1、計算題的設計模式及典型案例解析（一）金融資產專題在金融資產中持有至到期投資和可供出售金融資產是計算題的主要選材。【典型案例1】甲甲公司于20005年初購購入乙公司債債券，該債券券面值為1000萬元，票票面利率為33%，每年末末付息，到期期還本，該債債券尚余期限限5年，甲公司司為此項投資資支付了買價價911萬元，另另支付交易費費用8萬元，甲甲公司有能力力而且有意圖圖將此投資持持有至到期，此此持有至到期期投資的內含含報酬率經測測算為4.86%。該債券券發行方有提提前贖回的權權力，20007年初甲公公司預計乙公公司將于20007年末贖贖回該債券本本金的一半，剩剩余債券本金金于到期時償償還。20008

2、年末該債債券的可收回回價值為455萬元，20009年9月15日甲公司拋售售該債券，售售價為480萬元。請根據上述資料料，作出甲公公司如下賬務務處理：（1）20055年初購入債債券時；（2）計算20005年末、20006年末實際際利息收入并并編制相關會會計分錄；（3）根據乙公公司的贖回計計劃調整20007年初攤攤余成本并作作出相應的會會計分錄；（4）計算20007年12月31日的實際利息息收益并編制制2007年12月31日收到利息和和一半本金的的會計分錄；（5）計算20008年末的的實際利息收收入并編制有有關會計分錄錄；（6）編制20008年末減值計計提的會計分分錄；（7）編制20009年出售時

3、時的會計分錄錄。【答案與解析】（1）20055年初購入債債券時借：持有有至到期投資資成本 1000貸：銀行行存款9919持有至到期期投資利息調整整811（2）計算20005年末、20006年末實際際利息收入并并編制相關會會計分錄年份年初攤余成本本利息收益=4.866%現金流量 年末攤余成本本=+-2005919.00 44.66 30.00 933.66 2006933.66 45.38 30.00 949.042005年的會會計分錄如下下：計提利息收益時時：借：應收利息330持有至到期投資資利息調整整14.666貸：投資收益444.66收到利息時：借：銀行存款330貸：應收利息息302006

4、年的會會計分錄如下下：計提利息收益時時：借：應收利息330持有至到期投資資利息調整整15.388貸：投資收益445.38收到利息時：借：銀行存款330貸：應收利息息30（3）根據乙公公司的贖回計計劃調整20007年初攤攤余成本并作作出相應的會會計分錄2007年初初實際攤余成成本9499.04（萬萬元）；2007年初初攤余成本應應為=(30+5000)/(11+4.86%)1+15/(1+4.886%)2+(15+500)/(11+4.86%)3=965.774(萬元)2007年初初應調增攤余余成本=965.7749499.04=16.7（萬元）借：持有至到到期投資利息調整 116.7貸：投資收

5、益166.7（4） 計算22007年12月31日的實際利息息收益并編制制2007年12月31日收到利息和和一半本金的的會計分錄年份年初攤余成本本利息收益=4.866%現金流量 年末攤余成本本=+-2007965.74 46.93 530.00 482.67 計提利息收益時時：借：應收利息330持有至到期投資資利息調整整16.933貸：投資收益446.93收到利息時：借：銀行存款330貸：應收利息息30收回本金金時：借：銀行存款 500貸：持有有至到期投資資成本500（5）計算20008年末的的實際利息收收入并編制有有關會計分錄錄年份年初攤余成本本利息收益=4.866%現金流量 年末攤余成本本=

6、+-2008482.67 23.46 15.00 491.13 計提利息收益時時：借：應收利息 15持有至到期投資資利息調整88.46貸：投資收收益23.46收到利息時：借：銀行存款115貸：應收利息息15（6）編制20008年末減減值計提的會會計分錄借：資產減減值損失366.13（491.113455）貸：持有有至到期投資資減值準備 36.13（7） 編制22009年出出售時的會計計分錄借：銀行存款480持有至到期投資資減值準備336.13持有至到期投資資利息調整整8.87（81-144.66-115.38-16.7-16.933-8.466）貸：持有至到到期投資成本500投資收益益25【典

7、型案例2】甲上市公司發行公司債券為建造專用生產線籌集資金，有關資料如下：（1）20066年12月331日，委托托證券公司以以7764萬萬元的價格發發行3年期分分期付息公司司債券，該債債券面值為88000萬元元，票面年利利率為4.55%，實際年年利率為5.64%，每每年付息一次次，到期后按按面值償還，支支付的發行費費用20萬元元，發行期間間凍結資金產產生的利息收收入為11萬萬元。（2）生產線建建造工程采用用出包方式，于于2007年年1月1日開開始動工，發發行債券所得得款項當日全全部支付給建建造承包商，2008年12月31日所建造生產線達到預定可使用狀態。（3）假定各年年度利息的實實際支付日期期均

8、為下年度度的1月100日，2010年年1月10日日支付20009年度利息息，一并償付付面值。（4）所有款項項均以銀行存存款收付。（5）乙公司于于2006年年12月311日自證券市市場購得甲公公司改行的公公司債券，面面值為25000萬元，支支付交易費用用12萬元。經經測算此債券券的內含報酬酬率為5.441%。20007年末受受市場利率提提高的影響，該該債券發生貶貶值，經測算算此債券的可可收回價值為為2100萬萬元，20009年3月11日乙公司將將此債券出售售，售價為11900萬元元，假定無相相關稅費。要求：（1）作出甲公公司有關該債債券的會計處處理；（2）作出乙公公司有關此債債券投資的會會計處理

9、。【答案及解析】（1）甲公司的的會計處理如如下：甲公司每年的的利息費用計計算表年份年初攤余成本利息費用票面利息追加本金2007年7755.000 437.38 360.00 77.38 2008年7832.388 441.75 360.00 81.75 2009年7914.133 445.87 8360.000 0.00 甲公司每年的的會計分錄如如下：2006年122月31日發發行債券借：銀行存款 7755應付債券利利息調整 245貸：應付債券面值 800002007年122月31日計計提利息借：在建工程 4377.38貸：應付債券利息調整整 77.38 應付利息息 33602008年122月

10、31日計計提利息借：在建工程 4411.75貸：應付債券利息調整整 81.75 應付利息息 33602009年122月31日計計提利息借：財務費用 4455.87貸：應付債券利息調整整 885.87 應付利利息 3602010年1月月10日付息息還本借：應付債券面值 88000應付利息 3600貸：銀行存款 88360（2）乙公司的的會計處理如如下：乙公司20006年12月月31日購入入甲公司債券券時：借：持有至到期期投資成本25500貸：持有至到到期投資利息調整661.75銀行存款款2438.25（777642500/8000+12）乙公司20007年的利息息收益計算表表年份年初攤余成本利息

11、收益票面利息追加本金2007年2438.255 131.91 112.50 19.41 2007年112月31日日乙公司計提提利息收益借：應收利息1112.5（25004.5%）持有至到期期投資利息調整整19.411貸：投資收益1311.912007年末末該債券的賬賬面余額為22457.666（24438.25519.441），相比比此時的可收收回價值21100萬元，發發生貶值3557.66萬萬元，應作如如下減值處理理：借：資產減值損損失357.66貸：持有至到到期投資減值值準備3577.66乙公司20008年的利息息收益計算表表年份年初攤余成本利息收益票面利息追加本金2008年2100.00

12、0 113.61 112.50 1.11 借：應收利息1112.5（25004.5%）持有至到期期投資利息調整整1.11貸：投資收益1133.612009年33月1日出售售該債券時：借：銀行存款11900持有至到期投資資利息調整整41.233（61.75199.4111.11）持有至到期投資資減值準備3357.666投資收益2011.11貸：持有至到期期投資成本25500【典型案例3】甲公司于2006年1月2日購入乙公司于1月1日發行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價1100萬元，

13、另支付經紀人傭金10萬元，印花稅2000元。經計算，該投資的內含報酬率為7.29%。要求：根據上述述資料，完成成以下甲公司司以下業務的的會計處理。（1）20066年初購買該該債券時；（2）20066年末計提利利息收益時；（3）20066年末乙公司司因債務狀況況惡化，預計計無法全額兌兌現此債券的的本息，經測測算甲公司所所持債券的可可收回價值為為1010萬萬元；（4）20077年末計提利利息收益時；（5）20088年初甲公司司因持有該債債券的意圖發發生改變，將將該項持有至至到期投資重重分類為可供供出售金融資資產，重分類類當日其公允允價值為9000萬元。（6）20088年末計提利利息收益時（7）20

14、088年末該債券券的公允價值值為700萬萬元；（8）20099年末計提利利息收益時；（9）20099年末乙公司司的財務狀況況進一步惡化化，已達到事事實貶值，經經認定此時的的可收回價值值為500萬萬元；（10）20110年初甲公公司將此債券券出售，售價價為450萬萬元，假定無無相關稅費。【答案與解析】（1）20066年初購買該該債券時；該持有至到期期投資的入賬賬成本111001000.21110.2（萬元）；2006年購購入該債券時時：借：持有至到期期投資成本10000利息調整整110.22貸：銀行存款11110.22（2）20066年末計提利利息收益時；年份年初攤余成本當年利息收益票面利息年末

15、攤余成本2006年1110.200 80.93 100.00 1091.133 備注：7.229%；100010%+相關會計分錄如如下：借：應收利息100貸：持有至到期期投資利息調整整19.077投資收益 800.93（3）20066年末乙公司司因債務狀況況惡化，預計計無法全額兌兌現此債券的的本息，經測測算甲公司所所持債券的可可收回價值為為1010萬萬元；由于此此時的攤余成成本為10991.13萬萬元，相比此此時的可收回回價值10110萬元，發發生貶值811.13萬元元，分錄如下下：借：資產減值損損失81.13貸：持有至到到期投資減值值準備81.13（4）20077年末計提利利息收益時；年份年

16、初可收回價值值當年利息收益票面利息年末攤余成本2007年1010.000 73.63 100.00 983.63 備注：7.229%；100010%+相關會計分錄如如下：借：應收利息100貸：持有至到期期投資利息調整整26.377投資收益773.63（5）20088年初甲公司司因持有該債債券的意圖發發生改變，將將該項持有至至到期投資重重分類為可供供出售金融資資產，重分類類當日其公允允價值為9000萬元。借：可供出售金金融資產成本10000利息調整664.76（110.22-19.007-26.37）資本公積其他資本本公積83.63持有至到期投資資減值準備881.13貸：持有至到期期投資成本10

17、000利息調整整64.766可供出售金金融資產公允價值變變動164.76（6）20088年末計提利利息收益時年份年初公允價值當年利息收益票面利息年末攤余成本2008年900.00 65.61 100.00 865.61 備注：7.229%；100010%+相關會計分錄如如下：借：應收利息100貸：可供出售金金融資產利息調整334.39投資收益665.61（7）20088年末該債券券的公允價值值為700萬萬元；由于此時的攤攤余成本為8865.611萬元，相比比此時的公允允價值7000萬元，發生生貶值1655.61萬元元，由于此時時沒有證據表表明此貶值是是非暫時狀態態，因此應作作公允價值調調賬處理

18、，分分錄如下：借：資本公積其他資本本公積1655.61貸：可供出售售金融資產公允價值值變動1655.61（8）20099年末計提利利息收益時；年份年初攤余成本當年利息收益票面利息調整攤余成本年末攤余成本2009年700.00 51.03 100.00 48.97 651.03 備注：7.229%；100010%+相關會計分錄如如下：借：應收利息100貸：可供出售金金融資產利息調整448.97投資收益551.03（9）20099年末乙公司司的財務狀況況進一步惡化化，已達到事事實貶值，經經認定此時的的可收回價值值為500萬萬元；由于此此時的攤余成成本為6511.03萬元元，相比此時時的可收回價價值

19、500萬萬元，發生貶貶值151.03萬元，另另外，此時的的“資本公積其他資本公公積”的借方余額額為249.24萬元（165.661+83.36），即即此暫時貶值值應一并認定定為正式損失失，具體處理理如下：借：資產減值損損失400.27（1151.033+249.24）貸：資本公積積其他資本本公積2499.24可供出售售金融資產公允價值值變動1511.03（10）20110年初甲公公司將此債券券出售，售價價為450萬萬元，假定無無相關稅費。借：銀行存款4450可供出售金融資資產利息調整整18.6 公允價值值變動4811.4（1164.766165.611551.03）投資收益50（450+118

20、.6+4481.41000）貸：可供出售金金融資產成本10000（二）長期股權權投資專題【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有關投資業務有關資料如下：1M公司以銀銀行存款方式式于20077年初購得NN公司10%的股權，成成本為6500萬元，取得得投資時N公公司可辨認凈凈資產公允價價值總額為66000（假假定公允價值值與賬面價值值相同）。因因對被投資單單位不具有重重大影響且無無法可靠確定定該項投資的的公允價值，MM公司對其采采用成本法核核算。2。2008年年初，M公司司以一批產品品換入甲公司司持有N公司司20%的股股權，換出產產品的公允價價值和計稅價價格為11000萬元，成成本為8

21、000萬元，另支支付補價1113萬元。當當日N公司可可辨認凈資產產公允價值總總額為72000萬元。取取得該部分股股權后，按照照N公司章程程規定，M公公司能夠派人人參與N公司司的生產經營營決策，對該該項長期股權權投資轉為采采用權益法核核算。假定MM公司在取得得對N公司110%股權后后至新增投資資日，N公司司通過生產經經營活動實現現的凈利潤為為800萬元元，因自用房房地產轉換為為投資性房地地產使資本公公積增加2000萬元，未未派發現金股股利或利潤。2008年1月月1日，N公公司除一臺設設備的公允價價值與賬面價價值不同外，其其他資產的公公允價值與賬賬面價值相同同。該設備的的公允價值為為1000萬萬元

22、，賬面價價值為8000萬元。假定定N公司對該該設備按年限限平均法計提提折舊，預計計尚可使用年年限為10年年，無殘值。3。2008年年12月1日日，N公司將將一棟辦公大大樓對外出租租，并采用公公允價值模式式進行后續計計量。該辦公公大樓出租時時的公允價值值為30000萬元，賬面面原價為28800萬元，已已提折舊8000萬元（與與稅法規定計計提折舊相同同），未計提提減準備。22008年112月31日日其公允價值值為32000萬元。4。2008年年度N公司實實現凈利潤為為1020萬萬元。假定M公司和NN公司適用的的增值稅稅率率均為17%；所得稅均均采用資產負負債表債務法法核算，20007年適用用的所得

23、稅稅稅率為33%，從20008年起，按按新的所得稅稅法的規定，兩兩公司適用的的所得稅稅率率均為25%；兩公司均均按凈利潤的的10%提取取法定盈余公公積。要求：（1）編制M公公司20077年1月1日日取得N公司司10%的股股權的會計分分錄。（2）編制M公公司20088年1月1日日取得N公司司20%的股股權及由成本本法轉為權益益法核算的會會計分錄。（3）編制N公公司20088年12月11日自用房地地產轉換為投投資性房地產產、期末公允允價值變動及及確認遞延所所得稅的會計計分錄。（4）編制M公公司20088年度與長期期股權投資有有關的會計分分錄。（5）計算20008年122月31日長長期股權投資資的賬

24、面余額額。（余額單單位用萬元表表示）【答案及解析】（1）借：長期期股權投資N公司6650貸：銀銀行存款650（2）對于原10%股權的成本本650萬元元與原投資時時應享有被投投資單位可辨辨認凈資產公公允價值份額額600萬元元（6000010%）之之間的差額550萬元，屬屬于原投資時時體現的商譽譽，該部分差差額不調整長長期股權投資資的賬面價值值。對于被投資單單位可辨認凈凈資產在原投投資時至新增增投資交易日日之間公允價價值的變動（72006000）相相對于原持股股比例的部分分120萬元元，其中屬于于投資后被投投資單位實現現凈利潤800萬元（880010%），應應調整增加長長期股權投資資的賬面余額額，

25、同時調整整留存收益；除實現凈損損益外其他原原因導致的可可辨認凈資產產公允價值的的變動40萬萬元，應當調調整增加長期期股權投資的的賬面余額，同同時計入資本本公積（其他他資本公積）。針針對該部分投投資的賬務處處理為：借：長期股權投投資N公司1120貸：資本公積積其他資本本公積40盈余公積積8利潤分配配未分配利利潤72追加投資部分分借：長期股權投投資N公司11400貸：主營業務收收入11000應交稅費應交增值稅稅（銷項稅額額）187銀行存款113借：主營業務成成本8000貸：庫存商品品8000借：長期股權投投資N公司（投投資成本）22170貸：長期股權投投資N公司22170對于新取得的股股權，其成本

26、本為14000萬元，與取取得該投資時時按照持股比比例計算確定定應享有被投投資單位可辨辨認凈資產公公允價值的份份額14400萬元（7720020%）之之間的差額應應確認營業外外收入40萬萬元，但原持持股比例100%部分長期期股權投資中中含有商譽550萬元，所所以綜合考慮慮應確認含在在長期股權投投資中的商譽譽10萬元，追追加投資部分分不應確認營營業外收入。（3）借：投資性房地地產成本30000累計折舊800貸：固定資產22800資本公公積其他資本本公積10000借：投資性房地地產公允價值值變動2000貸：公允價值值變動損益200借：資本公積其他資本本公積2500所得稅費用500貸：遞延所得稅稅負債

27、3000（4）借：長期期股權投資N公司（其其他權益變動動）225（75030%）貸：資資本公積其他資本公公積2225借：長期股股權投資N公司（損損益調整）3300（11020220）30%貸：投資資收益3000（5）長期股權權投資的賬面面余額211702253002695（萬萬元）。【典型案例2】運運通股份有限限公司（本題題下稱運通公公司）為增值值稅一般納稅稅人，適用的的增值稅稅率率為17%；不考考慮增值稅以以外的其他相相關稅費。運運通公司20006年20099年與投資有有關的資料如如下：（1）20066年9月2日，運通公司司與甲公司簽簽訂股權轉讓讓協議，購買買甲公司所持持有的B企業40%的股

28、權權，購買價款款為4000萬元（不不考慮相關稅稅費）。該股股權轉讓協議議于20066年11月1日分別經運通通公司臨時股股東大會和甲甲公司股東大大會批準；股股權過戶手續續于20077年1月1日辦理完畢；當日，運通通公司將全部部價款支付給給甲公司。運運通公司取得得上述股權后后對B企業財務和和經營政策有有重大影響。運運通公司與被被合并方不存存在關聯關系系。20066年，B企業實現凈凈利潤15000萬元。20007年1月1日，B企業可辨認認資產公允價價值為90000萬元。（2）20077年3月20日，B企業宣告發發放20066年度現金股股利500萬元，并并于20077年4月20日實際發放。22007年

29、度度B企業實現凈凈利潤6000萬元。（3）20088年12月，B企業對可供供出售金融資資產業務進行行會計處理后后，增加資本本公積3000萬元。20008年度，B企業發生虧虧損11000萬元。經調調查，出現減減值跡象，運運通公司預計計長期投資的的可收回金額額為36500萬元。（4）20099年8月21日，運通公司司與C公司簽訂協協議，將其所所持有B企業40%的股權權全部轉讓給給C公司。股權權轉讓協議的的有關條款如如下：股權轉讓協協議在經運通通公司和C公司股東大大會批準后生生效；股權轉讓的的總價款為44500萬元元，協議生效效日C公司支付股股權轉讓總價價款的40%，協議生效效后2個月內支付付股權轉

30、讓總總價款的400%，股權過過戶手續辦理理完畢時支付付其余20%的款項。20009年9月30日，運通公司司和C公司分別召召開股東大會會并批準了上上述股權轉讓讓協議。當日日，運通公司司收到C公司支付的的股權轉讓總總價款的400%。2009年10月31日，運通公司司收到C公司支付的的股權轉讓總總價款的400%。2009年12月31日，上述股權權轉讓的過戶戶手續辦理完完畢，收到支支付的股權轉轉讓款20%。2009年度度，B企業實現凈凈利潤的情況況如下：19月份實現現凈利潤3000萬元；10月份實現現凈利潤2000萬元；1112月份實實現凈利潤4400萬元。（5）20099年3月4日，運通公司司與藍星

31、公司司簽訂股權轉轉讓協議，以以銀行存款6600萬元受受讓藍星公司司所持有A公司股權的的50%。上述述協議于20009年4月5日經運通公司司臨時股東大大會和藍星公公司股東大會會批準，涉及及的股權變更更手續于20009年8月1日完成，當日日支付了全部部股權轉讓款款。運通公司司獲得A公司股權后后，在A公司董事會會中擁有多數數席位，A公司成為運運通公司的合合營企業。22009年8月1日，A公司可辨認認凈資產公允允價值為14400萬元。 20009年度，A公司實現凈凈利潤的情況況如下：13月份實現現凈利潤500萬元；366月份實現凈凈利潤40萬元；7112月份每月實實現凈利潤110萬元。除上述交易易或事

32、項外，B企業和A公司未發生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。 要求：（1） 編制運運通公司20007年對B企業長期股股權投資有關關的會計分錄錄，并計算運運通公司對BB企業長期股股權投資于22007年12月31日的賬面價值值。假設被投投資單位公允允價值難以取取得，不考慮慮被投資單位位凈利潤的調調整。（2） 編制運運通公司20008年對B企業長期股股權投資有關關的會計分錄錄，并計算運運通公司對BB企業長期股股權投資于22008年12月31日的賬面價值值。（3） 編制運運通公司20009年轉讓讓所持B企業股權相相關的會計分分錄。（4） 編制運運通公司20009年對A公司長期股股權投資相關關的會計

33、分錄錄。（5） 計算運運通公司上述述長期股權投投資在20009年12月31日資產負債表表上的金額。【答案及解析】（1）2007年1月1日投資時：借：長期股權投資B企業（投資成本）4000貸：銀行存款4000長期股權投資的初始投資成本4000萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額3600萬元（900040%），不調整長期股權投資的初始投資成本。3月20日B企業宣告發放2006年現金股利時：借：應收股利B企業200（50040%）貸：長期股權投資B企業（投資成本）2004月20日取得現金股利時：借：銀行存款 200貸：應收股利B企業2002007年12月31日確認投資收益時：借：長

34、期股權投資B企業（損益調整）240貸：投資收益240（60040%）2007年12月31日運通公司對B企業長期股權投資的賬面余額=4000200+240=4040（萬元）。（2）確認被投資企業產生的資本公積：借：長期股權投資B企業（其他權益變動）120貸：資本公積其他資本公積120（30040%）2008年確認投資損失：借：投資收益440（110040%）貸：長期股權投資B企業（損益調整）4402008年12月31日計提減值準備：2008年12月31日運通公司計提減值準備前對B企業長期股權投資的賬面余額=4040+120440=3720（萬元），預計可收回金額為3650萬元，應計提減值準備70

35、萬元。借：資產減值損失 70貸：長期股權投資減值準備702008年12月31日運通公司對B企業長期股權投資的賬面價值=長期股權投資賬面余額減值準備=372070=3650（萬元）。（3）該股權投資處置時，運通公司的賬務處理是：借：銀行存款 3600（450080%）貸：預收賬款3600借：銀行存款 900預收賬款3600長期股權投資減值準備70長期股權投資B企業（損益調整）200資本公積其他資本公積120貸：長期股權投資B企業（投資成本）3800長期股權投資B企業（其他權益變動）120投資收益970（4）2009年8月1日：借：長期股權投資A公司（投資成本）600貸：銀行存款600長期股權投資

36、的初始投資成本600萬元小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額700萬元（140050%），其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。借：長期股權投資A公司（投資成本）100貸：營業外收入1002009年末確認投資收益：借：長期股權投資A公司（損益調整）25貸：投資收益25（5050%）（5）2009年12月31日對A公司的投資賬面價值=600+100+25=725（萬元）；對B公司的股權已轉讓，因此，運通公司上述長期股權投資在2009年12月31日資產負債表上的金額為725（萬元）。【典型案例3】甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，適用所得稅

37、率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10%提取，2008年2012年發生如下經濟業務：1.2008年年4月1日甲甲公司在二級級股票市場上上購買了乙公公司15%的的股份，共計計150萬股股，每股買價價為12元，發發生交易費用用3萬元，甲甲公司無法達達到對乙公司司的重大影響響，因此采用用成本法核算算長期股權投投資；2。乙公司20008年初可可辨認凈資產產公允價值為為8000萬萬元，假設可可辨認凈資產產公允價值等等于賬面價值值。3.2008年年3月25日日乙公司宣告告分紅，每股股紅利為0.5元，實際際發放日為44月10日；4.2008年年12月311日乙公司持持有的可供出出

38、售金融資產產發生增值3300萬元；5.2008年年乙公司實現現凈利潤8000萬元，其其中13月月實現凈利潤潤100萬元元，此凈利潤潤的賬面口徑徑等于公允口口徑，下同；6.2009年年1月1日甲甲公司以庫存存商品從丙公公司換得乙公公司25%的的股份，共計計250萬股股，該庫存商商品的公允價價值為20000萬元，賬賬面余額為11600萬元元，增值稅率率為17%，假假定未發生其其他稅費。至至此，甲公司司對乙公司的的持股比例達達到40%，具具備對乙公司司的重大影響響能力。7.2009年年5月3日乙乙公司宣告分分紅，每股紅紅利為0.66元，實際發發放日為6月月2日；8.2009年年末乙公司持持有的可供出

39、出售金融資產產發生貶值880萬元；9.2009年年度乙公司實實現凈利潤22000萬元元；10.20100年1月1日日，甲公司以以增發股票2200萬股為為對價換取了了丁公司持有有的乙公司股股份150萬萬股，致使甲甲公司的持股股比例達到555%，甲公公司每股股票票的面值為11元，公允價價值為13元元，假定未發發生交易費用用；11.20111年末乙公司司決策失誤致致使當年發生生嚴重虧損，額額度高達40000萬元，經經測算，該投投資的可收回回價值為56600萬元；另，乙公司所得得稅率為255%。根據上述資料，作作出如下經濟濟業務的會計計處理：（金金額單位以萬萬元為準）1.2008年年4月1日甲甲公司購

40、入乙乙公司15%股份時；2.2008年年4月10日日收到股利時時；3.2009年年初由于新增增股份致使甲甲公司對乙公公司的影響程程度達到重大大影響，由成成本法改為權權益法的追溯溯分錄；4。2009年年初甲公司以以庫存商品交交換乙公司225%股份時時；5。認定第二次次投資時的商商譽；6.2009年年分紅的會計計處理；7.2009年年乙公司持有有的可供出售售金融資產發發生貶值時；8.2009年年末乙公司實實現凈利潤時時；9.2010年年初甲公司通通過股權交換換取得乙公司司15%股份份時；10。由于甲公公司達到對乙乙公司過半股股權的控制，將將長期股權投投資的核算方方法轉化為成成本法的追溯溯分錄；11

41、.20111年初長期股股權投資的賬賬面余額；12.20111年末因長期期股權投資貶貶值應提的減減值準備。【答案及解析】1.2008年年4月1日甲甲公司購入乙乙公司15%股份時：借：長期股權投投資乙公司11728（1501230.5150）應收股利75（00.5150）貸：銀行存款款180032.2008年年4月10日日收到股利時時：借：銀行存款75貸：應收股利利753.2009年年初由于新增增股份致使甲甲公司對乙公公司的影響程程度達到重大大影響，應由由成本法改為為權益法，相相關追溯分錄錄如下：（1）追溯初始始投資時甲公公司初始投資資成本與被投投資方公允可可辨認凈資產產中屬于甲公公司的份額之之差

42、：2008年44月1日乙公公司公允可辨辨認凈資產額額800001000.510007600（萬萬元）；甲公司持有的的公允可辨認認凈資產的份份額7600015%11140（萬萬元）；甲公司初始投投資成本17728萬元超超過其所占公公允可辨認凈凈資產份額11140萬元元的差額5888萬元視為為購買的商譽譽，在賬上一一反映，因此此對此無需追追溯。（2）追溯認定定2008年年乙公司盈余余對投資的影影響借：長期股權投投資損益調整整105（800100）15%貸：盈余公積積10.55利潤分配配未分配利利潤94.55（3）追溯認定定2008年年乙公司可供供出售金融資資產增值對投投資的影響借：長期股權投投資其

43、他權益益變動33.753300（1255%）15%貸：資本公積積其他資本本公積333.75（4）將成本法法下“長期股權投投資乙公司”賬面余額轉轉為“長期股權投投資投資成本本”借：長期股權投投資投資成本本17288貸：長期股權權投資乙公司172884。2009年年初甲公司以以庫存商品交交換乙公司225%股份時時：借：長期股權投投資投資成本本2340貸：主營業務務收入20000應交稅費費應交增值值稅（銷項稅稅額）3400借：主營業務成成本16000貸：庫存商品品160005。認定第二次次投資時的商商譽第二次投資的的初始投資成成本為23440萬元；2009年初初乙公司可辨辨認凈資產公公允價值8800

44、088000.5100030075%88525（萬萬元）；第二次投資對對應的乙公司司可辨認凈資資產公允價值值8525525%22131.225（萬元）；第二次投資購購買的商譽價價值2344021331.25208.775（萬元）。6.2009年年分紅的會計計處理如下：（1）20099年5月3日日宣告分紅時時借：應收股利240（0.6400）貸：長期股權權投資損益調整整240（2）6月2日日發放時借：銀行存款2240貸：應收股利利2407.2009年年乙公司持有有的可供出售售金融資產發發生貶值時：借：資本公積其他資本本公積24（8075%40%）貸：長期股權權投資其他權益益變動248.2009年

45、年末乙公司實實現凈利潤時時借：長期股權投投資損益調整整800貸：投資收益益8009.2010年年初甲公司通通過股權交換換取得乙公司司15%股份份時：借：長期股權投投資乙公司22600貸：股本2000資本公積積股本溢價價240010。由于甲公公司達到對乙乙公司過半股股權的控制，因因此應將長期期股權投資的的核算方法轉轉化為成本法法，相關追溯溯分錄如下：（1）將基于22008年業業務所作的由由成本法轉為為權益法的追追溯分錄全部部反調：反向追溯20008年乙公公司盈余對投投資的影響借：盈余公積10.5利潤分配未未分配利潤994.5貸：長期股權權投資損益調整整105反向追溯20008年乙公公司可供出售售

46、金融資產增增值對投資的的影響借：資本公積其他資本本公積333.75 貸：長期股權權投資其他權益益變動33.75將當初由成本本法下“長期股權投投資乙公司”賬面余額轉轉為“長期股權投投資投資成本本”的分錄反調：借：長期股權投投資乙公司17288貸：長期股權權投資投資成本本17288（2）對20009年的權益益法會計核算算追溯調整為為成本法：將第二次追加加投資的明細細賬進行調整整借：長期股權投投資乙公司22340貸：長期股權投投資投資成本本2340將權益法下的的分紅處理調調整為成本法法下的投資收收益：借：長期股權投投資損益調整整240貸：盈余公積積24利潤分配配未分配利利潤216將當年的可供供出售金

47、融資資產貶值的處處理進行反調調：借：長期股權投投資其他權益益變動24 貸：資本公積積其他資本本公積24（8075%40%）將當年乙公司司盈余對投資資的影響反調調：借：盈余公積80利潤分配未分配利利潤720貸：長期股權權投資損益調整整80011.20111年初長期股股權投資的賬賬面余額11728223402260066668（萬萬元）；12.20111年末因長期期股權投資貶貶值應提減值值準備10668萬元（66685600）。（三）存貨、固固定資產、無無形資產、投投資性房地產產及債務重組組、非貨幣性性資產交換專專題【典型案例1】甲甲股份有限公公司（下稱甲甲公司）為增增值稅一般納納稅人，增值值稅率

48、為177%（凡資料料中涉及的其其它企業，需需交納增值稅稅的，皆為117%的稅率率），所得稅稅稅率為255%。2007年發發生如下經濟濟業務：（1）2月5日日甲公司以閑閑置的一塊土土地置換急需需用的一批原原材料。已知知土地使用權權的賬面余額額為20000萬元，累計計攤銷2000萬元，未計計提減值準備備，在交換日日的公允價值值和計稅價格格為25000萬元，轉讓讓無形資產按按5%交納營業業稅。換入的的原材料公允允價值和計稅稅價格為18880.344萬元，并已已取得增值稅稅專用發票，發發票上注明的的增值稅額為為319.666萬元。因因材料價值較較低，交換中中對方企業按按協議補付了了銀行存款3300萬元

49、。假假設該交換具具有商業實質質。（2）6月300日即中期末，按按規定計提各各項資產的減減值準備。上上述原材料經經領用后，截截止6月30日止，賬面成成本為8000萬元，市場場價值為7550萬元。由由于原材料價價格下降，造造成市場上用用該材料生產產的產品的售售價也相對下下降。假設利利用該材料所所生產的產品品售價總額由由1050萬元元下降到9550萬元，但但生產成本仍仍為970萬元，將將上述材料加加工成產品尚尚需投入1770萬元，估估計銷售費用用及相關稅金金為15萬元。（3）8月155日，因甲公司司欠某企業的的原材料款11000萬元元不能如期歸歸還，遂與對對方達成債務務重組協議：用銀行存款歸歸還欠款

50、500萬元；用上述原材料料的一半歸還還欠款，相應應的公允價值值和計稅價格格為350萬元（假假定上述原材材料未發生增增減變動）；用所持M公司司股票80萬股歸還還欠款，股票票的賬面價值值（成本）為為240萬元，作作為交易性金金融資產反映映在賬中，債債務重組日的的收盤價為5500萬元。假假設在債務重重組中沒有發發生除增值稅稅以外的其他他稅費。在辦辦完有關產權權轉移手續后后，已解除債債權債務關系系。（4）12月331日，按規定計計提存貨跌價價準備。如果果用上述原材材料生產的產產品預計售價價為700萬元，相相關的銷售費費用和稅金為為20萬元，預預計生產成本本600萬元；原材料的賬賬面成本為4400萬元，

51、市市場購買價格格為380萬元。【要求】（1）對甲公司司2月5日以土地置換換原材料進行行賬務處理（2）對甲公司司6月30日計提存貨跌跌價準備進行行賬務處理（3）對甲公司司8月15日債務重組作作出賬務處理理（4）對甲公司司12月31日計提存貨跌跌價準備進行行賬務處理。（單單位：萬元） 【答案及解析】 （1）對甲公司司2月5日以土地置換換原材料進行行賬務處理判斷是否屬于于非貨幣性資資產交換收到補價/換出出資產的公允允價值=3000/ 25500=122% 255%；因補價價占交易金額額的12%，屬于于非貨幣性資資產交換。賬務處理如下下：借：銀行存款 3300 原材料料 18800.34 應交稅稅費應

52、交增值稅稅（進項稅額額） 319.666 累計攤攤銷 200 貸：無形資產產土地使用權權 20000 應交交稅費應交營業稅稅（250005%） 1225 營業業外收入577525000（20000200）125 （2）對甲公司司6月30日計提存貨跌跌價準備進行行賬務處理根據準則規定，材材料價格下降降使得產成品品的可變現凈凈值低于產成成品的生產成成本時，該材材料應該按照照材料的可變變現凈值計量量。產品的可變現現凈值=產品估計售售價估計銷售費費用及稅金=950-115=9355（萬元）產品的可變現凈凈值低于其成成本970萬元，即即材料價格下下降表明其生生產的產品的的可變現凈值值低于成本，因因此原材

53、料應應當按照可變變現凈值計量量。計算原材料的的可變現凈值值，并確定期期末價值原材料的可變現現凈值=產品的估計計售價將材料加工工成產品尚需需投入的成 本估計銷售費費用及稅金=950-1170-155=765（萬萬元）原材料的可變現現凈值為7665萬元，成成本為8000萬元，需計計提跌價準備備35萬元。 借：資產減值損損失 355 貸：存存貨跌價準備備 35（3）8月155日甲企業債務務重組賬務處處理如下 借：應付賬款 10000 貸：銀行行存款 550 其他業務收收入 350 應交稅費費應交增值稅稅（銷項稅額額） （35017%） 59.55 交易性金金融資產 2440 投資收益益（500240

54、） 2260 營業外收收入債務重組組收益（10000503501.17500）40.5 借借：其他業務務成本 400 貸：原材料（8800萬50%） 400 借：存貨跌價準準備 （35萬50%） 177.5 貸：其其他業務成本本 17.5（注：用原材料料的一半抵債債，應按相應應比例結轉存存貨跌價準備備）（4）12月331日計提存貨跌跌價準備 產品的可變現現凈值=產品的估計計售價估計銷售費費用及稅金=70020=6880（萬元）產品的可變現凈凈值高于其生生產成本6000萬元；根根據準則規定定，對于用于于生產而持有有的材料，如如果用其生產產的產品的可可變現凈值預預計高于其生生產成本，則則該材料應當

55、當按照成本計計量。年末時時，原材料的的成本為4000萬元，已已計提存貨跌跌價準備177.5萬元，故故應沖回已計計提的存貨跌跌價準備177.5萬元： 借：存貨跌跌價準備 117.5 貸貸：資產減值值損失 17.55【典型案例2】甲公司于2004年末購入一臺不需要安裝的設備，總價款為1000萬元，分三次付款，2005年末支付400萬元，2006年末支付300萬元，2007年末支付300萬元。假定資本市場利率為10%，無其他相關稅費。該設備購入后在會計上采用四年期年數總合法提取折舊，假定該設備凈殘值為0。在稅務上，該設備執行五年期直線法，甲公司所得稅率為33%，采用資產負債表債務法核算所得稅。假定甲

56、公司每年實現稅前會計利潤300萬元。要求：（1）作出固定定資產分期付付款的相關賬賬務處理；（2）作出20005年20099年的所得稅稅處理。【答案與解析】（1）分期付款款購買固定資資產的會計處處理如下：首先計算固定定資產的入賬賬成本：該設備的入賬成成本4000（110%）300（110%）2+300（110%）3836.996（萬元）；2005年初初購入該設備備時：借：固定資產836.996未確認融資資費用1633.04貸：長期應付付款1000每年利息費用用的推算表：日期年初本金當年利息費用當年還款額當年還本額2005年836.96 83.70 400.00 316.30 2006年520.6

57、6 52.07 300.00 247.93 2007年272.73 27.27 300.00 272.73 2005年末末支付設備款款并認定利息息費用時：借：財務費用83.7貸：未確認融融資費用833.7借：長期應付款款400貸：銀行存款款40002006年末末支付設備款款并認定利息息費用時：借：財務費用52.077貸：未確認融融資費用522.07借：長期應付款款300貸：銀行存款款30002007年末末支付設備款款并認定利息息費用時：借：財務費用27.277貸：未確認融融資費用277.27借：長期應付款款300貸：銀行存款款3000（2）200052009年的的所得稅會計計處理如下：（1）首

58、先判定定暫時性差異異年份年初口徑年末口徑差異類型差異變動金額賬面價值計稅基礎差異賬面價值計稅基礎差異2005年836.96 836.96 0.00 502.18 669.57 167.39 新增可抵扣暫時時性差異167.39 2006年502.18 669.57 167.39 251.09 502.18 251.09 新增可抵扣暫時時性差異83.70 2007年251.09 502.18 251.09 83.70 334.78 251.09 無差異0.00 2008年83.70 334.78 251.09 0.00 167.39 167.39 轉回可抵扣暫時時性差異-83.70 2009年0.

59、00 167.39 167.39 0.00 0.00 0.00 轉回可抵扣暫時時性差異-167.399 （2）資產負債債表債務法所所得稅的核算算過程年份2005年2006年2007年2008年2009年稅前會計利潤300300300300300暫時性差異新增可抵扣暫時時性差異167.39 83.70 0.00 0.00 0.00 轉回可抵扣暫時時性差異-83.70 -167.399 應稅所得467.39 383.70 300.00 216.30 132.61 應交稅費154.24 126.62 99.00 71.38 43.76 遞延所得稅資產產借記：新增可抵抵后暫時性差差異稅率55.24 2

60、7.62 0.00 貸記：轉回可抵抵扣暫時性差差異稅率-27.62 -55.24 本期所得稅費用用99.00 99.00 99.00 99.00 99.00 （3）會計分錄錄如下2005年的會會計分錄：借：所得稅費用用99遞延所得稅資產產55.244貸：應交稅費應交所得得稅154.242006年的會會計分錄：借：所得稅費用用99遞延所得稅資產產27.622貸：應交稅費應交所得得稅126.622007年的會會計分錄：借：所得稅費用用99貸：應交稅費應交所得得稅992008年的會會計分錄：借：所得稅費用用99貸：應交稅費應交所得得稅71.338遞延所得稅資產產27.622009年的會會計分錄：借：