2011年稅收政策及所得稅匯繳解析2011年稅收政策及所得稅匯繳解析課程大綱3、特殊事項稅務(wù)風(fēng)險解析2、2011年度資產(chǎn)損失稅前扣除解析1、2011年度所得稅匯繳政策解析課程大綱3、特殊事項稅務(wù)風(fēng)險解析2、2011年度資產(chǎn)損失稅前2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類不征稅收入——財政撥款：文件依據(jù)：財稅[2011]70號、財稅2008[151]號

不征稅收入條件：

1、企業(yè)能提供資金撥付文件，且具有專門用途；

2、撥付資金部門對資金有具體管理要求和辦法；指縣級人民政府、財政部門或其他撥付資金的政府部門制定并下發(fā)的具有適

用普遍性的規(guī)范性文件。

3、企業(yè)對該資金能單獨核算。會計準(zhǔn)則----政府補助，不要求開設(shè)專用銀行賬戶

舉例：環(huán)境保護(hù)獎勵、領(lǐng)軍人才補貼、863計劃如此規(guī)定對企業(yè)稅收上有無實質(zhì)性益處？2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類不征稅收入——財政撥款2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類不征稅收入——對應(yīng)的支出

不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不征稅收入——用不完怎么辦？

在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類不征稅收入——會計處理

會計準(zhǔn)則：

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。

與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

1、用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。2、用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當(dāng)期損益。企業(yè)會計制度:

計入“專項應(yīng)付款”或“其他應(yīng)付款”，使用時在借方核銷。2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類不征稅收入——會計處理2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類不征稅收入的稅務(wù)實例1——研發(fā)費用案例：A公司本年立項研發(fā)項目，預(yù)算500萬，本年發(fā)生250萬，同時因項目符合國家科技項目立項規(guī)定享受園區(qū)財政補貼100萬元，本年已實際收到100萬元，如何加計扣除及納稅申報？1、財務(wù)處理：

費用發(fā)生：借：管理費用—研發(fā)費 250

貸：銀行存款 250

撥款收到：借：銀行存款 100

貸：營業(yè)外收入—補貼收入1002、稅務(wù)處理：

撥入<發(fā)生,本年加計扣除基數(shù)=250-100=150，加計扣除75萬元

2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類不征稅收入的稅務(wù)實例12011年度所得稅匯繳政策解析—收入類不征稅收入的稅務(wù)實例2——研發(fā)費用案例：A公司本年立項研發(fā)項目，預(yù)算500萬，本年發(fā)生250萬，同時因項目符合國家科技項目立項規(guī)定享受園區(qū)財政補貼300萬元，本年已實際收到300萬元，如何加計扣除及納稅申報？1、財務(wù)處理：

費用發(fā)生：借：管理費用—研發(fā)費 250

貸：銀行存款 250

撥款收到：借：銀行存款 250

貸：營業(yè)外收入—補貼收入250

遞延收益502、稅務(wù)處理：

撥入>發(fā)生,本年加計扣除基數(shù)=250-300=-50，加計扣除0萬元,剩余50萬元次年在研發(fā)加計基數(shù)中扣除。

2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類不征稅收入的稅務(wù)實例22011年度所得稅匯繳政策解析—收入類不征稅收入的稅務(wù)實例3——研發(fā)費用案例：A公司本年立項研發(fā)項目，預(yù)算500萬，本年發(fā)生250萬，同時因項目符合國家科技項目立項規(guī)定享受園區(qū)財政補貼100萬元，本年已實際收到100萬元，稅務(wù)事務(wù)所審查時核定本年250萬發(fā)生額中可加計扣除基數(shù)為200萬元，如何加計扣除及納稅申報？1、財務(wù)處理：

費用發(fā)生：借：管理費用—研發(fā)費 250

貸：銀行存款 250

撥款收到：借：銀行存款 200

貸：營業(yè)外收入—補貼收入2002、稅務(wù)處理應(yīng)如何選擇？

加計扣除基數(shù)金額0元200-100=100萬元200-[100-(250-200)]=150萬元

2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類不征稅收入的稅務(wù)實例32011年度所得稅匯繳政策解析—收入類免稅收入----居民企業(yè)股息紅利1、委托其他單位購買股票的分紅能否免稅？

答：持股協(xié)議載明的持股方可以根據(jù)稅法的規(guī)定享受相應(yīng)的優(yōu)惠，委托第三方代持股、但相關(guān)股權(quán)合同(協(xié)議)載明的股東方為受托方的，委托方不得享受此項優(yōu)惠

2、購買居民企業(yè)股票分紅免稅的政策里持有超過12個月的界限如何執(zhí)行：是從購買日到分紅日，還是從購買日到出售日，如從購買日到分紅日沒有一年，但企業(yè)尚未出售的股票分紅是否免稅？

答：連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月是指，從購買日到出售日(理解為“到分紅日”)必須超過12個月。企業(yè)購買居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票未超過12個月取得的分紅，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定納稅。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類免稅收入----居民企2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類免稅收入----居民企業(yè)股息紅利3、股東獲得超分配股息是否可申請免稅優(yōu)惠

A投資B公司100萬元,占10%股權(quán)，按成本法核算，B公司2010年末可分配利潤200萬元，2011年B公司股東會決議分配2010年股利：A公司100萬元，A已收到100萬元股利，計入投資收益100萬元。B公司章程約定按股權(quán)比例分配利潤，A公司2011年投資收益需向稅務(wù)機關(guān)優(yōu)惠備案的免稅收入是多少？100萬元？20萬元？（不符合公司法，為其他股東的讓渡，視同對A的捐贈）

修改公司章程？

公司法規(guī)定股東可約定不按股權(quán)比例

分配利潤。

2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類免稅收入----居民企2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類商業(yè)保險理賠收入

企業(yè)投保商業(yè)保險，其保險費支出不得稅前扣除，但隨后又取得了對應(yīng)的保險賠償收入，是否全額作為應(yīng)稅收入？

根據(jù)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括保險賠償收入，均應(yīng)計入收入總額，因此其保險賠償收入應(yīng)當(dāng)全額計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

例如：雇主責(zé)任險2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類商業(yè)保險理賠收入2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類

企業(yè)已經(jīng)簽訂購銷合同，預(yù)收商品貨款，且約定了交貨時間，但是未按規(guī)定時間交貨，應(yīng)在何時確認(rèn)所得稅收入？

國稅函【2008】875號文件規(guī)定，符合收入確認(rèn)四原則的前提下，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

收入確認(rèn)四原則需同時滿足：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；商品所有權(quán)上的風(fēng)險，主要是指商品由于貶值、損壞、報廢的造成的的損失。商品所有權(quán)上的報酬，則是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

應(yīng)依據(jù)銷售商品的實質(zhì)進(jìn)行相關(guān)判斷。

2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類企業(yè)已2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類

企業(yè)已經(jīng)簽訂購銷合同，預(yù)收商品貨款，且約定了交貨時間，但是未按規(guī)定時間交貨，應(yīng)在何時確認(rèn)增值稅收入？《增值稅暫行條例》第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（備注：訂單不代表簽訂書面合同，收款日期描述不是確定日期的視同未約定。）

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類企業(yè)已2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理總局公告（2011）第34號

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類投資企業(yè)撤回或減少投資2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類減資案例：案例1：中外合作企業(yè)，中方撤出，原合作企業(yè)變更為外商獨資企業(yè)，中方撤出時未帶走任何資產(chǎn)，企業(yè)減少了注冊資本，同時增加留存收益，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

此減資又增加留存收益的行為應(yīng)視同原中外合作企業(yè)的中方將撤銷的投資資產(chǎn)無償捐贈給該外商獨資企業(yè)進(jìn)行所得稅處理，中方撤資且放棄權(quán)益形成的投資損失不得稅前扣除,外商獨資企業(yè)接受捐贈時應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類減資案例：2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類減資案例：案例2：一外商投資企業(yè)，2006年注冊成立時公司注冊資本為1000萬美元，匯率7.3，2010年減資600萬元美元，匯率為6.5，匯給非居民投資方，由于匯率變動使得減少實收資本產(chǎn)生的差額480萬人民幣，企業(yè)計入資本公積帳戶，請問該資本公積是否需要征企業(yè)所得稅？

企業(yè)減資時,如股東放棄留存收益及其他權(quán)益的部分,應(yīng)作為企業(yè)接受的捐贈收入,并入應(yīng)納稅所得額。

未分配利潤、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金等？

如不是減資而是轉(zhuǎn)讓股權(quán)？（股權(quán)平價轉(zhuǎn)、溢價轉(zhuǎn)）

何時繳納稅款？（股權(quán)變更登記日）2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類減資案例：2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得國稅發(fā)（2009）698號

轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本價

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。

股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

幣種計算：在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種。

2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得2011年度所得稅匯繳政策解析—收入類非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)案例(1)向非關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓股權(quán)50%，按凈資產(chǎn)折算美元800萬元轉(zhuǎn)讓

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=800-500=300萬美元（即受讓方股權(quán)成本）(2)先分配股利1800萬后按凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)股50%，折算美元650萬元

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=650-500=150萬美元（即受讓方股權(quán)成本）

股息紅利所得=300*50%=150萬美元(3)如簽訂的是按注冊資本美元金額平價轉(zhuǎn)讓是否可以？

應(yīng)區(qū)分是否關(guān)聯(lián)方所有者權(quán)益外幣（萬美元）匯率人民幣注冊資本10007.27200100%盈余公積100600未分配利潤3001800合計1600696002011年度所得稅匯繳政策解析—收入類非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)案例2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類勞務(wù)派遣工資及福利費A公司為勞務(wù)派遣接收方，與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，每月工資及社保等劃入勞務(wù)派遣方由其發(fā)放，勞務(wù)派遣公司收取一定的管理費，并將工資、社保、管理費分開金額開具發(fā)票給A公司，請問勞務(wù)派遣人員的工資能否計入工資總額，勞務(wù)派遣人員的福利費是否可在14%限額內(nèi)按實列支：江蘇國稅：不計入計稅工資人數(shù)，不可計入工資總額

江蘇地稅：可計入工資總額，條件是簽訂勞務(wù)派遣合同、參加工會組織、工資單獨計算限額

園區(qū)國稅（暫定，等省局會議）：可計入工資總額，條件是簽訂勞務(wù)派遣合同、工資金額開入勞務(wù)派遣單位發(fā)票內(nèi)、單獨計算限額

該事項目前存在國地稅政策口徑差異及政策調(diào)整可能。

目前，如何處理？

2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類勞務(wù)派遣工資及福利費2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類保險費——外籍人員社保

目前根據(jù)外籍人員管理規(guī)定，外籍人員除可參加國內(nèi)社會保險，也可在國外參加商業(yè)醫(yī)療保險。該種性質(zhì)的醫(yī)療保險費用確屬與受雇和任職有關(guān)的支出，但又具有福利費性質(zhì)，是否可以稅前列支？作為何種性質(zhì)的費用列支？

答：根據(jù)新稅法實施條例第36條規(guī)定，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費不得稅前扣除。

國內(nèi)社保可扣除、國外社保不可扣，變通辦法將其計入工資繳納個稅后委托單位代為繳納。

個稅處理：雇主負(fù)擔(dān)外籍個人境外社保需要計入工資薪金繳納個稅，負(fù)擔(dān)境內(nèi)社保無需繳納個稅。

依據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第2號公告，國稅發(fā)(1998)101號第二條廢止，原規(guī)定“外籍個人境內(nèi)按照有關(guān)國家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)的社會保障性質(zhì)的費用，報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機關(guān)核準(zhǔn)后，可不計入雇員個人的應(yīng)納稅所得額”已失效。

2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類保險費——外籍人員社保2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類保險費——航空意外險

企業(yè)在購買機票時未支付航空保險，但統(tǒng)一為每名在職職工預(yù)先購買了交通意外保險，以保證無論哪名員工出差都可以享受保險保證，請問企業(yè)統(tǒng)一為在職職工購買的交通意外保險費所得稅前是否可以扣除？

答：按照《實施條例》第三十六條的規(guī)定，除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，為職工支付的其他商業(yè)保險費，不得扣除。因此在財政部和國家稅務(wù)總局未另有規(guī)定前，對于企業(yè)統(tǒng)一為每名在職職工購買的交通意外保險不得稅前扣除。

江蘇省國稅局2011年1季度解讀

購買飛機票或者其他車票時，附帶支付的人身意外傷害保險費能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：因出差所發(fā)生的費用，均應(yīng)作為差旅費處理。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

2011年03月28日

2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類保險費——航空意外險2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類保險費——雇主責(zé)任險

企業(yè)發(fā)生的雇主責(zé)任險，能否在稅前扣除?

根據(jù)實施條例第三十六條規(guī)定，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

江蘇省國稅2010年匯繳政策解答定義：雇主責(zé)任險是指被保險人所雇傭的員工在受雇過程中從事與保險單所載明的與被保險人業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而遭受意外或患與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病，所致傷、殘或死亡，被保險人根據(jù)《中華人民共和國勞動法》及勞動合同應(yīng)承擔(dān)的醫(yī)藥費用及經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，包括應(yīng)支出的訴訟費用，由保險人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險。異議：應(yīng)可以稅前扣除，保險受益人為企業(yè)雇主。2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類保險費——雇主責(zé)任險2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類保險費——自行管理的補充醫(yī)療保險

公司按照規(guī)定自行建立、自行集中、自行管理（不匯入醫(yī)保部門等第三方）的補充醫(yī)療保險能否稅前扣除？

根據(jù)財稅[2009]27號文件的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

蘇勞社[2002]40號文件第二條規(guī)定：“企業(yè)補充醫(yī)療保險可以由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌地區(qū)醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)統(tǒng)一管理，也可以由企業(yè)或行業(yè)自行管理。”財稅[2009]27號文件對補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費表述是“支付”，而不是“實際發(fā)生的醫(yī)療費用”，因此在企業(yè)自設(shè)帳戶管理符合規(guī)定的情況下，計入單獨帳戶管理的補充醫(yī)療保險等可按規(guī)定稅前扣除。

4、納稅人非惡意接受虛開的增值稅抵扣憑證，能否在企業(yè)所得稅稅前列支？答：納稅人善意接受虛開的增值稅抵扣憑證，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。5、增值稅明確規(guī)定增值稅專用發(fā)票失控票不得做為抵扣憑證，所得稅能否稅前扣除？答：失控票屬于不合法票據(jù)，因此所得稅不得稅前扣除。2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類保險費——自行管理的補2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類暫估入賬----固定資產(chǎn)

如果固定資產(chǎn)投入使用12個月后企業(yè)仍未取得全額發(fā)票的，對已稅前扣除的折舊額應(yīng)在12個月期滿的當(dāng)年度全額作納稅調(diào)增，以后按合同金額計提的折舊也不得稅前扣除。那么12個月后取得發(fā)票的，是否從發(fā)票取得之日起計提折舊，還是還原到以前年度的折舊費用，若還原到以前年度的話，當(dāng)時按規(guī)定納稅調(diào)增的稅款是否應(yīng)該退還或抵下一年所得稅？

固定資產(chǎn)投入使用后的12個月所屬的匯繳年度匯算清繳結(jié)束前尚未取得發(fā)票的，年度申報時應(yīng)按規(guī)定調(diào)增已計提的折舊額。以后年度取得發(fā)票的，應(yīng)追溯調(diào)整至投入使用的年度開始計提折舊，因納稅調(diào)整多繳的稅款可抵扣發(fā)票取得年度的應(yīng)納稅額，不足抵扣的，可向以后年度遞延抵扣。與2010年季度解答有重大差異。

2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類暫估入賬----固定資2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類暫估入賬----租入固定資產(chǎn)改建支出

根據(jù)企業(yè)所得稅法：租入固定資產(chǎn)的改建支出，計入長期待攤費用，在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偂５擁椄慕ㄖС龃嬖诠こ炭铐椛形唇Y(jié)清未取得全額發(fā)票的情形，剩余發(fā)票取得有期限規(guī)定嗎？還是按照固定資產(chǎn)的規(guī)定？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。上述是僅針對固定資產(chǎn)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定，加大日常管理力度在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)[2008]88號)規(guī)、定“加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”因此，企業(yè)改建支出尚未取得發(fā)票的不允許攤銷

2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類暫估入賬----租入固2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類擴(kuò)建費用

問：企業(yè)自建廠房投入使用半年后進(jìn)行擴(kuò)建，發(fā)生擴(kuò)建費用是否并入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)計提折舊？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第四條規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

注意區(qū)分裝飾工程與零星維修工程的區(qū)別。

2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類擴(kuò)建費用2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類預(yù)付費用-----預(yù)付卡費用：

企業(yè)加油卡、電話充值卡、商場購物卡支出是否允許在支付并取得發(fā)票當(dāng)期準(zhǔn)予扣除？售卡企業(yè)何時確認(rèn)收入？

零售企業(yè)：根據(jù)國稅函[2008]875號文件規(guī)定，納稅人預(yù)售卡時做預(yù)收款處理，卡實際消費時再確認(rèn)所得稅收入。如預(yù)售卡有使用期限已到期、或者無使用期限但預(yù)售卡超過兩年未實際消費的，納稅人做收入處理，若以后年度再消費的允許作納稅調(diào)減。

購卡企業(yè)：對納稅人辦充值卡獲得發(fā)票而沒有實際貨物購進(jìn)（或?qū)嶋H消費）的，辦充值卡支出應(yīng)作為預(yù)付款項，支出當(dāng)期不得稅前扣除；待實際發(fā)生時按實際用途根據(jù)稅法規(guī)定列支。

江蘇國稅2010年度匯繳政策解答-

2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類預(yù)付費用-----預(yù)付2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類扣除憑證---發(fā)票1、納稅人非惡意接受虛開的增值稅抵扣憑證，能否稅前列支？

答：納稅人善意接受虛開的增值稅抵扣憑證，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、增值稅明確規(guī)定增值稅專用發(fā)票失控票不得做為抵扣憑證，所得稅能否稅前扣除？

答：失控票屬于不合法票據(jù)，因此所得稅不得稅前扣除。

3、對于企業(yè)租用房屋而使用的水電費用，由于水電費用的發(fā)票開具只能使用房屋所有權(quán)人的名稱，對于此類費用租用企業(yè)是否可稅前扣除？

答：以房屋所有權(quán)人為抬頭的發(fā)票不可以在承租方稅前扣除。

2011年度所得稅匯繳政策解析—扣除類扣除憑證---發(fā)票2011年度所得稅匯繳政策解析—其他類關(guān)聯(lián)交易----境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易

境內(nèi)具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的居民企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整？

答：境內(nèi)具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的居民企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)并且應(yīng)該進(jìn)行合理調(diào)整。

例如：

無優(yōu)惠企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤至行業(yè)稅收優(yōu)惠企業(yè)（高新、過渡期優(yōu)惠）

無優(yōu)惠企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤至區(qū)域稅收優(yōu)惠企業(yè)（西部大開發(fā)）

2011年度所得稅匯繳政策解析—其他類關(guān)聯(lián)交易----境內(nèi)關(guān)2011年度所得稅匯繳政策解析—其他類關(guān)聯(lián)交易----資金拆借1、資金拆出方無貸款，自有資金拆出，不計息

參照前述原則處理2、資金拆出方無貸款，自有資金拆出，計息

計息是否超過同期同類銀行貸款利率、是否超過債資比3、資金拆出方有貸款，分不清是自有還是貸款資金拆出，不計息

拆出資金與貸款兩者取小，以次為基數(shù)計算不得稅前扣除的利息4、資金拆出方有貸款，分不清是自有還是貸款資金拆出，計息

高息借入低息借出，對差額部分不得稅前扣除。

2011年度所得稅匯繳政策解析—其他類關(guān)聯(lián)交易----資金拆所得稅匯算清繳前期準(zhǔn)備財產(chǎn)損失審批項目續(xù)：1、審批權(quán)限500萬以下：分局審批500萬-2000萬：蘇州市局審批2000萬以上：江蘇省局審批2、損失權(quán)限金額計算

指一戶企業(yè)同一類資產(chǎn)損失（指現(xiàn)金損失、存款損失等資產(chǎn)損失小類）申請扣除金額3、審批受理時限稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。所得稅匯算清繳前期準(zhǔn)備財產(chǎn)損失審批項目續(xù)：課程大綱3、特殊事項稅務(wù)風(fēng)險解析2、2011年度資產(chǎn)損失稅前扣除解析1、2011年度所得稅匯繳政策解析課程大綱3、特殊事項稅務(wù)風(fēng)險解析2、2011年度資產(chǎn)損失稅前資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析可稅前扣除的資產(chǎn)損失的類別及扣除年度準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

實際資產(chǎn)損失：是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除

法定資產(chǎn)損失：是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和25號公告規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除

如何理解？（實際強調(diào)處置、法定強調(diào)符合要件）

（稅前扣除會計處理是必要條件)資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析可稅前扣除的資產(chǎn)損失的類別及扣除資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析實際資產(chǎn)損失：

報廢、盤虧、法院判決、破產(chǎn)清算法定資產(chǎn)損失：

逾期3年以上的應(yīng)收款項

逾期1年以上單筆不超過5萬

逾期1年以上單筆不超過年度收入萬分之一

應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)刑事案件原因形成的損失或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額..….實務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)：看其報損的資產(chǎn)是否已轉(zhuǎn)讓或處置，或者是否已解除相關(guān)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，不再擁有追償?shù)臋?quán)利。

資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析實際資產(chǎn)損失：資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析企業(yè)發(fā)生的以前年度未扣除的資產(chǎn)損失如何處理：

一、能否扣除：

25號公告發(fā)布之前發(fā)生但尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的也不再需要審批。但應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能稅前扣除二、如何扣除：

實際資產(chǎn)損失：準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。

法定資產(chǎn)損失：因未轉(zhuǎn)讓、處置，只要符合法定確認(rèn)損失條件的，且會計上已作損失處理，實際申報的年度就是稅前扣除的年度，因此沒有追補確認(rèn)的問題資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析企業(yè)發(fā)生的以前年度未扣除的資產(chǎn)損資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失申報事項：

一、時間：

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報，（江蘇最長不得超過三個月）

二、申報類型：1、清單申報：企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?、專項申報：企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料

清單申報表格

專項申報表格專項申報資料一覽表資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失申報事項：資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析清單申報條件：1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

2、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5、企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。此類損失按會計一級科目歸類、匯總，同時為了便于稅務(wù)機關(guān)了解相關(guān)此類資產(chǎn)損失的完整信息，資產(chǎn)銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣，只要發(fā)生額為損失的均應(yīng)申報損失金額，而不是該科目匯繳年度匯總盈虧相抵后虧損的金額除上或無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除可采取專項申報的形式申報資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析清單申報條件：資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析分公司發(fā)生的資產(chǎn)損失，怎樣申報扣除

1、總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報上一級分支機構(gòu)或總機構(gòu)；

2、總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行申報；

3、總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行專項申報。資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析分公司發(fā)生的資產(chǎn)損失，怎樣申報扣資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)1、外部證據(jù)：

企業(yè)資產(chǎn)損失具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件2、內(nèi)部證據(jù)：特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——貨幣資產(chǎn)損失----應(yīng)收及預(yù)付壞賬損失

（1）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；（2）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（3）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（4）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明（5）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；（6）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；（7）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。（新增）注釋：該條刪除了原88號文件逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明的相關(guān)材料資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——貨幣資產(chǎn)損失--資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——貨幣資產(chǎn)損失----逾期

三年以上的應(yīng)收款項

企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

問題？

1、是否只要3年以上就可稅前扣除？（關(guān)注25號公告第46條，追償）2、是否還需要確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來？3、三年的計算起止時點？36個月的概念

建議：保留催收的相應(yīng)證據(jù)。

資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——貨幣資產(chǎn)損失--資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——貨幣資產(chǎn)損失----逾期

1年以上的小額應(yīng)收款項

單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。注釋：該條款對小額應(yīng)收款項劃分了定量的標(biāo)準(zhǔn)，且適用于所有企業(yè)。原88號文件只是籠統(tǒng)地表述為：逾期不能收回，單筆數(shù)額較小，不足以彌補清收成本。但對單筆數(shù)額較小的界定沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)損失取消審批后，對小額應(yīng)收款項明確了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)后方便企業(yè)對照執(zhí)行。

單筆的理解？

定量標(biāo)準(zhǔn)二選一？

是否需要追償？資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——貨幣資產(chǎn)損失--資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——非貨幣資產(chǎn)損失----存貨盤虧存貨盤虧損失為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（1）存貨計稅成本確定依據(jù)；（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；（3）存貨盤點表；（4）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

計稅成本確定依據(jù)指何？是否全部需要提供原始發(fā)票？

中介如何審查？稅局如何看待？資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——非貨幣資產(chǎn)損失-資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——非貨幣資產(chǎn)損失----存貨報廢毀損或變質(zhì)損失存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（1）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（2）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料（3）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；（包括外部、內(nèi)部）（4）該項損失數(shù)額較大的（江蘇省規(guī)定指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

問題：該類資產(chǎn)如何定義，10%的參照對象基數(shù)？

減少、增加10%的基數(shù)？（稅法概念）

是否一定要處置？進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出問題？資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——非貨幣資產(chǎn)損失-資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——非貨幣資產(chǎn)損失----存貨被盜存貨被盜損失為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（1）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（2）向公安機關(guān)的報案記錄；（3）涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。

問題：是否需要結(jié)案？該條款刪除了原88號文件要求公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料，使得該條款更具人性化，因為公安機關(guān)立案后可能大部分都會出現(xiàn)久而未破、未結(jié)的現(xiàn)象，勢必導(dǎo)致企業(yè)的被盜損失無法稅前扣除。25號公告對此類損失，僅要求有向公安機關(guān)的報案記錄即可稅前扣除，而不必一律強求破案、結(jié)案。資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——非貨幣資產(chǎn)損失-資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——非貨幣資產(chǎn)損失----固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（2）固定資產(chǎn)盤點表；（3）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（4）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；（5）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

注意：該條款的賬面凈值，實施條例第七十四條作了明確規(guī)定：是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。（計稅成本按照稅法規(guī)定的期限攤銷后的余值）

稅法與會計差異如何申報？資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——非貨幣資產(chǎn)損失-資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——非貨幣資產(chǎn)損失----固定資產(chǎn)報廢、毀損損失固定資產(chǎn)報廢、毀損損失為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（1）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；（4）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；（5）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

問題：1、是否需要殘值情況說明？是否一定需要處置？2、部分報廢如何處理？

內(nèi)部有關(guān)部門指哪個？3、內(nèi)部審批流程已完成，帳務(wù)處理次年進(jìn)行，如何申報？資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——非貨幣資產(chǎn)損失-資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——非貨幣資產(chǎn)損失----固定資產(chǎn)被盜損失

固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（1）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（2）公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（3）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明

注釋：該條款不同于存貨的被盜損失，仍然要求有破案和結(jié)案的證明材料。資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——非貨幣資產(chǎn)損失-資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——關(guān)聯(lián)交易形成的資產(chǎn)損失按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。注釋：該條款為新增內(nèi)容。原稅法下內(nèi)資企業(yè)有關(guān)財產(chǎn)損失的13號令，明確壞帳損失的認(rèn)定如果是與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機關(guān)證明，原88號文件未涉及關(guān)聯(lián)交易形成損失的相關(guān)規(guī)定其本意是《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）已有專門的規(guī)定，應(yīng)統(tǒng)一適用。但基層稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)往往不能理解，對此類損失如何把握顯得無所適從。25號公告對此重新予以明確，一是必須是按獨立交易原則為前提發(fā)生的損失，二是由企業(yè)專項說明并同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告。

注意：關(guān)聯(lián)交易損失全部需要專項申報，不是清單申報。資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——關(guān)聯(lián)交易形成的資資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——不得稅前扣除的資產(chǎn)損失下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（1）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)（3）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；（4）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。注釋：本條款刪除了原88號文件第42條第（六）款的相關(guān)規(guī)定，即國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失。新稅法后企業(yè)向企業(yè)、企業(yè)向個人的借款利息支出均可以稅前扣除，其發(fā)生的損失不得稅前扣除，顯然自相矛盾，因此25號公告刪除了相關(guān)內(nèi)容，使前后政策保持一致。

注意：未經(jīng)申報的資產(chǎn)損失不得稅前扣除。

資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失證據(jù)——不得稅前扣除的資資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失25號公告未涉及的，是否也可以申報扣除？企業(yè)發(fā)生的境外資產(chǎn)損失，如何申報扣除？企業(yè)發(fā)生的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)發(fā)生的境外資產(chǎn)損失，應(yīng)比照境內(nèi)資產(chǎn)損失的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資料準(zhǔn)備和報送，其中涉及國內(nèi)相關(guān)部門出具證據(jù)資料的，應(yīng)提供境外具有同等職能部門或同等法律效力的證據(jù)資料，對涉及資料為非中文資料的，應(yīng)同時提供譯文，稅務(wù)機關(guān)對附報資料有疑義的，可要求企業(yè)出具境外中介機構(gòu)關(guān)于損失的專項鑒證報告。

資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析折舊年限差異的稅務(wù)處理問題1、稅法最低折舊年限已滿，會計折舊年限未滿的固定資產(chǎn)報廢損失是否需要進(jìn)行財產(chǎn)清單申報還是專項申報實務(wù)中處理：

（1）稅法折舊年限短于會計折舊年限，如稅局允許計提折舊差異調(diào)減

此時以稅法折舊年限為標(biāo)準(zhǔn)判斷是否達(dá)到或超過使用年限

（2）稅法折舊年限短于會計折舊年限，如稅局不允許計提折舊差異調(diào)減

此時以會計折舊年限為標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否達(dá)到或超過使用年限2、會計折舊年限已滿報廢清理，但尚余折舊未提完，如何處理？

需進(jìn)行清單申報，以前應(yīng)計未計折舊應(yīng)調(diào)整以前年度損益，按征管法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析折舊年限差異的稅務(wù)處理問題資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析折舊年限差異的稅務(wù)處理問題3、會計折舊年限適用錯誤小于稅法規(guī)定，如何申請財產(chǎn)損失？

容易產(chǎn)生稅企爭議的在模具，電子設(shè)備類的折舊

實務(wù)中如何協(xié)調(diào)？（申請加速折舊，提前報廢申請扣除）以前年度已納稅調(diào)增的固定資產(chǎn)報廢的稅務(wù)處理1、申請時一并計入損失金額報批，損失金額不一定等于營業(yè)外支出金額，但需提供時間性差異臺賬及證明材料。2、納稅調(diào)增：減值準(zhǔn)備、折舊年限、殘值率3、區(qū)分時間性差異及永久性差異資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析折舊年限差異的稅務(wù)處理問題資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析財產(chǎn)損失實務(wù)問題的稅務(wù)處理1、生產(chǎn)流水線上的廢品損失，是否需申報？2、有保質(zhì)期的存貨到期清理是否正常損耗？3、倉儲過程中化學(xué)物品揮發(fā)損耗如何界定正常損耗？有無比例？4、運輸過程中發(fā)生損失是否正常損耗？5、保險公司認(rèn)定的存貨原值、變價收入與公司賬載不一致如何處理？6、盤盈與盤虧能否互抵后申請稅前扣除？7、存貨計價采用標(biāo)準(zhǔn)成本法如何申請稅前扣除？8、報廢資產(chǎn)整體處置，是否需要分清處置明細(xì)后確認(rèn)損失，實務(wù)如何處理9、委托加工物資在受托方發(fā)生損失是否需要專項申報？10、正常損失內(nèi)部流程按照非正常流程審批了是否需要專項申報？11、固定資產(chǎn)、存貨、股權(quán)投資損失是否必須要留殘值？

資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析財產(chǎn)損失實務(wù)問題的稅務(wù)處理資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析損失延伸問題1、進(jìn)項稅金問題：

手冊未核銷，免稅料件補稅問題（原材料、半成品、產(chǎn)成品）

進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出問題？

增值稅非正常損失與財產(chǎn)損失的非正常定義是否一致？增值稅：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

2、

價外費用的處理：

例：財產(chǎn)損失法院判決中應(yīng)收取客戶違約金、罰息等如何處理？

資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析損失延伸問題資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析財產(chǎn)損失稅務(wù)申報審核要點：1、附報資料是否完整2、外部證據(jù)是否具有法律效力；內(nèi)部證據(jù)是否符合企業(yè)內(nèi)控制度，是否合理

3、損失是否已作會計帳務(wù)處理4、損失金額是否準(zhǔn)確，計稅成本與會計成本差異是否調(diào)整資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析財產(chǎn)損失稅務(wù)申報審核要點：資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析損失申報資料問題1、資料準(zhǔn)備要點:

清晰有條理的申請資料，有助于審批通過，建議如下：封面、目錄、按順序裝訂成冊（申請表、情況說明、聲明書、股東會或董事會決議、內(nèi)部核批文件、內(nèi)部技術(shù)鑒定證明、外部證明文件、損失計算過程匯總表、損失清單、資產(chǎn)原始價值入賬憑證、增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出資料，賬務(wù)處理資料，中介機構(gòu)鑒證報告）2、及時與稅局的溝通

資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析損失申報資料問題資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析損失申報資料問題1、資料準(zhǔn)備要點:

清晰有條理的申請資料，有助于審批通過，建議如下：封面、目錄、按順序裝訂成冊（申請表、情況說明、聲明書、股東會或董事會決議、內(nèi)部核批文件、內(nèi)部技術(shù)鑒定證明、外部證明文件、損失計算過程匯總表、損失清單、資產(chǎn)原始價值入賬憑證、增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出資料，賬務(wù)處理資料，中介機構(gòu)鑒證報告）2、及時與稅局的溝通

資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析損失申報資料問題資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失取消審批后，稅務(wù)機關(guān)將如何加強后續(xù)管理？

1、專項申報專業(yè)化評審

各級稅務(wù)機關(guān)按照損失金額或損失類型分別納入省局、市局、縣（區(qū)）級、分局評審，在每年匯繳后對專項申報的資產(chǎn)損失組織專家評審，對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時進(jìn)行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。2、清單申報金額異常審核

對清單申報的資產(chǎn)損失，匯繳結(jié)束后由主管稅務(wù)機關(guān)審核，結(jié)合以前年度納稅申報數(shù)據(jù)重點審核當(dāng)年的損失金額是否異常，尤其是稅負(fù)不同年度損失金額是否變化異常等。資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)政策解析資產(chǎn)損失取消審批后，稅務(wù)機關(guān)將如所得稅匯算清繳前期準(zhǔn)備財產(chǎn)損失申報后續(xù)管理1、專業(yè)化審核分工權(quán)限500萬以下：分局審核500萬以上：蘇州市局審批

金額較大、風(fēng)險較大的項目：江蘇省局審核，抽查2、出具中介報告的要求

（1）500萬以上的資產(chǎn)損失

（2）預(yù)期3年以上應(yīng)收款項、單筆逾期1年以上低于5萬或收入的萬分之1

（3）較大金額的存貨、固定資產(chǎn)損失

（4）關(guān)聯(lián)交易資產(chǎn)損失

（5）主管稅務(wù)機關(guān)要求所得稅匯算清繳前期準(zhǔn)備財產(chǎn)損失申報后續(xù)管理課程大綱3、稅務(wù)風(fēng)險控制解析2、2011年度資產(chǎn)損失稅前扣除解析1、2011年度所得稅匯繳政策解析課程大綱3、稅務(wù)風(fēng)險控制解析2、2011年度資產(chǎn)損失稅前扣除稅務(wù)風(fēng)險控制解析建立良好的稅務(wù)風(fēng)險控制1、

對稅收風(fēng)險控制要有全員意識和參與度，不能僅停留在公司的財稅部門。高新、研發(fā)加計、銷售收入確認(rèn)時點、出口退稅

2、應(yīng)有專業(yè)勝任能力的稅務(wù)管理團(tuán)隊，不僅要制定日常稅務(wù)風(fēng)險管理的制度、流程，定期監(jiān)督反饋改進(jìn)，而且要參與企業(yè)重要經(jīng)營決策，對關(guān)聯(lián)交易、合并重組等重大稅務(wù)問題要有專業(yè)敏感和判斷，并主動與稅務(wù)機關(guān)討論和交流。

3、稅收籌劃產(chǎn)品應(yīng)有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，單純以減少、免除或推遲繳納稅款為目的的籌劃，無論自行制定還是委托中介機構(gòu)制定，企業(yè)都將面臨納稅調(diào)整和承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的風(fēng)險。

稅務(wù)風(fēng)險控制解析建立良好的稅務(wù)風(fēng)險控制稅務(wù)風(fēng)險控制解析—案例集團(tuán)內(nèi)企業(yè)功能風(fēng)險承擔(dān)與利潤歸屬應(yīng)相匹配

對企業(yè)集團(tuán)而言，生產(chǎn)制造、銷售、研發(fā)、管理、投資等不同的功能風(fēng)險在集團(tuán)內(nèi)成員間的分擔(dān)各不相同，也因此帶來利潤歸屬的不同。我國稅法明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來應(yīng)遵循獨立交易原則，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的利潤歸屬應(yīng)與獨立企業(yè)在類似功能風(fēng)險承擔(dān)情況下所獲取的利潤大致相符，否則會面臨稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險。

實例參考：境內(nèi)X企業(yè)是某跨國集團(tuán)設(shè)立的外商獨資企業(yè)，2009年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅減率優(yōu)惠和研發(fā)加計扣除等優(yōu)惠。在管理中稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖然有多項研發(fā)、享有高新技術(shù)企業(yè)待遇、銷售狀況良好，但卻沒有反映出良好的利潤水平。經(jīng)初步調(diào)查，該企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)外銷均有，主要承擔(dān)研發(fā)、生產(chǎn)制造和境內(nèi)銷售職能，但集團(tuán)仍按簡單功能的契約加工商給其定位。稅務(wù)機關(guān)將其列為轉(zhuǎn)讓定價重點嫌疑對象后，企業(yè)主動與稅務(wù)機關(guān)溝通，自行調(diào)整應(yīng)納稅所得額近8000萬元。

稅務(wù)風(fēng)險控制解析—案例集團(tuán)內(nèi)企業(yè)功能風(fēng)險承擔(dān)與利潤歸屬應(yīng)相匹稅務(wù)風(fēng)險控制解析—案例間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及中國稅收管轄權(quán)

大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，跨國間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)無需在中國納稅，對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓未引起重視。2009年，我國根據(jù)國際慣例規(guī)定，符合一定條件的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，中國具有稅收管轄權(quán)。建議跨國公司對我國居民企業(yè)的股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓前要慎重考慮，并就具體情況與稅務(wù)機關(guān)提前溝通，探討是否為中國具有管轄權(quán)的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，增強稅收確定性，避免事后調(diào)整的風(fēng)險。

實例參考：境內(nèi)Y公司是中外合資企業(yè)，其外方為香港A公司，持有其49%的股權(quán)。某投資公司擁有香港A公司100%股權(quán)。2010年初，該投資公司將持有的香港A公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港另一公司，獲取巨額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。經(jīng)調(diào)查，香港A公司除持有Y公司49%的股權(quán)外，無雇員、無其它資產(chǎn)或負(fù)債、無其它經(jīng)營業(yè)務(wù)。根據(jù)國內(nèi)法有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)總局審核后，認(rèn)為該投資公司轉(zhuǎn)讓香港A公司實際就是為了轉(zhuǎn)讓Y公司49%的股權(quán)，對該筆業(yè)務(wù)按其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重新定性，屬于具有中國稅收管轄權(quán)的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，最終該投資公司在我國繳納非居民企業(yè)所得稅近2億元。

稅務(wù)風(fēng)險控制解析—案例間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及中國稅收管轄權(quán)稅務(wù)風(fēng)險控制解析—案例關(guān)聯(lián)企業(yè)間股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)關(guān)注公允價值

2008年以來，跨境股權(quán)重組交易活躍，以不合理低價轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的情況時有發(fā)生，按照我國國內(nèi)法有關(guān)規(guī)定，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務(wù)處理條件，則應(yīng)按公允價值轉(zhuǎn)讓，通過特定稅收安排規(guī)避股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，將面臨稅務(wù)機關(guān)調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險。

實例參考：A公司是境內(nèi)居民企業(yè)，盈利狀況極佳，由位于英屬維爾京群島的B公司100%控股。2008年B公司以1美元的價格將其持有的A公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給位于香港的關(guān)聯(lián)公司C。因股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格遠(yuǎn)低于股權(quán)取得成本，轉(zhuǎn)讓方B公司未向我國繳納非居民企業(yè)所得稅。經(jīng)查，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務(wù)處理的條件，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格1美元遠(yuǎn)低于市場公允價格，嚴(yán)重低估了A公司的股權(quán)價值。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，對其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，參照市場公允價值，綜合運用股權(quán)估值方法中的收益法和市場法重新核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，補征非居民企業(yè)所得稅1.1億元。

稅務(wù)風(fēng)險控制解析—案例關(guān)聯(lián)企業(yè)間股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)關(guān)注公允價值稅務(wù)風(fēng)險控制解析—案例刻意抵消交易應(yīng)還原處理

在企業(yè)間發(fā)生多項交易的情況下，有的企業(yè)會選擇“收”、“支”相抵的做法，如在跨境交易中，境內(nèi)企業(yè)以應(yīng)向境外企業(yè)收取的收入（如銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)）來抵消應(yīng)向境外企業(yè)支付的費用（如特許權(quán)使用費），雖然表面上看境內(nèi)企業(yè)整體獲利水平不變，但規(guī)避了境外企業(yè)應(yīng)在我國繳納的非居民企業(yè)所得稅。這種刻意抵消行為面臨稅務(wù)調(diào)整的風(fēng)險。

實例參考：X公司為外商獨資企業(yè)，其外方為美國W公司。X公司為W提供來料加工服務(wù)（收取加工費），同時接受W的技術(shù)許可生產(chǎn)Y產(chǎn)品并銷售給國內(nèi)第三方企業(yè)Z。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)調(diào)查認(rèn)定，W將其應(yīng)收取的技術(shù)許可費來“抵消”其應(yīng)付的加工費，在X公司整體獲利水平不變的情況下，減少了W技術(shù)許可費的收入，規(guī)避了特許權(quán)收入應(yīng)繳納的非居民企業(yè)所得稅。最終，稅務(wù)機關(guān)對抵消交易進(jìn)行還原處理，補征非居民企業(yè)所得稅944萬元。

稅務(wù)風(fēng)險控制解析—案例刻意抵消交易應(yīng)還原處理稅務(wù)風(fēng)險控制解析—案例享受稅收協(xié)定優(yōu)惠應(yīng)具備“受益所有人”身份

隨著國際經(jīng)濟(jì)交往的密切，越來越多的非居民企業(yè)申請享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。需要注意的是，只有符合“受益所有人”身份，非居民才能享受到協(xié)定優(yōu)惠。根據(jù)我國家稅法相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)如果僅是在協(xié)定國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、管理等實質(zhì)性經(jīng)營活動，傾向于被判定為稅收利益而設(shè)立的“殼公司”，不符合“受益所有人”身份，不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。

實例參考：甲公司是外商獨資企業(yè)，為香港A公司100％控股，2010年香港A公司從甲公司分得09年度利潤2億元，并向稅務(wù)機關(guān)申請該利潤享受內(nèi)地和香港稅收安排待遇，減按5％優(yōu)惠稅率（法定稅率10％）征收企業(yè)所得稅。經(jīng)調(diào)查，香港A公司由美國B公司設(shè)立，成立于2007年11月，注冊資本1萬港幣，除了持有甲公司100％的股權(quán)及零星存款外，該公司無其它資產(chǎn)、負(fù)債、雇員，也沒有經(jīng)營活動，香港A公司對甲公司并無實質(zhì)控制權(quán)，對甲公司的決策均由美國總公司發(fā)出。根據(jù)國稅總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知，該香港公司是導(dǎo)管公司，不符合稅收協(xié)定“受益所有人”的身份，不得享受中港稅收安排5%低稅率優(yōu)惠，其分得的09年度利潤仍須按法定稅率10％征收企業(yè)所得稅，最終香港A公司繳納非居民所得稅2000萬元。

稅務(wù)風(fēng)險控制解析—案例享受稅收協(xié)定優(yōu)惠應(yīng)具備“受益所有人”身稅務(wù)風(fēng)險控制解析—案例母公司（或集團(tuán)）微利或虧損不是“護(hù)身符”

一些居民企業(yè)作為跨國集團(tuán)下的合約制造商（或單一功能企業(yè)）處于微利或虧損狀態(tài)，企業(yè)往往以其母公司（或集團(tuán)）獲利狀況也不容樂觀（微利或虧損）為由，認(rèn)為其關(guān)聯(lián)交易不存在被反避稅調(diào)查的風(fēng)險。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，合約制造商（或單一功能企業(yè)）因功能風(fēng)險有限，應(yīng)該獲得一個相對較低但合理穩(wěn)定的利潤，而不是參考母公司盈利水平。為此，此類企業(yè)應(yīng)從功能風(fēng)險的角度出發(fā)，審查其關(guān)聯(lián)交易定價，降低被反避稅調(diào)查的風(fēng)險。

參考案例：某外商投資企業(yè)從事某電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，近年來生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)進(jìn)行，但連續(xù)多年虧損，同時其母公司（集團(tuán)公司）也嚴(yán)重虧損，企業(yè)聲稱其關(guān)聯(lián)交易作價沒有問題。根據(jù)特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查確認(rèn)，該公司僅是單一功能的合約制造商，參照當(dāng)?shù)乜杀绕髽I(yè)情況，應(yīng)當(dāng)獲得一個相對較低但穩(wěn)定的利潤，該公司關(guān)聯(lián)定價未能遵循獨立交易原則，同時母公司（集團(tuán)）的虧損主要由集團(tuán)內(nèi)其他子公司的相關(guān)產(chǎn)品（或事業(yè)部）導(dǎo)致，不應(yīng)由該外商投資企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險帶來的損失。最終，稅務(wù)機關(guān)按照特別納稅調(diào)整規(guī)定，對該公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，補稅1.23億元。稅務(wù)風(fēng)險控制解析—案例母公司（或集團(tuán)）微利或虧損不是“護(hù)身符稅務(wù)風(fēng)險控制解析—案例集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)支付應(yīng)以真實合法交易為基礎(chǔ)

近年來，跨國集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)貿(mào)易增多，一些集團(tuán)公司利用境外勞務(wù)收入無須在中國納稅的規(guī)定，通過模糊各個層級公司的功能定位，混淆收費依據(jù)，對境內(nèi)公司實施多頭管理和重復(fù)收費，造成境內(nèi)企業(yè)分?jǐn)偧瘓F(tuán)公司不真實、不合理甚至不合法的費用，最終將境內(nèi)公司的利潤輸送給母公司和投資公司。此種行為將面臨稅務(wù)機關(guān)調(diào)查調(diào)整風(fēng)險。

實例參考：某公司關(guān)聯(lián)銷售和關(guān)聯(lián)采購比例都不足10%，且關(guān)聯(lián)采購金額和比例逐年下降，但集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)勞務(wù)支付項目和金額越來越多，包括咨詢費、管理費、服務(wù)費、傭金等眾多名目。該公司申請對外支付時聲明，各項支付全部為境外勞務(wù)，無須在中國繳納稅收。稅務(wù)機關(guān)詳細(xì)審查了境外公司出具的收費明細(xì)、收費標(biāo)準(zhǔn)，與簽定合同、境內(nèi)公司受益情況進(jìn)行比對分析，最終查實虛構(gòu)境外勞務(wù)240萬元，重復(fù)收費項目209萬元，不應(yīng)負(fù)擔(dān)的母公司費用項目107萬元，不得稅前扣除，并予相應(yīng)行政處罰；另有670萬元關(guān)聯(lián)交易項目的合理性存在質(zhì)疑，轉(zhuǎn)入下一步反避稅調(diào)查環(huán)節(jié)。稅務(wù)風(fēng)險控制解析—案例集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)支付應(yīng)以真實合法交易為基礎(chǔ)稅務(wù)風(fēng)險控制解析—案例國際稅收情報交換使跨境虛假交易“現(xiàn)形”

境外勞務(wù)費用支付對居民企業(yè)而言可以稅前扣除，同時交易對方的非居民企業(yè)也無需在中國繳納稅收。一些企業(yè)利用這點進(jìn)行稅收籌劃，虛構(gòu)一個境外公司和勞務(wù)合同，向境外支付大額勞務(wù)費用，既減少境內(nèi)企業(yè)應(yīng)納稅額，也在境外囤積了利潤。國際稅收情報交換拓展了稅收征管能力，對上述情況起到有效遏制作用。

實例參考：D公司是某跨國集團(tuán)在境內(nèi)的一家全資子公司，開業(yè)以來一直向境外某企業(yè)支付咨詢服務(wù)費。稅務(wù)