第七章所得課稅制度第一節所得稅概述第二節企業所得稅第三節外商投資企業和外國企業所得稅第四節個人所得稅12/3/2022上海金融學院第七章所得課稅制度第一節所得稅概述12/3/20221第一節所得稅概述一、所得稅的含義與特點（一）所得稅的含義

所得稅是指以所得為課稅對象的一類稅的總稱，如企業所得稅、個人所得稅、資本利得稅等。從稅收理論角度來看所得，它可以分為五種類型：限制型所得、包括型所得、消費型所得、交易型所得和“H-S”型所得。

12/3/2022上海金融學院第一節所得稅概述一、所得稅的含義與特點12/3/20222（二）所得稅的特點同商品課稅相比，所得稅具有以下特點：1.所得課稅是對純所得的征稅，稅負比較公平，符合稅收的公平原則。2.所得課稅在社會資源配置保持中立性，不傷及稅本。

12/3/2022上海金融學院（二）所得稅的特點12/3/2022上海金融學院33.所得稅富有彈性，具有較強的聚財功能，符合稅收的財政原則。4.所得稅是國家對經濟進行調節的有效工具，符合稅收穩定經濟的原則。5.所得稅在國際經濟交往中有利于維護國家的經濟權益。6.所得稅計算比較復雜，征稅成本較高。12/3/2022上海金融學院3.所得稅富有彈性，具有較強的聚財功能，符合稅收的財政4二、所得稅的產生與發展所得稅最早產生于英國。美國、法國、德國、日本等國先后于19世紀后半期、20世紀初期開征所得稅。從我國來看，從1937年開征所得稅以來，不過60多年時間。如今的所得稅體系為：企業所得稅、個人所得稅和外商投資企業和外國企業所得稅三大稅種。這標志著我國的所得稅制度已經發展到相當完整的水平。12/3/2022上海金融學院二、所得稅的產生與發展12/3/2022上海金融學院5三、所得稅的類型所得稅的類型分為分類所得稅、綜合所得稅和分類綜合所得稅三類：（一）分類所得稅分類所得稅是指將所得按某種方式分成若干類別，對不同類別的所得分別計征所得稅。（二）綜合所得稅綜合所得稅是指將納稅人的全部所得匯總在一起，按統一規定的稅率征稅。（三）混合所得稅混合所得稅是指分類所得稅和綜合所得稅的綜合，是對某些所得按類別分別征稅，而對其他所得合并綜合征稅。12/3/2022上海金融學院三、所得稅的類型12/3/2022上海金融學院6四、所得稅的地位目前，所得稅在整個稅制中的地位因國情不同而不同。1.在發達國家，根據國際貨幣基金組織的統計，世界上經濟最發達的21個工業國家中，有15個國家均以所得稅為主體（其中又主要以個人所得稅為主體），占總數的70%。2.在發展中國家，盡管不少發展中國家所得稅也被作為主體稅種，但在發展中國家稅制結構中，所得稅所占比重比發達國家低得多，并且在所得稅中以公司所得稅為主。12/3/2022上海金融學院四、所得稅的地位12/3/2022上海金融學院7五、我國現行所得稅結構體系我國現行稅收制度明確將企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅和個人所得稅劃為所得稅類。12/3/2022上海金融學院五、我國現行所得稅結構體系12/3/2022上海金融學院8第二節企業所得稅一、企業所得稅概述企業所得稅是以企業（公司）為納稅義務人，以企業（公司）取得的所得為征稅對象的一種稅。我國的企業所得稅是從1984年以后逐步建立起來的。1994年將幾種內資企業所得稅進行合并或取消，取消“兩金”（國家預算調節基金和能源交通重點建設基金）、稅前還貸、承包所得稅等做法，建立統一的內資企業所得稅。12/3/2022上海金融學院第二節企業所得稅一、企業所得稅概述12/3/2022上海9二、企業所得稅的特點與其他稅種相比，所得稅除了在稅制要素的內容上不同外，還具有以下特點：1.課征范圍比較廣2.稅收負擔相對較公平3.企業所得稅納稅人與負稅人一致4.所得稅會計核算相對獨立于企業財務會計核算體系5.具有收入彈性和自動穩定器特點12/3/2022上海金融學院二、企業所得稅的特點12/3/2022上海金融學院10三、我國現行企業所得稅制度（一）企業所得稅的納稅人企業所得稅的納稅人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業或組織。（二）企業所得稅的稅率現行稅制規定，企業所得稅實行33%的比例稅率。考慮到許多利潤水平較低的小型企業，又規定了18%和27%兩檔照顧稅率。12/3/2022上海金融學院三、我國現行企業所得稅制度12/3/2022上海金融學院11（三）企業所得稅的計稅依據企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額。應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去允許扣除項目金額后的余額，其計算公式為：應納稅所得額=收入總額－允許扣除項目金額12/3/2022上海金融學院（三）企業所得稅的計稅依據12/3/2022上海金融學院121.收入總額：生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入（如：國有資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金等）。2.允許扣除項目：是指按照現行企業所得稅法規定，在計算應納稅所得額時，允許扣除的與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。12/3/2022上海金融學院1.收入總額：生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入13具體范圍和標準扣除項目有：（1）借款利息支出。（2）工資支出（3）職工工會經費、職工福利費、職工教育經費。（4）公益、救濟性的捐贈。（5）其他扣除項目12/3/2022上海金融學院具體范圍和標準扣除項目有：12/3/2022上海金融學143.不得扣除的項目（1）資本性支出；（2）無形資產受讓、開發支出；（3）違法經營的罰款和被沒收財物的損失；（4）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；（5）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；（6）超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；12/3/2022上海金融學院3.不得扣除的項目12/3/2022上海金融學院15（7）各種贊助支出；（8）納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業稅前扣除；（9）銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除；（10）與取得收入無關的其他各項支出。12/3/2022上海金融學院（7）各種贊助支出；12/3/2022上海金融學院164．虧損彌補現行稅制規定，納稅人發生年度虧損時，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。12/3/2022上海金融學院4．虧損彌補12/3/2022上海金融學院17（四）企業所得稅的稅收優惠現行稅制規定：民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；法律、行政法規和國務院有關規定給予減稅或者免稅的企業，按規定執行。12/3/2022上海金融學院（四）企業所得稅的稅收優惠12/3/2022上海金融學院18第三節外商投資企業和外國企業所得稅一、概述外商投資企業和外國企業所得稅是專門對外資企業的純收益征收的一種稅。我國1991年經第七屆全國人大第四次會議通過并頒布了《外商投資企業和外國企業所得稅法》，自1991年7月1日起施行，代替了原有的兩個涉外企業所得稅法。1994年統一內資企業所得稅后，此法仍然繼續適用。12/3/2022上海金融學院第三節外商投資企業和外國企業所得稅一、概述12/3/2019二、我國現行外商投資企業和外國企業所得稅制度（一）納稅人外商投資企業和外國企業所得稅的納稅人包括兩部分：一部分是在中國境內設立的外商投資企業；另一部分是外國企業。（二）課稅對象對于第一部分的納稅人，習慣上稱之為外商投資企業，由于其總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅；對于第二部分的納稅人，習慣上稱之為外國企業，只就其來源于中國境內的所得繳納所得稅。12/3/2022上海金融學院二、我國現行外商投資企業和外國企業所得稅制度12/3/20220（三）稅率現行外商投資企業和外國企業所得稅稅率采用比例稅率，稅率為30%，地方政府再以應納稅所得額征收3%的地方附加稅，實際總稅負為33%。（四）計稅依據現行稅制規定，外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額，扣除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。12/3/2022上海金融學院（三）稅率12/3/2022上海金融學院211．允許扣除的成本、費用主要包括：外國企業在中國境內設立的機構、場所，向其總機構支付的同本機構、場所生產、經營有關的合理的管理費，經審核后可以列支；與生產經營有關的合理借款利息（以銀行同期利率為準）支出、匯兌損益；與生產經營有關的符合規定扣除標準的交際應酬費；支付給職工的符合規定的工資、福利費；按規定提存和支用的各類住房補貼或住房公積金；按規定的標準提取的壞賬準備；通過中國境內國家的非營利性的社會團體或國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害的地區、貧困地區的捐贈；來自于境外的已納稅的利潤、利息、租金特許權使用費等。12/3/2022上海金融學院1．允許扣除的成本、費用12/3/2022上海金融學院222．不得列為成本、費用和損失的項目固定資產的購置、建造支出；無形資產的受讓、開發支出；資本的利息；各項所得稅稅款；違法經營的罰款和被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金和罰款；自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈；支付給總機構的特許權使用費；與生產、經營業務無關的其他支出。12/3/2022上海金融學院2．不得列為成本、費用和損失的項目12/3/2022上海金融23（五）稅收優惠稅收優惠主要可分有：1.地區優惠2.產業優惠3.再投資退稅優惠（六）關聯企業的稅務處理（七）納稅期限12/3/2022上海金融學院（五）稅收優惠12/3/2022上海金融學院24我國現行稅法規定，外商投資企業和外國企業所得稅按年交納，納稅年度按公歷年度計算（公歷1月1日至12月31日）；如果企業在稅法規定的納稅年度內計算應納稅所得額有困難的，可以向稅務機關提出申請，經批準后可按滿12個月的會計年度為納稅年度；如果企業在一個納稅年度的中間開業，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應以其實際經營期為一個納稅年度。12/3/2022上海金融學院我國現行稅法規定，外商投資企業和外25第四節個人所得稅一、個人所得稅概述個人所得稅是對個人（法律上稱之為自然人）取得的各項應稅所得征所的一種稅。它最早產生于英國（1799年），目前世界上已有140多個國家開征了個人所得稅。我國開征個人所得稅始于1980年。現行實施的個人所得稅法是2005年下半年，經全國人大常委會討論通過的。12/3/2022上海金融學院第四節個人所得稅一、個人所得稅概述12/3/2022上海26我國現行個人所得稅具有幾個特點：1.征收范圍廣2.遵循國際慣例，確定課稅對象3.實行分項課征方式4.稅收負擔比較合理5.稅收優惠比較適中，切實可行12/3/2022上海金融學院我國現行個人所得稅具有幾個特點：12/3/2022上海金融學27二、我國現行個人所得稅制度（一）納稅人現行稅法規定，個人所得稅人包括中國公民、個體工商業戶以及在中國有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。

12/3/2022上海金融學院二、我國現行個人所得稅制度12/3/2022上海金融學院28（二）課稅對象現行稅法規定，個人所得稅的課稅對象包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。12/3/2022上海金融學院（二）課稅對象12/3/2022上海金融學院29（三）稅率現行個人所得稅實行累進稅率和比例稅率。（四）計稅依據現行稅法規定，個人所得稅的計稅依據為納稅人的應稅收入扣除應扣的費用后余額。

（五）優惠政策對個人所得稅的優惠主要體現為免稅和減稅兩個方面。（六）計征方式現行稅法規定，個人所得稅的計征方式分為源泉扣稅法和自行申報法兩種方式。

12/3/2022上海金融學院（三）稅率12/3/2022上海金融學院30第七章所得課稅制度第一節所得稅概述第二節企業所得稅第三節外商投資企業和外國企業所得稅第四節個人所得稅12/3/2022上海金融學院第七章所得課稅制度第一節所得稅概述12/3/202231第一節所得稅概述一、所得稅的含義與特點（一）所得稅的含義

所得稅是指以所得為課稅對象的一類稅的總稱，如企業所得稅、個人所得稅、資本利得稅等。從稅收理論角度來看所得，它可以分為五種類型：限制型所得、包括型所得、消費型所得、交易型所得和“H-S”型所得。

12/3/2022上海金融學院第一節所得稅概述一、所得稅的含義與特點12/3/202232（二）所得稅的特點同商品課稅相比，所得稅具有以下特點：1.所得課稅是對純所得的征稅，稅負比較公平，符合稅收的公平原則。2.所得課稅在社會資源配置保持中立性，不傷及稅本。

12/3/2022上海金融學院（二）所得稅的特點12/3/2022上海金融學院333.所得稅富有彈性，具有較強的聚財功能，符合稅收的財政原則。4.所得稅是國家對經濟進行調節的有效工具，符合稅收穩定經濟的原則。5.所得稅在國際經濟交往中有利于維護國家的經濟權益。6.所得稅計算比較復雜，征稅成本較高。12/3/2022上海金融學院3.所得稅富有彈性，具有較強的聚財功能，符合稅收的財政34二、所得稅的產生與發展所得稅最早產生于英國。美國、法國、德國、日本等國先后于19世紀后半期、20世紀初期開征所得稅。從我國來看，從1937年開征所得稅以來，不過60多年時間。如今的所得稅體系為：企業所得稅、個人所得稅和外商投資企業和外國企業所得稅三大稅種。這標志著我國的所得稅制度已經發展到相當完整的水平。12/3/2022上海金融學院二、所得稅的產生與發展12/3/2022上海金融學院35三、所得稅的類型所得稅的類型分為分類所得稅、綜合所得稅和分類綜合所得稅三類：（一）分類所得稅分類所得稅是指將所得按某種方式分成若干類別，對不同類別的所得分別計征所得稅。（二）綜合所得稅綜合所得稅是指將納稅人的全部所得匯總在一起，按統一規定的稅率征稅。（三）混合所得稅混合所得稅是指分類所得稅和綜合所得稅的綜合，是對某些所得按類別分別征稅，而對其他所得合并綜合征稅。12/3/2022上海金融學院三、所得稅的類型12/3/2022上海金融學院36四、所得稅的地位目前，所得稅在整個稅制中的地位因國情不同而不同。1.在發達國家，根據國際貨幣基金組織的統計，世界上經濟最發達的21個工業國家中，有15個國家均以所得稅為主體（其中又主要以個人所得稅為主體），占總數的70%。2.在發展中國家，盡管不少發展中國家所得稅也被作為主體稅種，但在發展中國家稅制結構中，所得稅所占比重比發達國家低得多，并且在所得稅中以公司所得稅為主。12/3/2022上海金融學院四、所得稅的地位12/3/2022上海金融學院37五、我國現行所得稅結構體系我國現行稅收制度明確將企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅和個人所得稅劃為所得稅類。12/3/2022上海金融學院五、我國現行所得稅結構體系12/3/2022上海金融學院38第二節企業所得稅一、企業所得稅概述企業所得稅是以企業（公司）為納稅義務人，以企業（公司）取得的所得為征稅對象的一種稅。我國的企業所得稅是從1984年以后逐步建立起來的。1994年將幾種內資企業所得稅進行合并或取消，取消“兩金”（國家預算調節基金和能源交通重點建設基金）、稅前還貸、承包所得稅等做法，建立統一的內資企業所得稅。12/3/2022上海金融學院第二節企業所得稅一、企業所得稅概述12/3/2022上海39二、企業所得稅的特點與其他稅種相比，所得稅除了在稅制要素的內容上不同外，還具有以下特點：1.課征范圍比較廣2.稅收負擔相對較公平3.企業所得稅納稅人與負稅人一致4.所得稅會計核算相對獨立于企業財務會計核算體系5.具有收入彈性和自動穩定器特點12/3/2022上海金融學院二、企業所得稅的特點12/3/2022上海金融學院40三、我國現行企業所得稅制度（一）企業所得稅的納稅人企業所得稅的納稅人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業或組織。（二）企業所得稅的稅率現行稅制規定，企業所得稅實行33%的比例稅率。考慮到許多利潤水平較低的小型企業，又規定了18%和27%兩檔照顧稅率。12/3/2022上海金融學院三、我國現行企業所得稅制度12/3/2022上海金融學院41（三）企業所得稅的計稅依據企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額。應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去允許扣除項目金額后的余額，其計算公式為：應納稅所得額=收入總額－允許扣除項目金額12/3/2022上海金融學院（三）企業所得稅的計稅依據12/3/2022上海金融學院421.收入總額：生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入、其他收入（如：國有資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金等）。2.允許扣除項目：是指按照現行企業所得稅法規定，在計算應納稅所得額時，允許扣除的與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。12/3/2022上海金融學院1.收入總額：生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入43具體范圍和標準扣除項目有：（1）借款利息支出。（2）工資支出（3）職工工會經費、職工福利費、職工教育經費。（4）公益、救濟性的捐贈。（5）其他扣除項目12/3/2022上海金融學院具體范圍和標準扣除項目有：12/3/2022上海金融學443.不得扣除的項目（1）資本性支出；（2）無形資產受讓、開發支出；（3）違法經營的罰款和被沒收財物的損失；（4）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；（5）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；（6）超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；12/3/2022上海金融學院3.不得扣除的項目12/3/2022上海金融學院45（7）各種贊助支出；（8）納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業稅前扣除；（9）銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除；（10）與取得收入無關的其他各項支出。12/3/2022上海金融學院（7）各種贊助支出；12/3/2022上海金融學院464．虧損彌補現行稅制規定，納稅人發生年度虧損時，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過5年。12/3/2022上海金融學院4．虧損彌補12/3/2022上海金融學院47（四）企業所得稅的稅收優惠現行稅制規定：民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；法律、行政法規和國務院有關規定給予減稅或者免稅的企業，按規定執行。12/3/2022上海金融學院（四）企業所得稅的稅收優惠12/3/2022上海金融學院48第三節外商投資企業和外國企業所得稅一、概述外商投資企業和外國企業所得稅是專門對外資企業的純收益征收的一種稅。我國1991年經第七屆全國人大第四次會議通過并頒布了《外商投資企業和外國企業所得稅法》，自1991年7月1日起施行，代替了原有的兩個涉外企業所得稅法。1994年統一內資企業所得稅后，此法仍然繼續適用。12/3/2022上海金融學院第三節外商投資企業和外國企業所得稅一、概述12/3/2049二、我國現行外商投資企業和外國企業所得稅制度（一）納稅人外商投資企業和外國企業所得稅的納稅人包括兩部分：一部分是在中國境內設立的外商投資企業；另一部分是外國企業。（二）課稅對象對于第一部分的納稅人，習慣上稱之為外商投資企業，由于其總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅；對于第二部分的納稅人，習慣上稱之為外國企業，只就其來源于中國境內的所得繳納所得稅。12/3/2022上海金融學院二、我國現行外商投資企業和外國企業所得稅制度12/3/20250（三）稅率現行外商投資企業和外國企業所得稅稅率采用比例稅率，稅率為30%，地方政府再以應納稅所得額征收3%的地方附加稅，實際總稅負為33%。（四）計稅依據現行稅制規定，外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額，扣除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。12/3/2022上海金融學院（三）稅率12/3/2022上海金融學院511．允許扣除的成本、費用主要包括：外國企業在中國境內設立的機構、場所，向其總機構支付的同本機構、場所生產、經營有關的合理的管理費，經審核后可以列支；與生產經營有關的合理借款利息（以銀行同期利率為準）支出、匯兌損益；與生產經營有關的符合規定扣除標準的交際應酬費；支付給職工的符合規定的工資、福利費；按規定提存和支用的各類住房補貼或住房公積金；按規定的標準提取的壞賬準備；通過中國境內國家的非營利性的社會團體或國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害的地區、貧困地區的捐贈；來自于境外的已納稅的利潤、利息、租金特許權使用費等。12/3/2022上海金融學院1．允許扣除的成本、費用12/3/2022上海金融學院522．不得列為成本、費用和損失的項目固定資產的購置、建造支出；無形資產的受讓、開發支出；資本的利息；各項所得稅稅款；違法經營的罰款和被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金和罰款；自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈；支付給總機構的特許權使用費；與生產、經營業務無關的其他支出。12/3/2022上海金融學院2．不得列為成本、費用和損失的項目12/3/2022上海金融53（五）稅收優惠稅收優惠主要可分有：1.地區優惠2.產業優惠3.再投資退稅優惠（六）關聯企業的稅務處理（七）納稅期限12/3/202