起專設“直接燃料和動力”成本項目直接或分配計入：成本費用項目的“直接燃料和動力”的明細賬。同時，對方科目為“燃料”。專設“直接燃料和動力”的直接或分配計入：成本費用項目的“原材料”的明細賬。同時，對方科目為“原材料”。未專設“直接燃料和動力”的分配程序和標準，與原材料分配程序和標準相同。②燃料費用的分配燃料實際上也是原材料的一部分直接或分配計入：五五攤銷法分次攤銷法③低值易耗品攤銷用于生產、計入產品成本的低值易耗品攤銷，應計入制造費用；用于組織管理企業生產經營活動的低值易耗品攤銷，應計入管理費用；用于產品銷售的低值易耗品攤銷，應計入銷售費用。一次攤銷法領用時將其全部價值一次計入當月（領用月份）產品成本、期間費用等。領用時由“低值易耗品——在庫”科目轉入“低值易耗品——在用”科目；通過“低值易耗品——攤銷”科目分月攤銷計入產品成本、期間費用等。領用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。五五攤銷法分次攤銷法③低值易耗品攤銷用于生產、計入產品成本的【例3-3】

長江公司基本生產車間領用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領用生產工具一批，其實際成本為600元；以前月份領用的另一批生產工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價30元。編制會計分錄如下：（1）領用生產工具時借：制造費用600貸：低值易耗品600

（2）報廢生產工具殘料入庫時借：原材料30貸：制造費用30【例3-3】編制會計分錄如下：【例3-4】某工業企業鑄造車間1月領用專用模具一批，其實際成本為48000元，該批低值易耗品在一年內按月平均攤銷（每月攤銷額為48000÷12=4000元）；該年12月末該批低值易耗品報廢殘料入庫，價值1000元。編制會計分錄如下：（1）領用時借：低值易耗品——在用48000貸：低值易耗品——在庫48000

（2）各月攤銷時借：制造費用4000貸：低值易耗品——攤銷4000

（3）報廢時借：原材料1000

貸：制造費用1000

借：低值易耗品——攤銷48000

貸：低值易耗品——在用48000【例3-4】編制會計分錄如下：【例3-5】某企業行政管理部門領用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領用管理用具，其計劃成本2800元；報廢以前領用的另一批管理用具計劃成本1000元，回收殘料計價50元。本月低值易耗品成本差異率為節約3%。編制會計分錄如下：領用低值易耗品：（1）借：低值易耗品——在用2800貸：低值易耗品——在庫2800

（2）借：管理費用1400貸：低值易耗品——攤銷1400

報廢以前領用的低值易耗品：（3）借：原材料50管理費用450貸：低值易耗品——攤銷500

（4）借：低值易耗品——攤銷1000貸：低值易耗品——在用1000月末調整分配本月所領管理用具的成本節約差異：（5）借：管理費用（28003%）84

貸：材料成本差異——低值易耗品成本差異

84【例3-5】編制會計分錄如下：（3）外購動力費用的分配外購動力費用是指企業從外部購買的各種動力，如電力、熱力等所支付的費用。在有計量儀器記錄的情況下，直接根據儀器所示的耗用數量和單價計算；在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產工時比例、機器功率時數比例、定額消耗量比例等標準在各種產品之間進行分配。直接用于產品生產的動力費用，借記“基本生產成本”總賬科目及所屬產品成本明細賬“直接燃料和動力”成本項目。直接用于輔助生產的動力費用，借記“輔助生產成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。如果基本生產和輔助生產未專設“直接燃料和動力”成本項目，發生的動力費用借記“制造費用”科目及其明細賬有關項目。用于基本生產車間、輔助生產車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記“制造費用”、“輔助生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”等總賬科目及其所屬明細賬有關項目。（3）外購動力費用的分配外購動力費用是指企業從外部購買的各種【例3-6】長江公司20××年6月耗電合計67125度，金額26850元，每度電0.4元。直接用于產品生產耗電42750度，金額17100元，沒有分產品安裝電表，規定按機器工時分配。甲產品機器工時為5550小時，乙產品機器工時為3000小時。該企業設有“直接燃料和動力”成本項目。甲、乙產品動力費用分配計算如下：【例3-6】甲、乙產品動力費用分配計算如下：外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。根據外購動力費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下：借：基本生產成本——甲產品11100——乙產品6000

輔助生產成本——供水3000——運輸2000

制造費用——基本生產車間2250——供水車間1500——運輸車間1000

管理費用1800

銷售費用600

貸：應付賬款（或銀行存款）29250根據外購動力費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬（4）職工薪酬的分配①工資費用的計算和分配234561短期薪酬其他短期薪酬職工工資獎金津貼補貼加班加點工資特殊情況工資（4）職工薪酬的分配①工資費用的計算和分配234561短期薪計時工資的計算：計時工資有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計算的小時工資。月薪制計時工資的計算有四種方法：a.按每月30日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資；b.按每月30日計算日工資率，按出勤日數計算月工資；c.按每月20.83日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資；d.按每月20.83日計算日工資率，按出勤日數計算月工資。計件工資的計算

a.個人計件工資的計算：

b.集體計件工資的計算：集體計件工資要在集體內部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通常按每人所屬級別的工資標準和工作日數（或工時數）乘積進行分配。計時工資的計算：計件工資的計算【例3-7】【例3-7】【例3-7】【例3-7】【例3-8】【例3-8】【例3-9】【例3-9】【例3-10】【例3-10】工資費用的分配直接進行產品生產的生產工人的工資生產車間管理人員和技術人員的工資，應記入“制造費用”科目。其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費用”、“管理費用”等相關會計科目。工資費用的分配直接進行產品生產的生產工人的工資生產車間管理人【例3-11】【例3-11】工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據工資費用分配表編工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據工資費用分配表編②其他短期薪酬費用的分配②其他短期薪酬費用的分配人大版成本會計第七版第3章課件（5）固定資產折舊費用的分配企業行政管理部門和銷售部門的固定資產折舊費用，分別記入“管理費用”、“銷售費用”科目。生產車間的固定資產折舊費用，記入“制造費用”科目。（5）固定資產折舊費用的分配企業行政管理部門和銷售部門的固定【例3-14】【例3-14】（6）利息費用的分配短期借款利息一般按季結算支付。可以采用分月計提的方法，記入每月財務費用。如果利息費用數額不大，為了簡化核算，也可以在季末實際支付時全部記入當月財務費用。長期借款及其利息的核算較為復雜，參見《財務會計學》。

（6）利息費用的分配短期借款利息一般按季結算支付。可以采用分【例3-15】【例3-15】人大版成本會計第七版第3章課件（7）稅金對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時直接記入“管理費用”科目；如果稅票是一次購買、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分攤的，可以作為待攤費用處理。印花稅、房產稅、車船稅和土地使用稅等，可以在“管理費用”明細賬中設置“稅金”費用項目予以反映。（7）稅金對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時直接記入“【例3-16】【例3-17】【例3-16】【例3-17】（8）其他費用其他費用是指除上述各項費用以外的其他費用，包括差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉讓費、業務招待費等。按照費用的用途進行歸類，分別借記“制造費用”、“輔助生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。這些費用如果支出數額較大、受益期限較長，應采用待攤和預提的方法進行處理。（8）其他費用其他費用是指除上述各項費用以外的其他費用，包括【例3-18】【例3-18】3.2跨期待攤費用的歸集和分配（1）待攤費用的歸集和分配（2）預提費用的歸集和分配3.2跨期待攤費用的歸集和分配（1）待攤費用的歸集和分配（（1）待攤費用的歸集和分配待攤費用是指本期發生（支付）的，但應由本期和以后各期產品成本和期間費用共同負擔的、攤銷期限在一年以內的各項費用。發生（支付）各項待攤費用時，記入“待攤費用”的借方；按受益期攤銷時，按車間部門和費用用途，由“待攤費用”的貸方轉入“制造費用”、“輔助生產成本”、“銷售費用”、“管理費用”等科目的借方。（1）待攤費用的歸集和分配待攤費用是指本期發生（支付）的，但【例3-19】【例3-19】人大版成本會計第七版第3章課件長期待攤費用是指本期發生（支付）的，應在一年以上的期間分期攤銷的各項費用。如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。長期待攤費用是指本期發生（支付）的，應在一年以上的期間分期攤（2）預提費用的歸集和分配預提費用是指預先計入成本、費用，在以后月份實際支付的費用。預提時，記入“預提費用”科目的貸方，并按車間部門和費用用途分別記入“制造費用”、“輔助生產成本”、“管理費用”、“財務費用”等科目的借方；實際支付時，從“預提費用”科目的借方轉出。預提費用總額和實際費用總額的差額，一般在預提期末月份調整計入成本、費用。（2）預提費用的歸集和分配預提費用是指預先計入成本、費用，在人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件3.3輔助生產費用的歸集和分配直接用于輔助生產產品或提供勞務的費用，記入“輔助生產成本”科目的借方。輔助生產車間發生的制造費用，先記入“制造費用——輔助生產車間”科目的借方，然后從“制造費用——輔助生產車間”科目的貸方直接轉入或分配轉入“輔助生產成本”科目的借方。如果輔助生產車間不單獨設置“制造費用”明細賬，則制造費用直接記入“輔助生產成本”科目的借方。（1）輔助生產費用的歸集3.3輔助生產費用的歸集和分配直接用于輔助生產產品或提供勞人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件【例3-23】【例3-23】人大版成本會計第七版第3章課件（2）輔助生產費用的分配輔助生產車間提供的工具、模具和修理用備件等產品成本，在產品完工時從“輔助生產成本”科目的貸方轉入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運輸等勞務所發生的費用，在各受益單位之間進行分配，從“輔助生產成本”科目貸方轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目的借方。分配方法直接分配法順序分配法交互分配法代數分配法計劃成本分配法（2）輔助生產費用的分配輔助生產車間提供的工具、模具和修理用①直接分配法各輔助生產車間發生的費用直接分配給輔助生產車間以外的各受益產品、單位，而不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況。這種方法計算工作簡便，但分配結果往往與實際不符，只適用于輔助生產內部相互提供產品或勞務不多、不進行費用的交互分配影響不大的情況下采用。①直接分配法各輔助生產車間發生的費用直接分配給輔助生產車間以【例3-24】【例3-24】人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件②順序分配法按照受益多少的順序將輔助生產車間依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。分配時，前者分配給后者，后者不分配前者。②順序分配法按照受益多少的順序將輔助生產車間依次排列【例3-25】【例3-25】人大版成本會計第七版第3章課件③交互分配法首先，將各輔助生產車間歸集的費用，根據各輔助生產車間相互提供的產品或勞務數量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產車間交互分配后的實際費用，按提供產品或勞務數量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產車間以外的各受益單位之間進行分配。對各輔助生產車間的成本費用進行兩次分配。③交互分配法首先，將各輔助生產車間歸集的費用，根據各輔助生產【例3-26】【例3-26】人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件④代數分配法首先根據各輔助生產車間相互提供產品或勞務的數量，建立聯立方程，并計算輔助生產產品或勞務的單位成本；然后根據各受益單位耗用產品或勞務的數量和單位成本，分配輔助生產費用。這種方法分配結果最準確，但在輔助生產車間較多的情況下計算工作比較復雜，適宜在計算工作已經實現電算化的企業采用。通過建立多元一次聯立方程并求解的方法，取得各種輔助生產產品或勞務的單位成本進而進行輔助生產費用分配的一種輔助生產費用分配方法。④代數分配法首先根據各輔助生產車間相互提供產品或勞務的數量，【例3-27】【例3-27】人大版成本會計第七版第3章課件人大版成本會計第七版第3章課件⑤計劃成本分配法輔助生產車間為各受益單位提供的產品或勞務，一律按產品或勞