貨幣資金與特殊項目審計學案七

第十章第一節貨幣資金與業務循環貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：1.現金盤點表；2.銀行對賬單；3.銀行存款余額調節表；4.有關科目的記賬憑證；5.有關會計賬簿。

第十章第二節內部控制測試一、貨幣資金內部控制及測試概述貨幣資金的內部控制可以細分為收款內部控制、付款內部控制和備用金（零用現金）內部控制。①國務院頒發的《現金管理暫行條例》明確規定了現金的使用范圍，超過規定限額以上的現金支出一律使用支票。因此，企業應建立相應的支票申領制度。

第十章第二節內部控制測試一、貨幣資金內部控制及測試概述②對于支票報銷和現金報銷，企業應建立報銷制度。A報銷人員報銷時應當有正常的報批手續、適當充分的付款憑據，有關購貨支出還應具有驗貨手續；B財會部門應對報銷單據加以審核，現金出納需見到加蓋核準戳記的支出憑據后，方可付款。③對零用現金的控制，應采用定額備用金制度并重點加強對報銷憑證的審查，從而達到控制零用現金的目的。

第十章第二節內部控制測試二、貨幣資金內部控制測試（1）了解貨幣資金內部控制（2）抽取并檢查收款、付款憑證（3）抽取一定期間的現金、銀行存款日記賬與總賬核對總賬中的現金、銀行存款、應收賬款、應付賬款等有關賬戶的記錄。（4）抽取一定期間的銀行存款余額調節表，查驗其是否按月正確編制并經復核。（5）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規定，是否與上年度一致。（6）評價貨幣資金內部控制制度。

第十章第二節內部控制測試一、貨幣資金內部控制及測試概述（1）一個良好的貨幣資金內部控制制度應該包括以下幾點：①貨幣資金收支與記賬的崗位分離；②貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據；③全部收入及時準確入賬，并且支出要有核準手續；④控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行；⑤按月盤點現金，編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相符；⑥加強對貨幣資金收支業務的內部審計。

第十章第三節現金審計一、審計目標（1）確定被審計單位資產負債表的現金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；（2）確定被審計單位在特定期間內發生的現金收支業務是否均已記錄完畢，有無遺漏；（3）確定現金的余額是否正確；（4）確定現金在會計報表上的披露是否恰當。

第十章第三節現金審計二、現金的符合性測試了解現金內部控制制度，注冊會計師應當關注：（1）現金的收支是否按規定的程序和權限辦理；（2）是否存在與本單位經營無關的款項收支情況；（3）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；（4）出納與會計的職責是否嚴格分離；（5）現金是否妥善保管，是否定期盤點、核對等等。

第十章第三節現金審計三、現金的實質性測試（1）核對現金日記賬與總賬的余額是否相符（2）盤點庫存現金①盤點庫存現金，通常包括已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤點。②盤點時必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，并由注冊會計師進行盤點。

第十章第三節現金審計三、現金的實質性測試（2）盤點庫存現金③盤點庫存現金的步驟和方法：A制定庫存現金盤點程序，實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括企業各部門經管的現金。出納員把已辦妥現金收付手續的收付款憑證登入現金日記賬，如果現金存放部門有兩處或兩處以上者，應同時進行盤點。B審閱現金日記賬并同時與現金收付憑證相核對。（內容、金額與日期）C由出納員根據現金日記賬加計累計數額結出現金結余額。

第十章第三節現金審計三、現金的實質性測試（2）盤點庫存現金③盤點庫存現金的步驟和方法：D盤點保險柜的現金實存數，同時編制“庫存現金盤點表”。E資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。；F盤點金額與現金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調整。G若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金盤點表”中注明或做出必要的調整。

第十章第三節現金審計三、現金的實質性測試（3）抽查大額現金收支。（4）檢查現金收支的正確截止日期。可以對結賬日前后一段時期內現金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。（5）檢查外幣現金、銀行存款的折算是否正確。（6）檢查現金是否在資產負債表上恰當披露。

第十章第四節銀行存款審計

一、審計目標（同現金類似）二、銀行存款的符合性測試三、銀行存款的實質性測試（1）銀行存款總賬與日記賬核對是否相符（2）分析性復核程序計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應進一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。（3）取得并檢查銀行存款余額調節表

第十章第四節銀行存款審計

三、銀行存款的實質性測試（4）函證銀行存款余額函證是指注冊會計師在執行審計業務過程中，需要以被審計單位名義向有關單位發函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。（5）檢查一年以上定期存款或限定用途存款一年以上定期存款或限定用途存款不屬于企業的流動資產，應列于其他類資產下。（6）抽查大額現金和銀行存款的收支（7）檢查銀行存款收支的正確截止（8）檢查外幣銀行存款的折算是否正確（9）確定銀行存款是否在資產負債表上恰當披露

第十章第五節其他貨幣資金審計

實質性測試中，需要函證各存款戶的期末余額。

第十章第六節特殊項目審計一、期初余額的審計（1）注冊會計師首次接受被審計單位委托的情況①被審計單位首次接受審計；②被審計單位更換注冊會計師。（2）首次接受委托涉及的會計報表余額，或在需要發表審計意見的當期會計報表中使用了前期會計報表的數據，注冊會計師應進行適當的審計。

第十章第六節特殊項目審計一、期初余額的審計（3）期初余額的含義①是所審計會計期間期初已存在的余額；②反映了前期交易、事項及其會計處理的結果；③與注冊會計師首次接受委托相聯系。（4）注冊會計師應保持應有的職業謹慎，充分考慮期初余額對所審會計報表的影響程度，以確定期初余額的審計范圍。

第十章第六節特殊項目審計一、期初余額的審計（5）期初余額審計的含義①注冊會計師對會計報表進行審計，是對被審計單位所審計會計報表發表審計意見，一般無需專門對期初余額發表審計意見；②雖然注冊會計師一般不對期初余額發表審計意見，但是要對期初余額進行適當審計，因為期初余額是本期會計報表的基礎；③注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關結論對所審計會計報表的影響，以決定發表審計意見的類型。

第十章第六節特殊項目審計一、期初余額的審計（6）與前任會計師取得聯系①如上期會計報表已經其他會計師事務所審計，后任會計師應征得被審計單位的同意后，與前任會計師取得聯系，以獲取必要的審計證據。②查閱前任注冊會計師的工作底稿通常限于對本期審計有重大影響的事項，如上一被審期間前任注冊會計師發表審計意見的類型、上一期間的審計計劃及其總結、上一期間的管理建議書要點等。

第十章第六節特殊項目審計一、期初余額的審計（7）期初余額的審計目標和審計程序①審計目標A證實期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；B證實上期期末余額是否正確結轉至本期，或者已恰當地重新表述；C證實上期適用的會計政策是否恰當，是否一貫遵循，變更是否合理；D證實上期期末存在的或有事項是否已作恰當處理。

第十章第六節特殊項目審計一、期初余額的審計（7）期初余額的審計目標和審計程序②審計程序A分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當，是否一貫運用。如有變更，是否已作適當處理和充分披露。如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在執行期初余額審計時，應提請被審計單位進行調整或予以披露。

第十章第六節特殊項目審計一、期初余額的審計（7）期初余額的審計目標和審計程序②審計程序B了解上期會計報表是否經過其他會計師事務所審計。C關注前任注冊會計師是否出具了帶說明段的審計報告。若是，應特別注意其中與本期會計報表有關的部分。

第十章第六節特殊項目審計一、期初余額的審計（7）期初余額的審計目標和審計程序②審計程序D如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當的審計證據，前期會計報表未經獨立審計時，應再實施下列審計程序：a詢問被審計單位管理當局，有關對本期經營有重要影響的事項、政府新頒布的影響行業發展的法規以及其他重要事項。b審閱上期會計記錄及相關資料。注意合法性、公允性、一貫性。c通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實。例如：本期應收賬款的收回或應付賬款的支付，即可視為應收賬款或應付賬款期初余額存在的適當證據。d．其他適當的實質性測試程序。

第十章第六節特殊項目審計一、期初余額的審計（7）期初余額的審計目標和審計程序②審計程序E初次接受國有企業委托，如前期會計報表未經審計，應盡可能獲取其管轄財政機關對該會計報表的批復。F結合上述審計結果，形成對期初余額的審計結論，并確定其對本期審計意見類型的影響。

第十章第六節特殊項目審計二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計（1）審計目標①確定會計估計變更和會計差錯更正是否合理；②確定會計政策變更是否合理、合法；③確定會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的會計處理是否正確；④確定會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當。

第十章第六節特殊項目審計二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計（2）審計程序①注冊會計師應獲取被審計單位提供的會計政策、會計估計的書面說明，并與上期審計工作底稿中的相應說明進行比較，以識別會計政策、會計估計的變更原因。②查閱法規或會計準則等行政法規、規章以及被審計單位董事會、股東大會、管理當局有關會議記錄，判斷會計政策變更的合理性。③獲取并檢查與會計估計變更和會計差錯更正相關的資料，判斷會計估計變更和會計差錯更正的合理性。

第十章第六節特殊項目審計二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計（2）審計程序④檢查與會計政策、會計估計變更和會計差錯更正相關的會計記錄，確定其會計處理是否正確。⑤關注企業有無濫用會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，若有，應提請其作為重大會計差錯予以調整。⑥驗明會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當。

第十章第六節特殊項目審計三、債務重組的審計債務人處于正常生產經營條件下和處于清算或改組時，債務重組的審計并不完全相同，這主要是由于不同條件下的會計計量、確認和披露不同所決定的。（1）審計目標①債務重組事項是否存在；②債務重組事項是否合法；③債務重組的會計處理是否正確；④債務重組的披露是否恰當。

第十章第六節特殊項目審計三、債務重組的審計（2）審計程序①取得并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內是否發生債務重組事項。②檢查與債務重組相關的協議、合同、批文、法院裁決文件等，了解債務重組的方式與具體內容。如果按規定涉及的資產或債務需經審計評估的，還應取得審計報告、資產評估報告及資產評估結果確認文件，以檢查交易的合法性及金額的正確性。

第十章第六節特殊項目審計三、債務重組的審計（2）審計程序③必要時，對債務重組所涉及的重要資產或債務，向有關方面發函詢證。④檢查與債務重組有關的會計記錄，以確定債務重組的會計處理是否正確。⑤檢查有關債務重組信息的披露是否恰當。（注意會計準則的規定）

第十章第六節特殊項目審計四、非貨幣性交易的審計（1）審計目標（與債務重組審計目標類似）（2）審計程序①獲取并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內是否發生非貨幣性交易事項。非貨幣性資產進行交換，并不意味著不能涉及任何貨幣性資產，如果只涉及少量的貨幣性資產，則仍屬于非貨幣性交易。

第十章第六節特殊項目審計四、非貨幣性交易的審計（2）審計程序②取得與非貨幣性交易相關的協議、合同，審核交易的合法性。對于放棄原有股權以換取新股權且不屬于企業合并的，還應索取并檢查政府有關部門的批準文件；對于交易所涉及資產按規定須經審計、評估的，還應索取并檢查審計報告、資產評估報告及資產評估結果確認文件。③通過查閱與非貨幣性交易相關的協議、合同等，識別非貨幣性交易的種類及其具體內容。

第十章第六節特殊項目審計四、非貨幣性交易的審計（2）審計程序④檢查不同的非貨幣性交易類型，換入資產的入賬價值和相關的會計處理是否正確。⑤審核非貨幣性交易中發生的增值稅、增值稅以外的其他稅金及資產評估費、運雜費等其他費用的會計處理是否恰當。⑥必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產應發函詢證。⑦檢查有關非貨幣性交易的披露是否恰當。（注意會計準則的規定）例如披露換入、換出資產的類別及其金額。

第十章第六節特殊項目審計五、關聯方及其交易的審計（1）在關聯方及其交易問題上，被審計單位管理當局與注冊會計師各有不同的責任。①被審計單位管理當局的責任：按照企業會計準則的要求識別和披露關聯方及其交易。②注冊會計師的責任：實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定被審計單位是否按照企業會計準則的要求識別和披露關聯方及其交易。

第十章第六節特殊項目審計五、關聯方及其交易的審計（2）關聯方及其交易審計的局限性。由于關聯方及其交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師對關聯方及其交易的審計，并不能保證發現關聯方及其交易的所有錯報和漏報。

第十章第六節特殊項目審計五、關聯方及其交易的審計（3）審計程序①獲取、復核被審計單位提供的關聯方清單，并實施以下審計程序，以識別關聯方，確定關聯方關系的性質②實施以下專門審計程序，以識別有關交易是否為關聯方交易。A查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，詢問管理當局有關重大交易的授權情況。B了解被審計單位與其主要客戶、供應商和債權人、債務人的交易性質與范圍。

第十章第六節特殊項目審計五、關聯方及其交易的審計（3）審計程序②實施以下專門審計程序，以識別有關交易是否為關聯方交易。C了解是否存在已經發生但未進行會計處理的交易。D查閱會計記錄中數額較大的、異常的及不經常發生的交易或余額，尤其是資產負債表日前后確認的交易。E審閱有關存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔保關系。

第十章第六節特殊項目審計五、關聯方及其交易的審計（3）審計程序③向負責審計被審計單位組成部分的其他注冊會計師提供已知關聯方清單。④實施以下必要審計程序，以確定關聯方交易是否已作適當記錄：A詢問管理當局，以了解關聯方交易的目的及定價政策；B檢查有關發票、協議、合同以及其他有關文件；C確定有關交易是否已獲股東大會、董事會或相關機構及管理人員批準；

第十章第六節特殊項目審計五、關聯方及其交易的審計（3）審計程序④實施以下必要審計程序，以確定關聯方交易是否已作適當記錄：D檢查會計報表中關聯方交易金額及相關信息披露的合理性；E核對關聯方之間同一時點的賬戶余額，必要時與其他注冊會計師溝通，核實關聯方某些特殊的、重要的、有代表性的關聯方交易；F檢查有關抵押、質押品的價值及可流通性。

第十章第六節特殊項目審計五、關聯方及其交易的審計（3）審計程序⑤必要時，追加以下審計程序，檢查重大關聯方交易：A詢證關聯方交易的條件及金額，并檢查關聯方擁有的相關證據；B向有關中介機構詢證或與其討論關聯方交易的相關重要信息；C就重大應收款項及擔保，獲取關聯方償債能力的信息。⑥向被審計單位管理當局索取關聯方及其交易的聲明書，以明確界定會計責任和審計責任。

第十章第六節特殊項目審計五、關聯方及其交易的審計（3）審計程序⑦驗明關聯方及其交易的披露是否恰當。就注冊會計師而言，應當在考慮關聯方及其交易審計范圍是否受到限制、關聯方及其交易的披露是否符合企業會計準則要求的基礎上，確定對審計報表的影響：

第十章第六節特殊項目審計五、關聯方及其交易的審計（3）審計程序⑦驗明關聯方及其交易的披露是否恰當。當審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關聯方及其交易獲取充分、適當的審計證據時，注冊會計師應當考慮發表保留意見或拒絕表示意見；如果被審計單位對會計報表具有重大影響的關聯方及其交易的披露不符合相關會計準則的要求，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見。

第十章第六節特殊項目審計六、合并會計報表的審計（1）審計三階段中的審查內容（2）審計目標①確定合并會計報表的合并范圍是否正確、完整；②合并會計報表的合并基礎是否正確、完整；③合并會計報表的合并結果是否正確；④合并會計報表及附注各項目的披露是否恰當。（3）審計程序

第十章第六節特殊項目審計七、現金流量表的審計（1）審計目標①確定現金流量表的內容、性質和數額是否正確、合理、完整；②確定現金流量表有關項目數額與其他報表及附注的勾稽關系是否正確；③確定現金流量表各項目的披露是否恰當。七、現金流量表的審計（2）審計程序①獲取編制現金流量表的基礎資料。如有審計調整分錄，則對基礎資料的有關數額作相應調整。②檢查對現金及現金等價物的界定是否符合規定，界定范圍在前后會計期間是否保持一致。③檢查現金流量表編制方法。④對現金流量表進行分析性復核⑤檢查現金流量表補充資料中不涉及現金收支的投資和籌資活動各項目金額是否正確、合理、完整。⑥檢查現金流量表各項目的披露是否恰當。

第十章第六節特殊項目審計八、或有事項審計（1）或有事項的種類你知道嗎？或有事項的種類類別項目預計負債未決訴訟未決仲裁虧損合同承諾重組業務產品質量保證或有負債已貼現商業承兌匯票未決訴訟未決仲裁債務擔保

第十章第六節特殊項目審計八、或有事項審計（2）或有事項的審計特點許多或有事項的審計，往往作為其他審計事項的一個組成部分，而不是臨近審計工作結束時，作為一個單獨的部分來審計的。即使單獨核實或有事項，也是在審計工作結束前的一段時期進行，以確保核實的正確性。在臨近審計工作結束時，注冊會計師如果對或有事項進行審計，多數也是復核，而非初次關注。或有事項的審計主要是發現未記錄的業務或事項，其他審計項目的審計主要在于核實已記錄的資料的正確性。

第十章第六節特殊項目審計八、或有事項審計（3）審計目標 是否存在；確認和計量是否符合規定；披露是否恰當。

第十章第六節特殊項目審計八、或有事項審計（4）審計程序①向被審計單位管理當局詢問其確定、評價與控制或有事項方面的有關方針政策和工作程序。

第十章第六節特殊項目審計八、或有事項審計（4）審計程序②向被審計單位管理當局索取下列資料，作必要的審核和評價。A被審計單位管理當局的書面聲明，保證其已按照有關規定，對其全部或有事項作了反映；B被審計單位現存的有關或有負債的全部文件和憑證；C被審計單位與銀行之間的往來函件；D被審計單位的債務說明書。

第十章第六節特殊項目審計八、或有事項審計（4）審計程序③向被審計單位的法律顧問和律師進行函證；④復核上期和審計期間稅務機構的稅收結算報告；⑤向與被審計單位有業務往來的銀行寄發含有要求銀行提供被審計單位或有負債的函證書；

第十章第六節特殊項目審計八、或有事項審計（4）審計程序⑥審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在或有事項的記錄。⑦復核現存的審計工作底稿，查找任何可以說明潛在或有事項的資料；⑧尋查被審計單位對未來事項和協議的財務承諾，并向被審計單位管理當局詢問；⑨確定或有事項在會計報表上的披露是否恰當。

第十章第六節特殊項目審計九、期后事項的審計期后事項很可能改變注冊會計師對被審計單位會計報表公允性的意見期后事項與資產負債表日后事項有不同嗎？

第十章第六節特殊項目審計九、期后事項的審計（1）期后事項的定義和種類期后事項的定義：期后事項指資產負債表日至審計報告日發生的事項，以及審計報告日后發現的事實。注意區別：期后時期與資產負債表日后事項“日后時期”第一時段期后事項

資產負債表日審計報告日會計報表報出日財務報表批準日第二時段期后事項第三時段期后事項

第十章第六節特殊項目審計九、期后事項的審計（1）期后事項的定義和種類期后事項的種類：①為資產負債表日已存在情況提供補充證據的事項②雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項。資產負債表日后事項的種類類別項目會計調整披露調整事項訴訟案件結案調整預計負債或確認新負債調整與之相關的披露信息資產減值確認減值或調整原確認的減值金額進一步確定了購入資產成本或出售資產收入調整資產成本調整收入發現舞弊或差錯追溯重述法調整非調整事項重大訟訴、仲裁、承諾在附注中披露其性質、內容及其對財務狀況和經營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化因自然災害導致資產發生重大損失發行股票、債券、巨額舉債資本供給轉增股本巨額虧損企業合并或處置子公司

第十章第六節特殊項目審計九、期后事項的審計（2）期后事項的審計目標①確定期后事項是否存在；②確定期后事項的類型和重要性；③確定期后事項的處理是否恰當。注意區分：期后事項的“存在”與賬戶余額的“存在”，“存在”一詞含義不同。（3）注冊會計師對三個時段期后事項的不同責任時段CPA的責任CPA的處理對財務報表及審計報告的影響資產負債表日---審計報告日積極責任：主動識別期后事項設計專門的審計程序，查找并確定期后事項的類型和影響。會計報表要做出相應的調整、披露。若被審單位拒絕調整或披露，CPA考慮發表保留意見或否定意見的審計報告。審計報告日---財務報表公布日消極責任：被動識別無專門責任查找，但對已獲知的期后事項要進行審計及時與被審單位管理當局溝通，必要時追加審計程序。會計報表要做出相應的調整或披露。若被審單位拒絕調整，CPA考慮發表保留意見或否定意見的審計報告。審計報告日可采用雙重報告日期或更改審計報告日期。財務報表公布日之后關注責任：沒有義務識別。對已獲知的審計報告日已存在、可能導致修改審計報告的事實，采取適當措施與被審單位討論如何處理，并考慮是否建議修改已審財務報表或審計報告。修改已審財務報表或修改審計報告（增加強調事項段）

第十章第六節特殊項目審計九、期后事項的審計（4）審計程序①結合對會計報表項目實施的實質性測試程序進行的審計②專為發現所審會計期間必須弄清的事項另行實施的審計程序③取得被審計單位管理當局和其他律師的聲明書。期后事項的審計程序類別項目針對性審計程序非針對性審計程序調整事項訴訟案件結案向被審單位律師或法律顧問詢問有關訴訟和索賠情況復核被審單位建立的確保期后事項的程序；查閱股東會、董事會會議紀要，或詢問有關情況；查閱最近的中期財務報表；向管理層詢問期后事項情況；資產減值已在相關循環關注進一步確定了購入資產成本或出售資產收入已在相關循環關注發現舞弊或差錯已在相關循環關注非調整事項重大訟訴、仲裁、承諾向被審單位律師或法律顧問詢問有關訴訟和索賠情況資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化因自然災害導致資產發生重大損失發行股票、債券、巨額舉債資本公積轉增股本巨額虧損企業合并或處置子公司

第十章第六節特殊項目審計九、期后事項的審計（5）期后事項對審計報告的影響①對已發現的對會計報表產生重大影響的期后事項，應當根據其類型分別處理：A對能為資產負債表日已存在情況提供補充證據的事項，提請被審計單位調整會計報表；B對雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，提請被審計單位在會計報表有關附注中適當披露。如果被審計單位不接受調整或披露建議，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見。

第十章第六節特殊項目審計九、期后事項的審計（5）期后事項對審計報告的影響②注冊會計師如在審計報告日至會計報表公布日之間獲知可能影響會計報表的期后事項，應當及時與被審計單位管理當局討論。必要時，還應追加適當的審計程序，以確定期后事項的類型及其對會計報表和審計報告的影響程度。

第十章第六節特殊項目審計九、期后事項的審計（5）期后事項對審計報告的影響③如對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實施了追加審計程序，并已作適當處理，注冊會計師可選用以下方式確定審計報告日期：A可以簽署雙重報告日期，即保留原來審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；B可以延伸審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。（注冊會計師審計準則第1332號—期后事項）雙重審計報告日期舉例資產負債表日：2006年12月31日審計報告日：2007年3月12日期后事項情況：2007年3月15日，應收賬款客戶山峰公司破產清算工作結束，收到款項12萬元。2006年12月31日賬面相關賬戶余額如下：應收賬款—山峰公司117萬元壞賬準備—應收賬款---山峰公司70萬元被審單位向注冊會計師溝通了以上情況，并調整了相關會計報表項目。注冊會計師對該事項進行了審計。審計報告日期應如下簽署：（參考教材329頁）中國注冊會計師：王曉川中國注冊會計師：張先勇除應收賬款項目外均為2007年3月12日應收賬款項目2007年3月15日

第十章第六節特殊項目審計九、期后事項的審計（5）期后事項對審計報告的影響④注冊會計師的責任注冊會計師對期后事項審計時，其應負責任的日期應以審計外勤工作結束日為限。注冊會計師沒有責任實施審計程序或進行專門詢問以發現審計報告日至會計報表公布日發生的期后事項，但應對其知悉的期后事項予以關注，并實施相應審計程序。被審計單位管理當局有責任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項。

第十章第六節特殊項目審計九、期后事項的審計（5）期后事項對審計報告的影響④注冊會計師的責任延長外勤工作結束日的做法，全面擴大了注冊會計師的審計范圍；注明雙重日期的做法，僅在特定項目上擴大了審計范圍。期后事項類別CPA的處理被審單位的處理審計報告類型已發現第一類期后事項，即能為資產負債表日已存在情況提供補充證據的情況提請被審單位調整所審財務報表接受調整建議無保留意見不接受調整建議保留或否定意見已發現第二類期后事項，即雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項。提請被審單位在所審財務報表中予以披露接受披露建議無保留意見。但如果期后事項具有很大的不確定性，應出具帶強調事項段的無保留意見。不接受披露建議保留或否定意見

課堂練習資產負債表日：2006年12月31日審計報告日：2007年3月12日財務報表報出日：2007年3月17日時間情況提請被審單位審計報告日期注冊會計師的責任2007年3月9日發現被審單位隱瞞廣告費15萬元。2007年3月9日被審單位預計支付20萬元索賠款的案件結案，法院終審判決賠付20萬元。2007年3月9日收到12月31日暫估入賬的材料發票賬單。原暫估10萬元，發票賬單共計13萬元（含運費，為普通發票）。2007年3月9日日元匯率嚴重下跌，導致日元借款按人民幣折算減少620萬元。2007年3月13日注冊會計師被告知禽流感導致被審單位蛋雞死亡1萬只2007年3月13日注冊會計師被告知另有廣告費20萬元被隱瞞2007年4月25日注冊會計師被告知被審單位公布利潤分配方案2007年4月25日注冊會計師被告知另有廣告費30萬元被隱瞞課堂練習資產負債表日：2006年12月31日審計報告日：2007年3月12日財務報表報出日：2007年3月17日時