第2012期

營改增與三大行業525財經觀PresentationOutline

123營改增的背景含義、范圍試點（以上海為例）、稅務處理營改增對交通運輸業的影響郵電通信業實行“營改增”是大勢所趨營改增對建筑業的影響4試點稅務處理營改增的背景含義、試點范圍、稅務處理

1背景當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

含義背景含義稅務處理營改增的背景含義、試點范圍、稅務處理

1試點上海試點行業交通運輸業及6個部分現代服務業，即“6+1模式”。稅率設置為使試點行業總體稅負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業和部分現代服務業。試點后稅負變化截止到2012年5月，上海市共有12.6萬戶企業（其中，交通運輸業1.1萬戶，現代服務業11.5萬戶；一般納稅人4萬戶，小規模納稅人8.6萬戶）納入改革試點范圍，由原繳納營業稅改為繳納增值稅。5月中旬，上海市政府對外公布了今年一季度數據，全市試點企業和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負約20億元。根據最新數據，上?！盃I改增”半年，整體減負44.5億元。背景含義試點營改增的背景含義、試點范圍、稅務處理

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稅務處理例1.上海市甲運輸公司是增值稅一般納稅人,2012年7月取得全部收入200萬元,其中,國內客運含稅收入185萬元,支付非試點聯運企業運費50萬元并取得交通運輸業專用發票,銷售貨物取得支票12萬元,運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業本月無進項稅額,期初無留抵稅額(單位:萬元)。由于客運收入屬于營業稅改征增值稅的應稅服務,屬交通運輸業服務稅率為11%,銷售貨物屬于增值稅應稅貨物,稅率為17%。因此,甲運輸公司銷售額為(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=104.85(萬元)。甲運輸公司應交增值稅額為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬元)。解析試點納稅人接受非試點營業稅納稅人聯運業務,銷售額要按差額計算。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定,試點納稅人提供應稅服務的銷售額,按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的,允許其以取得的全部價款和價外費用,扣除支付給非試點納稅人(指試點地區不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人)價款后的余額為銷售額。背景含義試點營改增的背景含義、試點范圍、稅務處理

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稅務處理例2.承例1,假定上海市甲運輸公司是增值稅一般納稅人,2012年7月取得全部收入200萬元,其中國內客運收入185萬元,支付試點聯運企業(小規模納稅人)運費50萬元,取得交通運輸業發票,其他條件不變。由于《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定,試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務,按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。甲運輸公司銷項稅額為(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=20.37(萬元)。甲運輸公司可抵扣進項稅額為50×7%=3.5(萬元)。營改增對交通運輸業的影響2交通運輸業是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。交通運輸業稅率收費公路、航運、航空適用于11%的增值稅稅率，而機場、港口、倉儲行業適用于6%的稅率。行業定義稅率如何計稅影響計稅方法原則上適用增值稅一般計稅方法。計稅依據納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。營改增對郵電通信業的影響應稅業務影響3定義郵電通信業郵電通信業，是指專門辦理信息傳遞的業務,包括郵政、電信及與郵政、電信相關的業務。

單位和個人從事快遞業務按此稅目征收營業稅。

應稅業務應稅業務郵電通信業主要繳納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅和個人所得稅等。

對稅負影響盈利變化現金流影響營改增對建筑業的影響4建筑業建筑業是專門從事土木工程、房屋建設和設備安裝以及工程勘察設計工作的生產部門。其產品是各種工廠、礦井、鐵路、橋梁、港口、道路、管線、住宅以及公共設施的建筑物、構筑物和設施建筑業征收范圍建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業的業務，包括：土木工程建筑業、線路、管道和設備安裝業、裝修裝飾業、其他工程作業.行業知多少計稅依據:建筑業營業稅的營業額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業取得的營業收入額，建筑安裝企業向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

從事建筑安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備的價款。盈利變化營改增對安裝業的影響現金流影響4建筑行業稅負有望減少建筑業使用3%營業稅率，試點推出11%增值稅率建筑企業營業稅率一般定在3%左右，部分建筑上市公司因為涉及到相關設計服務、勞務服務提供、房地產銷售服務等領域試用于5%的營業稅率。在增值稅改后，包括建材原材料等含進項稅的可抵扣增值稅，而勞務外包、運輸服務等成本則無法抵扣增值稅。2、本次營業稅改增值稅的分析（含進項稅原材料占比為關鍵）（1）營業稅征收方式企業營業稅負擔=營業額×營業稅率稅負=營業稅率=3%100元營業額的營業稅=100×3%=3元對稅負影響行業知多少盈利變化營改增對安裝業的影響現金流影響4（2）增值稅征收方式應交納增值稅=營業收入×銷項增值稅率—原材料進項稅額—增量折舊進項稅額稅負=應交納增值稅/營業收入

情況1

增值稅全部轉嫁下游

假設建筑服務原營業額為100元，毛利率10%，成本為90元。增值稅全部轉嫁下游，銷項增值稅率為11%，按照2007年投入產出表制造業對于建筑業的中間投入系數為60.87%，即原業務成本的67.6%可以實現進項稅抵扣。按照上市公司2010年平均新購設備固定資產/銷售收入比例為1.75%，假設折舊率10%。應交納增值稅=100×11%-（90×67.6%）×17%/（1+17%）-（100×1.75%×10%）×17%/（1+17%）=2.13稅負=應交納增值稅/營業收入=2.13%行業知多少對稅負影響盈利變化營改增對安裝業的影響現金流影響4情況2

增值稅無法轉嫁下游

假設建筑服務原營業額為100元，毛利率10%，成本為90元。增值稅無法轉嫁下游，銷項增值稅率為11%，按照2007年投入產出表制造業對于建筑業的中間投入系數為60.87%，即原業務成本的67.6%可以實現進項稅抵扣。按照上市公司2010年平均新購設備固定資產/銷售收入比例=1.75%，假設折舊率10%。應交納增值稅=100×11%/（1+11%）-（90×67.6%）×17%/（1+17%）-（100×1.75%×10%）×17%/（1+17%）=1.05稅負=應交納增值稅/(營業收入/1.11)=1.16%行業知多少對稅負影響營改增對建筑業的影響對稅負影響行業知多少4盈利變化盈利變化轉嫁幅度與可抵扣增值稅原材料占比為關鍵因素

由于建筑企業征收營業稅時，購買的原材料、原有設備折舊、新購設備。固定資產折舊都是含稅的，這部分都計入成本影響企業毛利潤。而改征收增值稅后，原材料購買與新購設備固定資產折舊將在利潤表中反映為不含稅價，從而降低建筑企業經營成本，提高營業利潤。

由于營業稅的取消，建筑服務價格降會呈現降低趨勢，但是由于增