第六章會計(jì)憑證

本章主要核算內(nèi)容

會計(jì)憑證概述原始憑證記賬憑證會計(jì)憑證的傳遞與保管

了解填制和審核憑證的意義與作用

《會計(jì)憑證》學(xué)習(xí)目的和要求掌握會計(jì)憑證的概念和種類

熟練掌握會計(jì)憑證的填制方法和審核內(nèi)容

明確憑證傳遞的意義和作用

第一節(jié)會計(jì)憑證概述

一、會計(jì)憑證的概念與作用（一）會計(jì)憑證的概念：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。(二)會計(jì)憑證的作用：1、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。2、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。3、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。二、會計(jì)憑證的種類

按其填制的程序和用途的不同，可以分為：（一）原始憑證：又稱單據(jù)，它是進(jìn)行會計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。（二）記賬憑證：又稱記賬憑單，它是登記賬簿的直接依據(jù)。

二者的差別：（1）原始憑證由經(jīng)辦人員填制，而記賬憑證一律由會計(jì)人員填制。（2）原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制的。（3）原始憑證僅用于記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要求依據(jù)會計(jì)科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理編制。（4）原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記賬簿的依據(jù)。（分類圖見教材P154）例題：以下有關(guān)會計(jì)憑證表述不正確的是（

C

）

A、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供記賬依據(jù)B、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制C、促使企業(yè)盈利，提高企業(yè)競爭力D、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行

會計(jì)憑證的作用

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)憑證登記賬簿B明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任強(qiáng)化內(nèi)部控制C監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行賬簿記錄A記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供記賬依據(jù)（一）按獲得的來源分類1、自制的原始憑證：指由本單位有關(guān)部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。

2、外來原始憑證：指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、車船票等。

2、專用憑證：由本單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表等。（三）按填制和手續(xù)的內(nèi)容分類1、一次憑證：一次性填制完成，只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

多選題：下列屬于一次憑證的（ABC）。

A、收據(jù)B、發(fā)貨票C、工資結(jié)算單D、工資匯總表

3、匯總憑證：是指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)若干項(xiàng)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制的原始憑證。例題：匯總原始憑證與累計(jì)原始憑證的主要區(qū)別點(diǎn)是（D）。A、登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同B、填制時(shí)期不同C、會計(jì)核算工作繁簡不同

D、填制手續(xù)和內(nèi)容不同辨一辯

請判斷下面列出的單據(jù)，哪些可以作為會計(jì)核算的原始憑證？你的答案參考答案1、領(lǐng)料單（）（∨）

2、請購單

（）（×）

3、生產(chǎn)計(jì)劃單

（）（×）4、入庫單（）（∨）

5、購貨合同

（）（×）6、工資匯總表（）（∨）

★補(bǔ)充：不能作為原始憑證:對賬單、盤存單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對賬單盤存單不是原始憑證的：三、原始憑證的填制要求：

1、記錄要真實(shí)2、內(nèi)容要完整3、手續(xù)要完備4、書寫要清楚、規(guī)范5、編號要連續(xù)6、不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)7、填制要及時(shí)

填制原始憑證的基本要求：例題：下列表示方法正確的是(A)A、￥501.00B、￥81.00C、人民幣伍拾陸元捌角伍分整D、人民幣柒拾陸元整

（二）自制原始憑證的填制要求

1、一次憑證的填制：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由相關(guān)人員一次填制完成。2、累計(jì)憑證的填制：在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上反復(fù)填制完成。3、匯總憑證的填制：由相關(guān)人員在匯總一定時(shí)期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。（三）外來原始憑證的填制要求一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印刷，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營單位印刷，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方為有效。對應(yīng)一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓懟虼蛴C(jī)套打。四、原始憑證的審核

（一）審核原始憑證的真實(shí)性：包括憑證日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)、填制單位簽章、經(jīng)辦人的簽名或蓋章是否真實(shí)。

（二）審核原始憑證的合法性：是否違反國家法律法規(guī)、是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序、是否有貪污腐化等行為。

（三）審核原始憑證的合理性：是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要，是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算

（四）審核原始憑證的完整性：要素是否齊全、有無漏項(xiàng)日期完整、數(shù)字清晰、文字工整、簽章齊全否、憑證聯(lián)次是否正確。

（五）審核原始憑證的正確性：金額計(jì)算和填寫是否正確（見教材P159）。

（六）審核原始憑證的及時(shí)性：及時(shí)傳遞憑證、填寫的日期（如銀行支票、匯票、本票等）。對原始憑證及時(shí)性審核應(yīng)根據(jù)不同情況處理：1、對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；2、對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，在辦理正式會計(jì)手續(xù)；3、對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。單選題：發(fā)現(xiàn)原始憑證金額錯(cuò)誤，正確處理方法是（B）A、由本單位經(jīng)辦人更正，并由單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽名蓋章。B、由出具單位重開。C、由出具單位更正，更正處應(yīng)加蓋出具單位印章。D、由本單位人員劃線更正，并在更正處蓋章。找錯(cuò)誤

第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的種類

是由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按設(shè)置的會計(jì)科目運(yùn)用復(fù)式記賬方法填制的，用于確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入科目、記賬方向和記賬金額的書面文件。

收款憑證

專用記賬憑證付款憑證

轉(zhuǎn)賬憑證

按品種用途分類

通用記賬憑證記賬憑證

單式憑證按照憑證的填制方式分類

復(fù)式憑證

圖6-4記賬憑證的分類

（2）付款憑證：用來記錄現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納員支付款項(xiàng)的依據(jù)。（3）轉(zhuǎn)賬憑證：是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，它是登記總分類賬及有關(guān)明細(xì)分類賬的依據(jù)。例題：王明出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)1000元，原預(yù)借1500元，交回剩余現(xiàn)金500元，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)該編制的記賬憑證有（BC）。A、付款憑證

B、收款憑證C、轉(zhuǎn)賬憑證D、原始憑證報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，填制轉(zhuǎn)賬憑證，交回剩余現(xiàn)金時(shí)需要填制收款憑證。

專用記賬憑證便于會計(jì)人員分工，但工作量大。為大多數(shù)企事業(yè)單位所采用，適合于規(guī)模大，收付業(yè)務(wù)較多的單位。

2、通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，為各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所共同使用，不再區(qū)分收款。付款、轉(zhuǎn)賬三類憑證，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。適合于規(guī)模不大、款項(xiàng)收付不多的中小型企業(yè)。

（二）按憑證的填列方式分類1、單式記賬憑證：1）又叫單科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會計(jì)科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個(gè)會計(jì)科目，其中對方科目只供參考，不據(jù)以記賬。2）包括借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證：

便于分工記賬，但不便于檢驗(yàn)會計(jì)分錄正確性，資料分散，不能集中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概況。

2、復(fù)式記賬憑證：多科目記賬憑證

收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證均為復(fù)式記賬憑證，它是實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。

優(yōu)點(diǎn)：全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系，能降低編制憑證的工作量，減少記賬憑證的張數(shù)，有利于檢查會計(jì)分錄的正確性。

缺點(diǎn)：但在使用中不便于傳遞、匯總，不便于會計(jì)崗位上的分工記賬。

會計(jì)憑證的分類圖：二、記賬憑證的基本內(nèi)容（一）填制憑證的日期（二）憑證編號（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要（四）會計(jì)科目及金額（五）所附原始憑證的張數(shù)（六）相關(guān)人員的簽章

三、記賬憑證的填制要求1、記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。2、記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。3、記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。4、記賬憑證可根據(jù)一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5、除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。6、填制記賬憑證時(shí)若發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)重新填制（具體更正方法見P169）。7、記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。四、記賬憑證的審核1、內(nèi)容是否真實(shí)2、項(xiàng)目是否齊全3、科目是否正確4、金額是否正確5、書寫是否規(guī)范

6、手續(xù)是否完備出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。

（收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證具體填制要求見書本p170—175）記賬憑證的填制要求：★注意：對于企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金和銀行存款之間的互轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，或銀行存款各賬戶之間的相互劃轉(zhuǎn)，為避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。例題1：從銀行提取備用金8000元借：庫存現(xiàn)金8000貸：銀行存款8000付款例題2：將現(xiàn)金5000元存入銀行借：銀行存款5000貸：庫存現(xiàn)金5000付款三、匯總記賬憑證

第四節(jié)會計(jì)憑證的傳遞和保管一、會計(jì)憑證的傳遞：是指從會計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。傳遞時(shí)間和程序通常考慮以下幾點(diǎn)：1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工情況以及管理上的要求等，同時(shí)還有注意流程合理，避免不必要的環(huán)節(jié)，以加快傳遞速度。2、要根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理業(yè)務(wù)的必要手續(xù)時(shí)間，確定憑證的傳遞時(shí)間，過緊，會影響業(yè)務(wù)手續(xù)的完成；過松則影響工作效率。3、要通過調(diào)研和協(xié)商來制定會計(jì)憑證的傳遞程序和時(shí)間。

二、會計(jì)憑證的保管：

是指會計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。主要要求：1、會計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。2、會計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。3、會計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。4、原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號。5、每年裝訂成冊的會計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)