消費稅法●消費稅概述●消費稅納稅人和計稅方式●消費稅的稅目和稅率（稅額）●應納消費稅額的計算●自產自用應稅消費品應納稅額的計算●委托加工應稅消費品應納稅額的計算●外購和委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品應納稅額計算●進口應稅消費品應納稅額的計算●消費稅的計算及會計處理1消費稅法●消費稅概述1一、消費稅概述

消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。或者說，消費稅是對特定消費品和消費行為征收的一種稅。新中國成立以來，在先后征收的貨物稅、商品流通稅、工商統一稅、工商稅、產品稅以及1994年以前的增值稅中，對煙、酒、化妝品等消費品都設計了較高的稅率，基本上具備對消費品課稅的性質。隨著對原工商稅制的改革，消費稅從中分化出來成為獨立稅種。國務院于2008年12月15日發布了《中華人民共和國消費稅暫行條例及實施細則》，于2009年1月1日起實施。2一、消費稅概述消費稅是對在我國境內從事生產二、納稅人、計稅方式和征稅范圍㈠消費稅納稅人：是指在我國境內生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規定的消費品的單位和個人。這就是說，納稅人必須是在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品；納稅人從事的活動必須涉及《條例》規定的應稅消費品，兩者缺一不可。㈡消費稅計稅方式：1、從價定率2、從量定額3、復合計稅3二、納稅人、計稅方式和征稅范圍㈠消費稅納稅人：3㈢消費稅征稅范圍1、有害消費品：如煙、酒等；2、奢侈消費品：如珠寶、首飾等；3、高檔消費品：如小汽車等；4、不可再生（替代）消費品：如石油等；5、具有財政意義的消費品：如汽車輪胎等。4㈢消費稅征稅范圍1、有害消費品：如煙、酒等；4三、消費稅的稅目和稅率（稅額）㈠煙⒈卷煙(每標準箱50000支)150元/箱;⒉卷煙(每標準條200支,調撥價50元以上)56%⒊卷煙(每標準條200支,調撥價50元以下)36%⒋進口卷煙56%⒌白包卷煙56%⒍手工卷煙56%⒎自產自用委托加工無牌無調撥價卷煙56%⒏未經國務院批準納入計劃的卷煙56%⒐煙絲36%⒑雪茄煙30%5三、消費稅的稅目和稅率（稅額）㈠煙5㈡酒及酒精⒈糧食白酒(01/05/01復合計稅0.5元/斤＋)20%⒉薯類白酒(01/05/01復合計稅0.5元/斤＋)20%⒊黃酒240元/噸⒋啤酒(01/05/01出廠價3000元/噸以下)220元/噸⒌啤酒(01/05/01出廠價3000元/噸以上)250元/噸⒍啤酒(01/05/01娛樂餐飲業自制啤酒)250元/噸⒎其他酒10%⒏酒精5%㈢化妝品（包括成套化妝品）30%㈣貴重首飾及珠寶玉石10%(金銀、鉑金、鉆石及飾品按5%)6㈡酒及酒精⒈糧食白酒(01/05/01復合計稅0.5元/斤㈤鞭炮煙火15%㈥成品油(1)汽油(含鉛汽油1.4元/升)，單位稅額為1元/升(2)柴油，單位稅額為0.8元/升(3)石腦油，單位稅額為1元/升，(4)溶劑油，單位稅額為1元/升，(5)潤滑油，單位稅額為1元/升，⑹燃料油，單位稅額為0.8元/升，⑺航空煤油，單位稅額為0.8元/升,㈦汽車輪胎3%㈧摩托車1.氣缸容量在250毫升(含)以下的，稅率為3%；2.氣缸容量在250毫升以上的，稅率為10%。7㈤鞭炮煙火㈨小汽車1.乘用車

(1)氣缸容量(排氣量)在1.0升(含)以下的,稅率為1%；

(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含)的,稅率為3%；

(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含)的,稅率為5%；

(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含)的,稅率為9%；

(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的,稅率為12%；(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含)的,稅率為25%；

⑺氣缸容量在4.0升以上的，稅率為40%。

2.中輕型商用客車5%㈩高爾夫球及球具10%

⑾高檔手表20%⑿游艇10%

⒀木制一次性筷子5%

⒁實木地板5%8㈨小汽車8四、應納消費稅額的計算(1)從價定率方式應納稅額=銷售額×適用稅率(2)從量定額方式應納稅額＝銷售量×單位稅額(3)復合計稅方式

應納稅額＝銷售數量×單位稅額

+銷售額×比例稅率黃酒1噸=962升、啤酒1噸=988升汽油1噸=l338升、柴油1噸=l176升石腦油1噸＝1385升、溶劑油1噸＝1282升潤滑油1噸＝1126升、燃料油1噸＝1015升航空煤油1噸＝1246升9四、應納消費稅額的計算(1)從價定率方式9

例1、某卷煙廠出售卷煙20標準箱，每標準條調撥價格60元，共計300,000元，煙絲45,000元，不退包裝物，采用托收承付結算方式，貨已發出并辦好托收手續，計算該廠應納消費稅。例2、某酒廠以糧食白酒10,000箱(每箱12瓶每瓶1斤)單價120元，換取建筑材料，滿足擴建工程需要。計算應納消費稅額。該廠應納消費稅額=20×150十300,000×56％十45,000×30％=184,500(元)該廠應納消費稅額=10,000×120×20％+10,000×12×1×0.5=300,000(元)10例1、某卷煙廠出售卷煙20標準箱，每標準條調例3、某煙廠購買已稅煙絲2,000千克，每千克20元，未扣增值稅。加工成卷煙200標準箱，每標準箱調撥價格7,500元，全部售出，計算應納消費稅額。例4、某企業采購原油40噸，委托煉油廠加工成無鉛汽油12噸，計算應納消費稅額。1、煙絲不含增值稅銷售額=2000×20÷(1+17％)=34,188(元)2、應納消費稅額=200×150+200×7,500×36％-34,188×30％=480,450—10,256=470,194(元)應納消費稅額=12噸×1388升／噸×1元／升=16656(元)11例3、某煙廠購買已稅煙絲2,000千克，每五、自產自用應稅消費品應納稅額的計算納稅人若將應稅消費品用于其他方面，應于移送時繳納消費稅。即用于生產非應稅消費品和在建工程，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。應按照納稅人生產同類消費品的銷售價為計稅依據；若沒有同類消費品的銷售價格，則可按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1－消費稅率)1、成本是應稅消費品的生產成本；2、利潤據應稅消費品的全國平均利潤率計算。12五、自產自用應稅消費品應納稅額的計算納稅人○應稅消費品的全國平均利潤率煙類消費品：10%、5%酒和酒精類：糧食白酒10%、其余5%化妝品、鞭炮煙火、汽車輪胎、小客車等5%貴重首飾、珠寶玉石、摩托車、越野車等：6%小轎車：8%高爾夫球及球具10%高檔手表20%游艇為10%木制一次性筷子5%實木地板5%乘用車8%中輕型商用客車5%13○應稅消費品的全國平均利潤率煙類消費品：

例1、某汽車制造廠將自己生產的小客車轉作自用，該客車氣缸容量為1400毫升，正常對外售價20萬元，計算應納消費稅。例2、接例1,若該廠生產自用的轎車沒有同類消費品的銷售價格,生產成本為19萬元,計算應納消費稅。應納消費稅=銷售額×消費稅適用稅率=200,000×3%=6,000（元）組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1－消費稅率)=（19萬+19萬×5%）÷（1－3%）=205,670.10(元)應納消費稅額=組成計稅價格×消費稅適用稅率=205,670.10×3%=6,170.10(元)14例1、某汽車制造廠將自己生產的小客車轉作自用，該客六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算1、按當月同類消費品的銷售價格計稅。若當月同類消費品的銷售價格高低不等，應以銷售量為權數加權計算，當月無銷售，應依照上月或最近月份的銷售價格計稅。2、無同類消費品按組成計稅價格計稅。組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1－稅率)應納消費稅額=組成計稅價格×消費稅適用稅率15六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算1、按當月同類消費品的七、外購和委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品應納稅額計算

以外購和委托加工收回的應稅消費品為原料生產應稅消費品時，準予從本期應納稅額中扣除原已交納的消費稅額。⒈本期應納消費稅=本期銷售額×稅率－當期準予扣除的外購和委托加工應稅消費品已納稅額⒉當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅額=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×稅率⒊當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存外購消費品的買價＋當期購進消費品的買價－期末庫存消費品的買價⒋當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額=期初庫存委托加工應稅消費品已納稅額＋當期收回委托加工應稅消費品已納稅額－期末庫存委托加工應稅消費品已納稅額16七、外購和委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品應納稅額

例:某煙廠2004年3月末庫存外購煙絲5萬元，本月外購煙絲20萬元，月初庫存外購煙絲3萬元，當月生產卷煙20個標準箱，每標準條卷煙調撥價45元，計算該煙廠當月應納消費稅額，以上價格不含稅。1、當期準予扣除的外購應稅消費品買價=3萬＋20萬－5萬＝18萬元2、當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅額=18萬元×30%=54,000元3、當月生產卷煙調撥價總計=20×250×45=225,000元4、本期應納消費稅=20×150＋225,000×36%－54,000=30,000元17

例:某煙廠2004年3月末庫存外購煙絲5萬元案例

某卷煙廠開發出一種新品卷煙,生產該種卷煙需用一種特殊煙絲。外地某煙絲廠生產該種煙絲,價格為120元(不含運費)。本地某煙葉批發公司在了解到該信息后,愿意按118元的價格供貨。因此該卷煙廠主張向本地批發公司購進煙絲。但稅務顧問提出：向外地煙絲廠購買。為什么?現行稅法規定,納稅人用外購已稅煙絲生產的卷煙,準予扣除外購煙絲已納消費稅稅款,但是允許扣除已納稅款的煙絲只限于從工業企業購進的煙絲,對于從商業企業購進的煙絲已納稅款一律不得扣除。根據計算,從本地批發公司購進煙絲,不得扣除已納稅款,則進價成本為118元；而從外地煙絲廠購進煙絲，可以從當前應納消費稅稅額中扣除購進煙絲已納稅款,則實際進價為：120－120×30%=84元,加上約10元的運費,實際進價成本不過94元。顯然，從外地煙絲廠購進更為合算。18案例現行稅法規定,納稅人用外購已八、進口應稅消費品應納稅額的計算

例:某公司進口小轎車(汽缸容量2400毫升)10輛,到岸價格總計300萬元,關稅稅率為30%,計算應納消費稅額。1、組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1－消費稅率)=(300萬＋300萬×30%)÷(1－9%)=428.57萬元2、應納消費稅額=組成計稅價格×消費稅率=428.57萬元×9%=385,713元※增值稅計稅價格=消費稅組成計稅價格+應納消費稅額19八、進口應稅消費品應納稅額的計算例:某公司進口小九、消費稅的計算及會計處理

例：包公酒廠2007年1月份以糧食白酒10噸抵償某農場大米款5萬元，該白酒的售價在4800~5200元/噸之間浮動，計算并作相應的會計處理。白酒的平均售價=(4800+5200)/2=5000(元/噸)

應納增值稅銷項稅額=5000×10×17%=8500(元)

應納消費稅額

=5200×10×20%＋10×2000×0.5=21400(元)

借：應付賬款50000

貸：庫存商品41500

貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)8500

借：營業稅金及附加21400

貸：應交稅費—應交消費稅21400

借：應交稅費—應交消費稅21400

貸：銀行存款2140020九、消費稅的計算及會計處理

例：包公酒廠200例：某啤酒廠將本廠生產的啤酒20噸發給職工作為福利，將10噸啤酒用于廣告宣傳。啤酒每噸成本2000元，每噸啤酒出廠價格在2800元（不考慮增值稅），計算并處理消費稅。因為2800元<3000元,所以單位稅額為220元/噸。應納消費稅額=(20+10)×220=6600(元)

借：應付職工薪酬4,400

借：銷售費用2,200

貸：應交稅費—應交消費稅6,600

借：應交稅費—應交消費稅6,600

貸：銀行存款6,60021例：某啤酒廠將本廠生產的啤酒20噸發給職工作

例：合肥煙廠委托蚌埠卷煙廠加工煙絲，合肥煙廠提供原料55000元，蚌埠煙廠收取加工費20000元，增值稅3400元，兩廠均為一般納稅人，增值稅稅率為17%,合肥煙廠當月銷售3個標準箱卷煙，每標準條調撥價為60元，期初庫存委托加工應稅煙絲已納消費稅2580元，期末庫存委托加工已稅煙絲已納稅額19880元,計算合肥廠本月應納消費稅。1、支付代扣消費稅=(55000＋20000)÷(1－30%)×30%=32,143(元)2、本月準予抵扣的消費稅=2580＋32143－19880=14,843(元)3、據本月銷售計算的消費稅=3×150＋3×250×60×56%=25,650（元）4、本月實際應納消費稅=25,650－14,843=10,807(元)22例：合肥煙廠委托蚌埠卷煙廠加工煙絲，合肥㈥金銀首飾、鉆石及其飾品零售的會計處理1、自購自銷例：某金銀首飾店是經央行批準經營金銀首飾的企業，某月銷售如下：①銷售給同樣經央行批準經營金銀首飾的企業金項鏈一批，銷售額2,648,000元；②銷售給未經央行批準經營金銀首飾的企業金首飾一批，銷售額1,845,000元；③零售銷售額3,415,800元；④隨貨銷售單獨計價的應稅包裝物314,500元；⑤以舊換新銷售1,644,000元，實際收回金額728,000元。計算本月該企業應納消費稅和增值稅。（以上銷售額均含稅）⑴金銀首飾應納消費稅=(1845000+3415800+728000)÷(1+17%)×5%=255,931.62(元)⑵包裝物應納消費稅=314500÷(1+17%)×5%=13,440.17(元)⑶金銀首飾應納增值稅銷項稅額=(2648000+1845000+3415800+728000)÷(1+17%)×17%=1,254,919.60(元)⑷包裝物應納增值稅銷項稅額=314500÷(1+17%)×17%=45,696.58(元)23㈥金銀首飾、鉆石及其飾品零售的會計處理23消費稅納稅申報表納稅人登記號×××××××××××所屬時間：××年××月消費品名稱銷售額(量)外購已稅消費品買價稅率應納稅額原料已納消費稅款本期應繳稅額12345=(2-3)×467=5-6×××××××××××××××－×××應納消費稅合計××

備注申報單位簽章財務負責人:申報日期:年月日24消費稅納稅申報表納稅案例分析

甲化妝品公司委托乙日化廠加工A護膚品,該護膚品加工收回后用于連續生產。2009年9月收回委托加工產品4000kg,乙廠按100元/kg的價格代收代繳消費稅,甲公司當月銷售其用于連續生產A產品100箱,單價6000元/箱。月初庫存的委托加工護膚品3000kg，成本30萬元，月末庫存的委托加工護膚品2000kg，成本20萬元，售價均不含稅，消費稅率為30%。甲公司處理如下：⑴當月應納消費稅=6,000×100×30%＝180,000(元)⑵當月準予抵扣的消費稅=4,000×100×30%＝120,000(元)⑶當月實際應納消費稅=180,000－120,000＝60,000(元)⑷有關會計分錄如下：

25案例分析25

⑴支付給乙廠代交的消費稅時借：應交稅費—應交消費稅120,000貸：銀行存款120,000⑵計算本月銷售應交的消費稅時借：營業稅金及附加180,000貸：應交稅費—應交消費稅180,000⑶上繳消費稅時借：應交稅費—應交消費稅60,000貸：銀行存款60,000請問：①甲公司的會計處理是否正確？②若例中委托加工產品收回后直接對外銷售，則又該如何進行會計處理？26

⑴支付給乙廠代交的消費稅時26①分析：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額=期初庫存委托加工應稅消費品已納稅額＋當期收回委托加工應稅消費品已納稅額－期末庫存委托加工應稅消費品已納稅額⑴甲公司當期準予扣除的消費稅已納稅額=30萬×30%＋4,000×100×30%－20萬×30%＝90,000元＋120,000元－60,000元=150,000元⑵甲公司當月應納消費稅＝180,000元－150,000元＝30,000元②分析:直接對外銷售時,不再征收消費稅,因為在收回加工物資時,已向委托方支付。收回時分錄如下：借：委托加工物資120,000貸：銀行存款120,00027①分析：27消費稅法●消費稅概述●消費稅納稅人和計稅方式●消費稅的稅目和稅率（稅額）●應納消費稅額的計算●自產自用應稅消費品應納稅額的計算●委托加工應稅消費品應納稅額的計算●外購和委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品應納稅額計算●進口應稅消費品應納稅額的計算●消費稅的計算及會計處理28消費稅法●消費稅概述1一、消費稅概述

消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。或者說，消費稅是對特定消費品和消費行為征收的一種稅。新中國成立以來，在先后征收的貨物稅、商品流通稅、工商統一稅、工商稅、產品稅以及1994年以前的增值稅中，對煙、酒、化妝品等消費品都設計了較高的稅率，基本上具備對消費品課稅的性質。隨著對原工商稅制的改革，消費稅從中分化出來成為獨立稅種。國務院于2008年12月15日發布了《中華人民共和國消費稅暫行條例及實施細則》，于2009年1月1日起實施。29一、消費稅概述消費稅是對在我國境內從事生產二、納稅人、計稅方式和征稅范圍㈠消費稅納稅人：是指在我國境內生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規定的消費品的單位和個人。這就是說，納稅人必須是在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品；納稅人從事的活動必須涉及《條例》規定的應稅消費品，兩者缺一不可。㈡消費稅計稅方式：1、從價定率2、從量定額3、復合計稅30二、納稅人、計稅方式和征稅范圍㈠消費稅納稅人：3㈢消費稅征稅范圍1、有害消費品：如煙、酒等；2、奢侈消費品：如珠寶、首飾等；3、高檔消費品：如小汽車等；4、不可再生（替代）消費品：如石油等；5、具有財政意義的消費品：如汽車輪胎等。31㈢消費稅征稅范圍1、有害消費品：如煙、酒等；4三、消費稅的稅目和稅率（稅額）㈠煙⒈卷煙(每標準箱50000支)150元/箱;⒉卷煙(每標準條200支,調撥價50元以上)56%⒊卷煙(每標準條200支,調撥價50元以下)36%⒋進口卷煙56%⒌白包卷煙56%⒍手工卷煙56%⒎自產自用委托加工無牌無調撥價卷煙56%⒏未經國務院批準納入計劃的卷煙56%⒐煙絲36%⒑雪茄煙30%32三、消費稅的稅目和稅率（稅額）㈠煙5㈡酒及酒精⒈糧食白酒(01/05/01復合計稅0.5元/斤＋)20%⒉薯類白酒(01/05/01復合計稅0.5元/斤＋)20%⒊黃酒240元/噸⒋啤酒(01/05/01出廠價3000元/噸以下)220元/噸⒌啤酒(01/05/01出廠價3000元/噸以上)250元/噸⒍啤酒(01/05/01娛樂餐飲業自制啤酒)250元/噸⒎其他酒10%⒏酒精5%㈢化妝品（包括成套化妝品）30%㈣貴重首飾及珠寶玉石10%(金銀、鉑金、鉆石及飾品按5%)33㈡酒及酒精⒈糧食白酒(01/05/01復合計稅0.5元/斤㈤鞭炮煙火15%㈥成品油(1)汽油(含鉛汽油1.4元/升)，單位稅額為1元/升(2)柴油，單位稅額為0.8元/升(3)石腦油，單位稅額為1元/升，(4)溶劑油，單位稅額為1元/升，(5)潤滑油，單位稅額為1元/升，⑹燃料油，單位稅額為0.8元/升，⑺航空煤油，單位稅額為0.8元/升,㈦汽車輪胎3%㈧摩托車1.氣缸容量在250毫升(含)以下的，稅率為3%；2.氣缸容量在250毫升以上的，稅率為10%。34㈤鞭炮煙火㈨小汽車1.乘用車

(1)氣缸容量(排氣量)在1.0升(含)以下的,稅率為1%；

(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含)的,稅率為3%；

(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含)的,稅率為5%；

(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含)的,稅率為9%；

(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的,稅率為12%；(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含)的,稅率為25%；

⑺氣缸容量在4.0升以上的，稅率為40%。

2.中輕型商用客車5%㈩高爾夫球及球具10%

⑾高檔手表20%⑿游艇10%

⒀木制一次性筷子5%

⒁實木地板5%35㈨小汽車8四、應納消費稅額的計算(1)從價定率方式應納稅額=銷售額×適用稅率(2)從量定額方式應納稅額＝銷售量×單位稅額(3)復合計稅方式

應納稅額＝銷售數量×單位稅額

+銷售額×比例稅率黃酒1噸=962升、啤酒1噸=988升汽油1噸=l338升、柴油1噸=l176升石腦油1噸＝1385升、溶劑油1噸＝1282升潤滑油1噸＝1126升、燃料油1噸＝1015升航空煤油1噸＝1246升36四、應納消費稅額的計算(1)從價定率方式9

例1、某卷煙廠出售卷煙20標準箱，每標準條調撥價格60元，共計300,000元，煙絲45,000元，不退包裝物，采用托收承付結算方式，貨已發出并辦好托收手續，計算該廠應納消費稅。例2、某酒廠以糧食白酒10,000箱(每箱12瓶每瓶1斤)單價120元，換取建筑材料，滿足擴建工程需要。計算應納消費稅額。該廠應納消費稅額=20×150十300,000×56％十45,000×30％=184,500(元)該廠應納消費稅額=10,000×120×20％+10,000×12×1×0.5=300,000(元)37例1、某卷煙廠出售卷煙20標準箱，每標準條調例3、某煙廠購買已稅煙絲2,000千克，每千克20元，未扣增值稅。加工成卷煙200標準箱，每標準箱調撥價格7,500元，全部售出，計算應納消費稅額。例4、某企業采購原油40噸，委托煉油廠加工成無鉛汽油12噸，計算應納消費稅額。1、煙絲不含增值稅銷售額=2000×20÷(1+17％)=34,188(元)2、應納消費稅額=200×150+200×7,500×36％-34,188×30％=480,450—10,256=470,194(元)應納消費稅額=12噸×1388升／噸×1元／升=16656(元)38例3、某煙廠購買已稅煙絲2,000千克，每五、自產自用應稅消費品應納稅額的計算納稅人若將應稅消費品用于其他方面，應于移送時繳納消費稅。即用于生產非應稅消費品和在建工程，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。應按照納稅人生產同類消費品的銷售價為計稅依據；若沒有同類消費品的銷售價格，則可按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1－消費稅率)1、成本是應稅消費品的生產成本；2、利潤據應稅消費品的全國平均利潤率計算。39五、自產自用應稅消費品應納稅額的計算納稅人○應稅消費品的全國平均利潤率煙類消費品：10%、5%酒和酒精類：糧食白酒10%、其余5%化妝品、鞭炮煙火、汽車輪胎、小客車等5%貴重首飾、珠寶玉石、摩托車、越野車等：6%小轎車：8%高爾夫球及球具10%高檔手表20%游艇為10%木制一次性筷子5%實木地板5%乘用車8%中輕型商用客車5%40○應稅消費品的全國平均利潤率煙類消費品：

例1、某汽車制造廠將自己生產的小客車轉作自用，該客車氣缸容量為1400毫升，正常對外售價20萬元，計算應納消費稅。例2、接例1,若該廠生產自用的轎車沒有同類消費品的銷售價格,生產成本為19萬元,計算應納消費稅。應納消費稅=銷售額×消費稅適用稅率=200,000×3%=6,000（元）組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1－消費稅率)=（19萬+19萬×5%）÷（1－3%）=205,670.10(元)應納消費稅額=組成計稅價格×消費稅適用稅率=205,670.10×3%=6,170.10(元)41例1、某汽車制造廠將自己生產的小客車轉作自用，該客六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算1、按當月同類消費品的銷售價格計稅。若當月同類消費品的銷售價格高低不等，應以銷售量為權數加權計算，當月無銷售，應依照上月或最近月份的銷售價格計稅。2、無同類消費品按組成計稅價格計稅。組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1－稅率)應納消費稅額=組成計稅價格×消費稅適用稅率42六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算1、按當月同類消費品的七、外購和委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品應納稅額計算

以外購和委托加工收回的應稅消費品為原料生產應稅消費品時，準予從本期應納稅額中扣除原已交納的消費稅額。⒈本期應納消費稅=本期銷售額×稅率－當期準予扣除的外購和委托加工應稅消費品已納稅額⒉當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅額=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×稅率⒊當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存外購消費品的買價＋當期購進消費品的買價－期末庫存消費品的買價⒋當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額=期初庫存委托加工應稅消費品已納稅額＋當期收回委托加工應稅消費品已納稅額－期末庫存委托加工應稅消費品已納稅額43七、外購和委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品應納稅額

例:某煙廠2004年3月末庫存外購煙絲5萬元，本月外購煙絲20萬元，月初庫存外購煙絲3萬元，當月生產卷煙20個標準箱，每標準條卷煙調撥價45元，計算該煙廠當月應納消費稅額，以上價格不含稅。1、當期準予扣除的外購應稅消費品買價=3萬＋20萬－5萬＝18萬元2、當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅額=18萬元×30%=54,000元3、當月生產卷煙調撥價總計=20×250×45=225,000元4、本期應納消費稅=20×150＋225,000×36%－54,000=30,000元44

例:某煙廠2004年3月末庫存外購煙絲5萬元案例

某卷煙廠開發出一種新品卷煙,生產該種卷煙需用一種特殊煙絲。外地某煙絲廠生產該種煙絲,價格為120元(不含運費)。本地某煙葉批發公司在了解到該信息后,愿意按118元的價格供貨。因此該卷煙廠主張向本地批發公司購進煙絲。但稅務顧問提出：向外地煙絲廠購買。為什么?現行稅法規定,納稅人用外購已稅煙絲生產的卷煙,準予扣除外購煙絲已納消費稅稅款,但是允許扣除已納稅款的煙絲只限于從工業企業購進的煙絲,對于從商業企業購進的煙絲已納稅款一律不得扣除。根據計算,從本地批發公司購進煙絲,不得扣除已納稅款,則進價成本為118元；而從外地煙絲廠購進煙絲，可以從當前應納消費稅稅額中扣除購進煙絲已納稅款,則實際進價為：120－120×30%=84元,加上約10元的運費,實際進價成本不過94元。顯然，從外地煙絲廠購進更為合算。45案例現行稅法規定,納稅人用外購已八、進口應稅消費品應納稅額的計算

例:某公司進口小轎車(汽缸容量2400毫升)10輛,到岸價格總計300萬元,關稅稅率為30%,計算應納消費稅額。1、組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1－消費稅率)=(300萬＋300萬×30%)÷(1－9%)=428.57萬元2、應納消費稅額=組成計稅價格×消費稅率=428.57萬元×9%=385,713元※增值稅計稅價格=消費稅組成計稅價格+應納消費稅額46八、進口應稅消費品應納稅額的計算例:某公司進口小九、消費稅的計算及會計處理

例：包公酒廠2007年1月份以糧食白酒10噸抵償某農場大米款5萬元，該白酒的售價在4800~5200元/噸之間浮動，計算并作相應的會計處理。白酒的平均售價=(4800+5200)/2=5000(元/噸)

應納增值稅銷項稅額=5000×10×17%=8500(元)

應納消費稅額

=5200×10×20%＋10×2000×0.5=21400(元)

借：應付賬款50000

貸：庫存商品41500

貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)8500

借：營業稅金及附加21400

貸：應交稅費—應交消費稅21400

借：應交稅費—應交消費稅21400

貸：銀行存款2140047九、消費稅的計算及會計處理

例：包公酒廠200例：某啤酒廠將本廠生產的啤酒20噸發給職工作為福利，將10噸啤酒用于廣告宣傳。啤酒每噸成本2000元，每噸啤酒出廠價格在2800元（不考慮增值稅），計算并處理消費稅。因為2800元<3000元,所以單位稅額為220元/噸。應納消費稅額=(20+10)×220=6600(元)

借：應付職工薪酬4,400

借：銷售費用2,200

貸：應交稅費—應交消費稅6,600

借：應交稅費—應交消費稅6,600

貸：銀行存款6,60048例：某啤酒廠將本廠生產的啤酒20噸發給職工作

例：合肥煙廠委托蚌埠卷煙廠加工煙絲，合肥煙廠提供原料55000元，蚌埠煙廠收取加工費20000元，增值稅3400元，兩廠均為一般納稅人，增值稅稅率為17%,合肥煙廠當月銷售3個標準箱卷煙，每標準條調撥價為60元，期初庫存委托加工應稅煙絲已納消費稅2580元，期末庫存委托加工已稅煙絲已納稅額19880元,計算合肥廠本月應納消費稅。1、支付代扣消費稅=(55000＋20000)÷(1－30%)×30%=32,143(元)2、本月準予抵扣的消費稅=2580＋32143－19880=14,843(元