第二部分

審計案例分析2016年高級審計師考試《審計理論與審計案例分析》目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"第二部分審計案例分析 1\o"CurrentDocument"審計工作流程知識點復習 1\o"CurrentDocument"審計各階段工作 1\o"CurrentDocument"審計抽樣 5\o"CurrentDocument"案例二補充知識點 6\o"CurrentDocument"銀行存款的審查 6\o"CurrentDocument"銀行存款的主要審計程序： 8\o"CurrentDocument"案例三補充知識點 9\o"CurrentDocument"采購與付款循環業務循環 9\o"CurrentDocument"預計負債的確認 10\o"CurrentDocument"案例四補充知識點 11\o"CurrentDocument"采購與付款循環中的職責分工 11\o"CurrentDocument"貨幣資金業務中的內部控制 12\o"CurrentDocument"案例六補充知識點 13\o"CurrentDocument"薪酬業務循環內部控制 13\o"CurrentDocument"案例七補充知識點 15\o"CurrentDocument"采購與付款業務循環內部控制 15\o"CurrentDocument"案例八補充知識點 17\o"CurrentDocument"生產與存貨循環綜述 17\o"CurrentDocument"案例十四補充知識點 19\o"CurrentDocument"內部控制 19\o"CurrentDocument"案例十五補充知識點 21\o"CurrentDocument"現金審計-庫存現金的監盤 21\o"CurrentDocument"現金收付業務的審查 22特點：穩定度高；與實務結合緊密；需要職業判斷的內容多；方4.易法于：理解，記憶內容相對少識別審計類型或審計循環；知識補充；理解中記憶；題干標識。審計工作流程知識點復習審計各階段工作（一）審計計劃階段編制年度審計項目計劃編制審計工作方案審計工作方案的內容主要包括：審計目標；審計范圍；審計內容和重點；審計工作組織安排；審計工作要求。（目范重組要?木販中祖腰）審計機關業務部門根據審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內容進行調整，并按審計機關規定的程序報批（可調整，應報批）。（二）審計實施階段這個階段的主要工作包括：成立審計組，送達審計通知書（實施審計三日前）審計機關應當在實施項目審計前組成審計組。審計組實行審計組組長負責制進行調查了解第一，調查的內容（1）單位性質、組織結構；（2）職責范圍或者經營范圍、業務活動及其目標；（3）相關法律法規、政策及其執行情況；（4）財政財務管理體制和業務管理體制；（5）適用的業績指標體系以及業績評價情況；（6）相關內部控制及其執行情況；（7）相關信息系統及其電子數據情況；（8）經濟環境、行業狀況及其他外部因素；（9）以往接受審計和監管及其整改情況；（10）需要了解的其他情況。第二，調查的方法：（1）書面或者口頭詢問被審計單位內部和外部相關人員；（2）檢查有關文件、報告、內部管理手冊、信息系統的技術文檔和操作手冊；（3）觀察有關業務活動及其場所、設施和有關內部控制的執行情況；（4）追蹤有關業務的處理過程；（5）分析相關數據。（詢檢觀追分?巡檢追關芬）第三，調查的范圍第四，判斷標準（如法律、法規、行業標準等）第五，如何判斷“重要問題”審計人員判斷重要性時，可以關注下列因素：性質嚴重，金額大。第六，應對措施審計組應當評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應對措施。審計組針對審計事項確定的審計應對措施包括：（后面應該怎么查）（1）評估對內部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關內部控制的有效性；（2）評估對信息系統的依賴程度，確定是否及如何檢查相關信息系統的有效性、安全性；（3）確定主要審計步驟和方法；（4）確定審計時間；（5）確定執行的審計人員；（6）其他必要措施。編制審計實施方案一般審計項目的審計實施方案應當經審計組組長審定，并及時報審計機關業務部門備案。重要審計項目的審計實施方案應當報經審計機關負責人審定。獲取審計證據，進行審計記錄檢查重大違法行為（三）審計報告階段這個階段的主要工作包括：編審、復核、審理、簽發審計報告和審計決定；公布審計結果；檢查審計整改情況。1.編審、復核、審理、簽發審計報告和審計決定（注意各自的職責，文件的名稱）（1）審計組在起草審計報告前，審計組組長應當確認審計工作底稿和審計證據已經審核，并從總體上評價審計證據的適當性和充分性（評估證據）。審計組應當根據審計發現問題的性質、數額及其發生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發現問題的重要性，如實在審計報告中予以反映（評估問題）。（2）審計組實施審計或者專項審計調查后，應當提出審計報告，按照審計機關規定的程序審批后，以審計機關的名義征求被審計單位、被調查單位和擬處罰的有關責任人員的意見。經濟責任審計報告還應當征求被審計人員的意見；必要時，征求有關干部監督管理部門的意見。特殊情況，審計報告中涉及的重大經濟案件調查等特殊事項，經審計機關主要負責人批準，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。（報告報審必須有，征求意見可以有）（3）被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應當進一步核實，并根據核實情況對審計報告作出必要的修改。審計組應當對采納被審計單位、被調查單位、被審計人員、有關責任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內提出書面意見的情況作出書面說明。（異議核實，報告修改，書面說明）（4）對審計或者專項審計調查中發現被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關在法定職權范圍內作出處理處罰決定的，審計機關應當出具審計決定書。審計或者專項審計調查發現的依法需要移送其他有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任的事項，審計機關應當出具審計移送處理書。（出具處理處罰決定書或移送處理書）（5）審計組應當將下列材料報送審計機關業務部門復核：審計報告；審計決定書；被審計單位、被審計人員或者有關責任人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；審計實施方案；調查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據材料；其他有關材料。（審計項目檔案）審計機關業務部門應當將復核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復核意見，報送審理機構審理。（6）審理機構將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關負責人。審計報告、審計決定書原則上應當由審計機關審計業務會議審定；特殊情況下，經審計機關主要負責人授權，可以由審計機關其他負責人審定。（審計業務會議審定，授權其他人審定）（7）簽發后，送達：審計報告送達被審計單位、被調查單位；經濟責任審計報告送達被審計單位和被審計人員；審計決定書送達被審計單位、被調查單位、被處罰的有關責任人員。（被審計單位和相關人員）2.公布審計結果審計機關公布審計和審計調查結果，應當指定專門機構統一辦理，履行規定的保密審查和審核手續，報經審計機關主要負責人批準。未經授權不得公布。檢查審計整改情況審計抽樣存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進行審查：（少量大額重要問題，全審符合成本效益）（1）審計事項由少量大額項目構成的；（2）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當充分的審計證據的；（3）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：（大額、重要、達到重要性標準）（1）大額或者重要項目；（2）數量或者金額符合設定標準的項目（達到重要性標準）；（3）其他特定項目。選取部分特定項目進行審查的結果，不能用于推斷整個審計事項。案例二補充知識點銀行存款的審查審核銀行存款日記賬記錄（1）核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應查明原因。（2）依次驗算其加總額的正確性。（3）抽查銀行存款重要業務，驗證其合法性。（4）抽查與銀行存款有關的往來賬戶。分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例通過分析，判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。審查長期定期存款或限定用途的存款，查明其所有權。檢查銀行存款賬面余額和銀行存款余額調節表審計人員一般應重點抽查收支業務較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和l月至11月中的任何一至兩個月的銀行存款余額調節表進行檢查。審查中可采取編制銀行存款余額調節表或復核被審計單位自行編制的余額調節表的方法。如果企業的貨幣資金內部控制可以信賴，審計人員可采取復核企業自編的銀行存款調節表的方法。調節未達賬項并審閱企業編制的銀行存款余額調節表。對于對賬單與銀行存款賬余額不一致的情況，不僅要調節未達賬項，而且要注意，有無賬務處理上的差錯。檢查、函證銀行存款余額函證時，審計人員應向被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款）的所有銀行發函，其中包括存款賬戶已結清的銀行，因為有可能存款賬戶已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在。同時，對于審計人員已直接從某一銀行獲得了銀行對賬單和所有已付支票的，仍應向這一銀行進行函證。檢查一年以上的定期存款或限定用途存款。此類款不屬于流動資產，應列入其他資產項下。對此，審計人員應查明情況，作出相應記錄。核實貨幣資金收支的截止期財務報表上所列示的銀行存款余額，應包括當年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應包括其后所發生的。如年終前未解繳銀行的收入匯票與支票或在途存款列入銀行存款，均屬于提前入賬、高估銀行存款的錯誤。為此，審計人員應對決算日前后數天所發生的銀行存款收付業務進行審查。可采用以下方法：（1）檢查支票（包括匯票等各種單據）收入與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期；（2）檢查期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前入賬的錯誤；（3）查驗被審計單位決算日簽發的最后一張支票序號，并檢查在此序號前的支票是否均已寄出并入賬，揭露支票已發出而在決算日后才入賬、人為控制截止期的不正當行為。銀行存款的主要審計程序核對銀行存款日記賬與總賬、報表的余額是否相符。抽取部分銀行存款賬戶，取得銀行對賬單，檢查對賬單記錄與銀行存款日記賬記錄是否相符。對于資產負債表日銀行對賬單記錄與日記賬記錄不相符的銀行存款賬戶，應獲取或編制該賬戶資產負債表日“銀行存款余額調節表”，如果調節后的銀行存款仍有差異，應進一步查明原因，做出記錄或作適當調整。檢查“銀行存款余額調節表”中未達賬項的真實性和資產負債表日后的進賬情況，注意有無長期不予處理的差額。如有，則應作相應調整。向所有的銀行存款戶函證資產負債表日余額。銀行存款中如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，做出記錄。調查大額或性質異常的銀行存款收支記錄，檢查相應原始憑證是否完整，有無授權批準。抽查資產負債表日若干銀行存款收支憑證，進行截止測試。如有跨期收支事項，應作適當調整。檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的匯率是否正確，折算差額是否已按規定進行會計處理。查明銀行存款是否已在資產負債表上恰當披露。案例三補充知識點采購與付款循環業務循環處理請購單由使用商品和勞務的被授權人提出采購申請并填制請購單是本循環的起點，通常由倉庫或其他部門對所需要購買的商品填寫請購單。適當的授權審批是這一環節控制的關鍵。編制訂購單訂購單應預先連續編號，并經過被授權的采購人員簽名，正聯送交供應商，副聯送至企業內部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。另外，還應由獨立于請購、采購部門之外的其他部門檢查訂購單的合理性。驗收商品和勞務由驗收部門檢查收到的商品是否與訂購單上的項目一致。驗收合格后填制一式多聯、預先編號的驗收單，其中一聯交倉庫或其他請購部門作為入賬憑證，另一聯送財會部門作為記錄債務的依據。確認債務應付款項記賬人員在收到賣方發票時將發票上所列商品的名稱、規格、價格、數量、運費等與訂單、驗收單等相關憑證核對，并對合計加以復核。審核發票之后，就要登記采購日記賬和應付款項明細賬，再匯總、過賬。處理和記錄價款的支付訂購單、驗收單、供應商發票作為付款憑單的支持性憑證，經審核無誤，由被授權的財會部門人員簽署支票。支票一經簽署就要在付款憑單和支持性憑證上加蓋印鑒或以其他方式將其注銷。出納員根據簽發的支票及時登記銀行存款日記賬，會計人員登記應付款項明細賬。預計負債的確認（一）該義務是企業承擔的現時義務（二）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業企業履行與或有事項相關的現時義務將導致經濟利益流出的可能性超過50%1．“基本確定”指發生的可能性大于95％但小于100％；2．“很可能”指發生的可能性大于50%但小于或等于95％；3．“可能”指發生的可能性大于5％但小于或等于50％；4．“極小可能”指發生的可能性大于0但小于或等于5％。（三）該義務的金額能夠可靠地計量案例四補充知識點采購與付款循環中的職責分工（1）提出采購申請與批準采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制；（2）批準請購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業整體利益產生損害；（3）采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨立，防止虛列支出；（4）驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數額登記入賬；（5）應付款項記賬員不能接觸現金、有價證券和其他資產，以保證應付款項記錄的真實性、正確性；（6）內部檢查與相關的執行和記錄工作相互獨立，以保證內部檢查的獨立性和有效性。貨幣資金業務中的內部控制對貨幣資金業務應實行業務分管、相互制約，任何部門或個人不得自始至終包辦貨幣資金業務事項，應對不相容職務分離，達到相互制約的目的。（1）采購、銷售、勞動工資、其他零星收支與財會部門相互獨立，防止作弊；（2）收入單據的開具與審核相互獨立，防止貪污或挪用；（3）支出和報銷單據的編制、審批、審核相互獨立，防止虛列支出；（4）收付款結算辦理與審核相互獨立，防止差錯和舞弊；（5）支票的簽發與出納相互獨立，防止虛列支出、貪污或挪用；（6）出納與會計相互獨立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入賬、虛列支出、貪污或挪用；（7）記賬憑證的編制與審核相互獨立，防止連貫性差錯；（8）現金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨立，防止連貫性差錯；（9）由出納員以外人員編制銀行存款余額調節表和對現金進行稽核，防止連貫性差錯；（10）支票與印章應由不同的人保管，防止管理失控。案例六補充知識點薪酬業務循環內部控制1?職責分工（SegregationOfDuty-SOD）人力資源管理、工資結算、工資領取、工資發放等職能分別由不同的部門，按照規定流程和手續共同完成，各部門和部門內部各有關崗位應有明確的分工。（職責分離，按規定協作完成，各部門和崗位有分工）（1） 人力資源管理、工資領取、統計和財會部門相互獨立，防止虛列支出和連貫性錯誤；（人財賬）（2） 人員調配單的編制與審批相互獨立，防止虛增人數和工資級別；（算錢依據）（3） 考勤記錄與審批相互獨立，防止多計和錯計出勤天數；（算錢依據）（4） 工資單編制與審核相互獨立，防止多計和錯計應發工資；（明細）（5） 工資結算匯總表的編制與審核相互獨立，防止多計和錯計總人數額應發工資；（匯總）（6） 產量及工時記錄與審核相互獨立，防止多計、少計產量和工時；（算錢依據）（7） 生產統計報表編制與審核相互獨立，防止虛報、錯報產品產量和質量；（算錢依據）（8） 工資費用分配表編制與審核相互獨立，防止工資分配發生錯誤；（部門歸屬）（9） 工資保管與記錄相互獨立，防止篡改記錄，冒領工資。（錢賬分開）編制與審核分離信息傳遞程序控制（1） 授權程序。涉及工資業務，包括編制用工計劃、人員調配、考勤及工時統計、工資結算和分配、簽發支票提取現金等業務，都必須經企業授權或經主管人員審查批準后方可進行下一步處理。（業務經過審查批準）（2） 文件和記錄的使用。為了有效控制薪酬業務，設計一式多聯、預先連續編號的原始憑證分別由不同的部門進行分權管理。如產量與工時記錄、工資單等一式幾聯，由不同部門參與控制。財會部門要及時記賬，每月月末，根據工資結算匯總表，按照工資的用途編制工資費用分配表，據以及時填制記賬憑證，登記應付職工薪酬及相關成本、費用賬簿，并對人工費用進行分析，及時向管理部門反饋信息。（原始憑證分權管理及時記賬分析反饋）（3）審核制度。工資業務經授權后實施，還要經有關主管審核簽章以及內部審計人員或稽核人員進行審查。人員調配單、考勤記錄、工資結算匯總表、記賬憑證等，需經專人審核，保證業務處理的真實和正確。內部審計人員定期測試和評價薪酬業務內部控制，將設置和執行中存在的缺陷及時向管理當局反饋信息。（WHO，WHAT，WHY）實物控制實物控制包括兩方面內容，一方面限制非授權人員接近待領工資，并設置保管設施，防止現金被盜；另一方面限制非授權人員接近薪酬業務會計資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。（控錢控賬，防盜防改）案例七補充知識點采購與付款業務循環內部控制1?職責分工（SOD）（1）提出采購申請與批準采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制；（2）批準請購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業整體利益產生損害；（3）采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨立，防止虛列支出；（4）驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數額登記入賬；（5）應付款項記賬員不能接觸現金、有價證券和其他資產，以保證應付款項記錄的真實性、正確性；（6）內部檢查與相關的執行和記錄工作相互獨立，以保證內部檢查的獨立性和有效性。信息傳遞程序控制建立健全采購與付款循環相關的內部控制，要求管理當局對與此循環相關的信息傳遞程序實施嚴格有效的控制。這些控制包括：（1）授權程序。企業內部建立分級采購批準制度；只有經過授權的人員才能提出采購申請；采購申請經獨立于采購和使用部門以外的被授權人的批準，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或者為取得回扣等個人私利而犧牲企業利益；簽發支票要經過被授權人的簽字批準，呆證貨款是以真實金額向特定債權人及時支付。（2） 文件和記錄的使用。為了滿足業務審批、財產呆管、便于記錄的要求，要合理設計并使用各種文件和記錄。收到購貨發票時，財會部門應將發票上所記的商品規格、數量、價格、條件及運費與訂購單、驗收單上的有關資料核對相符后入賬；對關鍵性憑證要預先編號，由經手人按編號歸檔呆存，并由獨立人員定期檢查存檔文件的連續性；訂購單中要有足夠的欄目和空間，詳細反映訂貨要求；建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據；設置采購日記賬，及時完整記錄所有采購業務；對每一供應商設立應付款項明細賬，并與總賬平行登記。（3） 獨立檢查。由獨立于業務經辦的人員對賣方發票、驗收單、訂購單、請購單進行獨立檢查，確呆實際收到的商品符合訂購要求。實物控制采購與付款業務中的實物控制包括兩個方面，一方面加強對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權人員接近存貨。驗收部門人員應獨立于倉庫保管人員，同時加強對發生的退貨的實物控制，貨物的退回要有經審批的合法憑證。另一方面限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。特別應注意對支票的實物控制，不得讓核準或處理付款的人接觸；未簽發的支票應予以安全保管；作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復開具支票。（控貨控賬）案例八補充知識點生產與存貨循環綜述制訂和批準生產計劃由計劃部門根據客戶訂單或銷售預測等制訂生產計劃，交由被授權人員審批。決定授權生產后，簽發預先編號的生產通知單，安排生產單位生產或執行。編制材料需求報告，列出所需要的材料、零部件及其庫存情況（訂單或預測-＞編制生產計劃-＞審批-＞生產通知單-＞生產-＞材料需求報告）2?申請和發出材料生產單位根據生產通知單，填寫領料單，由部門經理批準后，交倉庫部門領料。在手工系統中，領料單通常一式三聯，倉庫發料后登記材料明細賬留用一聯，領料單位保存一聯，財會部門進行材料收發核算、成本計算使用一聯。3.生產加工產品完成生產任務后，將完工產品交生產單位清點并交驗收員檢驗合格后入庫，或將產品交下一工序繼續加工存貨成本核算隨著生產的進行，成本會計人員要匯集生產過程的各種憑證，逐步登記、匯總材料費、人工費和制造費用，對產品成本進行核算。（核算料工費）存貨管理倉庫要及時通知財會部門入庫情況，財會部門進行相應記錄。產成品銷售出庫銷售部門接到客戶訂單，商定品種規格、數量質量、價格、交貨期、結算方式后，報主管人員批準，再簽訂銷售合同、開出銷貨單，交由獨立的發運部門裝運產品。依據經批準的發運通知單編制出庫單，并根據出庫單登記產成品永續盤存記錄。出庫單至少一式四聯，一聯交倉庫；一聯發運部門留存；一聯送交顧客；一聯作為給顧客開具發票的依據。存貨的報廢核銷經部門主管審批后交由財會部門、管理部門、存儲部門、技術部門組成的“資產報廢審核小組”審核，出具鑒定意見后，送被授權人批準。案例十四補充知識點內部控制業務授權控制授權可以是一般授權，也可以是特別授權。一般授權是指經辦常規業務的授權，如制定產品售價、顧客賒銷限額的批準等。特別授權是指超出常規范圍的例外或特殊業務的授權，它意味著該項業務必須經過特別準許方可執行，如重大的資產購置、股票的發行等。職責分工控制職責分工控制的目的在于預防和及時發現有關人員在履行其職責時所發生的錯誤或舞弊行為。它要求互不相容的職責不應由一個人兼任，以減少發生錯弊的可能性。（SOD，防錯弊）主要的職責分工包括：（1）業務的批準與執行相分工。例如，批準付款應與簽發付款支票的職責相分離。（2） 業務的執行與記錄相分工。如采購員、售貨員不能同時兼任記賬、出納工作。（3） 各種會計責任之間相分工。例如，記錄現金日記賬的職責應與記錄銷售日記賬的職責相分離，記錄明細賬、日記賬的職責應與記錄總賬的職責相分離等。（4）資產的保管與會計相分工。例如，出納員不得既負責保管現金，又負責登記現金總賬和應收賬款賬，否則就會為出納員發生舞弊行為創造條件。（賬款）（5）資產的保管與賬實核對相分工。負責賬實核對的人員應由保管資產以外的人員來擔任。（賬實）（6）計算機信息系統部門內部，以及信息部門與使用部門之間的職責分工。信息部門內部應分離的職責包括：系統分析、程序設計、電腦操作和數據控制等，此外，信息部門在組織上應獨立于使用部門。（IT部）憑證與記錄控制憑證是證明業務發生的證據，也是執行業務和記錄業務的依據。企業應設計和使用適當的憑證和記錄，以確保所有的資產均能得到恰當的控制，以及所有的經濟業務均能得以全面、完整和準確的記錄。（恰當控制資產，記錄完整準確全面）憑證與記錄控制一般要求：（1）建立嚴格的憑證制度。（2）建立嚴格的簿記制度。（3）建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度。（證、賬、核對盤點）實物控制是指對接觸、使用資產和各種記錄，均應當有適當的防范措施，以限制非相關人員接近資產或接近重要的記錄，從而保護資產和記錄的安全。獨立檢查是指對已記錄的經濟交易和事項由具體經辦人之外的獨立人員進行核對或驗證，以及對與該項業務相關的內部控制程序的履行情況進行檢查。即使決定依賴內部控制，也要實施內部控制測試案例十五補充知識點現金審計-庫存現金的監盤對庫存現金一般采用監盤方式進行審查，步驟為：（安排監盤、監盤、填表