第一節(jié)制造費(fèi)用概述第二節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算第三節(jié)制造費(fèi)用分配的核算第六章制造費(fèi)用的核算1第一節(jié)制造費(fèi)用概述第六章制造費(fèi)用的核算1（一）制造費(fèi)用的含義和內(nèi)容1.含義:制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。第一節(jié)制造費(fèi)用概述2（一）制造費(fèi)用的含義和內(nèi)容第一節(jié)制造費(fèi)用概述2

2.內(nèi)容:（1）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，例如機(jī)物料消耗，輔助工人工資及福利費(fèi)，車(chē)間生產(chǎn)用房屋及建筑物的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。（2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者核算上不便于單獨(dú)核算，因而沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。（3）車(chē)間用于組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)的費(fèi)用，例如車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)，車(chē)間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車(chē)間管理用具攤銷(xiāo)，車(chē)間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等。32.內(nèi)容:3（二）制造費(fèi)用的分類(lèi)1.基本生產(chǎn)制造費(fèi)用2.輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用4（二）制造費(fèi)用的分類(lèi)4第二節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算1.制造費(fèi)用核算的賬戶(hù)設(shè)置制造費(fèi)用發(fā)生的制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象5第二節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算1.制造費(fèi)用核算的賬戶(hù)設(shè)置制造費(fèi)用2.制造費(fèi)用歸集的賬戶(hù)處理

借：制造費(fèi)用貸:原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款

62.制造費(fèi)用歸集的賬戶(hù)處理6（一）制造費(fèi)用分配的程序1.當(dāng)車(chē)間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。2.當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用為間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各產(chǎn)品成本。第三節(jié)制造費(fèi)用分配的核算7（一）制造費(fèi)用分配的程序第三節(jié)制造費(fèi)用分配的核算71.生產(chǎn)工時(shí)比例法2.生產(chǎn)工人工資比例法3.機(jī)器工時(shí)比例法4.原料主要材料成本比例法5.直接成本比例法6.產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法7.按年度計(jì)劃分配率分配法（二）制造費(fèi)用分配的方法主要有81.生產(chǎn)工時(shí)比例法（二）制造費(fèi)用分配的方法主81.生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率其中生產(chǎn)工時(shí)一般采用各種產(chǎn)品實(shí)際耗用的生產(chǎn)工時(shí)，但當(dāng)產(chǎn)品的工時(shí)定額比較準(zhǔn)確時(shí)，也可以采用定額工時(shí)。91.生產(chǎn)工時(shí)比例法某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用9

[例]某基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月甲產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時(shí)20600小時(shí)，乙產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時(shí)10150小時(shí)，制造費(fèi)用18450元。按生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，計(jì)算分配如下：甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=20600×0.6=12360(元)乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=10150×0.6=6090(元)10[例]某基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月甲產(chǎn)品耗用生根據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品12360—乙產(chǎn)品6090貸：制造費(fèi)用18450

按生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用是較為常用的一種分配方法，它能將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，分配結(jié)果比較合理。但是，必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的記錄和核算工作，以保證生產(chǎn)工時(shí)的正確、可靠。11根據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：112.生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率122.生產(chǎn)工人工資比例法某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用12由于工資費(fèi)用分配表中有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資的資料，所以該種分配方法核算工作很簡(jiǎn)便。但是采用這種方法，各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度和生產(chǎn)工人的技術(shù)等級(jí)應(yīng)該大致相同，否則會(huì)影響費(fèi)用分配的合理性。如果生產(chǎn)工人工資是按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的，那么，按照生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用，實(shí)際上也就是按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用13由于工資費(fèi)用分配表中有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資的資料，所以該種分配3.機(jī)器工時(shí)比例法

這是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)器工時(shí)數(shù)×制造費(fèi)用分配率143.機(jī)器工時(shí)比例法

這是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)[例]某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車(chē)間本月份發(fā)生的制造費(fèi)用為32340元，該車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用的機(jī)器工時(shí)分別為3628小時(shí)和2840小時(shí)。則甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用計(jì)算如下：制造費(fèi)用分配率==5（元/小時(shí)）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=3628×5=18140（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=2840×5=14200（元）15[例]某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車(chē)間本月份發(fā)生的制造費(fèi)用為3234根據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品18140—乙產(chǎn)品14200貸：制造費(fèi)用3234016根據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：16這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車(chē)間。因?yàn)樵谶@種車(chē)間的制造費(fèi)用中，與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的費(fèi)用（如折舊費(fèi)、修理費(fèi)）比重較大，而這一部分費(fèi)用與機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間有著密切的聯(lián)系。采用這種方法，必須正確組織各種產(chǎn)品所耗用機(jī)器工時(shí)的記錄工作，以保證工時(shí)的準(zhǔn)確性；如果車(chē)間中機(jī)器設(shè)備的類(lèi)型不一，應(yīng)將機(jī)器設(shè)備分為若干類(lèi)別，按照機(jī)器設(shè)備的類(lèi)別歸集和分配制造費(fèi)用，以提高分配結(jié)果的合理性。

17這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車(chē)間。因?yàn)樵谶@種車(chē)間4.原料及主要材料成本比例法

原料及主要材料成本比例法是以各種產(chǎn)品所耗用的原料及主要材料的成本為分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算公式如下：這種方法只適用于各種產(chǎn)品使用同一種原料及主要材料，加工過(guò)程比較簡(jiǎn)單，制造費(fèi)用中原料及主要材料的費(fèi)用所占比重較大的車(chē)間或企業(yè)，如食品行業(yè)可采用這種方法。184.原料及主要材料成本比例法

原料及主要材料成本比例法是以各5.直接成本比例法

直接成本比例法是以計(jì)入各種產(chǎn)品的直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和）為分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算公式如下：該種分配方法綜合考慮了各種產(chǎn)品的全部直接成本，與前述幾種方法相比更加合理。但采用這種方法，要求各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度也應(yīng)該大致相同，否則影響費(fèi)用分配的合理性。195.直接成本比例法

直接成本比例法是以計(jì)入各種產(chǎn)品的直接成本6.產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法是以各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量為分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算公式如下：采用這種方法首先要在各種產(chǎn)品中確定某一產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并將該種產(chǎn)品的系數(shù)定為1，然后將其他產(chǎn)品與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品進(jìn)行比較，確定各自的系數(shù)，最后根據(jù)各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量通過(guò)系數(shù)換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，以各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。206.產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法采用這種方法首先要在各種產(chǎn)品中確定某一采用這種方法將實(shí)際產(chǎn)量換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配制造費(fèi)用比較合理、正確，但正確確定各種產(chǎn)品的換算系數(shù)比較困難，同時(shí)將實(shí)際產(chǎn)量換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，也會(huì)增加分配計(jì)算的工作量。因此，這種方法主要適用于生產(chǎn)系列產(chǎn)品，即同一類(lèi)別產(chǎn)品內(nèi)不同品種的產(chǎn)品之間，或者生產(chǎn)所耗原材料、加工工藝過(guò)程都相同的同一產(chǎn)品品種內(nèi)各種不同規(guī)格、型號(hào)的產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配。

21采用這種方法將實(shí)際產(chǎn)量換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配制造費(fèi)用比較合理、正[例]某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，本月份制造費(fèi)用額為20880元，確定乙產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)為1，甲、丙、丁三種產(chǎn)品的換算系數(shù)按與乙產(chǎn)品的定額工時(shí)比例確定。甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量、定額工時(shí)以及分配制造費(fèi)用的計(jì)算見(jiàn)表6-4所示。產(chǎn)品名稱(chēng)定額工時(shí)系數(shù)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配率應(yīng)分配制造費(fèi)用甲241.2400048001.88640乙201300030001.85400丙160.8250020001.83600丁180.9200018001.83240合計(jì)11500116002088022[例]某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，本月7.按年度計(jì)劃分配率分配法這是按照年度開(kāi)始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法。分配計(jì)算公式：=×年度計(jì)劃分配率237.按年度計(jì)劃分配率分配法=采用這種分配方法，不管各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。但在年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年的制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃數(shù)發(fā)生較大的差額時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。采用年度計(jì)劃分配率分配法時(shí)，“制造費(fèi)用”總賬科目及其明細(xì)賬一般會(huì)有月末余額，可能是借方余額，也可能是貸方余額。

24采用這種分配方法，不管各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)（三）制造費(fèi)用分配的賬務(wù)處理1.輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算的情況下

制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用

生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)制造費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用（管理費(fèi)用、在建工程

25（三）制造費(fèi)用分配的賬務(wù)處理1.輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用通過(guò)“制造2.輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算的情況下，不需要單獨(dú)進(jìn)行輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用歸集和分配的核算，將其直接計(jì)入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”。通過(guò)上述制造費(fèi)用的分配，除了采用按年度計(jì)劃分配率分配法的企業(yè)外，“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬都應(yīng)沒(méi)有月末余額。262.輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算的情況下，[例]某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間全年計(jì)劃制造費(fèi)用163200元，全年各產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品18000件。單位產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品4小時(shí)，乙產(chǎn)品6小時(shí)。1月份實(shí)際產(chǎn)量：甲1800件，乙1500件；1月分實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用13000元。11月份，月初“制造費(fèi)用”科目貸方余額150元，該月實(shí)際產(chǎn)量：甲1200件，乙1000件；實(shí)際制造費(fèi)用為9100元。12月份實(shí)際產(chǎn)量：甲900件，乙800件，該月實(shí)際制造費(fèi)用為6200元。27[例]某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間全年計(jì)劃制造費(fèi)用163200元，全年要求：（1）計(jì)算制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率（2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用（3）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用（4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用，對(duì)計(jì)劃制造費(fèi)用與實(shí)際制造費(fèi)用差額進(jìn)行調(diào)整。28要求：28解答：（1）年度計(jì)劃分配率甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=24000×4=96000（小時(shí)）乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=18000×6=108000（小時(shí)）年度計(jì)劃分配率=16320096000+108000=0.829解答：甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=24000×4=9600（2）1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.8×1800×4=5760(元)該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.8×1500×6=7200(元)該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=5760+7200=12960(元)實(shí)際產(chǎn)量30（2）1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分=0.8×18結(jié)轉(zhuǎn)1月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品5760—乙產(chǎn)品7200貸：制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車(chē)間1296031結(jié)轉(zhuǎn)1月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄31（3）11月份分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.8×1200×4=3840(元)該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.8×1000×6=4800(元)該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=3840+4800=8640(元)32（3）11月份分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分=0.8×12“制造費(fèi)用”科目=-150+9100-8640=310(元)(借方余額)15091008640310“制造費(fèi)用”科目11月末余額？結(jié)轉(zhuǎn)11月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品3840—乙產(chǎn)品4800貸：制造費(fèi)用—基本車(chē)間864033“制造費(fèi)用”科目=-150+9100-8640=310(元)（4）12月份分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.8×900×4=2880(元)該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.8×800×6=3840(元)該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=2880+3840=6720(元)結(jié)轉(zhuǎn)12月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品2880—乙產(chǎn)品3840貸：制造費(fèi)用—基本車(chē)間672034（4）12月份分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分=0.8×90制造費(fèi)用年末余額=310+6200-6720=-210元（貸方余額）分配率=210900×4+800×6=0.025甲產(chǎn)品調(diào)整制造費(fèi)用=3600×0.025=90(元)乙產(chǎn)品調(diào)整制造費(fèi)用=4800×0.025=120(元)借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲90—乙120貸：制造費(fèi)用210

3106200672021035制造費(fèi)用年末余額=310+6200-6720=-21練習(xí)

一、單項(xiàng)選擇題1.某車(chē)間采用按年度計(jì)劃分配率分配法進(jìn)行制造費(fèi)用分配，年度計(jì)劃分配率為5元。6月份“制造費(fèi)用”科目貸方余額為1000元，6月份實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為10000元，實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)為1500小時(shí)。該車(chē)間6月份分配的制造費(fèi)用為（）元。A．7500B．9000C．10000D．11000答案：A。分析：在該法下，無(wú)論實(shí)際制造費(fèi)用為多少，都按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配：某月某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率=1500×5=7500元。36練習(xí)

一、單項(xiàng)選擇題1.某車(chē)間采用按年度計(jì)劃分配率

2．下列各項(xiàng)費(fèi)用中，不能直接借記“基本生產(chǎn)成本”科目的是（）。A．車(chē)間生產(chǎn)工人福利費(fèi)B．車(chē)間生產(chǎn)工人工資C．車(chē)間管理人員工資D．構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料費(fèi)用答案：C。

分析：車(chē)間管理人員工資屬于“制造費(fèi)用”的范圍，它通過(guò)“制造費(fèi)用”分配到各種產(chǎn)品中去。372．下列各項(xiàng)費(fèi)用中，不能直接借記“基本生產(chǎn)成本”科目的是（二、判斷題l．生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生直接生產(chǎn)費(fèi)用，均應(yīng)單獨(dú)地記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。（）答案：錯(cuò)。分析：沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)記入“制造費(fèi)用”。P1092．“制造費(fèi)用”科目年末一般應(yīng)無(wú)余額。（）答案：對(duì)。3．制造費(fèi)用中既包括直接生產(chǎn)費(fèi)用，也包括間接生產(chǎn)費(fèi)用。（）答案：對(duì)。

P10938二、判斷題l．生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生直接生產(chǎn)費(fèi)用，均應(yīng)單獨(dú)地記入“生產(chǎn)THANKYOU

39THANKYOU39第一節(jié)制造費(fèi)用概述第二節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算第三節(jié)制造費(fèi)用分配的核算第六章制造費(fèi)用的核算40第一節(jié)制造費(fèi)用概述第六章制造費(fèi)用的核算1（一）制造費(fèi)用的含義和內(nèi)容1.含義:制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。第一節(jié)制造費(fèi)用概述41（一）制造費(fèi)用的含義和內(nèi)容第一節(jié)制造費(fèi)用概述2

2.內(nèi)容:（1）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，例如機(jī)物料消耗，輔助工人工資及福利費(fèi)，車(chē)間生產(chǎn)用房屋及建筑物的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。（2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者核算上不便于單獨(dú)核算，因而沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。（3）車(chē)間用于組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)的費(fèi)用，例如車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)，車(chē)間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車(chē)間管理用具攤銷(xiāo)，車(chē)間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等。422.內(nèi)容:3（二）制造費(fèi)用的分類(lèi)1.基本生產(chǎn)制造費(fèi)用2.輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用43（二）制造費(fèi)用的分類(lèi)4第二節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算1.制造費(fèi)用核算的賬戶(hù)設(shè)置制造費(fèi)用發(fā)生的制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象44第二節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算1.制造費(fèi)用核算的賬戶(hù)設(shè)置制造費(fèi)用2.制造費(fèi)用歸集的賬戶(hù)處理

借：制造費(fèi)用貸:原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款

452.制造費(fèi)用歸集的賬戶(hù)處理6（一）制造費(fèi)用分配的程序1.當(dāng)車(chē)間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。2.當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用為間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各產(chǎn)品成本。第三節(jié)制造費(fèi)用分配的核算46（一）制造費(fèi)用分配的程序第三節(jié)制造費(fèi)用分配的核算71.生產(chǎn)工時(shí)比例法2.生產(chǎn)工人工資比例法3.機(jī)器工時(shí)比例法4.原料主要材料成本比例法5.直接成本比例法6.產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法7.按年度計(jì)劃分配率分配法（二）制造費(fèi)用分配的方法主要有471.生產(chǎn)工時(shí)比例法（二）制造費(fèi)用分配的方法主81.生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率其中生產(chǎn)工時(shí)一般采用各種產(chǎn)品實(shí)際耗用的生產(chǎn)工時(shí)，但當(dāng)產(chǎn)品的工時(shí)定額比較準(zhǔn)確時(shí)，也可以采用定額工時(shí)。481.生產(chǎn)工時(shí)比例法某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用9

[例]某基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月甲產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時(shí)20600小時(shí)，乙產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時(shí)10150小時(shí)，制造費(fèi)用18450元。按生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，計(jì)算分配如下：甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=20600×0.6=12360(元)乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=10150×0.6=6090(元)49[例]某基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月甲產(chǎn)品耗用生根據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品12360—乙產(chǎn)品6090貸：制造費(fèi)用18450

按生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用是較為常用的一種分配方法，它能將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，分配結(jié)果比較合理。但是，必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的記錄和核算工作，以保證生產(chǎn)工時(shí)的正確、可靠。50根據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：112.生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率512.生產(chǎn)工人工資比例法某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用12由于工資費(fèi)用分配表中有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資的資料，所以該種分配方法核算工作很簡(jiǎn)便。但是采用這種方法，各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度和生產(chǎn)工人的技術(shù)等級(jí)應(yīng)該大致相同，否則會(huì)影響費(fèi)用分配的合理性。如果生產(chǎn)工人工資是按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的，那么，按照生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用，實(shí)際上也就是按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用52由于工資費(fèi)用分配表中有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資的資料，所以該種分配3.機(jī)器工時(shí)比例法

這是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)器工時(shí)數(shù)×制造費(fèi)用分配率533.機(jī)器工時(shí)比例法

這是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)[例]某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車(chē)間本月份發(fā)生的制造費(fèi)用為32340元，該車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用的機(jī)器工時(shí)分別為3628小時(shí)和2840小時(shí)。則甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用計(jì)算如下：制造費(fèi)用分配率==5（元/小時(shí)）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=3628×5=18140（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=2840×5=14200（元）54[例]某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車(chē)間本月份發(fā)生的制造費(fèi)用為3234根據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品18140—乙產(chǎn)品14200貸：制造費(fèi)用3234055根據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：16這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車(chē)間。因?yàn)樵谶@種車(chē)間的制造費(fèi)用中，與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的費(fèi)用（如折舊費(fèi)、修理費(fèi)）比重較大，而這一部分費(fèi)用與機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間有著密切的聯(lián)系。采用這種方法，必須正確組織各種產(chǎn)品所耗用機(jī)器工時(shí)的記錄工作，以保證工時(shí)的準(zhǔn)確性；如果車(chē)間中機(jī)器設(shè)備的類(lèi)型不一，應(yīng)將機(jī)器設(shè)備分為若干類(lèi)別，按照機(jī)器設(shè)備的類(lèi)別歸集和分配制造費(fèi)用，以提高分配結(jié)果的合理性。

56這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車(chē)間。因?yàn)樵谶@種車(chē)間4.原料及主要材料成本比例法

原料及主要材料成本比例法是以各種產(chǎn)品所耗用的原料及主要材料的成本為分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算公式如下：這種方法只適用于各種產(chǎn)品使用同一種原料及主要材料，加工過(guò)程比較簡(jiǎn)單，制造費(fèi)用中原料及主要材料的費(fèi)用所占比重較大的車(chē)間或企業(yè)，如食品行業(yè)可采用這種方法。574.原料及主要材料成本比例法

原料及主要材料成本比例法是以各5.直接成本比例法

直接成本比例法是以計(jì)入各種產(chǎn)品的直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和）為分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算公式如下：該種分配方法綜合考慮了各種產(chǎn)品的全部直接成本，與前述幾種方法相比更加合理。但采用這種方法，要求各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度也應(yīng)該大致相同，否則影響費(fèi)用分配的合理性。585.直接成本比例法

直接成本比例法是以計(jì)入各種產(chǎn)品的直接成本6.產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法是以各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量為分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算公式如下：采用這種方法首先要在各種產(chǎn)品中確定某一產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并將該種產(chǎn)品的系數(shù)定為1，然后將其他產(chǎn)品與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品進(jìn)行比較，確定各自的系數(shù)，最后根據(jù)各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量通過(guò)系數(shù)換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，以各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。596.產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法采用這種方法首先要在各種產(chǎn)品中確定某一采用這種方法將實(shí)際產(chǎn)量換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配制造費(fèi)用比較合理、正確，但正確確定各種產(chǎn)品的換算系數(shù)比較困難，同時(shí)將實(shí)際產(chǎn)量換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，也會(huì)增加分配計(jì)算的工作量。因此，這種方法主要適用于生產(chǎn)系列產(chǎn)品，即同一類(lèi)別產(chǎn)品內(nèi)不同品種的產(chǎn)品之間，或者生產(chǎn)所耗原材料、加工工藝過(guò)程都相同的同一產(chǎn)品品種內(nèi)各種不同規(guī)格、型號(hào)的產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配。

60采用這種方法將實(shí)際產(chǎn)量換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配制造費(fèi)用比較合理、正[例]某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，本月份制造費(fèi)用額為20880元，確定乙產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)為1，甲、丙、丁三種產(chǎn)品的換算系數(shù)按與乙產(chǎn)品的定額工時(shí)比例確定。甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量、定額工時(shí)以及分配制造費(fèi)用的計(jì)算見(jiàn)表6-4所示。產(chǎn)品名稱(chēng)定額工時(shí)系數(shù)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配率應(yīng)分配制造費(fèi)用甲241.2400048001.88640乙201300030001.85400丙160.8250020001.83600丁180.9200018001.83240合計(jì)11500116002088061[例]某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，本月7.按年度計(jì)劃分配率分配法這是按照年度開(kāi)始前確定的全年度適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法。分配計(jì)算公式：=×年度計(jì)劃分配率627.按年度計(jì)劃分配率分配法=采用這種分配方法，不管各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。但在年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年的制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃數(shù)發(fā)生較大的差額時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。采用年度計(jì)劃分配率分配法時(shí)，“制造費(fèi)用”總賬科目及其明細(xì)賬一般會(huì)有月末余額，可能是借方余額，也可能是貸方余額。

63采用這種分配方法，不管各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)（三）制造費(fèi)用分配的賬務(wù)處理1.輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算的情況下

制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用

生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)制造費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用（管理費(fèi)用、在建工程

64（三）制造費(fèi)用分配的賬務(wù)處理1.輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用通過(guò)“制造2.輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算的情況下，不需要單獨(dú)進(jìn)行輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用歸集和分配的核算，將其直接計(jì)入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”。通過(guò)上述制造費(fèi)用的分配，除了采用按年度計(jì)劃分配率分配法的企業(yè)外，“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬都應(yīng)沒(méi)有月末余額。652.輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算的情況下，[例]某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間全年計(jì)劃制造費(fèi)用163200元，全年各產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品18000件。單位產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品4小時(shí)，乙產(chǎn)品6小時(shí)。1月份實(shí)際產(chǎn)量：甲1800件，乙1500件；1月分實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用13000元。11月份，月初“制造費(fèi)用”科目貸方余額150元，該月實(shí)際產(chǎn)量：甲1200件，乙1000件；實(shí)際制造費(fèi)用為9100元。12月份實(shí)際產(chǎn)量：甲900件，乙800件，該月實(shí)際制造費(fèi)用為6200元。66[例]某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間全年計(jì)劃制造費(fèi)用163200元，全年要求：（1）計(jì)算制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率（2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用（3）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用（4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用，對(duì)計(jì)劃制造費(fèi)用與實(shí)際制造費(fèi)用差額進(jìn)行調(diào)整。67要求：28解答：（1）年度計(jì)劃分配率甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=24000×4=96000（小時(shí)）乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=18000×6=108000（小時(shí)）年度計(jì)劃分配率=16320096000+108000=0.868解答：甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=24000×4=9600（2）1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.8×1800×4=5760(元)該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.8×1500×6=7200(元)該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=5760+7200=12960(元)實(shí)際產(chǎn)量69（2）1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分=0.8×18結(jié)轉(zhuǎn)1月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品5760—乙產(chǎn)品7200貸：制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車(chē)間1296070結(jié)轉(zhuǎn)1月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄31（3）11月份分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.8×1200×4=3840(元)該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=0.8×1000×6=4800(元)該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=3840+4800=8640(元)71（3）11月份分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品應(yīng)分=0.8×12“制造費(fèi)用”科目=-150+9100-8640=310(元)(借方余額)15091008640310“制造費(fèi)用”科目11月末余額？結(jié)轉(zhuǎn)11月份制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品