第八章

流動負債本章主要內容第一節應付賬款和應付票據第二節應付職工薪酬第三節應交稅費第四節其他流動負債第五節或有負債和預計負債流動負債的內容流動負債通常是指預計在一個正常營業周期內或自資產負債表日起一年內到期應予以清償的債務。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。其中，短期借款、應付賬款、應付票據等又稱為金融負債。第一節應付賬款和應付票據應付賬款應付賬款是指企業在正常生產經營過程中，因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。主要是由于買賣雙方在購銷活動中取得貨物的時間與支付貨款的時間不一致而產生的。應付賬款入賬時間的確定，一般應以與所購買貨物所有權有關的風險和報酬已經轉移或勞務已經接受為標志。但在實際工作中，應區別情況處理：應付賬款貨物和發票賬單同時到達應付賬款一般在貨物驗收入庫后，才按發票賬單登記入賬。貨物和發票賬單不同時到達在月份終了按所購貨物和應付債務的暫估價值入賬，待下月初用做相反分錄予以沖回，以便下月按正常程序處理。應付賬款應付賬款的入賬金額應當以雙方共同確定的成交價格為基礎。如果購入的貨物附有現金折扣條件，則應付賬款入賬金額的確定方法有總價法和凈價法。我國實務上采用總價法，即應付賬款入賬金額的確定是按發票上記載的應付金額的總值記賬。應付賬款例1，（P225）甲公司原材料采用實際成本核算，當月向乙公司購進生產用原材料一批，價款為600000元，專用發票中注明的增值稅為102000元，規定的現金折扣條件為2/10，n/30，材料已驗收入庫。甲公司根據結算憑證進行如下賬務處理：應付賬款（1）材料驗收入庫時：借：原材料600000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

102000

貸：應付賬款——乙公司702000應付賬款（2）如果甲公司在10日內付款，則取得現金折扣14040元（702000×2%），實際支付貨款687960元（702000－14040）：借：應付賬款——乙公司702000

貸：銀行存款687960

財務費用14040（3）如果甲公司在10天以后付款，則按全價支付：借：應付賬款——乙公司702000

貸：銀行存款702000應付票據應付票據是企業根據合同進行延期付款商品交易而采用商業匯票結算所形成的債務。應付票據與應付賬款不同兩者雖然都是由于交易而引起的負債，都屬于流動負債性質，但應付賬款是尚未結清的債務，而應付票據是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據作為憑據。應付票據應付票據分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。由于我國商業匯票的期限一般較短，通常為不帶息票據。應付票據應按商業匯票的票面金額入賬。企業應設置“應付票據”賬戶核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票。應付票據企業開出、承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款等，按照票面金額，借記“原材料”、“材料采購”、“在途物資”、“應付賬款”等賬戶，貸記“應付票據”賬戶。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。企業支付銀行承兌匯票的手續費，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。支付票款時，借記“應付票據”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。應付票據商業承兌匯票到期，如果企業無力支付票款，應在票據到期且未簽發新的票據時，將“應付票據”的賬面金額轉入“應付賬款”賬戶，待協商后再行處理。銀行承兌匯票到期，如果企業無力支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉作逾期貸款處理。企業按應付票據的票面金額，借記“應付票據”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。對計收的利息，按短期借款利息進行處理。P226例8－3第二節應付職工薪酬職工薪酬含義職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。凡是企業為獲得職工提供的服務給予或付出的各種形式的報酬或對價，全部納入職工薪酬，都應當作為一種耗費與這些服務產生的經濟利益相匹配。同時，企業與職工之間因職工提供服務形成的關系，大多數構成企業的現時義務，將導致企業未來經濟利益的流出，從而形成企業的一項流動負債。職工薪酬的內容

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼指按照國家統計局的規定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。

職工薪酬的內容（2）職工福利費指尚未實行分離辦社會職能或主輔分離、輔業改制的企業，內設醫務室、職工浴室、理發室、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、未實行醫療統籌企業職工醫療費用，以及按規定發生的其他職工福利支出。職工薪酬的內容（3）企業按照國務院、各地方政府或企業年金計劃規定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費。（4）企業按照國務院《住房公積金管理條例》規定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。（5）工會經費和職工教育經費

職工薪酬的內容（6）非貨幣性福利指企業以自產產品或外購商品發放給職工作為福利、將企業自己擁有的資產或租賃資產無償提供給職工使用、為職工無償提供諸如醫療保健服務，或向職工提供企業支付了一定補貼的商品或服務等。（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償，也稱辭退福利。（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。比如企業提供給職工以權益形式結算的認股權等。職工薪酬的確認和計量企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，分別下列情況處理：（1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本；（2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本；（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。職工薪酬的確認和計量企業應設置“應付職工薪酬”賬戶核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算，并區分貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬。貨幣性職工薪酬的賬務處理

應當區分兩種情況：國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提。如應繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費和職工教育經費等，應當根據工資總額的一定比例計算。沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。貨幣性職工薪酬的賬務處理（1）生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等賬戶，應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”等賬戶，管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”、“銷售費用”賬戶，應付的貨幣性職工薪酬總額，貸記“應付職工薪酬”賬戶。貨幣性職工薪酬的賬務處理（2）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費，以及從應付職工薪酬中扣還的各種款項時，借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等賬戶。（3）支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓、按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金時，借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。貨幣性職工薪酬的賬務處理例，2007年3月，甲公司當月應發工資500萬元，其中：生產部門直接生產人員工資250萬元；生產部門管理人員工資50萬元；公司管理部門人員工資90萬元；公司專設產品銷售機構人員工資25萬元；建造廠房人員工資55萬元；內部開發存貨管理系統人員工資30萬元。根據所在地政府規定，公司分別按照職工工資總額的10％、12％、2％和10.5％計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金。根據2006年實際發生的職工福利費情況，公司預計2007年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2％和1.5％計提工會經費和職工教育經費。假定公司存貨管理系統已處于開發階段、并符合資本化為無形資產的條件。不考慮所得稅影響。貨幣性職工薪酬的賬務處理應計入生產成本的職工薪酬金額＝250＋250×（10%＋12%＋2%＋10.5％＋2%＋2%＋1.5%）＝350（萬元）應計入其他費用或資產的職工薪酬計算原理與上面計算一樣，結果如下：應計入制造費用的職工薪酬為70萬元，應計入管理費用的職工薪酬為126萬元，應計入銷售費用的職工薪酬為35萬元，應計入在建工程成本的職工薪酬為77萬元，應計入無形資產成本的職工薪酬為42萬元。貨幣性職工薪酬的賬務處理借：生產成本3500000

制造費用700000

管理費用1260000

銷售費用350000

在建工程770000

研發支出——資本化支出420000

貸：應付職工薪酬——工資5000000——職工福利100000——社會保險費1200000——住房公積金525000——工會經費100000——職工教育經費75000非貨幣性職工薪酬的賬務處理

（1）企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，按照該產品的公允價值和相關稅費，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶；同時，將該業務視同銷售處理，借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“主營業務收入”賬戶，并相應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。非貨幣性職工薪酬的賬務處理（2）企業以外購商品發放給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。（3）企業無償向職工提供住房等固定資產使用的，按應計提的折舊額，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶；同時，借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。非貨幣性職工薪酬的賬務處理（4）企業將租賃住房等資產供職工無償使用的，按每期應支付的租金，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶；應付或支付租金時，借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“其他應付款”或“銀行存款”等賬戶。第三節應交稅費應交稅費的內容應交稅費是指企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅金和其他各種應交的款項。我國企業依法繳納的各種稅費主要有：增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費附加、礦產資源補償費等。這些應交的稅費在尚未交納之前暫時停留在企業，形成企業的一項負債。應交增值稅

增值稅是對銷售貨物、進口貨物、提供加工及修理、修配勞務的增值部分征收的一種稅。我國增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，并規定一般納稅企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（稱為進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅（稱為銷項稅額）中抵扣。應交增值稅進項稅額予以扣除必須具備以下憑證：增值稅專用發票、完稅憑證購進免稅農產品或收購廢舊物資，按照經稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定扣除率（13%和10％）計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據。購進或銷售應稅貨物支付的運輸費用，以有關結算單據所列金額和7％的扣除率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據。

賬戶設置

企業應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬進行核算。（P229）“應交增值稅”明細賬的借方發生額反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅等；貸方發生額反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的銷項稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅等。一般購銷業務的賬務處理

購進階段，賬務處理實行價與稅分離，依據為增值稅專用發票上注明的價款和增值稅，屬于價款部分，計入購入貨物或勞務的成本；屬于增值稅額部分，作為進項稅額。銷售階段，銷售價款中不再含稅。如果采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應將含稅銷售額按公式“不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）”還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計算向購買方收取的銷項稅額。

例P230購入免稅產品的賬務處理

按照增值稅暫行條例規定，對農業生產者銷售的自產農業產品、古舊圖書等部分項目免征增值稅，且只能開具普通發票。在進行賬務處理時，一方面要按購進免稅農業產品有關憑證上確定的買價或收購廢舊物資的收購金額扣除一定比例的進項稅額，作為購進農業產品或收購廢舊物資的成本；另一方面要將扣除的部分作為進項稅額，待以后用銷項稅額抵扣。例P231視同銷售的賬務處理

應視同銷售貨物行為：企業將貨物委托他人代銷；銷售代銷貨物；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等。要計算交納增值稅，計入“應交稅費——應交增值稅”賬戶中的“銷項稅額”專欄，同時按照貨物的公允價值確認主營業務收入，并按照正常商品銷售結轉銷售成本。視同銷售的賬務處理例，甲公司為增值稅一般納稅人，本期用其生產的某產成品對乙公司投資，該種產品是乙公司生產用的原材料，雙方協議約定的價值為該產品的銷售價格（即公允價值）。該批產成品的實際成本為300萬元，市場銷售價格為400萬元。雙方的增值稅稅率為17％。根據上述經濟業務，甲、乙公司應分別作如下賬務處理：視同銷售的賬務處理（1）甲公司轉出產成品，視同銷售處理：借：長期股權投資4680000

貸：主營業務收入4000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

680000同時，結轉銷售成本：借：主營業務成本3000000

貸：庫存商品3000000

視同銷售的賬務處理（2）乙公司收到投資時，視同購進處理：借：原材料4000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

680000

貸：實收資本4680000不予抵扣項目的賬務處理

一般納稅企業對于下列項目所發生的進項稅額不予抵扣：購進固定資產；用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購入貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務等。不予抵扣項目的賬務處理應采用不同的賬務處理方法：

對于購入貨物時即能直接認定其進項稅額不能抵扣的，如購進固定資產、購進的貨物直接用于非應稅項目、直接用于免稅項目，或直接用于集體福利和個人消費的，其專用發票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。不予抵扣項目的賬務處理對于購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其專用發票上注明的增值稅額，先記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，待這部分貨物以后用于上述項目時，再將原已記入進項稅額并已支付的增值稅，通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶轉入有關的“在建工程”、“應付職工薪酬——職工福利”、“待處理財產損溢”等賬戶。例P233交納增值稅的賬務處理

企業當月交納當月的增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。為了分別反映一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，企業應在“應交稅費”賬戶下設置“未交增值稅”明細賬戶，核算企業月份終了從“應交增值稅”明細賬中轉入的當月未交或多交的增值稅，同時在“應交增值稅”明細賬下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄。當月交納以前各期未交的增值稅時，通過“應交稅費——未交增值稅”賬戶核算。小規模納稅企業增值稅的處理購入貨物，無論是否取得專用發票，支付的增值稅額均不計入進項稅額，而應直接計入購入貨物的成本；銷售收入按不含稅價格計算；銷售貨物實行簡易辦法計算應納稅額，即按照銷售額的6％（小規模商業企業為4％）征收率計算繳納增值稅。“應交稅費——應交增值稅”賬戶，采用三欄式賬戶。期末“應交增值稅”明細賬戶的貸方余額，即為本月應交的增值稅。

例P234應交消費稅

消費稅是對生產、委托加工及進口應稅消費品征收的一種稅。應稅消費品主要指煙、酒、化妝品、貴重首飾、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等高檔次或高能耗的消費品。

消費稅的計算有從價定率（不含增值稅銷售額）和從量定額兩種方法。產品銷售的賬務處理

企業按規定應交的消費稅，在“應交稅費”總賬下設置“應交消費稅”明細賬戶核算。消費稅實行價內征收，企業對外銷售產品應交納的消費稅，通過“營業稅金及附加”賬戶核算。產品銷售的賬務處理企業按規定計算出應交納的消費稅，借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶。企業用應稅消費品對外投資、或用于在建工程、非生產機構等其他方面，按規定應交納的消費稅，應計入有關的成本，如投資的初始投資成本、在建工程成本等。例P236委托加工應稅消費品的賬務處理

企業委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品收回后，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。委托加工應稅消費品的賬務處理委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工物資”等賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶。委托加工應稅消費品收回后，用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方按代收代繳的消費稅款，借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶，待用委托加工的應稅消費品生產出應納消費稅的產品銷售時，再交納消費稅。例P237應交營業稅營業稅是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的稅種。金融保險業、服務業、交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業和娛樂業，繳納營業稅；企業轉讓無形資產或出售不動產也應繳納營業稅。應交營業稅＝營業額×稅率提供應稅勞務的賬務處理

營業稅屬于價內稅，不論是提供應稅勞務的企業取得的勞務收入，還是生產企業除生產經營活動以外的其他經營活動所取得的收入，其交納的營業稅都通過“營業稅金及附加”賬戶核算。例P239轉讓無形資產和出售不動產企業出租無形資產屬于其他經營活動，出租無形資產應交納的營業稅通過“營業稅金及附加”賬戶核算，其賬務處理同前。企業出售無形資產應交納的營業稅，通過“營業外收入”或“營業外支出”賬戶核算。企業出售不動產按規定應交的營業稅，借記“固定資產清理”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶。例P240第四節其他流動負債短期借款短期借款指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。企業借入的短期借款應通過“短期借款”賬戶進行核算。企業借入各種短期借款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶；歸還借款時借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”，貸記“應付利息”賬戶。預收賬款預收賬款是指買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而形成的一項負債。經常發生預收賬款業務的企業，應單獨設置“預收賬款”賬戶核算企業按照合同規定預收的款項。企業向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“預收賬款”賬戶；銷售實現時，按實現的收入，借記“預收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”賬戶。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。應付利息應付利息是指企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款和企業債券等應支付的利息。資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”、“財務費用”、“研發支出”等賬戶，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”賬戶，按其差額，貸記“長期借款——利息調整”等賬戶。實際支付利息時，借記“應付利息”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

應付股利應付股利是指企業經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。在實際支付之前，形成了一筆負債。企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現金股利或利潤，借記“利潤分配”賬戶，貸記“應付股利”賬戶。實際支付時，借記“應付股利”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。其他應付款其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。如應付經營租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付或暫收所屬單位或個人的款項等。企業發生其他各種應付、暫收款項時，借記“管理費用”等賬戶，貸記“其他應付款”賬戶；支付的其他各種應付、暫收款項，借記“其他應付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。第四節或有負債和預計負債或有事項企業在經營活動中有時會面臨某些不確定性的經濟事項，這些不確定事項對企業的財務狀況和經營成果可能會產生較大的影響，需要會計人員作出分析和判斷。或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。常見的或有事項：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、虧損合同、重組義務、環境污染整治、承諾等。

或有事項的特征

或有事項是由過去的交易或者事項形成的指或有事項的現存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。

或有事項的結果具有不確定性

指或有事項的結果是否發生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發生，但發生的具體時間或金額具有不確定性。或有事項的結果須由未來事項決定指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發生或不發生才能決定。

或有負債或有事項的結果可能會產生負債、資產、預計負債、或有負債或者或有資產。或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。或有負債由于或有負債不符合負債要素的定義和確認條件，所以，企業不應當確認或有負債，而應當進行相應的披露，即企業應當在財務報表附注中披露或有負債的種類及其形成原因。包括：已貼現商業承兌匯票未決訴訟、未決仲裁對外提供擔保等預計負債的確認條件或有事項的確認和計量通常是指預計負債的確認和計量。如果與或有事項相關的義務同時滿足下列三個條件，企業應當將其確認為預計負債：該義務是企業承擔的現時義務是指與或有事項相關的義務是在企業當前條件下已承擔的義務，企業沒有其他現實的選擇，只能履行該義務。預計負債的確認條件履行該義務很可能導致經濟利益流出企業指企業履行因或有事項而承擔的現時義務時，導致經濟利益流出企業的可能性超過50％。

該義務的金額能夠可靠地計量是指與或有事項相關的現