1、 課題：內(nèi)部控制制自我評價(jià)目錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc285272408 前言 PAGEREF _Toc285272408 h 2 HYPERLINK l _Toc285272409 第一章內(nèi)部控控制概論 PAGEREF _Toc285272409 h 6 HYPERLINK l _Toc285272410 第一節(jié)內(nèi)部控控制的定義 PAGEREF _Toc285272410 h 6 HYPERLINK l _Toc285272411 第二節(jié)內(nèi)部控控制運(yùn)行過程程 PAGEREF _Toc285272411 h 7 HYPERLINK l _Toc28527

2、2412 第三節(jié)企業(yè)對對內(nèi)部控制理理解的誤區(qū) PAGEREF _Toc285272412 h 8 HYPERLINK l _Toc285272413 第二章內(nèi)部控控制自我評價(jià)價(jià)的概念 PAGEREF _Toc285272413 h 12 HYPERLINK l _Toc285272414 第一節(jié)內(nèi)部控控制評價(jià)與內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價(jià) PAGEREF _Toc285272414 h 12 HYPERLINK l _Toc285272415 第二節(jié)內(nèi)部控控制自我評價(jià)價(jià)的概念 PAGEREF _Toc285272415 h 12 HYPERLINK l _Toc285272416 第三章內(nèi)部控控制自我

3、評價(jià)價(jià)的必要性 PAGEREF _Toc285272416 h 13 HYPERLINK l _Toc285272417 第四章美國內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價(jià)法規(guī)指指引對我國企企業(yè)的啟示 PAGEREF _Toc285272417 h 17 HYPERLINK l _Toc285272418 第五章企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制評價(jià)價(jià)體系的建設(shè)設(shè) PAGEREF _Toc285272418 h 23 HYPERLINK l _Toc285272419 第一節(jié)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價(jià)體系三三維模型 PAGEREF _Toc285272419 h 24 HYPERLINK l _Toc285272420 第二節(jié)組織與與

4、人員 PAGEREF _Toc285272420 h 26 HYPERLINK l _Toc285272421 第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評評估 PAGEREF _Toc285272421 h 30 HYPERLINK l _Toc285272422 第四節(jié)方法與與程序 PAGEREF _Toc285272422 h 52 HYPERLINK l _Toc285272423 第五節(jié)信息與與溝通 PAGEREF _Toc285272423 h 62 HYPERLINK l _Toc285272424 第六節(jié)監(jiān)督與與考核 PAGEREF _Toc285272424 h 64前言一、課題背景進(jìn)入21世紀(jì)以以來，美國

5、證證券市場相繼繼爆發(fā)了安然然、世界通訊訊、施樂、默默克制藥等一一系列財(cái)務(wù)造造假丑聞，這這些丑聞使人人們對美國上上市公司信息息披露的真實(shí)實(shí)性產(chǎn)生質(zhì)疑疑，動搖了包包括美國在內(nèi)內(nèi)的全球投資資者對美國資資本市場的信信心，同時(shí)暴暴露出美國公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)的不平衡和和外部監(jiān)督的的缺失，為美美國經(jīng)濟(jì)前景景蒙上了陰影影。為了提高高民眾對美國國資本市場、政政府經(jīng)濟(jì)政策策的信心，消消除對上市公公司財(cái)務(wù)報(bào)表表真實(shí)性的擔(dān)擔(dān)憂，20002年7月30日美國總總統(tǒng)布什簽署署了薩班斯斯-奧克斯利法法案（以下下簡稱“薩班斯法案案”）。薩班斯斯法案的出臺臺不僅對美國國資本市場產(chǎn)產(chǎn)生了巨大的的影響，它也也引發(fā)了其他國國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)

6、對內(nèi)部控制制的高度重視視。各國紛紛借借鑒美國的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，制定了了一系列的監(jiān)管管規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部部控制的建設(shè)、評價(jià)和披露提出相關(guān)要求。近年來，我國從從國內(nèi)企業(yè)的的實(shí)際情況出出發(fā)，吸收了了國際上的先進(jìn)成果果，在內(nèi)部控控制相關(guān)制度度體系的構(gòu)建建方面取得了了顯著進(jìn)展。特別是2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五大要素的角度，對于中國企業(yè)應(yīng)如何建立和維持有效的內(nèi)部控制提出了原則性的要求，建立了具有中國特色的內(nèi)部控制框架。同時(shí)，基本規(guī)范還要求適用企業(yè)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告

7、，并可聘請會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。此后，財(cái)政部等五部委又于2010年4月發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引作為企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的配套指引，指導(dǎo)企業(yè)開展內(nèi)控建設(shè)和評價(jià)工作，指導(dǎo)審計(jì)師實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。上述規(guī)范和指引引均屬原則性要求，企企業(yè)只有在實(shí)施過過程中準(zhǔn)確理理解并靈活運(yùn)用這些些原則，才能能使企業(yè)內(nèi)部控制制的有關(guān)工作作可以事半功功倍。特別是，對于于按規(guī)定須于2011年1月1日起施實(shí)企業(yè)內(nèi)部部控制基本規(guī)規(guī)范和配套套指引的企業(yè)業(yè)，做好內(nèi)部部控制的自我評價(jià)工作作并按照相關(guān)監(jiān)管規(guī)規(guī)定，按時(shí)、保質(zhì)質(zhì)的披露自我評價(jià)報(bào)告告更是迫在眉睫睫。許多企業(yè)由于是

8、第第一次從事內(nèi)內(nèi)部控制的自自我評價(jià)工作作，缺乏相關(guān)關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)或相關(guān)工工作經(jīng)驗(yàn)有限限，在實(shí)踐過過程中，當(dāng)突突然遇到這樣樣或那樣的實(shí)際操作性性問題時(shí)就會覺得事發(fā)突然然，無從下手手，難以把握握，因而會非常急切地地希望了解其其他具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)的企業(yè)和咨咨詢機(jī)構(gòu)在面面對同樣的問問題時(shí)如何應(yīng)應(yīng)對。在上述述背景下，本本課題以探討企業(yè)在內(nèi)部控控制自我評價(jià)價(jià)過程中可能遇到的問問題為出發(fā)點(diǎn)點(diǎn)，從理論應(yīng)用和和實(shí)例分析兩個(gè)個(gè)緯度展開研研究。二、思路及內(nèi)容容概述第一章，內(nèi)部控控制概論。準(zhǔn)確理解內(nèi)內(nèi)部控制的內(nèi)內(nèi)涵是研究和和實(shí)施內(nèi)部控控制自我評價(jià)價(jià)的首要前提提。內(nèi)部控制自自我評價(jià)工作作難以有效實(shí)實(shí)施的問題之之一是參與評評價(jià)

9、的人員沒沒能真正了解解什么是內(nèi)部部控制，在執(zhí)執(zhí)行相關(guān)工作作過程中，將將控制活動與與內(nèi)部管理制度度或一般經(jīng)營活動動相混淆。對對評價(jià)對象的的錯(cuò)誤理解，導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部部控制自我評評價(jià)工作的工工作效率低，成成效差，表面面上看好像沒有發(fā)發(fā)現(xiàn)問題，實(shí)實(shí)際上，真正正的控制點(diǎn)沒沒能被包括在在測試范圍內(nèi)內(nèi)，而未測試試控制點(diǎn)的失效可能能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)被掩蓋，無無人察覺。另另一方面，對對內(nèi)部控制的的不理解，也也使參與內(nèi)部部控制自我評價(jià)工作作的評價(jià)人員員無法充分發(fā)揮主觀觀能動性，積積極地參與到內(nèi)部控制的的持續(xù)完善工工作中。因此，本本文在開篇對內(nèi)部部控制的內(nèi)涵涵進(jìn)行了介紹，以明確本文所所研究的內(nèi)部部控制的具體體含義，從而

10、而為后文的研究究及觀點(diǎn)闡述述奠定基礎(chǔ)。第二章，內(nèi)部控控制自我評價(jià)價(jià)的概念。在在闡明內(nèi)部控控制的涵義后后，本章節(jié)對本文文的研究對象象“內(nèi)部控制自自我評價(jià)”的概念進(jìn)行界定。第三章，內(nèi)部控控制自我評價(jià)價(jià)的必要性。對于企業(yè)來說，實(shí)施內(nèi)部控制自我評價(jià)不僅是為了應(yīng)付監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，同時(shí)也是企業(yè)自身健全內(nèi)部控制體系、防范風(fēng)險(xiǎn)的需要。本章節(jié)論述了內(nèi)部控制自我評價(jià)工作在內(nèi)控體系建設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量以及企業(yè)形象等三方面的重要作用，進(jìn)而說明企業(yè)做好內(nèi)部控制自我評價(jià)的意義。第四章，內(nèi)部控控制自我評價(jià)價(jià)相關(guān)法規(guī)和和指引。各國政府及監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在為為所轄企業(yè)提出該如何搭搭建內(nèi)部控制制自我評價(jià)體體系的相關(guān)規(guī)定和指引前均投入入了

11、大量的人人力物力，以研究并論證其將提提出的指引如如何才能具有有實(shí)務(wù)操作性和廣泛適用性性，并能夠切實(shí)解決企業(yè)業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制制評價(jià)的過程中中存在的普遍疑疑惑和問題。因因而，這些法法規(guī)和指引對對于企業(yè)具有重要要的借鑒意義義。本章節(jié)將美國國與中國有關(guān)關(guān)內(nèi)部控制自自我評價(jià)的監(jiān)監(jiān)管制度體系系和法規(guī)要求求進(jìn)行了比對對分析，為企業(yè)深入思思考該如何搭搭建適用于本本企業(yè)的內(nèi)部部控制自我評評價(jià)體系提供了更更為廣泛的參參考信息。第五章，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價(jià)體系的的建設(shè)。眾多多國內(nèi)企業(yè)在在搭建自身的的內(nèi)部控制評評價(jià)體系的過過程中往往只只關(guān)注評價(jià)程程序和方法這這兩個(gè)方面的的內(nèi)容，而忽略了僅有程程序和方法可可能無法確

12、保保評價(jià)工作能能夠有效地持持續(xù)開展。正正如建立一個(gè)個(gè)有效的內(nèi)部部控制體系需需要內(nèi)部環(huán)境境、風(fēng)險(xiǎn)評估估、控制活動動、信息與溝溝通和內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督這五要素相輔輔相成，內(nèi)部部控制自我評評價(jià)工作的有有效進(jìn)行也需需要一個(gè)完整整的體系來提提供全方位的的保障。企業(yè)可以考考慮從組織與與人員、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評估、方法法與程序、信信息與溝通、監(jiān)監(jiān)督與考核這這五方面著手手建立企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價(jià)體系。本章內(nèi)容從組織與人員、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估、方方法與程序、信信息與溝通、監(jiān)監(jiān)督與考核這這五個(gè)方面展展開，其中各各小節(jié)均從企業(yè)內(nèi)部控控制自我評價(jià)價(jià)過程中可能能存在的問題題入手展開分析析，提示企業(yè)予予以關(guān)注。第一章內(nèi)部控控制概論第一節(jié)內(nèi)部控

13、控制的定義1992年，美美國反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告告全國委員會（Naationaal Commmissiion onn Frauudulennt Finnanciaal Repportinng）的發(fā)起起組織委員會會(Commmitteee of SSponsooring Organnizatiions，簡簡稱COSOO) 發(fā)布了了著名的內(nèi)內(nèi)部控制整合框架，即“COSSO報(bào)告”，提出了內(nèi)內(nèi)部控制整體體框架思想，將將內(nèi)部控制定定義為：“內(nèi)部控制是是一個(gè)由企業(yè)業(yè)的董事會、管理層和和其他人員實(shí)實(shí)現(xiàn)的過程，旨旨在為下列目目標(biāo)提供合理理保證：一是是財(cái)務(wù)報(bào)告的的可靠性；二二是經(jīng)營的效效果和效率；三是符合適適用的法律

14、法規(guī)。” COSO 報(bào)告將內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)劃分分為五個(gè)部分分，分別是控控制環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估、控控制活動、信信息與溝通、監(jiān)監(jiān)督。COSSO報(bào)告 對于內(nèi)部控控制的定義在歷經(jīng)了多年年的實(shí)踐考驗(yàn)驗(yàn)后，已成為國際際公認(rèn)的理念念，COSOO內(nèi)部控制框框架也被廣泛泛地作為企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制體系系建立與評價(jià)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。通過借鑒國外的的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和和多年的實(shí)踐踐摸索，隨著企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范的的頒布，我國國對于內(nèi)部控控制涵義的解解讀已取得了重大的的突破并與國際先進(jìn)理理念接軌。22008年5月，財(cái)政部部等五部委在在聯(lián)合發(fā)布的的企業(yè)內(nèi)部部控制基本規(guī)規(guī)范中對內(nèi)內(nèi)部控制進(jìn)行行了如下定義：“內(nèi)部控制是是由企業(yè)董事事會、監(jiān)事會會

15、、經(jīng)理層和和全體員工實(shí)實(shí)施的、旨在在實(shí)現(xiàn)控制目目標(biāo)的過程”。內(nèi)部控制制目標(biāo)為五個(gè)個(gè)方面，即合理保證證企業(yè)經(jīng)營管管理合法合規(guī)規(guī)、資產(chǎn)安全全、財(cái)務(wù)報(bào)告告及相關(guān)信息息真實(shí)完整，提提高經(jīng)營效率率和效果，促促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這一定義首先強(qiáng)強(qiáng)調(diào)了企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)者尤其是是董事會、監(jiān)監(jiān)事會和經(jīng)理理層在建立與與實(shí)施內(nèi)部控控制中的重要要作用；其次，明確確了內(nèi)部控制制是全體員工工的共同責(zé)任任；此外，明確指指出內(nèi)部控制制是一個(gè)動態(tài)態(tài)的概念，是是對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程的的控制，也是對實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目目標(biāo)的控制，同同時(shí)還是一個(gè)個(gè)不斷優(yōu)化、完完善的過程；最重要的是是，該定義將內(nèi)部控控制目標(biāo)在“合法合規(guī)、財(cái)財(cái)務(wù)可靠、經(jīng)經(jīng)營效

16、率與效效果”的基礎(chǔ)上進(jìn)行行了細(xì)分和擴(kuò)展：一方面將“資產(chǎn)安全”目標(biāo)從財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告目標(biāo)中細(xì)細(xì)分出來，另另一方面增加加了“促進(jìn)企業(yè)實(shí)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略略”的目標(biāo)。該定定義對中國企業(yè)的內(nèi)內(nèi)控體系建設(shè)設(shè)提出了進(jìn)一一步的要求，企業(yè)需要通過內(nèi)控控體系的建立立和完善，在在經(jīng)營效率和和效果方面更更上一層樓，從從而促進(jìn)企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略。第二節(jié)內(nèi)部控控制運(yùn)行過程程如前所述，內(nèi)部部控制不是靜靜態(tài)的，而是是一個(gè)持續(xù)優(yōu)優(yōu)化和完善的的過程。這一一過程是由設(shè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評評價(jià)和改進(jìn)四四個(gè)環(huán)節(jié)所構(gòu)構(gòu)成的閉環(huán)。其中：內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)計(jì)企業(yè)需要針對影影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別別、評估和應(yīng)對，為確保有效效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)應(yīng)對，企業(yè)需需要設(shè)計(jì)一

17、整套內(nèi)部控制體系系。內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計(jì)是內(nèi)部控控制循環(huán)的基基礎(chǔ)。內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計(jì)的載體通通常是企業(yè)制制定的各種內(nèi)部控控制制度。內(nèi)部控制的執(zhí)行行內(nèi)部控制執(zhí)行是是對內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)的運(yùn)用用。內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)的再完完美，若不加加以實(shí)施就如如同紙上談兵兵，毫無意義義。內(nèi)部控制的評價(jià)價(jià)正如一個(gè)健康的的人也需要定定期體檢一樣樣，任何一個(gè)個(gè)完善的體系系都離不開有有效的反饋機(jī)機(jī)制，只有定定期通過反饋機(jī)制制對整個(gè)體系系的運(yùn)作狀況況進(jìn)行綜合評評價(jià)，其構(gòu)建建者與維護(hù)者者才能識別體體系中的薄弱弱環(huán)節(jié)，以采采取相應(yīng)的改改進(jìn)措施，促促進(jìn)體系的不不斷完善。因因此，要建立立良好的內(nèi)部部控制體系也也需要一套行之有有效的反饋機(jī)機(jī)制，即對內(nèi)

18、內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進(jìn)行評價(jià)，以實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的“再控制”。具體而言，內(nèi)部控制評價(jià)是從設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩個(gè)層面對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試、分析，并對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效做出評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)是內(nèi)控過程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，或者說是一個(gè)承前啟后的環(huán)節(jié)。評價(jià)既是對已有控制的總結(jié)，又是未來改進(jìn)控制體系的重要依據(jù)。評價(jià)過程中，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行分析和測試，形成評價(jià)報(bào)告。評價(jià)報(bào)告既要反映內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，還要說明內(nèi)部控制的不足之處，并提出改進(jìn)建議。內(nèi)部控制的改進(jìn)進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)應(yīng)根據(jù)內(nèi)控改進(jìn)建議議對企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)實(shí)施改進(jìn)措施施。經(jīng)過改進(jìn)的內(nèi)部控控制又將形成內(nèi)部控控制系統(tǒng)中

19、新新的組成部分分，成為以后后內(nèi)部控制評價(jià)的對象象。內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)運(yùn)行的四個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣扣、循環(huán)往復(fù)構(gòu)成成一個(gè)完整的的內(nèi)部控制運(yùn)運(yùn)行過程。現(xiàn)現(xiàn)實(shí)中，并不不存在一勞永永逸的內(nèi)部控控制系統(tǒng)，內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)必須隨著企企業(yè)內(nèi)外部環(huán)環(huán)境的變化，不不斷改進(jìn)。因因此，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)長期持續(xù)續(xù)的開展內(nèi)部部控制評價(jià)，及及時(shí)對自身的的內(nèi)部控制體體系加以改進(jìn)進(jìn)以適應(yīng)新的的變化和要求。第三節(jié)企業(yè)對對內(nèi)部控制理理解的誤區(qū)雖然我國在內(nèi)部部控制理論方方面已建立了了權(quán)威的框架架，但是許多企業(yè)在執(zhí)行行相關(guān)工作的的過程中對于內(nèi)內(nèi)部控制的理理解仍然存在在誤區(qū)，突出表表現(xiàn)為兩方面面：一是將內(nèi)內(nèi)部控制與企企業(yè)內(nèi)部管理理制度相混淆淆；二是

20、將內(nèi)部部控制與業(yè)務(wù)務(wù)活動相混淆淆，未能深刻刻認(rèn)識到內(nèi)部部控制是一個(gè)個(gè)完整的“體系”。以下，將以示例的方方式從上述兩兩個(gè)方面分別別闡述，輔助助企業(yè)正確理理解內(nèi)部控制制的涵義并準(zhǔn)準(zhǔn)確地將其運(yùn)運(yùn)用到內(nèi)部控制評評價(jià)工作中。一、區(qū)分內(nèi)部控控制與管理制度一些企業(yè)認(rèn)為，為為滿足日常經(jīng)經(jīng)營管理的需需要，企業(yè)已已經(jīng)制定了一一系列內(nèi)部管管理制度并對企業(yè)日常常經(jīng)營活動提提出了全面的的要求，這些些管理要求即即構(gòu)成了企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控制體系。這種理解過過于片面，一一方面忽略了了內(nèi)部控制作作為一個(gè)動態(tài)態(tài)的“過程”，需要依賴企企業(yè)全員的“實(shí)施”，另一方面沒沒有考慮企業(yè)業(yè)的內(nèi)部管理制制度本身是否具備操作作性，可以被執(zhí)行和評價(jià)價(jià)。

21、從內(nèi)部控制的定定義可以看出出，內(nèi)部控制制作為一個(gè)動態(tài)的過程，若需發(fā)揮作用用，即實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、經(jīng)經(jīng)營、報(bào)告、合合規(guī)以及資產(chǎn)安全全等目標(biāo)，必必須依賴于企企業(yè)董事會、監(jiān)監(jiān)事會、經(jīng)理理層和全體員員工的實(shí)施。因此，內(nèi)內(nèi)部控制是一一項(xiàng)活動或一一系列活動的的組合，而不不是靜止在書書面形態(tài)的制制度和要求。如果某個(gè)制度度或某項(xiàng)管理理要求沒有被實(shí)實(shí)施，那么它它應(yīng)當(dāng)僅僅被被視為游離于于內(nèi)部控制體體系之外的一一篇文字而已，不不構(gòu)成任何內(nèi)內(nèi)部控制。當(dāng)然，制度和要要求與內(nèi)部控控制之間也存在聯(lián)聯(lián)系。如果企業(yè)在在實(shí)際操作中中對于某項(xiàng)控控制措施已經(jīng)形成了慣例并且控制制效果顯著，那那么管理層必必然希望該項(xiàng)項(xiàng)控制措施未未來能夠一貫貫有

22、效地執(zhí)行行下去，不受受人員更替的影響。在此情況下下，管理層需需要將這項(xiàng)良良好的慣例形形成書面規(guī)定，要求相相關(guān)人員比照照執(zhí)行，同時(shí)時(shí)還可以依據(jù)據(jù)這一書面規(guī)規(guī)定衡量相關(guān)關(guān)人員的工作作是否到位，落實(shí)問責(zé)。另外，對于實(shí)際操作中欠缺的控制措施，管理層亦可通過制定具備操作性的管理制度來要求相關(guān)人員照章執(zhí)行，從而構(gòu)成真正意義上的內(nèi)部控制 ?？傊?，內(nèi)部管理理制度本身并并不足以構(gòu)成成內(nèi)部控制，但但可以促進(jìn)內(nèi)內(nèi)部控制一貫貫有效的執(zhí)行行。下面要解決的的問題是何為為具有操作性性的管理制度度，以某公司的銷售與收收款管理制度度為例，其中規(guī)定：銷售價(jià)格的確定定須經(jīng)總經(jīng)理審批批或授權(quán)；要將銷售與發(fā)貨貨記錄進(jìn)行核核對，確保賬賬

23、賬相符，財(cái)財(cái)務(wù)記錄符合合權(quán)責(zé)發(fā)生制制。從管理者的角度度看來，上述述兩項(xiàng)規(guī)定確確實(shí)對銷售和收款款過程中的關(guān)關(guān)鍵環(huán)節(jié)（價(jià)格審批、賬賬賬核對）提出了了要求，這也也是國內(nèi)企業(yè)業(yè)典型的管理理制度的編制制方式。但是銷售業(yè)務(wù)相關(guān)部門門和人員在執(zhí)執(zhí)行中可能存在許多疑問，比如如：對于規(guī)定1，由誰負(fù)責(zé)發(fā)起起并處理價(jià)格格審批？總經(jīng)理口頭批準(zhǔn)即可，還是提交書書面審批表？在什么情況況下總經(jīng)理可可以授權(quán)其他他人審批，授授權(quán)給誰？對對于規(guī)定2，銷售和發(fā)貨信息從何何而來，對應(yīng)應(yīng)的職責(zé)部門門/人員是誰，信信息載體是什什么？多久核核對一次？出出現(xiàn)差異怎么么辦？執(zhí)行人人員帶著這些些疑問開展日常常工作，一方方面可能導(dǎo)致致根據(jù)個(gè)人的經(jīng)

24、驗(yàn)判斷而開展工工作，與管理理者意圖存在在偏差；另一一方面也可能能導(dǎo)致個(gè)別人人故意利用管管理要求中的“灰色空間”而謀取個(gè)人利利益，增加舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)。因此，這樣樣的管理制度度在給執(zhí)行人人員帶來困擾擾的同時(shí)，也也不足以支撐撐企業(yè)的經(jīng)營管管理和內(nèi)控評評價(jià)工作。一項(xiàng)具有操作性性的內(nèi)部控制制制度規(guī)定至少少應(yīng)明確如下下基本要素：基本要素以規(guī)定（1）為為例以規(guī)定（2）為為例誰：客戶經(jīng)理 物資部倉庫管理理員、財(cái)務(wù)部部收入會計(jì)何時(shí)：在簽訂銷售合同同前每月末控制活動：取得總經(jīng)理或適適當(dāng)被授權(quán)人人對銷售價(jià)格格的審批將銷售的財(cái)務(wù)記記錄與實(shí)物發(fā)貨記錄錄進(jìn)行核對如何做： 填寫銷售價(jià)格審審批表，注明報(bào)價(jià)、折折扣率、利潤潤率，并

25、在審審批后附上服務(wù)成本費(fèi)用用計(jì)算表，依據(jù)報(bào)價(jià)總金金額的不同提提交相關(guān)人員員審批。單項(xiàng)項(xiàng)交易金額100萬元元，提交副總總經(jīng)理審批；單項(xiàng)交易金金額=1000萬元，提提交總經(jīng)理審審批。財(cái)務(wù)部收入會計(jì)計(jì)從財(cái)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)中導(dǎo)出當(dāng)月月銷售分類明明細(xì)賬，將合合計(jì)金額與銷銷售收入科目目余額進(jìn)行核核對，確保金金額一致；倉庫管理員從物物資管理系統(tǒng)統(tǒng)中導(dǎo)出當(dāng)月月銷售出庫分分類明細(xì)表；財(cái)務(wù)部收入會計(jì)計(jì)與倉庫管理理員共同針對對銷售分類明明細(xì)賬與銷售售出庫分類明明細(xì)表中的產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量和類類別進(jìn)行核對對。跟進(jìn)措施：若審批未通過，需修改報(bào)價(jià)金額或內(nèi)容，然后再依據(jù)修改后的金額提交相應(yīng)的人員審批。 核對若發(fā)現(xiàn)差異異，需查找出出庫單、訂

26、單單等原始單據(jù)據(jù)，確定差異異原因。若查查明需要調(diào)整財(cái)務(wù)務(wù)或?qū)嵨镔~的的，還需要執(zhí)執(zhí)行調(diào)賬程序序。（調(diào)賬程程序另有控制制制度明確規(guī)規(guī)定）成果及證據(jù)：總經(jīng)理/副總經(jīng)經(jīng)理在銷售價(jià)價(jià)格審批表上上簽字。 財(cái)務(wù)部收入會計(jì)計(jì)和倉庫管理理員編制核對對表，在表中中注明核對結(jié)結(jié)果，差異原原因，處理方方式，并在表表中簽字?？刂颇繕?biāo)： 確保銷售價(jià)格經(jīng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖谑跈?quán)確保銷售交易入入賬的完整性性、真實(shí)性和準(zhǔn)準(zhǔn)確性。二、區(qū)分內(nèi)部控控制與業(yè)務(wù)活活動無論是COSOO報(bào)告還是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基本本規(guī)范，均均強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控控制是由控制制環(huán)境（內(nèi)部部環(huán)境）、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估、控控制活動、信信息與溝通及及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成成的整體。內(nèi)內(nèi)部控制任

27、何何一個(gè)目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)都需要依賴五五大要素的協(xié)同作用，實(shí)實(shí)現(xiàn)全方位保保障。但是在實(shí)際操作作中，一些企業(yè)對內(nèi)內(nèi)部控制五要要素的理解不不夠深入，不不能從系統(tǒng)的的高度把握這這些要素 。結(jié)果導(dǎo)致這些些企業(yè)在內(nèi)控控建設(shè)和評價(jià)價(jià)過程中，僅僅將工作重心心集中于具體體業(yè)務(wù)流程的的控制活動中，而忽略了對內(nèi)內(nèi)控運(yùn)行效果果影響更加廣泛的控控制環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)監(jiān)控等要素，偏離了全面面性和重要性性的原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分關(guān)關(guān)注控制活動動以外的控制制要素。例如如為實(shí)現(xiàn)“財(cái)務(wù)報(bào)告及及相關(guān)信息真真實(shí)完整”這一控制目目標(biāo)，不僅需需要銷售、采采購、存貨管管理等業(yè)務(wù)流流程中的各類類控制措施發(fā)發(fā)揮作用，確確保具體會計(jì)計(jì)賬戶記錄的的真實(shí)

28、、完整整、準(zhǔn)確，更更加需要控制環(huán)境境、風(fēng)險(xiǎn)評估估、信息溝通通和監(jiān)控等因因素協(xié)同作用用，包括：董董事會、管理層對于于財(cái)務(wù)舞弊的的充分重視、公公司對于員工工行為守則（包括財(cái)務(wù)從從業(yè)人員職業(yè)業(yè)道德）的深入宣貫、審審計(jì)委員會的的有效運(yùn)行、管管理層對于財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)時(shí)識別與評估估、內(nèi)外部投訴檢舉渠道的暢通、內(nèi)部部審計(jì)職能的的有效運(yùn)行等等等。第二章內(nèi)部控控制自我評價(jià)的概念第一節(jié)內(nèi)部控控制評價(jià)與內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價(jià)內(nèi)部控制評價(jià)是是指對內(nèi)部控控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)進(jìn)行測試和分分析，形成評評價(jià)結(jié)果，出出具評價(jià)報(bào)告告。它包括對對內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計(jì)和內(nèi)部控控制運(yùn)行兩個(gè)個(gè)層面的測試和和分析。內(nèi)部部控制評價(jià)報(bào)報(bào)告中

29、應(yīng)對企企業(yè)的內(nèi)部控控制狀況進(jìn)行行合理說明，指指出發(fā)現(xiàn)的內(nèi)內(nèi)部控制體系系的不足之處，并提出出相應(yīng)的改進(jìn)進(jìn)意見。內(nèi)部控制評價(jià)根根據(jù)評價(jià)主體體的不同，可以分分為外部評價(jià)價(jià)和內(nèi)部評價(jià)價(jià)兩種。外部部評價(jià)是指由由外部獨(dú)立機(jī)機(jī)構(gòu)，例如外外部審計(jì)師或或行業(yè)監(jiān)管單單位等，對企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)實(shí)施的評價(jià)價(jià)。內(nèi)部評價(jià)價(jià)，是企業(yè)對對其自身內(nèi)部部控制系統(tǒng)實(shí)實(shí)施的評價(jià)，也也就是內(nèi)部控控制自我評價(jià)價(jià)。第二節(jié)內(nèi)部控控制自我評價(jià)價(jià)的概念對于內(nèi)部控制自自我評價(jià)，目目前國內(nèi)外尚尚沒有形成如如同COSOO報(bào)告對內(nèi)部部控制的定義義一樣被廣泛泛認(rèn)同并應(yīng)用用的概念。本文引用了企企業(yè)內(nèi)部控制制評價(jià)指引中中的定義，即即企業(yè)內(nèi)部控控制自我評

30、價(jià)是指指“企業(yè)董事會會或類似權(quán)利利機(jī)構(gòu)對內(nèi)部部控制有效性性進(jìn)行全面評評價(jià)、形成評評價(jià)結(jié)論、出出具評價(jià)報(bào)告告的過程”。第三章內(nèi)部控控制自我評價(jià)價(jià)的必要性本文第一章第二二節(jié)提到，內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價(jià)是內(nèi)部部控制體系自自我完善過程程中至關(guān)重要要的一環(huán)。此外，內(nèi)部部控制自我評評價(jià)還有助于于企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)內(nèi)部控制的實(shí)實(shí)施；通過內(nèi)內(nèi)控評價(jià)信息息披露，企業(yè)業(yè)可以提升市市場形象和公公眾認(rèn)可程度度；對于監(jiān)管管機(jī)構(gòu)而言，通通過強(qiáng)制企業(yè)業(yè)實(shí)施內(nèi)部控控制自我評價(jià)價(jià)并披露相關(guān)關(guān)信息可以對對整個(gè)資本市市場的健康發(fā)發(fā)展起到非常常積極的作用用。一、內(nèi)部控制自自我評價(jià)是企企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部部控制的手段段對內(nèi)部控制進(jìn)行行定期評價(jià)并并將評價(jià)

31、報(bào)告披露或提供給外部部信息使用者者，將會強(qiáng)化董事會和和管理層的責(zé)任，促促使其加強(qiáng)對對內(nèi)部控制的的重視程度。董事會和高高級管理人員員對內(nèi)部控制的高高度重視會促使員工認(rèn)真真執(zhí)行既定的的控制政策和和程序。如果果董事會將內(nèi)內(nèi)控自我評價(jià)價(jià)作為對管理理層、部門和和員工表現(xiàn)的的一種考核過過程，那么這這將會對包括高高級管理人員員在內(nèi)的所有有員工起到較較強(qiáng)的威懾和監(jiān)督督作用，各類錯(cuò)誤和舞舞弊將會隨之之減少，內(nèi)部控制的效效果得以加強(qiáng)強(qiáng)。二、內(nèi)部控制自自我評價(jià)有助助于提升企業(yè)業(yè)市場形象和和公眾認(rèn)可度度越來越復(fù)雜的經(jīng)經(jīng)營活動決定定了財(cái)務(wù)報(bào)告告已經(jīng)不能滿滿足外部信息息使用者的需需要，他們需需要了解上市市公司更多的的信息

32、才能做做出判斷。在在現(xiàn)今誠信危危機(jī)日趨嚴(yán)重重的情況下，內(nèi)內(nèi)部控制信息息對于外部信信息使用者而而言是一項(xiàng)重重要的決策依依據(jù)，投資者者比以往任何何時(shí)候都更加加關(guān)注內(nèi)部控控制的信息。公公司通過出具具或公布內(nèi)部部控制自我評評價(jià)報(bào)告，讓讓投資者清晰晰地了解企業(yè)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理水平、內(nèi)部部控制狀況，有有助于樹立誠誠信、透明、負(fù)負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象象，增強(qiáng)投資資者對企業(yè)的的信任度和認(rèn)認(rèn)可度，進(jìn)而而塑造有利的的外部環(huán)境，促促進(jìn)企業(yè)的長長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)發(fā)展。三、內(nèi)部控制自自我評價(jià)有助助于提高財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告等信息息披露的質(zhì)量量，促進(jìn)資本本市場健康發(fā)發(fā)展從理論上講，內(nèi)內(nèi)部控制信息息的披露與財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量量在一定程度度上存在關(guān)聯(lián)聯(lián)

33、。對于上市市公司而言，在在被要求進(jìn)行行內(nèi)部控制自自我評價(jià)并向外部信息息使用者提供供內(nèi)部控制自自我評價(jià)報(bào)告告的情況下，公公司董事會和和管理層出于于減輕自身責(zé)責(zé)任以及公司司長遠(yuǎn)利益的的考慮，不得得不真正關(guān)注注內(nèi)部控制的的建設(shè)和執(zhí)行情況況，從而不斷完善善公司的內(nèi)部部控制。一旦旦公司具備了健全、有效效的內(nèi)部控制制，可以消除除財(cái)務(wù)報(bào)告信信息失真的誘誘因，合理保證財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。以下對于上上海證券交易所上市公司司的調(diào)查數(shù)據(jù)據(jù)可以從財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的會計(jì)計(jì)差錯(cuò)更正和和外部審計(jì)師師審計(jì)意見兩兩方面印證內(nèi)內(nèi)控自我評價(jià)價(jià)對財(cái)務(wù)報(bào)告告質(zhì)量的影響響：1.自我評價(jià)與與會計(jì)差錯(cuò)更更正的關(guān)系上市公司根據(jù)上上交所的要求求于2007

34、年在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制制自我評價(jià)報(bào)報(bào)告后，公司對年報(bào)進(jìn)進(jìn)行重大差錯(cuò)錯(cuò)更正的情況況統(tǒng)計(jì)如表11：表1-滬市公司司對20077年年報(bào)做出出重大會計(jì)差差錯(cuò)更正的公公司 信息來源：周勤業(yè)、吳益兵.2008.滬市上市公司2007年內(nèi)部控制報(bào)告分析；中國會計(jì)協(xié)會.2010.企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)與審計(jì).大連出版社數(shù)量與比重重按報(bào)告情況分類對2007年年年報(bào)進(jìn)行重大大會計(jì)差錯(cuò)更更正的公司數(shù)數(shù)量在同類（披露/未披露）公公司中占比在165家存在在大會計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)更正的公司司中占比在862家滬市市公司中占比比（1）揭露自我我評價(jià)報(bào)告公公司1510.4%9.1%1.74%（2）未披露自自我評價(jià)報(bào)告告公司15020.9

35、%90.9%17.4%合計(jì)165-100%19.14%從表1可以看出出，滬市8662家發(fā)布20007年年報(bào)的的上市公司中中，共有1665家公司隨隨后進(jìn)行重大大會計(jì)差錯(cuò)更更正，占滬市市862家上市市公司的199.14%。而而在165家進(jìn)行行重大會計(jì)差差錯(cuò)更正的公公司中，僅有有15家公司披披露了自我評評價(jià)報(bào)告，其其余150家公司司均未披露自自我評價(jià)報(bào)告告，二者分別別占全部進(jìn)行行重大會計(jì)差差錯(cuò)更正公司司的9.1%和90.9%。在已披露露自我評價(jià)報(bào)報(bào)告的1444家公司中，僅僅有10.44%的公司隨隨后進(jìn)行了重重大會計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)更正，而未未披露自我評評價(jià)報(bào)告的7718家公司司中，有200.9%的公公司進(jìn)行了

36、重重大會計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)更正。因此此可以認(rèn)為，從從減少重大會會計(jì)差錯(cuò)更正正這一角度，管管理層出具自自我評價(jià)報(bào)告告對改善內(nèi)部部控制質(zhì)量有有顯著作用，即即管理層通過過對企業(yè)內(nèi)部部控制的自我我評價(jià)，可以以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企企業(yè)內(nèi)部控制制缺陷，適時(shí)時(shí)實(shí)施改進(jìn)方方案，對提高高財(cái)務(wù)報(bào)告的的可靠性有較較為明顯的積積極作用。2.自我評價(jià)與與審計(jì)意見的的關(guān)系除了重大會計(jì)差差錯(cuò)更正，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的審審計(jì)意見類型型也是衡量上上市公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的的一個(gè)重要指指標(biāo)，與被出出具標(biāo)準(zhǔn)無保保留意見的公公司相比，無無論是為了提醒醒報(bào)表使用者者對強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)的的關(guān)注而出具具的非標(biāo)準(zhǔn)審審計(jì)意見報(bào)告告，還是由于上市公司司拒絕按審計(jì)計(jì)調(diào)整建議

37、對對會計(jì)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行調(diào)整以及及審計(jì)范圍受受到限制而出出具的非標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)報(bào)告，都表明明被審計(jì)單位位內(nèi)部控制存存在著不同程程度的問題。滬滬市公司20007年非標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見見情況統(tǒng)計(jì)如如表2：表2-滬市公司司2007年非標(biāo)準(zhǔn)審審計(jì)意見情況況統(tǒng)計(jì)表信息來源：周勤業(yè)、吳益兵.2008.滬市上市公司2007年內(nèi)部控制報(bào)告分析；中國會計(jì)協(xié)會.2010.企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)與審計(jì).大連出版社信息來源：周勤業(yè)、吳益兵.2008.滬市上市公司2007年內(nèi)部控制報(bào)告分析；中國會計(jì)協(xié)會.2010.企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)與審計(jì).大連出版社 數(shù)量量與比重按報(bào)告情況分類被出具非標(biāo)準(zhǔn)意意見公司數(shù)量量在同類（披露/未披露）

38、公公司中占比在66家非標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)審計(jì)意見的的公司中占比比在862家滬市市公司中占比比（1）揭露自我我評價(jià)報(bào)告公公司42.78%6.1%0.46%（2）未披露自自我評價(jià)報(bào)告告公司628.64%93.9%7.19%合計(jì)66-100%7.65%表2的結(jié)果表明明，滬市8662家發(fā)布20007年年報(bào)的的上市公司中中，有66家被出具具了非標(biāo)準(zhǔn)審審計(jì)意見（其其中48家為加事事項(xiàng)段的無保保留意見，110家為保留留意見，8家為無法表表示意見），占占862家上市市公司的7.65%。在在66家被出具具非標(biāo)準(zhǔn)意見見的公司中，僅僅有4家披露了自自我評價(jià)報(bào)告告，其余的662家公司均均未披露自我我評價(jià)報(bào)告，二二者分別占該該類公

39、司的6.11%和93.9%。在已披露露自我評價(jià)報(bào)報(bào)告的1444家公司中，僅僅有4家公司（3家加事項(xiàng)段段的無保留意意見，1家保留意見見）被出具非非標(biāo)審計(jì)意見見，占比為22.78%；而62家被出具具非標(biāo)審計(jì)意意見且未披露露自我評價(jià)報(bào)報(bào)告公司則占占全部未披露露自我評價(jià)報(bào)報(bào)告公司的8.64%。從這一組數(shù)數(shù)據(jù)的對比可可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量量較低的公司司披露內(nèi)部控控制信息的動動機(jī)不足。內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價(jià)報(bào)告是是管理當(dāng)局對對企業(yè)內(nèi)部控控制制度的設(shè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行是是否有效做出出評價(jià)，并表表明其對財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)產(chǎn)的安全完整整無重大不利利影響，這實(shí)實(shí)際上表明了了管理當(dāng)局的的一種合理保保證，同時(shí)也也有利于管理理當(dāng)

40、局對內(nèi)部部控制存在的的缺陷加以改改進(jìn)，提高企企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠性，因因此，可以在在一定程度上上減少舞弊的的可能性。財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量量有問題的公公司，由于沒沒有一個(gè)健全全有效的內(nèi)部部控制對財(cái)會會人員、管理理當(dāng)局形成強(qiáng)強(qiáng)有力的約束束，從而可能能導(dǎo)致他們不不遵守相關(guān)的的財(cái)務(wù)法規(guī)，甚甚至粉飾財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表。第四章美國內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價(jià)法規(guī)指指引對我國企企業(yè)的啟示有關(guān)內(nèi)部控制自自我評價(jià)的法法律法規(guī)和指指引是從外部監(jiān)管管的角度出發(fā)發(fā)，對企業(yè)的的內(nèi)部控制自自我評價(jià)及披露工作給予強(qiáng)制性的的規(guī)定抑或參照性的的指引，促使使企業(yè)更加規(guī)范、有有效地執(zhí)行內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價(jià)。各國政府及及監(jiān)管機(jī)構(gòu)在在為所轄企業(yè)提出該該如何

41、搭建內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價(jià)體系的的相關(guān)規(guī)定和和指引前，投投入了大量的的人力、物力力以研究并論論證其將提出出的指引如何何才能具有實(shí)實(shí)務(wù)操作性和和廣泛適用性性，并能夠切切實(shí)解決企業(yè)業(yè)在實(shí)施內(nèi)部部控制評價(jià)的的過程中存在在的普遍疑惑惑和問題。其其中，美國作作為內(nèi)部控制制評價(jià)理論和和實(shí)踐方面的的領(lǐng)先者，從從2002年薩班斯法法案頒布至今今，經(jīng)過實(shí)踐踐的摸索、討討論、修正和和更新，內(nèi)部部控制評價(jià)（包包括自我評價(jià)價(jià)和審計(jì)師的的獨(dú)立評價(jià)）相關(guān)的規(guī)定和指引已經(jīng)較為完善和成熟。美國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)（無論是管理層的內(nèi)部控制自我評價(jià)還是審計(jì)師的獨(dú)立評價(jià)），均可為我國企業(yè)思考如何搭建內(nèi)控自我評價(jià)體系并實(shí)施自我評價(jià)提供重要的參考

42、。美國對于內(nèi)部控控制評價(jià)的規(guī)規(guī)定和指引可可以分為四個(gè)層次，即即以薩班斯法案案為代表的立法層面、以SEC為主體的監(jiān)管層層面、以美國公眾會會計(jì)監(jiān)督委員員會（Pubblic CCompanny Acccountiing Ovversigght Booard，簡簡稱PCAOOB）為代表的行行業(yè)自律層面以及及以COSOO為代表的專業(yè)業(yè)研究層面。首先，在以薩班班斯法案為代代表的立法層層面，涉及內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價(jià)的內(nèi)容容主要包括以以下條款：1、第404條條款，對管理層聲聲明、內(nèi)控自我評評價(jià)以及外部審計(jì)提出基本本要求：上市市公司應(yīng)當(dāng)在出具年年度報(bào)告的同同時(shí)出具一份份內(nèi)部控制報(bào)報(bào)告，管理層層須在報(bào)告中中聲明其

43、對建建立和維護(hù)與與財(cái)務(wù)報(bào)告相相關(guān)的內(nèi)部控控制系統(tǒng)的責(zé)責(zé)任并對公司最近近財(cái)政年度與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)的有效性進(jìn)進(jìn)行評價(jià)。該該條款同時(shí)還還要求擔(dān)任公公司年度報(bào)告告審計(jì)的注冊冊會計(jì)師對管管理層出具的的評價(jià)報(bào)告進(jìn)進(jìn)行鑒證并出出具報(bào)告。2、第302條條款，明確了CEOO和CFO對于內(nèi)內(nèi)控體系建立立健全以及自自我評價(jià)的責(zé)責(zé)任：上市公司CEEO和CFO應(yīng)當(dāng)在其年度度和中期財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告上簽名確認(rèn)，表表明他們已閱閱讀過該報(bào)告告，以及財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表在所有有重大方面，公公允地反映了了公司在該報(bào)報(bào)告期末的財(cái)財(cái)務(wù)狀況及該該報(bào)告期內(nèi)的的經(jīng)營成果；要求CEOO和CFO對建立立及保持公司司內(nèi)部控制系系統(tǒng)承擔(dān)責(zé)任任，說

44、明公司司設(shè)計(jì)了所需需的內(nèi)部控制制，對本公司司內(nèi)部控制在在簽署報(bào)告前前90天內(nèi)的有有效性進(jìn)行評評估并向外部部審計(jì)師及董董事會下屬的的審計(jì)委員會會說明其存在在的重大缺陷陷和不足；同同時(shí)在報(bào)告中中指明在他們們對內(nèi)部控制制評價(jià)之后，內(nèi)內(nèi)部控制是否否發(fā)生了重大大變化，或是是存在其他可可能對內(nèi)部控控制產(chǎn)生重要要影響的因素素。其次，在監(jiān)管規(guī)規(guī)定方面，SECC在薩班斯法案案的基礎(chǔ)上出出臺了一系列列最終條例用用以規(guī)定對法法案的具體執(zhí)行措施施。其中，與與內(nèi)部控制自自我評估關(guān)系系比較密切的的有：1、2003年年6月頒布的題為財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控控制的管理層層報(bào)告及對交易法定定期報(bào)告中披披露的核證的的最終條例，規(guī)定了40

45、44條款遵循的的各種細(xì)節(jié)性性要求。該條條例提出了“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制”的操作性定定義；要求管管理層對內(nèi)部部控制有效性性的評估必須須建立在適當(dāng)當(dāng)?shù)摹⒔?jīng)認(rèn)可可的內(nèi)部控制制框架上（比如COSO內(nèi)部部控制整合框框架）。2、2007年年6月20日發(fā)布的的管理層評評估與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制的解解釋性指南填補(bǔ)了在上市公司司遵循4044條款方面的指南的空白白。該指南屬于于解釋性，而而非強(qiáng)制性，為為上市公司對對與財(cái)務(wù)報(bào)告告有關(guān)的內(nèi)部部控制進(jìn)行評評價(jià)提供了原原則性指引，旨旨在幫助上市市公司根據(jù)自自身的獨(dú)特情情況和條件，設(shè)設(shè)計(jì)自上而下下的、基于風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的評估程程序，從而有有效且高效地地完成對其內(nèi)內(nèi)部控制機(jī)制制的

46、年度評價(jià)價(jià)工作。3、美國SECC同日發(fā)布了了另一最終條條例，修改了了有關(guān)上市法法規(guī)。主要包包括：修訂“實(shí)質(zhì)性漏洞洞”的定義使其其更加容易被被理解；修訂訂對于審計(jì)報(bào)告告的要求（不不再要求審計(jì)計(jì)師對“管理層的評評估是否公允允表達(dá)”出具意見，只只要求審計(jì)師師對于公司內(nèi)內(nèi)部控制的有效性直接出具意意見）。第三，行業(yè)自律律方面，PCCAOB作為為對會計(jì)師事事務(wù)所的行業(yè)業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，根據(jù)薩班斯法案的要求陸續(xù)發(fā)布了1至5號審計(jì)準(zhǔn)則。其中，與薩班斯法案第404條款聯(lián)系最緊密的是其中的第2號審計(jì)準(zhǔn)則以及之后取而代之的第5號審計(jì)準(zhǔn)則“集成在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)”：1、PCAOBB第2號審計(jì)準(zhǔn)則

47、則（PCAOOB Audditingg Stanndardss 2，以下下簡稱“ASS2”）該準(zhǔn)則適用于同同時(shí)對客戶的的財(cái)務(wù)報(bào)表和和管理層對財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部部控制有效性性的評估進(jìn)行行的審計(jì)，針針對此類審計(jì)，審計(jì)師將出具兩份審審計(jì)意見：一一份針對財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部部控制，另一一份針對財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表。ASS2明確規(guī)定定了管理層責(zé)責(zé)任、審計(jì)師師的責(zé)任、審審計(jì)的程序、方方法和具體步步驟、控制缺缺陷的評估和和審計(jì)意見的的發(fā)表等內(nèi)容容。AS2還對評評價(jià)審計(jì)委員員會監(jiān)管的有有效性、利用用他人的工作作、管理層對對內(nèi)部控制的的聲明、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控控制審計(jì)與財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)的關(guān)系等作作了具體規(guī)定定。AS2的劃時(shí)時(shí)代意義

48、是不不容辯駁的。過去，內(nèi)部控制僅是管理者考慮的事情，而隨著AS2的頒布，審計(jì)師也要對內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)的測試和檢查。這一舉措將對投資者起到重要的保護(hù)作用，因?yàn)榉€(wěn)固的內(nèi)部控制是抵御不當(dāng)行為的頭道防護(hù)線，是有效的威懾舞弊的防范措施。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，AS2也使審計(jì)工作更加復(fù)雜，進(jìn)而使公司付出了巨額的審計(jì)費(fèi)用。因此，AS2的編寫思路、詳盡程度、審計(jì)過程、審計(jì)方法等受到審計(jì)師和公司管理層的質(zhì)疑，隨著時(shí)間的推移以及法規(guī)設(shè)計(jì)思路的轉(zhuǎn)變，AS2的修訂工作越來越變得勢在必行。2、PCAOBB第5號審計(jì)準(zhǔn)則則（PCAOBB Audiiting Standdards 5，以下簡稱“AS5”）2007年7月月，在獲

49、得SECC的批準(zhǔn)后，PPCAOB第第5號審計(jì)準(zhǔn)則則“集成在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審計(jì)中中的與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)”取代了第2號審計(jì)準(zhǔn)則則。AS5一方面面將繼續(xù)加強(qiáng)強(qiáng)揭示內(nèi)部控控制重大薄弱弱環(huán)節(jié)、降低低財(cái)務(wù)報(bào)表出出現(xiàn)重大誤導(dǎo)導(dǎo)可能性的能能力，另一方方面也減少了不必要的審審計(jì)要求，并并對小公司和和非復(fù)雜公司司的內(nèi)部控制制審計(jì)做出進(jìn)進(jìn)一步規(guī)定。這這也標(biāo)志著，在在經(jīng)過希望企企業(yè)監(jiān)管規(guī)定定和法律具有有更大靈活性性的各行業(yè)組組織的推動下下，監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)所做出的最大讓讓步。AS55對AS2做出的的重要變化主主要體現(xiàn)在四四個(gè)方面：第第一，強(qiáng)調(diào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估。審審計(jì)師可以通通過對風(fēng)險(xiǎn)的的評估來調(diào)整整審計(jì)程序和和選擇審

50、計(jì)重重點(diǎn)，將精力力集中于那些些可能導(dǎo)致重重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)領(lǐng)域，以提高高審計(jì)效率；第二，取消消不必要的審審計(jì)程序。如如刪除審計(jì)師師評價(jià)管理層層自身評價(jià)過過程并出具意意見的要求；第三，明確確審計(jì)工作可可以視公司的規(guī)規(guī)模和復(fù)雜程程度而進(jìn)行伸伸縮調(diào)整；第第四，簡化準(zhǔn)準(zhǔn)則要求，精精簡審計(jì)程序序。AS2中過于于詳盡具體的的要求限制了了審計(jì)人員的的專業(yè)判斷和和靈活選擇審審計(jì)策略的可可能，而ASS5改為以原原則化的要求求指導(dǎo)審計(jì)人人員的操作，并并精簡了相關(guān)關(guān)的審計(jì)程序序，以增強(qiáng)準(zhǔn)準(zhǔn)則的靈活性性和適用性。在提高了審計(jì)效率的同時(shí)，企業(yè)為遵循法案而付出的成本也隨之降低。最后，在內(nèi)部控控制的專業(yè)研研究方面，COSO委員員

51、會作為美國內(nèi)部控制制的專業(yè)研究究機(jī)構(gòu)，對美國內(nèi)部控控制自我評價(jià)價(jià)制度體系的的貢獻(xiàn)和影響響也是十分深遠(yuǎn)而廣泛的。例如如，出于靈活活性的考慮，SEC雖然未對內(nèi)部控制評價(jià)的框架進(jìn)行強(qiáng)制性要求，大多數(shù)公司已將COSO內(nèi)部控制整合框架作為其內(nèi)部控制評價(jià)的框架標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)，COSO內(nèi)部控制整合框架已然成為全球最為權(quán)威的內(nèi)控框架；為了引導(dǎo)小型公司的內(nèi)部控制評價(jià)工作并同時(shí)考慮成本與效益原則，COSO還于2006年發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制小型上市公司指引，從而給予小型上市公司更加具體并貼合實(shí)際的指導(dǎo)；此外，COSO于2004年頒布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架，將原有的內(nèi)部控制整合框架納入其中。該框架充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)評

52、估與內(nèi)部控制的密不可分，二者應(yīng)作為一個(gè)有機(jī)的整體為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而保駕護(hù)航。綜上所述，美國國對于內(nèi)部控控制評價(jià)的規(guī)規(guī)定和指引中中有如下幾點(diǎn)點(diǎn)值得我國企企業(yè)思考和借鑒：1、強(qiáng)化管理層層責(zé)任SOX法案嚴(yán)格格界定了公司司管理層對于于與財(cái)務(wù)報(bào)告告相關(guān)的內(nèi)部部控制的責(zé)任任和義務(wù)，并并對違反財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表披露要要求的行為分分別規(guī)定了民民事和刑事處處罰的要求。SOX法案作為聯(lián)邦層次的法律，是美國政府制定的涉及范圍最廣、處罰措施最嚴(yán)厲且最具影響力的公司法律之一。自SOX法案實(shí)施以來，美國企業(yè)從CEO、CFO到普通員工，均能夠嚴(yán)肅認(rèn)真地對待法規(guī)遵循工作，使公司內(nèi)部治理的質(zhì)量不斷提高?？梢姡ㄟ^立法的方式強(qiáng)化企業(yè)管理

53、層的責(zé)任，對于提高企業(yè)內(nèi)部控制水平起到了顯著的促進(jìn)作用。2、基于風(fēng)險(xiǎn)、自自上而下的評價(jià)方法美國企業(yè)對薩班班斯的遵循經(jīng)經(jīng)驗(yàn)證明，內(nèi)內(nèi)控評估過于于公式化或細(xì)細(xì)節(jié)過多，會會導(dǎo)致相關(guān)工作作不能集中在風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)上，評價(jià)效效果可能無法法達(dá)到相關(guān)法法規(guī)要求。理理想的評價(jià)方法是將將資源用于風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)最大的領(lǐng)領(lǐng)域，避免無無視風(fēng)險(xiǎn)水平平高低而對所所有重要賬戶戶和相關(guān)控制制一視同仁；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制評估估若能集中在在最有可能對對財(cái)務(wù)報(bào)表造造成重大影響響的財(cái)務(wù)報(bào)表表賬戶和披露露相關(guān)的流程程和交易類別別的相關(guān)控制制上，將會更更為有效。因此，無論是對對于管理層的的自我評價(jià)還還是外部審計(jì)計(jì)師的獨(dú)立評評價(jià)，美國SSEC和PCCAO

54、B均提提出了“基于風(fēng)險(xiǎn)、自自上而下”的理念。所謂謂“基于風(fēng)險(xiǎn)”，是指對于于內(nèi)部控制所所實(shí)施的一系系列評價(jià)工作作均應(yīng)從了解解風(fēng)險(xiǎn)開始。而而“自上而下”是對評價(jià)人員在在識別風(fēng)險(xiǎn)及及確定評價(jià)范范圍時(shí)思維過過程的表述。在對與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告相關(guān)的的內(nèi)部控制進(jìn)進(jìn)行評價(jià)時(shí)，管理層/審計(jì)師首先應(yīng)了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的整體風(fēng)險(xiǎn)。然后，將重點(diǎn)放在公司層面的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)的認(rèn)定。評價(jià)人員需要利用日常經(jīng)驗(yàn)積累和專業(yè)判斷將注意力集中在最有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)列表的重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域上，對相應(yīng)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試。在測試過程中，管理層和審計(jì)師還應(yīng)通過專業(yè)判斷確定控制測試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間，對于低風(fēng)險(xiǎn)

55、與高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域控制的測試水平有所不同。運(yùn)用“基于風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、自上而下下”的理念，可可以使評價(jià)方方法更加貼近近企業(yè)的實(shí)際際情況和重要要領(lǐng)域，評價(jià)價(jià)人員既可以以提高工作效效率又可以保保證工作效果果。3、控制組合的的概念SEC指出，部部分遵循薩班斯法法案的企業(yè)由由于經(jīng)驗(yàn)有限，識別出的的需要測試的的控制多為單個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)，而沒有充充分運(yùn)用“控制組合”的理念。SEC建議議管理層將測測試重點(diǎn)放在在控制目標(biāo)以以及用于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)控制目標(biāo)的的控制組合上上，而不僅僅僅是單個(gè)的控制。而且，出于確確定控制組合合運(yùn)行有效性性的目的，管理層層不必測試該該控制組合的每一環(huán)環(huán)節(jié)或控制。4、利用經(jīng)驗(yàn)積積累提高靈活活性和工作效率SEC認(rèn)為，管

56、管理層可以利用其自自身在日常經(jīng)經(jīng)營管理中以以及歷年的評評價(jià)工作中積積累的經(jīng)驗(yàn)，采用靈靈活的評價(jià)方方法，提高工工作效率。比比如：管理層利用前一一年的內(nèi)控評評價(jià)結(jié)果，為下一年度度評價(jià)范圍的的確定提供判判斷依據(jù)；管理層可以基于于對風(fēng)險(xiǎn)的判判斷，逐年調(diào)調(diào)整測試的性性質(zhì)、范圍、時(shí)時(shí)間，即在某些年年度深入測試試選定的內(nèi)控控領(lǐng)域而在其其它領(lǐng)域進(jìn)行行較少測試，每每年可以對測測試重點(diǎn)進(jìn)行行調(diào)整。 管理層通過日常常經(jīng)營及監(jiān)控控工作可以親親自執(zhí)行或接接觸某些內(nèi)控控制，在許多多情況下，管管理層可以通通過這些工作作獲取年度自自我評價(jià)所需需的證據(jù)，進(jìn)進(jìn)而合理得出出截至年度報(bào)報(bào)告日內(nèi)部控控制有效運(yùn)行行的結(jié)論。第五章企業(yè)內(nèi)內(nèi)

57、部控制評價(jià)價(jià)體系的建設(shè)設(shè)雖然企業(yè)內(nèi)部部控制評價(jià)指指引對內(nèi)部部控制自我評評價(jià)的責(zé)任機(jī)機(jī)構(gòu)、評價(jià)原原則、評價(jià)內(nèi)內(nèi)容、評價(jià)程程序、缺陷認(rèn)認(rèn)定以及內(nèi)部部控制評價(jià)報(bào)報(bào)告等進(jìn)行了了明確規(guī)定，但但企業(yè)不應(yīng)當(dāng)當(dāng)直接將其作作為實(shí)施具體體評價(jià)工作的的工具書。對對于國內(nèi)一般般企業(yè)而言，如如何建立一個(gè)個(gè)科學(xué)的內(nèi)部部控制評價(jià)體體系是面臨的的首要問題。傳統(tǒng)的內(nèi)部部控制評價(jià)一一般只關(guān)注具具體的評價(jià)程程序和方法，忽忽略了此項(xiàng)工工作作為一個(gè)個(gè)完整的體系系需要考慮的的因素和必要要環(huán)節(jié)，例如如：一些企業(yè)業(yè)沒有針對內(nèi)內(nèi)部控制自我我評價(jià)工作搭搭建系統(tǒng)的組織架架構(gòu)、確定職職責(zé)分工；一一些企業(yè)忽略略了風(fēng)險(xiǎn)評估估環(huán)節(jié)，沒有有將其充分地地融入

58、至內(nèi)部部控制自我評評價(jià)過程中；還有一些企企業(yè)沒有將自自我評價(jià)與考考核機(jī)制掛鉤鉤等等。企業(yè)業(yè)內(nèi)控自我評評價(jià)體系中任任何一個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)的缺失或任任何一個(gè)要素素被忽略都會會影響自我評評價(jià)工作目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，鑒鑒于此，實(shí)施施評價(jià)的企業(yè)業(yè)應(yīng)考慮根據(jù)企企業(yè)內(nèi)部控制制評價(jià)指引的的相關(guān)要求，結(jié)結(jié)合企業(yè)實(shí)際際情況，搭建建一套適合自自己的內(nèi)部控控制評價(jià)體系系。企業(yè)內(nèi)部控制自自我評價(jià)體系系三維模型正如COSO內(nèi)內(nèi)部控制整體體框架一樣，企企業(yè)同樣可以以借鑒三維模模型的思路，建建立自己的內(nèi)內(nèi)部控制評價(jià)價(jià)體系。如上圖所示，三三維立體模型的的縱剖面代表表內(nèi)部控制自自我評價(jià)的目目標(biāo)，即確保自我我評價(jià)的全面面性、重要性性和客觀性。橫

59、剖面由五大大要素構(gòu)成，即自我評價(jià)價(jià)的組織與人人員、風(fēng)險(xiǎn)評評估、方法與與程序、信息息與溝通、監(jiān)監(jiān)督與考核。模型的側(cè)剖面代表組成企業(yè)的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)或者功能和流程。該體系五大要素中的某一個(gè)元素能夠?qū)λ心繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮作用；內(nèi)部控制三類目標(biāo)中的任一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，均需要五大要素共同發(fā)揮作用，缺一不可；同樣，為實(shí)現(xiàn)自我評價(jià)的目標(biāo)，企業(yè)需要考慮五大要素如何在相應(yīng)的機(jī)構(gòu)層級、業(yè)務(wù)單元和流程中發(fā)揮作用。以下是對內(nèi)部控制自我評價(jià)體系目標(biāo)和要素內(nèi)涵的介紹：內(nèi)部控制自我評評價(jià)目標(biāo)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控控制評價(jià)至少少應(yīng)當(dāng)滿足三三方面目標(biāo)，即即全面性、重重要性和客觀觀性?！叭嫘浴币笃髽I(yè)的的評價(jià)工作應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部部控制的設(shè)計(jì)計(jì)與

60、運(yùn)行，涵涵蓋企業(yè)及其其所屬單位的的各種業(yè)務(wù)和和事項(xiàng)；“重要性”要求企業(yè)的的評價(jià)工作應(yīng)應(yīng)當(dāng)在全面評評價(jià)的基礎(chǔ)上上，關(guān)注重要要業(yè)務(wù)單位、重重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)領(lǐng)域；“客觀性”要求企業(yè)的的評價(jià)工作應(yīng)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭揭示經(jīng)營管理理的風(fēng)險(xiǎn)狀況況，如實(shí)反映映內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的的有效性。組織與人員企業(yè)治理層和經(jīng)經(jīng)理層應(yīng)充分分重視內(nèi)部控控制評價(jià)，并并保證給予充充分的資源；被評價(jià)人員員能充分理解解內(nèi)部控制評評價(jià)的作用，并并給予充分的的配合；與內(nèi)內(nèi)部控制評價(jià)價(jià)有關(guān)的組織織架構(gòu)和職責(zé)責(zé)劃分清晰完完善，能保證證評價(jià)人員具具有充分的獨(dú)獨(dú)立性和權(quán)威威性；評價(jià)人人員具有相關(guān)關(guān)專業(yè)技能和和勝任能力。風(fēng)險(xiǎn)評估識別并評估影響