企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年2月15日發(fā)布2007年1月1日在上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年2月15日發(fā)布1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)1、轉(zhuǎn)變了會(huì)計(jì)理念，從重視利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向重視資產(chǎn)負(fù)債表；2、基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同；3、引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)；4、限制了利潤(rùn)調(diào)節(jié)（保留與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的不同之處）5、內(nèi)容、計(jì)量更趨復(fù)雜，從原偏重工商企業(yè)擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)和農(nóng)業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)1、轉(zhuǎn)變了會(huì)計(jì)理念，從重視利潤(rùn)表轉(zhuǎn)向重2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)保護(hù)投資者利益，滿足投資者信息需要3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制（不再列入會(huì)計(jì)信息要求）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容34、基本準(zhǔn)則的地位類似國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法規(guī)體系的組成部分新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件45、基本準(zhǔn)則的作用一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定。基本準(zhǔn)則規(guī)范了包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)在基本問題。二是為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)。5、基本準(zhǔn)則的作用56、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求（8條）真實(shí)可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不得高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性6、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求（8條）6實(shí)質(zhì)重于形式如：企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，雖然從法律形式講，企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但由于租賃合同中規(guī)定的租賃期都相當(dāng)長(zhǎng)，接近該資產(chǎn)使用壽命；租賃結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在承租期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配該資產(chǎn)并從中受益等。所以從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，企業(yè)能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，因此在在會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告時(shí)，應(yīng)將其視為企業(yè)的資產(chǎn)。實(shí)質(zhì)重于形式77、會(huì)計(jì)計(jì)量歷史成本

又稱實(shí)際成本，指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。重置成本

又稱現(xiàn)行成本。指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

（多用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量）可變現(xiàn)凈值

是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈額。（通常用于存貨資產(chǎn)減值）7、會(huì)計(jì)計(jì)量8現(xiàn)值指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。（通常用于確認(rèn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和持有至到期投資、貸款等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)）公允價(jià)值

在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較1、總體框架和會(huì)計(jì)原則進(jìn)行了修改和完善2、重新定義了會(huì)計(jì)要素3、計(jì)量屬性發(fā)生了變化（會(huì)計(jì)由歷史成本向公允價(jià)值計(jì)量過渡）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較10整體結(jié)構(gòu)方面舊準(zhǔn)則分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則共10章新準(zhǔn)則1、將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”2、增加第九章會(huì)計(jì)計(jì)量3、將“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”整體結(jié)構(gòu)方面舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則11會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面舊準(zhǔn)則一般原則中規(guī)定12項(xiàng)基本原則其中：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征7個(gè)，計(jì)量確認(rèn)5個(gè)新準(zhǔn)則1、客觀性改為真實(shí)可靠2、刪除配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分資本性收益性支出原則3、明晰性改為可理解性原則4、將可比性一致性合并為可比性原則5、增加實(shí)質(zhì)重于形式原則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則12要素原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義

新基本準(zhǔn)則定義資產(chǎn)企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源負(fù)債企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)所有者權(quán)益企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益要素原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義新基本準(zhǔn)則定義資企業(yè)擁有或者13收入企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出利潤(rùn)企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等收企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。包括144、部分常用會(huì)計(jì)科目發(fā)生了變化新增科目庫(kù)存現(xiàn)金周轉(zhuǎn)材料交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資（減值準(zhǔn)備）長(zhǎng)期股權(quán)投資（減值準(zhǔn)備）長(zhǎng)期應(yīng)收款未實(shí)現(xiàn)融資收益累計(jì)攤銷商譽(yù)交易性金融負(fù)債應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)未確認(rèn)融資費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)減值損失減少科目現(xiàn)金短期投資長(zhǎng)期投資產(chǎn)成品包裝物低置易耗品應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款長(zhǎng)期股權(quán)投資差額4、部分常用會(huì)計(jì)科目發(fā)生了變化新增科目減少科目155、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作了修改1）財(cái)務(wù)報(bào)表定義財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書面文件。2）財(cái)務(wù)報(bào)表組成至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及附注。5、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作了修改1）財(cái)務(wù)報(bào)表定義16資產(chǎn)負(fù)債表（式樣）會(huì)企01表編制單位：年月日單位：資產(chǎn)期末年初負(fù)債和股東權(quán)益期末年初余額余額余額余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債持有至到期投資長(zhǎng)期借款

17資產(chǎn)負(fù)債表（式樣）會(huì)企01表編制單位：年月日單位：資產(chǎn)期末年初負(fù)債和股東權(quán)益期末年初余額余額余額余額長(zhǎng)期應(yīng)收款

應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)股東權(quán)益開發(fā)支出股本商譽(yù)資本公積長(zhǎng)期待攤費(fèi)用減：庫(kù)存股遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積其他非流動(dòng)資產(chǎn)未分配利潤(rùn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)

18利潤(rùn)表（式樣）會(huì)企02表編制單位：年月單位：項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入（由主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入組成）減：營(yíng)業(yè)成本（由主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)成本組成）營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失以“—”號(hào)填列）投資收益（損失以“—”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“—”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“—”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四：凈利潤(rùn)（凈虧損以“—”號(hào)填列）五：每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益

19新準(zhǔn)則體系的亮點(diǎn)

1、強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出全面的評(píng)價(jià)和正確的決策.2、在真實(shí)性基礎(chǔ)上按照國(guó)際慣例，重新要求允許使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。3、正式確定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包含歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。新準(zhǔn)則體系的亮點(diǎn)1、強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有利于20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)

存貨一、新準(zhǔn)則主要內(nèi)容1、存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本、其他成本。變化：符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本。商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨一、新準(zhǔn)則主要內(nèi)容21存貨準(zhǔn)則中增加了對(duì)借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的具體規(guī)定（按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理），從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)）。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)受到一定程度的影響：將導(dǎo)致使存貨處于長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)所對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件22例如，船業(yè)公司A（以下簡(jiǎn)稱A公司）按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司B（以下簡(jiǎn)稱B公司）簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計(jì)建造工期為22個(gè)月。為建造該型車輛滾裝船，A公司于2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息，不計(jì)復(fù)利的專門借款2000萬(wàn)元。2007年度，A公司借入該項(xiàng)專門借款計(jì)提的借款利息為95萬(wàn)元，其中按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》中第六條第一款的規(guī)定計(jì)算的符合資本化的借款利息為25萬(wàn)元，即應(yīng)將借款利息中的25萬(wàn)元計(jì)入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），而將其余70萬(wàn)元的銀行借款利息計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；但按照舊存貨準(zhǔn)則的規(guī)定則應(yīng)將95萬(wàn)元的借款利息全部計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件23

新存貨準(zhǔn)則取消了商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本確定的條款。舊存貨準(zhǔn)則第6條規(guī)定，“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等”。而新存貨準(zhǔn)則則取消了這條規(guī)定，并在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中相應(yīng)地取消了“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件242、發(fā)出存貨成本方法應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。不允許采用后進(jìn)先出法新存貨準(zhǔn)則第14條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，與舊存貨準(zhǔn)則相比，取消了后進(jìn)先出法、將企業(yè)發(fā)出存貨成本的確定方法僅限于個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等3種，對(duì)個(gè)別計(jì)價(jià)法的運(yùn)用也進(jìn)行了限定，企業(yè)通常采用的方法就只有2種即先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法，從而減少了企業(yè)可選擇的空間。2、發(fā)出存貨成本方法應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)25由此產(chǎn)生的影響表現(xiàn)為：①在一定程度上減少了企業(yè)利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)，避免了存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)的問題；②避免資產(chǎn)負(fù)債表日存貨資產(chǎn)價(jià)值偏離市價(jià)的問題，符合以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向的觀點(diǎn)；③不會(huì)降低上市公司的報(bào)告期利潤(rùn)，從而不會(huì)使股票價(jià)格降低；④與修改后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》保持一致。由此產(chǎn)生的影響表現(xiàn)為：263、資產(chǎn)負(fù)債表日的期末存貨計(jì)量按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量存貨成本＜可變現(xiàn)凈值

按成本計(jì)量存貨成本＞可變現(xiàn)凈值

按可變現(xiàn)凈值計(jì)量差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，如果減值影響因素已經(jīng)消失，原減記金額應(yīng)當(dāng)恢復(fù)，從原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)轉(zhuǎn)回。3、資產(chǎn)負(fù)債表日的期末存貨計(jì)量27可變現(xiàn)凈值的特點(diǎn)：1）是存貨預(yù)計(jì)未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（未來凈現(xiàn)金流入），不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)；2）銷售存貨預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入應(yīng)抵減可能發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用、加工成本等；3）確定可變現(xiàn)凈值必須建立在取得確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上。4）每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。可變現(xiàn)凈值的特點(diǎn)：28

可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)：指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證據(jù)（1）產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；（2）與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；（3）供貨方、銷售方提供的有關(guān)資料；（4）生產(chǎn)成本資料。

可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)：295）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定：（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用后的金額確定；

5）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定：30二、會(huì)計(jì)處理例：2006年12月31日，甲公司某商品的賬面成本為10萬(wàn)元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，導(dǎo)致該商品的可變現(xiàn)凈值低于其成本。該商品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8萬(wàn)元，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元。

借：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失2（萬(wàn)元）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2（萬(wàn)元）

假定2007年6月30日，由于該商品市場(chǎng)價(jià)格有所上升，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?.5萬(wàn)元二、會(huì)計(jì)處理例：2006年12月31日，甲公司某商品的賬面成31借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.5（萬(wàn)元）

貸：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失1.5（萬(wàn)元）若2007年12月31日，該商品市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?1萬(wàn)元借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.5（萬(wàn)元）

貸：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失0.5（萬(wàn)元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.5（萬(wàn)元32

（2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用后的金額確定。

33

例：2007年12月31日，甲公司庫(kù)存A材料的賬面成本為120萬(wàn)元，（數(shù)量100件，單價(jià)1.2萬(wàn)/件）可用于生產(chǎn)100臺(tái)機(jī)器，A材料市場(chǎng)銷售價(jià)1.1萬(wàn)/件，假定不發(fā)生其他費(fèi)用。A材料市場(chǎng)價(jià)格下跌，導(dǎo)致用A材料生產(chǎn)的機(jī)器市價(jià)也下跌，由3萬(wàn)元/臺(tái)降到2.7萬(wàn)/臺(tái)，但生產(chǎn)成本仍為2.8萬(wàn)/臺(tái)。（將A材料加工成該機(jī)器尚需投入加工成本1.6萬(wàn)/臺(tái)），估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用0.1萬(wàn)/臺(tái)。根據(jù)上述資料，確定A材料的可變現(xiàn)凈值：例：2007年12月31日，甲公司庫(kù)存A材料的賬面成本為34首先計(jì)算用A材料生產(chǎn)的機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用－估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)＝2.7×100－0.1×100＝260(萬(wàn)元)其次，將該機(jī)器的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較可變現(xiàn)凈值260(萬(wàn)元)＜成本280(萬(wàn)元)由于該機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，A材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件35A材料的可變現(xiàn)凈值＝機(jī)器售價(jià)總額－將A材料加工成機(jī)器尚需投入的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用－估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)＝2.7×100－1.6×100－0.1×100＝100(萬(wàn)元)第三，將A材料的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較可變現(xiàn)凈值100(萬(wàn)元)＜成本120(萬(wàn)元)因此，A材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值100萬(wàn)元列示在2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件36

（3）有銷售合同而持有的存貨,通常以產(chǎn)成品、商品的合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)；（4）持有的存貨數(shù)量超過銷售合同數(shù)量，超出部分以產(chǎn)成品、商品的一般銷售價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)；（5）持有的存貨數(shù)量少于銷售合同數(shù)量，實(shí)際持有存貨以銷售合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。

（3）有銷售合同而持有的存貨,通常以產(chǎn)成品、商品的合同價(jià)作37

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。例：2007年，甲公司庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本5萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)。2008年甲公司將A機(jī)器以每臺(tái)6萬(wàn)元全部售出（假定不考慮其他稅費(fèi)）甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本19萬(wàn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)貸：庫(kù)存商品A機(jī)器25萬(wàn)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：38三、新舊準(zhǔn)則的主要差異1、符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本。2、取消了確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法。3、符合條件的商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入存貨成本。4、明確規(guī)定了低置易耗品和包裝物的攤銷方法

一次攤銷法五五攤銷法三、新舊準(zhǔn)則的主要差異39新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，取消了分期攤銷法。總的來說，這些規(guī)定既減少了企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇，又有助于提高企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性。（舊準(zhǔn)則采用不完全列舉的方法規(guī)定）新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法對(duì)低值易耗品和40四、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在存貨的計(jì)量上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。（即原來采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨成本的存貨余額不應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，應(yīng)將首次執(zhí)行日的各項(xiàng)存貨的賬面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本）四、新舊銜接41企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、適用范圍：長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個(gè)方面1、企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資。2、對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（企業(yè)持有的其他權(quán)益性投及債權(quán)性投資、對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資按準(zhǔn)則第22號(hào)規(guī)定核算）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、適用范圍42活躍市場(chǎng)：是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)1）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開的。活躍市場(chǎng)：43二、初始計(jì)量：1、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1）同一控制下的企業(yè)合并在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，差額調(diào)整資本公積。2）非同一控制下的企業(yè)合并（按準(zhǔn)則第20號(hào)規(guī)定核算。一次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得被購(gòu)買方控制權(quán)而付出的公允價(jià)值，多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和）二、初始計(jì)量：442、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，包括直接相關(guān)稅費(fèi)。3、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照發(fā)行證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本。4、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，約定的價(jià)值不公允除外。5、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資6、通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資45二、實(shí)例同一控制下的企業(yè)合并例：A公司和B公司同受C公司控制，A公司為合并方，B公司為被合并方，A公司支付100萬(wàn)元獲得B公司80%股權(quán)，B公司凈資產(chǎn)100萬(wàn)元。新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理方法為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資成本80萬(wàn)資本公積20萬(wàn)貸：銀行存款100萬(wàn)舊準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理方法為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資成本80萬(wàn)股權(quán)投資差額20萬(wàn)貸：銀行存款100萬(wàn)二、實(shí)例同一控制下的企業(yè)合并46非同一控制下企業(yè)合并例：A公司用一批存貨購(gòu)買B公司60%的股份，該批存貨賬面成本30萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元，A公司會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

B公司93.6萬(wàn)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)

增值稅(銷項(xiàng))13.6萬(wàn)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30萬(wàn)

貸:存貨30萬(wàn)非同一控制下企業(yè)合并47其他方式取得的長(zhǎng)期投資：例：A公司2006年4月8日發(fā)行股票10萬(wàn)股，公允價(jià)值9.6元/股，支付手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元。從B公司的股東手中換到了B公司5%的股權(quán)，A公司會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----B公司96萬(wàn)

貸：股本10萬(wàn)

資本公積----資本溢價(jià)86萬(wàn)借：資本公積----資本溢價(jià)3萬(wàn)

貸：銀行存款3萬(wàn)其他方式取得的長(zhǎng)期投資：48

三、后續(xù)計(jì)量

采用成本法與權(quán)益法的不同情況

采用成本法核算范圍1）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2）投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整）3）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。采用權(quán)益法核算范圍投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資

三、后續(xù)計(jì)量

采用成本法與權(quán)益法的不同情況

采用成本法核算49

共同控制和重大影響共同控制（對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資）：即通過合同約定建立起來的，合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)企業(yè)共有的控制。重大影響（對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資）：指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他一方共同控制這些政策的制定。如直接或間接擁有被投資單位20%以上低于50%以下表決權(quán)股份。共同控制和重大影響50成本法核算：1）按初始投資成本計(jì)價(jià)；2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利確認(rèn)當(dāng)期投資收益；3）投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，超過部分作初始投資成本收回。成本法核算：51應(yīng)抵減初始投資成本金額的確定：一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利超過投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分作為投資成本的收回。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)抵減初始投資成本金額的確定：52應(yīng)沖減初始投資成本金額＝〔投資后至本年末止被投資單位分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益〕×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)－應(yīng)沖減初始投資成本金額應(yīng)沖減初始投資成本金額＝53例：甲公司2005年1月1日以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司4%股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，乙公司為未上市民營(yíng)企業(yè)，股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司投資后，未參與任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。乙公司有關(guān)利潤(rùn)及分配情況如下：（單位：萬(wàn)元）年度凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)20051000900200620001600注：乙公司2005年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)04年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。投資方每年應(yīng)確認(rèn)收益及沖減成本的情況如下：例：甲公司2005年1月1日以500萬(wàn)元的價(jià)格54（1）2005年取得投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資505貸：銀行存款505（2）2005年從乙公司分得利潤(rùn)由于900×4%＝36萬(wàn)已含在投資成本中，因此應(yīng)沖減的投資成本

借：銀行存款36貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資36（1）2005年取得投資時(shí)55（3）2006年從乙公司分得利潤(rùn)應(yīng)沖減的投資成本＝（900＋1600－1000）×4%－36＝24萬(wàn)當(dāng)年實(shí)際分得現(xiàn)金股利1600×4%＝64萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)投資收益＝64－24＝40萬(wàn)

借：銀行存款64萬(wàn)貸：投資收益40萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資24萬(wàn)（3）2006年從乙公司分得利潤(rùn)56權(quán)益法核算：1、初始投資成本的調(diào)整1）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整初始投資成本；2）投資企業(yè)初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)整初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益權(quán)益法核算：57例：A公司以1200萬(wàn)元購(gòu)入B公司30%的股權(quán)，B公司凈資產(chǎn)賬面金額為3000萬(wàn)元，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額3800萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處理舊準(zhǔn)則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----投資成本900萬(wàn)

-----股權(quán)投資差額300萬(wàn)

貸：銀行存款1200萬(wàn)新準(zhǔn)則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----投資成本1200萬(wàn)貸：銀行存款1200萬(wàn)

因?yàn)?200萬(wàn)大于B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的30%，即1140萬(wàn)，所以不調(diào)整投資初始成本。

例：A公司以1200萬(wàn)元購(gòu)入B公司30%的股權(quán)，B公司凈資產(chǎn)58

如果A公司以1100萬(wàn)元購(gòu)入：舊準(zhǔn)則：將股權(quán)投資差額調(diào)整為200萬(wàn)即可。新準(zhǔn)則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----投資成本1140萬(wàn)貸：銀行存款1100萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入40萬(wàn)初始投資成本1100萬(wàn)小于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的30%1140萬(wàn)，所以應(yīng)調(diào)整投資初始成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件59例：A公司2007年1月1日以現(xiàn)金25萬(wàn)元購(gòu)入B公司20%的股權(quán)，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值300萬(wàn)元,2007年度B公司獲得捐贈(zèng)10萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處理為：1月1日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----投資成本60萬(wàn)貸：銀行存款25萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入35萬(wàn)12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----所有者權(quán)益變動(dòng)2萬(wàn)（10萬(wàn)×20%）貸：資本公積2萬(wàn)

例：A公司2007年1月1日以現(xiàn)金25萬(wàn)元購(gòu)入B公司20%的602、投資損益的確認(rèn)1）按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2）投資企業(yè)確認(rèn)投資損益，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。3）確認(rèn)被投資單位凈損益份額按投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈損益調(diào)整后確認(rèn)。2、投資損益的確認(rèn)61例：某投資企業(yè)2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，取得時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為0，直線法折舊。被投資單位2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期投資收益：按原準(zhǔn)則計(jì)算500×30%＝150萬(wàn)元新準(zhǔn)則計(jì)算，按取得時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬(wàn)元為基礎(chǔ)調(diào)整的凈利潤(rùn)為500－40＝460萬(wàn)元（1000萬(wàn)元÷10年－600萬(wàn)元÷10年＝40萬(wàn)元）確認(rèn)當(dāng)期投資收益：460×30%＝138萬(wàn)元例：某投資企業(yè)2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)62例：甲公司2007年1月1日購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)，購(gòu)買價(jià)2200萬(wàn)元，取得時(shí)乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。除下列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。賬面原值已提折舊攤銷公允價(jià)值預(yù)計(jì)使用年限剩余使用年限存貨500700固定資產(chǎn)120024016002016無(wú)形資產(chǎn)700140800108小計(jì)24003803100假定乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按直線法折舊、攤銷。計(jì)算甲公司計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期投資收益：例：甲公司2007年1月1日購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)，購(gòu)買價(jià)631、存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)（700－500）×80%＝160萬(wàn)元2、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)增折舊1600÷16－1200÷20＝40萬(wàn)元3、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)增攤銷

800÷8－700÷10＝30萬(wàn)元調(diào)整后的凈利潤(rùn)為600－160－40－30＝370萬(wàn)元甲公司應(yīng)享有份額370×30%＝111萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整111萬(wàn)貸：投資收益111萬(wàn)1、存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)643、從被投資單位取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的核算1）未超過已確認(rèn)投資損益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。宣告分派時(shí)

借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）2）超過已確認(rèn)投資損益部分，但未超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)中本企業(yè)應(yīng)享有的份額，作為投資收益處理。宣告分派時(shí)

借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）貸：投資收益（差額部分）3）超過已確認(rèn)投資損益部分，同時(shí)又超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)中本企業(yè)應(yīng)享有的部份，作為投資成本收回。3、從被投資單位取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的核算654、出現(xiàn)超額虧損的核算發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以投資賬面價(jià)值以及其他構(gòu)成對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期權(quán)益減至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（發(fā)生虧損）貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（繼續(xù)確認(rèn)損失）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（承擔(dān)額外損失義務(wù)）4、出現(xiàn)超額虧損的核算66

例：甲持有乙40%的股權(quán)，06年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值4000萬(wàn)元，應(yīng)收乙長(zhǎng)期應(yīng)收款1500萬(wàn)。07年乙虧損6000萬(wàn)，假定甲取得時(shí)乙的資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，則甲當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)投資損失為2400萬(wàn)元；如果07年乙虧損12000萬(wàn)，則甲當(dāng)年度按持股比例確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)偟膿p失為4800萬(wàn)元，（超額損失800萬(wàn)在賬外備查登記）會(huì)計(jì)處理如下：

借：投資收益4000萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000萬(wàn)借：投資收益800萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)

沖減后，應(yīng)收乙長(zhǎng)期應(yīng)收款余額為700萬(wàn)例：甲持有乙40%的股權(quán)，06年末長(zhǎng)期股權(quán)投資67四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處理成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

原對(duì)被投資單位

追加投資、不具有控制、共同

持股比例上升，控制、重大影響

對(duì)被投資單位實(shí)在活躍市場(chǎng)沒報(bào)價(jià)、

施共同控制、重公允價(jià)值不能可靠

大影響計(jì)量

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處理成本法681）原投資賬面余額與原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整投資賬面價(jià)值；屬于原投資時(shí)因投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，調(diào)整賬面價(jià)值和留存收益2）新取得股權(quán)總部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的份額，大于時(shí)，不調(diào)整投資成本，小于時(shí)，調(diào)整投資成本與當(dāng)期損益。

1）原投資賬面余額與原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得69

例：06年5月1日，甲取得乙10%股權(quán)，成本600萬(wàn)，取得投資時(shí)乙單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額5000萬(wàn)（假定與賬面價(jià)值相同），甲采用成本法核算。07年4月30日，甲又以1500萬(wàn)取得乙15%股權(quán)，甲對(duì)乙產(chǎn)生重大影響。當(dāng)日乙單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬(wàn)，06年5月1日至07年4月30日乙實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)，未派發(fā)現(xiàn)金股利。未發(fā)生其他計(jì)入資本公積事項(xiàng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件70第一步：確認(rèn)對(duì)乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500萬(wàn)

貸：銀行借款1500萬(wàn)第二步：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整該項(xiàng)投資后，甲對(duì)乙的投資賬面價(jià)值為2100萬(wàn)元

1）原成本600萬(wàn)與原投資時(shí)乙單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的份額500萬(wàn)（5000×10%）之間差額100萬(wàn)元，屬于投資體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整投資賬面價(jià)值。對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)4000萬(wàn)（9000萬(wàn)－5000萬(wàn)）相對(duì)于原持股比例400萬(wàn)部分，應(yīng)調(diào)整投資賬面價(jià)值和資本公積，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分800×10%記入留存收益。會(huì)計(jì)分錄為：第一步：確認(rèn)對(duì)乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資71借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400萬(wàn)貸：資本公積320萬(wàn)（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)部分）

貸：利潤(rùn)分配80萬(wàn)（投資后乙單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分）2）對(duì)于新取得的股權(quán)，成本為1500萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1350萬(wàn)元（9000×15%）之間的差額150萬(wàn)元屬于投資體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整投資賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400萬(wàn)72長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處理權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法

因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，沖減投資成本。超過部分確認(rèn)當(dāng)期損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處理權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法73例：甲持有乙30%股權(quán)，能實(shí)施重大控制，采用權(quán)益法核算，07年5月，甲將其股權(quán)以1800萬(wàn)出售50%，，出售后轉(zhuǎn)為成本法核算，出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3200萬(wàn)，其中：投資成本2600萬(wàn)，損益調(diào)整600萬(wàn)。會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款1800萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600萬(wàn)

貸：投資收益200萬(wàn)

處置后，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1600萬(wàn)，其中：投資成本1300萬(wàn)，損益調(diào)整300萬(wàn)。假定轉(zhuǎn)換時(shí)乙公司賬面留存收益為2000萬(wàn)，則甲在以后自乙分得現(xiàn)金股利時(shí)，若未超過300萬(wàn)，（2000萬(wàn)×15%），沖減投資成本，超過300萬(wàn)部分作投資收益。例：甲持有乙30%股權(quán)，能實(shí)施重大控制，采用權(quán)益法核算，074四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理

對(duì)外出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。而采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)由資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理對(duì)外出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)75

例：A公司原持有B公司40%的股權(quán)，2006年12月20日，A公司決定出售其持有的B公司股權(quán)的1/4，出售時(shí)，A公司賬面上對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1500萬(wàn)元，損益調(diào)整300萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬(wàn)元，出售取得價(jià)款700萬(wàn)元。A公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益賬務(wù)處理為：

借：銀行存款700萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資----投資成本500萬(wàn)

投資收益200萬(wàn)（1500＋300＋200）×25%＝500

同時(shí)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：資本公積50萬(wàn)

貸：投資收益50萬(wàn)200×25%＝50新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件76上例：如果A公司決定全部出售其持有的B公司股權(quán)，出售取得價(jià)款2300萬(wàn)元（或1800萬(wàn)元）。A公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益賬務(wù)處理為：

借：銀行存款2300萬(wàn)（1800萬(wàn)）（借：投資收益200萬(wàn)）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本2000萬(wàn)

投資收益300萬(wàn)

同時(shí)，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

借：資本公積200萬(wàn)

貸：投資收益200萬(wàn)

上例：如果A公司決定全部出售其持有的B公司股權(quán)，出售取得價(jià)款77五、新舊準(zhǔn)則主要差異

1、縮小了規(guī)范的范圍原投資準(zhǔn)則：規(guī)范各類投資的核算短期投資長(zhǎng)期債權(quán)性投資長(zhǎng)期股權(quán)性投資新準(zhǔn)則：僅規(guī)范長(zhǎng)期權(quán)益性投資五、新舊準(zhǔn)則主要差異

1、縮小了規(guī)范的范圍原投資準(zhǔn)則：新準(zhǔn)782、取消了長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的核算原準(zhǔn)則要求比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，并分期攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定比較初始投資成本（A）與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（B）份額（其中商譽(yù)部分不調(diào)整初始投資成本）。如果（A）小于（B）差額記入當(dāng)期損益2、取消了長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的核算原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則規(guī)定比較初始投資793、對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

由權(quán)益法改為成本法原準(zhǔn)則：采用權(quán)益法核算新準(zhǔn)則：1、日常核算及個(gè)別報(bào)表采用成本法核算2、編制合并報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法3、對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

由權(quán)益法改為成本法原準(zhǔn)則：新準(zhǔn)804、改變了權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)方法

（1）投資損益的確認(rèn)基礎(chǔ)原準(zhǔn)則規(guī)定將按持股比例計(jì)算確定享有被投資方賬面凈利潤(rùn)的份額，確認(rèn)為投資收益或投資損失。新準(zhǔn)則規(guī)定在確定應(yīng)享有被投資方凈利潤(rùn)（凈虧損）時(shí)以取得投資時(shí)被投資方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)其凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。4、改變了權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)方法

（1）投資損益的確認(rèn)基81（2）承擔(dān)被投資方凈虧損的確認(rèn)原準(zhǔn)則：以長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值減至零為限。新準(zhǔn)則：以長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資方凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。按合同約定負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。（2）承擔(dān)被投資方凈虧損的確認(rèn)原準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則：825、改變了投資的分類原準(zhǔn)則分類：短期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資新準(zhǔn)則分類：1、投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2、投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資；3、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制和重大影響并且活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不可能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資；4、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制和重大影響并且活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資5、改變了投資的分類原準(zhǔn)則分類：新準(zhǔn)則分類：836、股權(quán)投資的初始計(jì)量不同原準(zhǔn)則：不涉及企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理方法，其他長(zhǎng)期股權(quán)投資都按放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。新準(zhǔn)則：1、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并2、企業(yè)非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資6、股權(quán)投資的初始計(jì)量不同原準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則：847、股權(quán)投資的權(quán)益法與成本法核算范圍發(fā)生變化原準(zhǔn)則：不控制且不具有重大影響的投資采用成本法控制、共同控制或重大影響采用權(quán)益法。新準(zhǔn)則：1、控制、不具有共同控制和重大影響、并且活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不可能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法；2、對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法。7、股權(quán)投資的權(quán)益法與成本法核算范圍發(fā)生變化原準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則：85六、新舊銜接企業(yè)在首次執(zhí)行日已經(jīng)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資的不同情況，分別進(jìn)行處理。（一）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全部沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本六、新舊銜接86（二）除同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，以沖銷貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件87（三）除采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新分類，對(duì)于應(yīng)按照22號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行核算的，其在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)于仍按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用成本法進(jìn)行核算的，應(yīng)以首次執(zhí)行日的賬面余額作為認(rèn)定成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件88企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)

固定資產(chǎn)一、主要差異1、定義發(fā)生改變舊準(zhǔn)則三個(gè)條件，其中有“單位價(jià)值較高”，新準(zhǔn)則中沒有列示這一標(biāo)準(zhǔn)。2、在固定資產(chǎn)初始計(jì)量中引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性3、引入了固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理4、對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值重新定義企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)一、主要差異89“預(yù)計(jì)凈殘值”概念原準(zhǔn)則無(wú)定義，實(shí)務(wù)中一般理解為固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置收入扣除費(fèi)用后的余額。新準(zhǔn)則定義：第四章第十四條即假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。“預(yù)計(jì)凈殘值”概念原準(zhǔn)則無(wú)定義，實(shí)務(wù)中一般理解為固定資產(chǎn)使用905、改變了固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理原準(zhǔn)則規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)在盤點(diǎn)當(dāng)期入賬，同時(shí)增加當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：營(yíng)業(yè)外收入新準(zhǔn)則規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：以前年度損益調(diào)整5、改變了固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理原準(zhǔn)則規(guī)定：新準(zhǔn)則規(guī)定：916、超過正常付款期的會(huì)計(jì)處理原準(zhǔn)則規(guī)定：超過正常付款期購(gòu)入的固定資產(chǎn)以各期付款額之和列入往來帳項(xiàng)。新準(zhǔn)則規(guī)定：超過正常付款期（通常在3年以上）購(gòu)入的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購(gòu)入資產(chǎn)成本不能以各期付款額之和確定，應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。差額記入：未確認(rèn)融資費(fèi)用6、超過正常付款期的會(huì)計(jì)處理原準(zhǔn)則規(guī)定：新準(zhǔn)則規(guī)定：92二、業(yè)務(wù)事項(xiàng)例：A公司2007年1月1日從B公司購(gòu)入機(jī)器作固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，機(jī)器總價(jià)款1000萬(wàn)元，分3年支付，當(dāng)年末支付500萬(wàn)元，2008年末和2009年末分別支付300萬(wàn)元和200萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。原準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)1000萬(wàn)貸：應(yīng)付賬款（或長(zhǎng)期應(yīng)付款）1000萬(wàn)二、業(yè)務(wù)事項(xiàng)93新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理第一步計(jì)算總價(jià)款現(xiàn)值500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）（1＋6%）＋200/（1＋6%）（1＋6%）（1＋6%）＝471.7＋267＋167.92＝906.62萬(wàn)元第二步確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額1000萬(wàn)-906.62萬(wàn)＝93.38萬(wàn)第三步編制會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)906.62萬(wàn)未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000萬(wàn)新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理94未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?3.38萬(wàn)付款期付款額確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少應(yīng)付本金余額123=5×6%4=2-35=5-407年初906620007年末

500萬(wàn)5439724456028461017208年末300萬(wàn)2766102723390188678209年末200萬(wàn)11321818867820合計(jì)1000萬(wàn)9338009066200

第一年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款500萬(wàn)貸：銀行存款500萬(wàn)同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用543972貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用543972(下同)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?3.38萬(wàn)95

三、關(guān)于棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

例：企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)儀器，成本1000萬(wàn)元，以存款支付，因儀器中含有放射性元素，預(yù)計(jì)使用期滿報(bào)廢時(shí)需要特殊處理費(fèi)300萬(wàn)元。設(shè)備預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法折舊。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)的現(xiàn)值為200萬(wàn)元。新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理為：（1）初始計(jì)量借：固定資產(chǎn)

儀器1200萬(wàn)

貸：銀行存款1000萬(wàn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

預(yù)計(jì)棄置費(fèi)200萬(wàn)

三、關(guān)于棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

例：企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)儀器，成本10096（2）每年計(jì)提折舊并計(jì)算各期預(yù)計(jì)棄置費(fèi)的利息借：制造費(fèi)用（或相關(guān)賬戶）60萬(wàn)

貸：累計(jì)折舊60萬(wàn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)（300-200）/20

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

預(yù)計(jì)棄置費(fèi)5萬(wàn)（3）報(bào)廢時(shí)轉(zhuǎn)入清理借：累計(jì)折舊1200萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)

儀器1200萬(wàn)

（4）支付棄置費(fèi)借：預(yù)計(jì)負(fù)債

預(yù)計(jì)棄置費(fèi)300萬(wàn)

貸：銀行存款300萬(wàn)（2）每年計(jì)提折舊并計(jì)算各期預(yù)計(jì)棄置費(fèi)的利息借：制造費(fèi)用（或97原準(zhǔn)則賬務(wù)處理（1）初始計(jì)量借：固定資產(chǎn)

儀器1000萬(wàn)貸：銀行存款1000萬(wàn)（2）、每年計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用（或相關(guān)賬戶）50萬(wàn)貸：累計(jì)折舊50萬(wàn)（3）報(bào)廢時(shí)轉(zhuǎn)入清理借：累計(jì)折舊1000萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)

儀器1000萬(wàn)原準(zhǔn)則賬務(wù)處理（1）初始計(jì)量98四、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件且該日之前尚未計(jì)入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，同時(shí)，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊調(diào)整留存收益。首次執(zhí)行日之前購(gòu)買的固定資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與現(xiàn)值之間的差額，減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值同時(shí)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。四、新舊銜接99企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)

無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的特征無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，1、無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)2、無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性可辨認(rèn)性條件：能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，能單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓；產(chǎn)生于合同權(quán)利或其他法定權(quán)利3、無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的特征100二、新舊準(zhǔn)則主要差異1、定義不同原準(zhǔn)則將不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)包含在內(nèi)。新準(zhǔn)則只規(guī)定企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，內(nèi)容包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。把商譽(yù)排除在外2、允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化原準(zhǔn)則規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。二、新舊準(zhǔn)則主要差異101

新準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對(duì)于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。研究階段：是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，具有探索性，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來能否轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后是否形成無(wú)形資產(chǎn)具有較大的不確定性。因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段：相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段已經(jīng)完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，此時(shí)如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，102

3、允許部分無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本原準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額全部計(jì)入當(dāng)期損益

新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他準(zhǔn)則要求計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。

1034、區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，采取不同的會(huì)計(jì)處理原準(zhǔn)則規(guī)定：所有無(wú)形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計(jì)入損益。新準(zhǔn)則規(guī)定：

區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的還是不確定的，對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間不再攤銷，每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷期自可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止。4、區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，采取不同的會(huì)計(jì)處理原準(zhǔn)則規(guī)定：新1045、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同原準(zhǔn)則賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用貸：無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷

5、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同原準(zhǔn)則賬務(wù)處理：新準(zhǔn)則賬務(wù)105

6、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，差額除按照準(zhǔn)則17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

6、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付106

7、無(wú)形資產(chǎn)殘值的確定無(wú)形資產(chǎn)殘值一般為零。下列情況除外A、有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)以一定的價(jià)格購(gòu)買；B、存在活躍市場(chǎng)，通過該市場(chǎng)能得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息。

7、無(wú)形資產(chǎn)殘值的確定107三、賬務(wù)處理1、內(nèi)部研制開發(fā)例：某企業(yè)自行研制開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研制開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)4000萬(wàn)元，人工工資1000萬(wàn)元，其他費(fèi)用3000萬(wàn)元，上述費(fèi)用中符合資本化條件的支出為5000萬(wàn)元，期末該項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。三、賬務(wù)處理1、內(nèi)部研制開發(fā)108相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出

費(fèi)用化支出3000萬(wàn)

資本化支出5000萬(wàn)

貸：原材料4000萬(wàn)

應(yīng)付職工薪酬1000萬(wàn)

銀行存款3000萬(wàn)期末：借：管理費(fèi)用3000萬(wàn)

無(wú)形資產(chǎn)5000萬(wàn)

貸：研發(fā)支出

費(fèi)用化支出3000萬(wàn)

資本化支出5000萬(wàn)相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出1092、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷例：某股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值因素，以直線法攤銷預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式。借：無(wú)形資產(chǎn)

商標(biāo)權(quán)3000萬(wàn)

貸：銀行存款3000萬(wàn)借：管理費(fèi)用