引言隨著人力資源、產品和技術數據的發展，當今我國整個社會已逐漸進入了大數據時代。尤其是在5G大數據的驅動下，審計和保證環境的轉變，使得審計取證的方式通過技術驅動的計算機審計升級為數據驅動的大數據審計。在大數據時代，審計證據的充分性和可靠性為相關專業人員帶來了新的標準。審核證據收集過程則需要采用一般的、容錯的、相關的、預測性的和定期的思維方式。注冊會計師審計是根據審計樣本對市場經濟的發展，是確保財務報表的合法性和財務報表等信息的可靠性。市場正在發展，注冊會計師審計在維護市場經濟秩序中發揮著越來越重要的作用，企業面臨的內外經營環境和公司經營風險，使會計師事務所的審計風險大幅度增加。會計師事務所作為審計工作的重要組成部分，不僅影響了審計業的發展，也嚴重影響了社會經濟秩序，注冊會計師審計至今未能為時間和成本進行全面的審計。根據審計樣品，注冊會計師根據取得的審計證據，對整個財務報表發表審計意見。審計過程對注冊會計師有很多主觀的判斷，也產生了風險。注冊會計師的審計風險越來越受到重視，審計風險的研究引起了學術界的關注。如何有效地理解和測量審計風險，有效地控制審計風險成為重要的研究課題。為了規避風險，提高審計質量，會計師事務所必須提高風險意識，關注與審計業務有關的各種風險因素，對審計隱藏的風險保持警惕。會計師事務所面對日益復雜的風險環境，應積極采取自主的態度，研究如何控制審計風險，有效管理審計風險，排除阻礙會計師職業健康發展的障礙。因此，加強審計風險的防范和約束，關注公司的重大問題，有助于會計師事務所的長遠發展，疫情剛過，身處5G時代大數據下，筆者擬結合當下社會現狀對審計方面專業進行論述。一、相關理論與概念1.1審計目標由于本文主要涉及的是審計證據的取證風險，故而關于審計目標本文在這里僅會簡單加以解釋。所謂審計目標是指審計人員通過審計活動所期望達到的目的和要求。主要分為審計總體目標和審計具體目標兩個層次。為了更好的解釋該名詞，筆者在下文中將結合現在大數據時代的審計證據特征加以充分論述。1.2審計證據1.2.1充分性充分性是對審計證據數量的一種度量。審核員可獲得的證據越多，可以形成的證據就越合理。小數據時代的審計取證更為有限，難以保證審計證據的有效性。在大數據時代，審計師使用大數據技術來充分利用由大數據形成的互連，并使其高頻化。通過對自然檢查網絡的相互檢查，可以克服傳統審核固有的局限性，獲得更好的審計證據。在大數據中，非財務信息絕對占主導地位，大數據對審計證據充分性的貢獻還體現在內部和外部非財務信息的使用上[1]。首先，是內部非財務信息的利用。隨著信息量的增長，公司正在使用大量的傳感器，RFID和GPS來自動收集信息并生成大量非財務信息。將該信息與系統中的其他非財務信息，例如人力資源、客戶信息、銷售信息、供應商信息、采購信息和財務信息相結合，審核員可以監視業務事件的整個過程。例如，可以檢查在倉庫中收到的貨物的真實性，并查看監視視頻中是否有材料，并使用RFID收集的實時庫存信息來驗證所售貨物的成本和可靠性[2]。大多數信息是審計員在小數據時代想要獲得的信息，但是由于證據昂貴且效率低下，因此應放棄審計證據。其次，是外部非財務信息的利用。與內部非財務信息相比，公司的外部非財務信息來源更加廣泛和多樣。典型示例是宏觀經濟信息、行業信息、有關某些競爭對手的信息，諸如電子郵件、電話日志、新聞報道、社交網站之類的媒體，通過在線社區收集的其他信息以及電子商務，包括網站（B2B和B2C）的價格和銷售情況等。該信息可以用作傳統審計證據的補充證據。例如，在審計工作人員進行會計欺詐時，審計師會從公司內部獲取足夠的證據，并使用通過電子郵件或社交媒體記錄的員工情緒信息來考慮員工的可能動機，也可以判斷合理化趨勢[3]。另一個例子是，當審計師認為客戶對銷售和收款周期的內部控制不可靠時，他們會使用行業信息、媒體報道和傳統審計證據（銷售合同，出庫訂單，發票等）進行分析，但是在大數據的支持下，可以依托互聯網和社交網絡的信息來推斷業務的銷售趨勢[4]。1.2.2相關性在大數據時代，審計證據的相關性不再是審計取證的障礙，因此審計師的重點轉向獲取更多相關證據，審計證據的相關性體現在三個方面：首先是及時性，大數據技術可用于實時收集和處理與業務事件相關的信息，審計可以提供及時的審計證據。例如，將RFID芯片連接到庫存時，審核員始終可以自動計算存儲在不同位置的庫存數量和類型。通過使用GPS中安裝的移動工具，可以實時跟蹤已發布產品的移動。公司監控視頻可以實時記錄庫存存儲和運輸，并創建RFID和GPS信息的驗證證書。審核員可以使用電子商務網站上提供的產品的實時報價作為參考，以查看售價[5]。審核員使用客戶信息系統的路徑跟蹤功能合并和交叉檢查這些審核證據以進行庫存和銷售操作。其次是確認價值，在大數據時代，大量的內部和外部非財務信息為審計確認提供了更多渠道。審核員可以使用此信息進行關聯、限制、補充和驗證，以實現其特定審核目標。從不同來源獲取不同類型的審計證據肯定會提高審計的能力。各種傳感器、RFID、GPS和其他自動信息收集工具可以提供及時、客觀和準確的信息[6]。最后使預測價值，基于相關性分析的預測是大數據的核心。對大數據的探索性審計分析可以揭示不同類型信息之間的許多已知和未知關系。這些相關性可幫助審核員預測何時、何地以及誰更可能實施欺詐和行為，并更好地實施審核計劃和資源。幫助優化分配。這不僅使審核證據的預測價值最大化，而且還促進了從審核后的被動審核到事件發生之前和事件期間的主動審核的過渡[7]。1.2.3可靠性為確保可信，必須首先驗證審計證據。簡而言之，審計證據是現實的，可靠的，并且可以由其他審計證據進行驗證。其次，審計證據必須是客觀的。換句話說，所收集的審計證據不是主觀的。最后，審計證據必須真實完整。也就是說，審核證據的來源必須是真實的，不得被破壞或篡改，并且必須包含證明審核對象所必需的信息。大數據影響審計證據的可驗證性、客觀性和真實完整性。首先，是可驗證性。在沒有數據的情況下，由于審計和司法評估的單一渠道，審計師主要專注于從公司會計流程的財務信息中獲取審計證據。但是，這些財務證據只能證明業務事件的一個或多個方面。例如，驗證只能通過逐步檢查業務數據來識別僅通過分析和檢查發現的業務異常（而不是其他審核渠道的證據）。大數據帶來的審計取證渠道的多樣性使審計師能夠從內部到外部，從內部到外部以及從財務信息到非財務信息進行交流。小數據時代的審計證據的同質性被大數據時代的多樣性所取代[8]。可以交叉驗證來自不同來源和類型的審核證據，以提高可驗證性。例如，通過RFID收集的庫存證據，通過GPS收集的物流信息以及B2B和B2C網站的價格和數量信息可用于驗證銷售異常的審計證據[9]。其次，客觀性。當數據量很少時，在收集審計證據的過程中直接提供給審計師的審計證據非常有限。它只能提供查詢、調查、監視或其他相關信息來補充，有關信息受有關各方的主觀動機影響，難以確保審計證據的客觀性，這是因為有太多的主觀決策使審計師參與評估。在大數據審計和證據收集時代，審計師越來越多地使用公司外部信息，從而減少了客戶對信息提供的依賴并增強了審計的獨立性。許多數據收集設備自動收集的信息以及從電子商務網站和其他渠道獲得的網絡信息是審核證據的重要來源。這些信息是客觀、真實以及不容易被篡改的，并且證據顯然足夠。例如，運輸車輛的GPS信息比確認貨物是否已發貨的發票更容易理解[10]。最后，是真實完整性。當然，從大數據獲得的審計證據雖然是非常客觀的，但是大數據是關于混雜的信息，而不是關于“復雜”數據的“詳細”信息。如果信息不正確，則會發生欺詐。例如，在系統中手動輸入信息以故意歪曲事實，避免在電子商務平臺，在線社區、社交媒體、新聞報道等上出現虛假報價和虛假銷售錯誤。大數據的數量和種類繼續快速增長，這使得很難確定單個數據或數據集是否已被篡改、刪除、隱藏或破壞。在審計中，大多數大數據信息實際上是噪聲。大數據可以滿足審計證據的充分性要求，但是由于審計師的意識、信息收集以及收集信息和證據的局限性，審計師可能無法收集所有與審計有關的信息[11]。而且，大數據的充分性也是相對的，只能近似地估算，并且不可能實現審計對象的“完全覆蓋”。結果，大數據分析報告的審核跟蹤始終包含誤報和誤報，從而使審核證據不可靠。但是，大數據對審計證據的有效性、及時性，客觀性和可驗證性的貢獻可以彌補審計證據缺乏真正的完整性。二、審計目標與審計證據的取證思維2.1整體性思維傳統的審計和證據收集工作主要受到使用隨機樣本執行樣本審計工作的數據收集的復雜性的限制。在實際審計工作中，當公司經濟規模較小，經濟運行相對容易，實際核算金額較小時，采用詳細的審計方法進行審計工作。如果要與審核員聯系并在有限的時間內使用可用的審核資源進行審核，則應科學地對審核進行抽樣并分析提取的樣本。必須應用必須實現的隨機性原則。能夠推斷出總成本信息是審核員最合理的選擇。在實施抽樣審核方法時，請使用隨機方法盡可能避免主觀影響。但是，根據實際工作經驗來控制這種隨機性也是非常困難的。由于存在小誤差，最終的設計結果將與實際的數據信息有所不同。因此，對于隨機信息時應使確保目標性和選擇性。圖1顯示了審計方法和審計證據之間的關系。檢查查詢及驗證分析性復核計算監盤監盤監盤檢查查詢及驗證分析性復核計算監盤監盤監盤實物證據實物證據監盤監盤監盤監盤監盤監盤圖1：審計方法與審計證據關系圖審計是一項具有成本效益的活動，但尚無法為所選樣本的數量和類型制定科學標準。這些標準以前沒有選擇，但是有相關證據。顯然，樣本審計工作掩蓋了巨大的審計風險。作為當前的風險管理指南，審計工作仍然非常重視計劃和管理審計風險系統，并可以為隨機抽樣打下基礎。在現代的風險導向審計中，這是危險的行為[12]。在大數據的背景下。通過應用大數據挖掘和處理技術，審計師可以快速檢索特定類型的所有數據，從而打破傳統的審計慣例。審核的局限性在于，審核員可以在有限的時間內完成全面的數據審核，而無需樣本審核。這有效地消除了審計抽樣的風險，并大大提高了審計和司法鑒定的效率。在這種情況下，審計師收集審計證據的方式也必須從傳統的抽樣思維轉變為整體思維，以滿足新情況下收集審計證據的要求。2.2容錯性思維傳統的抽樣審核實施要求相關的審核員不斷提高抽樣準確性，以減少隨機抽樣的風險和不確定性。在實際的審計工作中，經過隨機抽樣過程后，審閱者在提取后將面臨少量數據，但他們還需要全面且反復進行，以確保柚子抽樣信息的準確性。這是一個驗證挑戰，它是對最終采樣結果的驗證，這消耗了大量的人和金錢。收集更復雜的信息以及收集相對較大和易受攻擊的數據的過程不僅保證了所使用的技術，而且還保證了數據篩選的次數和數據的準確性，而且審計費用相對較高且無法容忍，因為它們涉及相對較長的勞動實踐。在大數據時代，超過90%的非結構化信息（尤其是大數據）都是不準確的，因此固有地難以滿足相同結構格式的審計抽樣要求。實際審計過程通常會剔除在抽樣范圍外的信息，大數據的真正價值在這90%的非結構化信息中，可以使審計信息的證據更加完整和可靠[13]。三、審計證據的取證風險3.1信息風險使用大數據進行審計和取證是一個收集、提取、清理、合并、建模、分析、解釋和部署信息的多步驟過程。信息是整個過程的核心。大數據的高頻率、大容量、功能性和可靠性特征給審計和取證帶來了信息質量和信息安全風險。容錯的心態使審計師可以容忍質量差的信息，但是信息質量差會使后續的分析和大數據的使用變得毫無用處。當然，沒有明確的信息質量標準可供審核。該決定應與特定的審核環境和審核目標結合在一起。這要求審核員在審核過程中認真對待信息質量問題，并且不能基于容錯的心態。放棄針對信息質量風險的保護。同時，規則思維的應用使審計師更加注重保護隱私和信息安全，如果審計師不特別注意，則會帶來信息安全風險。信息質量風險包括信息完整性風險、信息完整性風險、信息標識風險和信息融合風險[14]，這些風險是客觀存在的。3.1.1信息一致性風險大數據源的多樣性可能導致諸如結構不一致、異步以及來自不同源的信息之間的沖突之類的問題。3.1.2信息真實完整性風險在大數據時代，信息量和信息類型急劇增加，信息結構變得復雜多樣。信息可能不正確、信息錯誤、信息偽造和信息缺失，在技術上很難識別。3.1.3信息認知風險有大量的大數據可用于審計和取證。收集所有信息是不必要的，也是不可能的。除了審核員的認知限制外，很難識別與審核對象有關的各種結構化和非結構化相關信息。結果，關于審計和證據收集的信息存在一定的局限性。3.1.4信息融合風險審核員需要合并來自不同來源，不同類型和不同結構的大量信息。這不僅費時費力，而且是技術問題。即使收集了很多信息，也很難使用。信息安全風險可能會侵犯個人隱私、暴露敏感的客戶信息，造成個人或客戶損失，并導致在審計的收集、存儲、分析和使用信息數據期間存在訴訟的風險。3.2技術風險在大數據時代，數據的核心是發現價值，而數據的重點是分析。要將大數據用于審計和證據收集，有必要迭代分析大數據以找到用于審計跟蹤的技術。在此過程中，技術將控制數據并指導審核員跟蹤審核行為。在整個過程中，技術風險可能無處不在。對于關系數據庫中的結構化信息，現有的信息處理技術（統計分析、智能算法、數據挖掘、機器學習等）可以智能、準確地處理此信息，但要面對非結構化信息，對于大數據，這些方法非常不兼容。例如，可以使用自然語言處理技術來自動化財務報告中的某些管理討論和分析部分，并獲得一定的控制權，但是想要掌握語法和單詞順序，例如語義構成以及與產生信息的背景的組合仍然是無奈的。由于信息質量風險是客觀存在的，因此即使進行最適當的分析，智能高效的大數據技術也無法完全消除信息質量帶來的風險，從而導致客觀的技術風險。大數據的技術支持部門必須繼續創新，以控制由信息質量問題引起的噪聲影響，并使審計師能夠理解信息之間的內部聯系。諸如分布式文件系統、分布式數據庫、批處理技術和開源實現平臺等新的云計算技術為處理和分析大數據提供了一種極好的方法。但是，這些技術并不令人滿意，并且還沒有出現真正的創新技術。大數據是動態開發的，但是相應的大數據技術不能支持大數據開發。在許多情況下，可用的技術能力低于審核和司法鑒定的要求，從而存在技術可用性的風險。對于審計師來說，大數據技術是“黑匣子”，這使得很難理解這些技術的內部運作方式，這些技術找到相關性，但也存在無法解釋的關系。在分析高維大數據中，不可避免地導致錯誤的統計推斷和結論，許多“不合理”的關聯，甚至可能誤導審計和技術決策，這可能會帶來一定的風險[15]。3.3認知風險無論技術多么復雜，使用大數據進行審計以收集證據的過程都離不開審計應用程序。大數據帶來的第一個認知風險來自審計師有限的知識和技能。大數據超出了審計師現有的認知能力，因此需要一種方法來理解和評估使用大數據技術何時，如何以及如何分析各種新的審計證據。面對大數據帶來的龐大信息量，由于審計師知識有限，信息監督很容易影響審計決策的質量。大數據分析報告中的一些虛假審計追蹤可能會被審計師錯誤地接受和誤解。大數據對審計師的認知能力提出了新的要求。審計師不僅熟悉審計專業知識，還無法理解和評估信息，也無法選擇和使用信息。使用適當的信息分析方法，既無法使用算法來確定信息，也無法建立操作模型來解釋操作結果。大數據帶來的另一個認知風險來自缺乏人性方面的數據。在數字環境中，所有可以量化的東西都轉化為數據，但是此過程收集了隱藏在人類行為背后的潛意識層面的大量數據，例如犯罪分子的內部思維，這不是不可能直接獲得的。大數據可能會通過其他渠道對此行為提供解釋，但是其說服力仍然值得懷疑。大數據分析流程需要對數據進行許多標準化操作，這進一步消除了數據的人為部分。人性缺乏的大數據是“冷酷”的，從中得出的相關結論是機械的[16]。只有將大數據分析與人性相結合，才能通過現象真正看到自然并理解事物之間的因果關系。因此，審核員應該對調制解調器進行相關的推理和判斷。在分析和解釋大數據分析的異常和問題時，需要將其放置在廣泛的社交環境中。將定性分析與人的意圖，例如控制習慣相結合，對審計異常情況和懷疑的原因進行詳細的分析形成完整的故事線。四、應對措施4.1注重信息的完整性隨著信息技術的飛速發展，信息技術不斷被應用到企業管理。內部審計信息化建設，不僅可以加強企業內部管理，同時也是內部審計發展的必然選擇。內部審計在新時代發展的主流是信息化。信息化不僅是內部審計發展的客觀要求，同時也是內部審計實現電子信息化的重要標志。審計工作可以利用計算機和互聯網技術，科學地處理數據，提高審計效率。企業管理者應建立及時的內部審計信息化平臺。為了確保內部審計電子數據的安全性和有效性，平臺運營商應上傳及時數據，共享電子數據，加強數據的訪問控制，紀錄的授權時間的操作日志配有專業技術，對用戶對信息平臺進行日常維護，確保信息平臺的穩定運行。內部審計信息化帶動了企業的經營管理水平的不斷提高，企業的內部審計必須保障監管和服務的功能發揮得淋漓盡致。內部審計信息化能幫助企業審計發現問題的線索進行及時的統計分析，并提出合理可行的對策。因此，通過審計單位的長期隨訪調查，企業不斷完善風險管理，內部控制和治理結構，各級領導推動整頓對于所發現的相關問題，最后提高審計質量，進一步提高企業整體管理水平[17]。4.2保持技術創新活力目前，我國會計師事務所的審計費用比較混亂。為了提高注冊會計師的審計費用，應當制定統一的國內標準，規定注冊會計師審計費用標準化的上下限，唯有除此才能保證相關從業人員的積極性，進而增強技術創新的活力。此外，公司還可以根據企業規模、銷售情況、財務困難以及行業會計流程的復雜性，對工作量和人員配置要求進行審查，確定最終成本。我國注冊會計師行業正朝著防止會計師事務所惡意競爭、清理注冊會計師隊伍的方向發展。雖然中年的注冊會計師擁有豐富的行業經驗，但年輕的注冊會計師卻具有相對較強的學習能力，他們可以快速接受新標準、新技術和新業務。因此，大公司會計室與地方會計室最大的區別是人力資源年鑒的結構。會計電算化的普及對會計信息技術提出了更高的要求，年輕的注冊會計師在這方面具有更多的優勢[18]。此外，還需要吸納更多的合格人員，提高注冊會計師的整體素質，唯有如此，方能從根本上保持甚至是促進技術創新活力。與此同時，特殊普通合伙將有限責任和普通合伙的利益結合起來，以彌補其不足。在該制度下，違反注冊會計師制度的成本較有限責任制增加，也有助于提高注冊會計師的技術創新活力。與合伙制相比，它更利于公司的發展，因為這樣既避免了合伙人對他人過失的共同責任，也解決了許多合伙人的顧慮。特殊普通合伙是有限責任和優化普通合伙的結果。此外，為響應注冊會計師職業生涯中的公眾期望，還有助于會計師事務所規模的擴大。但是，會計師事務所制度的改革創新不能一蹴而就，一方面，其需要相關法律系統來支持。另一方面，公司的所有資產都是對債務的無限責任，每個合伙人對公司的經營成果都負有無限責任。故而，合伙人之間的責任分擔應該是明確的。4.3加強對審計師的培訓根據企業的實際情況和人力資源成本的控制，不同的組織部門要從公司政策的基礎上建立內部審計機構，要充分保護企業內部審核組織的相對獨立性，還有審計的客觀公正性。內部審計必須對企業進行全面審計，因為只有全面審計可以理清在企業的各個方面的問題。所以，企業生產經營審計需要對企業全面的經濟活動進行評估，該方法的效率所表現的生產力，審計結果用于反映企業經營活動情況，有助于做出科學合理的決定和為企業規劃計劃。管理方面的審計，包括銷售部門審核，財政部門審核等。對銷售付款方式等方面進行審計做到跟蹤銷售的全過程。財政部門的審計工作涉及許多個部門，必須對企業生產、經營、銷售于一體的綜合性審計。因此，在審計過程中，企業的審計是應規范審計業務，對系統設計，流程分工等進行調整，并定時或不定時的對審計師加強培訓。除此之外，企業的內部審計工作的順利與審計人員是分不開的，審計隊伍的整體水平和專業能力直接影響到審計結果的精度和質量。因此，有必要建立一個一流的審計小組，并加強審計隊伍的整體素質。特別是在新世紀，企業的內部審計功能已逐漸轉變到服務和評價功能上，其產生了與企業的各種業務活動更緊密連接，無論是車間產品制造或的各種處理產品營銷策略和內部審計的制定有很大的影響。在此背景下，一方面，企業的審計小組人員必須全面掌握并熟練使用財務和審計方面的知識，而另一方面，他們也必須積極進入法律，經濟，管理等領域[19]。為了保證企業的審計隊伍的整體素質的不斷提高，可以在以下兩個方面進行改進：一方面，企業要招聘人才，鼓勵更多高素質的專業人才加入他們的行列，提高整體審計組的水平，提高企業內部的有效性和審計工作的效率；在另一方面，加強對審計人員的專業培訓和知識的學習和再培訓，提供更多機會培訓給到員工，積極鼓勵審計人員參加各種技能考試，因為這也關系到自己的薪資福利，使審計人員能夠積極參與知識和技能的學習，提高審計隊伍的整體實力。此外，在提高審計隊伍的整體專業水平的同時，還要積極提高審計人員的專業素質，加強思想道德教育，建立適合企業的獎罰制度，共同推進企業逐步建立起具備完善綜合實力的審計隊伍。結論總體而言，在大數據時代的背景下，可以通過使用大數據獲取足夠、可靠和直觀的審計數據來釋放審計取證的價值。審計師需要使用大數據預測變量來評估和分析公司的審計風險，以便基于因果關系找到相關性。大數據還體現了整體，相關和容錯的思想。通過分析公司的審計證據和審計取證，可以明確審計證據的發展方向。公司需要及時響應不斷變化的發展浪潮，并探索電子審計取證的新優勢。通過提高審計證據收集的效率和速度，密切監視審計風險并最大化的發揮審計工作的價值，進而促進公司的健康、穩定和長期發展。參考文獻[1]劉國城.大數據時代互聯網安全審計過程建模及其評價研究[J].蘭