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績效審計的程序和方法時間：2007-11-2116:00:00來源：作者：|打印加入收藏夾【摘要】《審計署2006至2010年審計工作發展規劃》中提出，每年投入績效審計的力量占整個審計力量的一半左右，到2010年初步建立適合中國國情的績效審計方法體系。浙江省審計廳2005年11月也適時出臺了《關于積極探索績效審計模式的指導意見》，要求各級審計機關在實踐中積極探索適合各地實際的績效審計的方式方法。本文也試著從實踐的角度探索績效審計的程序和方法，為構建適合中國國情的績效審計方法體系提供綿薄之力。【關鍵字】績效計程序法績效審計是指審計機關對被審計單位財務收支和有關經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行的審查和評價。績效審計的原理與傳統審計的原理是相同的，即搜集某一經濟活動及其相關陳述事項的數據，與既定標準相比較，將結論傳遞給有關各方的一個系統的過程。因此，在審計程序和方法上與傳統審計具有相似性。但由于績效審計的目標主要側重于經濟性、效率性和效果性，也就決定了績效審計有其獨特的程序和方法。一、西方發達國家績效審計程序的有益借鑒從世界范圍來看，績效審計已經成為大部分國家政府審計的主流，許多國家已經制定了專門的績效審計制度，較具代表性的國家是美國和澳大利亞，其績效審計已分別占政府審計工作量的85%和50%以，并形成了一套比較成熟的審計程序。美國績效審計程序大致分為五個階段：一是初步調查，收集項目實施單位的基本情況和資料，了解相關背景；二是審查監督管理系統，測試與審計項目相關的項目實施單位管理監督系統的健全性和有效性，并取得相關的證據，確定審計評價標準和初步審計目標；三是編制審計計劃，確定審計范圍，提示風險領域；四是實施詳細檢查，按照審計目標收集足夠的相關、重要、充分的證據，以審查項目執行者是否按照項目規劃的目標來組織實施，以及是否達到了預期結果；五是生成審計報告，提出審計結論，匯報管理層，實施跟蹤審計。澳大利亞績效審計程序則分為四個階段：準備階段、計劃階段、實施階段和報告階段。在準備階段，要求審計人員掌握被審計單位的基本信息、審計的目的和規模、預估所需要的審計資源、評價審計風險。在計劃階段，要對審計項目的可審性進行充分評估，審計人員要對“找誰了解什么情況需要查看什么資料在何種范圍進行管理測試”等問題均要在審計工作手冊中做出回答。在實施階段最主要的工作是制定適合績效審計評估的標準，并做出專業判斷。報告階段出具建設性的績效審計報告，揭示發現的問題及提出改進管理的建議。

綜合比較兩國績效審計程序發現，兩國均十分重視績效審計項目的遴選工作，將選項作為整個審計程序的關鍵步驟。美國通過審前調查，充分掌握被審計單位的基本信息和管理系統的健全性和有效性。澳大利亞則通過回答審計工作手冊的問題，不斷驗證項目的可審性。其次，兩國均將制定績效審計評價標準作為審計程序的核心步驟，這是績效審計成敗的關鍵。澳大利亞審計署和美國審計總署均要求審計人員從現有法律、法規中選擇合適的績效審計評價標準，進行整理并使之系統化，注重標準的適用性和可操作性。二、建立我國的績效審計程序績效審計程序是國家審計機關工作人員開展具體績效審計工作的先后步驟和基本內容。我國績效審計流程的設計要本著體現依法審計的要求、體現審計工作效率的要求、體現績效審計的建設性特點要求，主要包括審計項目立項、審計準備、審計實施、編寫和提交績效審計報告、后續審計監督等五個主要階段。（一）

審計項目立項階段根據當前我國審計工作的目標和社會實際情況，績效審計的主要任務是揭露資金管理和使用過程中存在的問題，促進提高資金管理水平和使用效益。落實這一任務目標所面臨的首要問題是怎樣選擇績效審計項目，即選擇那些領域和事項來開展績效審計。選擇和確定績效審計項目時，一般從以下幾個方面加以考慮：1、審計工作的重點。選定績效審計項目時應緊密圍繞當前審計工作的主要目標，以財政性資金為重點領域和范圍，以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失為重點，以促進提高財政資金管理水平和適用效益、維護國有資產安全為目的。2、被審計事項的受重視程度。選定績效審計項目時應重點考慮那些人大、政府、社會普遍關注的事項或者是直接關系人民群眾切身利益和社會穩定的事項，或與當前中心工作相關的熱點問題。3、審計的促進作用。選定績效審計項目時要充分考慮審計對提高資金管理水平和使用效益的促進作用大小。如果被審計單位、整個國家和社會從審計中所獲得收益越大，那么審計產生的價值增值就越多、項目的意義就越大。審計項目立項階段要進行初步調查，并將調查結果形成書面文字報審計機關。調查結果包括：需要開展績效審計的領域和事項；項目的基本情況；通過審計是否可以提高項目效益；是否為政府、公眾所關注；是否存在審計風險，實施的時機是否恰當；開展此項審計是否能達到預期的審計效果。審計機關在備選方案調查報告的基礎上確立年度審計項目。（二）審計準備階段

根據立項的審計對象，在前期調查報告的基礎上進一步分析審計要達到的預期效果，提出問題，收集相關信息，并初步評估，判斷是否如期開展全面的調查評估。在充分評估的基礎上，就要著手編制審計方案。與一般財務審計項目大體相同，包括審計目標、審計范圍和重點內容、審計方法、審計程序、時間安排和人員分工等。審計方案編制要盡可能細化，要具有可操作性；審計步驟要具有邏輯性；審計中采取何種審計方法和技術手段應盡量詳細；以審計報告的編寫為最終目標，詳細列出每個階段應搜集的資料；明確審計工作底稿和審計取證的基本要求；審計內容既要詳細又要有一定的彈性，便于按照實際情況靈活操作。審計方案在審計組成員充分討論并詳細了解后，上報審計機關審核批準。（三）審計實施階段實施階段可以分為三個步驟，即收集審計證據、分析評估審計證據并得出審計結論、找出需要改進的地方并初步形成審計建議。在審計實施階段，能否確立恰當的評價標準是績效審計成敗的關鍵。審計人員應該針對不同的審計事項制定不同的評價標準，并充分考慮評價標準的來源和特征兩個方面的因素。要充分掌握標準體系，不僅要關注國家標準、行業標準、專業標準，也要關注以前審計的判斷標準、利益相關人的判斷標準、最佳實務標準等。要對標準體系進行整理，使評價標準具有相關性、客觀性、全面性、完整性、可靠性、可比性。（四）編寫和提交審計報告階段審計人員在審計證據分析評價的基礎上，形成了審計結論。審計小組在審計工作結束必須起草績效審計報告，經與被審計單位交流溝通后，報審計機關復核機構復核，經過必要的修訂后報審計機關審定，然后提交給相關單位和部門，并按照有關規定向外界公告。（五）后續審計階段后續審計階段主要是指審計項目完成后，經過一段時間，對審計建議和改進措施的執行情況進行回訪性審計的過程。后續審計很重要，在審計工作結束后，審計決定和審計建議是否執行，就要靠后續工作進行檢查監督予以保證。三、績效審計方法體系客觀的收集和評價證據是審計的核心。績效審計的技術方法可以分為兩大類：一是信息收集方法，二是信息分析評價方法。（一）

信息收集方法績效審計中收集審計證據的方法有很多，而且在審計過程中運用非常靈活，它主要是沿用了一部分傳統財務審計的方法，比如核對法、函詢法、盤點法、抽

樣法等，也有自身獨特的方法，比如面談、調查問卷、案例研究、研討會、座談會等。而績效審計最常用的方法是：審閱法、實地觀察法和訪談法。

1、審閱法審閱被審計單位的書面文件資料是效益審計中獲取數據最基本、最直接也是最有效的方法。審閱的對象可以是歷史的和現實的文件資料，如財務資料、統計數據、預算、合同、會議記錄和被審計單位內部的備忘錄等。審閱和研究文件資料有助于審計人員掌握有用的信息和數據。例如2005年，我局對標準海塘建設的績效審計時，就審閱了歷年臺風的損失統計，重點比較標準海塘建設前后的臺風損失情況，一對比，標準海塘建設的社會效益躍然紙上，極具說服力。2、實地觀察法實地觀察法經常用于從被審計單位的工作現場或被審計事項發生的現場獲取第一手資料。如觀察操作過程和程序、了解有關設備的運轉情況、參觀工作場所和實物建筑、實地驗證資產等。2006年，我局在萬里河道整治績效審計中率先開始采用實地觀察聲象取證，烏黑的河水和漂浮的雜物，增強了所獲取資料的可信性與說服力。又如在福利彩票公益金項目審計中，我們實地查驗了部分資助項目的境況，發現許多體育器材因不適合老年人使用，被塵封在福利院的庫房中。這種證據遠比一些指標來的直接、來的醒目。3、訪談法訪談法是通過提問者和回答者的對話來探查信息。訪談法采用交互的方式獲取信息，應用起來比較靈活，可以用于了解情況和發現問題，了解觀點和看法、收集信息和證據，探查有關事項的根源和真相等。訪談的對象不僅是被審計單位，還包括其他單位、部門和個人，這種方法在審計調查類項目應用十分普遍。被征地農民社會保障情況審計調查中，我們就廣泛使用該方法，了解了被征地農民一次性躉繳養老金十分困難，由于該制度在設計時對農民的支付能力考慮不足，致使很多農民對惠及自身的被征地農民社會保障望而卻步，致使參保率一直在低位徘徊。（二）信息分析評價技術。審計人員所取得的審計證據往往是一些原始數據，如何把一個個孤立、表面看數據之間沒有相關意義的數據聯系起來，得出我們想要的結論，這就需要運用信息分析評價的方法。信息分析評價是指對已經取得的證據，運用一定的技術方法進行再加工，形成新的證據即分析性證據并從中得出結論。信息分析評價技術因具體情況而異，既有簡單的，也有需要高水平數學知識的復雜技術。審計人員在評價經濟性、效率性、效果性時，除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。如經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等等。常用的有比較分析法、統計分析、量本利分析法、成本效果法等。1、

比較分析法

比較分析是通過對不同來源的有關指標、數字、情況等內容的對比，或通過與評價標準的對比來了解情況、獲取證據或進行評價的方法。在應用比較分析法時，參照的評價標準的確立很關鍵，標準可以是國家標準、行業標準，也可以是企業內部自己設定的各種定額。通過與參照標準的比對，就可以發現企業目標的實現程度、偏差程度。這種方法在投資績效審計中應用十分廣泛，如年我們組織的對污水處理工程投資績效審計時，我們發現進水的水質和出水的水質都遠未達到設計標準，進而發現每天納管的污水遠超過原來日處理萬噸的設計標準，部分天數甚至達到7萬噸每天，極大影響了污水處理的效率和效果。2、統計分析法統計分子方法是解決數值問題的最好工具，尤其是績效審計，如總額分析、比例分析、結構分析，了解諸如設備完好率、使用率、成新率、故障率等等。統計分析特別在對企業效益評價中能發揮獨特的作用。2004年，我們組織對自來水公司績效審計，發現其中一個水廠與往年比較漏水率上升很快，當年漏水率高達12%，遠超過歷年的平均水平。審計人員對漏水率歷年情況進行比對分析，發現該單位在水耗方面存在貓膩，進而發現該單位通過虛增水耗，將部分自來水收入納入帳外核算的問題。3、量本利分析法量本利法也稱盈虧平衡分析，通過計算保本點，來分析處于盈虧平衡點時的業務量水平，進而對項目的投入進行評價。當實際業務量超過盈虧平衡點時，就會有利潤形成，業務量越大獲利就越多，反之，則會形成虧損。4、成本效果法成本效果法分析成本與效果之間的關系，以每單位效果消耗的成本來評價項目效益，尋找既定目標的最經濟成本，或既定成本的最好效果。與成本收益分析不同是，成本效果分析的成果是