1、關于外幣投資合同約定匯率會計處理的討論關于合同約定匯率的外幣投資的會計處理，企業會計制度的規定是“按合同約定的匯率折合”，這與新企業會計準則中“采用交易日的即期匯率”相關規定是不同的。現階段，我國絕多數外商投資企業仍執行企業會計制度，只有極少數的外商投資已開始執行新企業會計準則，內資企業除上市公司外，多數企業也在繼續執行企業會計制度，鑒于我國目前人民幣匯率繼續面臨升值壓力、按合同約定匯率的不合理性和工商行政管理部門關于外商投資注冊資金的相關規定等我國實際情況，建議及時停止執行企業會計制度中外幣投資“按合同約定的匯率折合”的相關規定，外幣投資統一按企業會計準則規定“采用交易日的即期匯率”進行會計

2、處理。一、合同約定匯率的外幣投資相關規定比較（一）企業會計制度和企業會計準則對合同約定匯率兩種不同的處理規定按企業會計制度中關于“實收資本（或股本）”的規定，“外商投資企業的投資者投入的外幣，合同約定匯率的，按合同約定的匯率的折合，企業應按收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額，借記銀行存款等科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記實收資本或股本，按其差額借記或貸記資本公積外幣資本折算差額科目”；而按企業會計準則第19號一外幣折算中“外幣交易的會汁處理”規定，“外幣交易應當在初始確定時，采用交易目的即期匯率將外匯金額折算為記賬本外幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近

3、似的匯率折算。”也就是說，包括外幣投入資本在內，包括貨幣性項目及非貨幣性項目，均應按照交易日的“即期匯率折算”。很顯然，外匯投資采用的上述兩種不同的處理方法，“實收資本（或股本）和”資本公積“的結果會不同，其對會計報表影響也會不同。（二）對合同約定匯率兩種不同規定會計處理比較例某企業接受一投資者投入外幣資本10000萬美元，投資合同約定匯率為1：6.80，而在合同簽訂后實際收到投資款當日的匯率為1：6.50，按企業會計準則”采用交易日的即期匯率“作如下會計分錄：（單位：萬元）借：銀行存款美元65000貸：實收資本65000如果按企業會計制度”按合同約定的匯率的折合“，而應作如下會計分錄：借：銀

4、行存款美元戶65000資本公積外幣資本折算差額3000貸：實收資本68000按企業會計制度規定與按企業會計準則規定相比，實收資本多3000萬元人民幣，同時減少了資本公積3000萬元人民幣。假如上述投資在實際收到投資款當日的匯率為1：7.00，則按企業會計準則規定，會計分錄為：借：銀行存款美元戶70000貸：實收資本70000按企業會計制度規定，會計分錄為：借：銀行存款美元戶70000貸：實收資本68000資本公積外幣資本折算差額2000結果是按企業會計制度規定與按企業會計準則規定相比，實收資本少2000萬元人民幣，同時又增加了資本公積2000萬元人民幣。通過以上對比可以看出，按企業會計制度中”

5、按合同約定的匯率的折合“規定，實際收到投資的匯率低于合同匯率時即在人民幣升值時，會增加實收資本，減少資本公積；相反在實際收到投資的匯率高于合同匯率時即在人民幣貶值時，會減少實收資本，增加資本公積。二、合同約定匯率核算外幣投資存在的問題（一）不符合歷史成本原則歷史成本又叫實際成本，按這項會計的基本原則。“實收資本或股本本應在實際收到投資時按即期匯率折算”；外幣投資時，投資各方事先協商后先簽訂投資合同，然后按合同約定內容履行投資義務，一次或分數次完成實際投資，有時最后一期的投資時間與簽訂合同時間間隔較長，匯率變化較大，按事先簽訂投資合同時的約定匯率折算實收資本或股本，違背了歷史成本原則。（二）在人

6、民幣匯率升值情況下會虛增實收資本，違背謹慎性原則近幾年，人民幣持續升值。在我國目前甚至以后一段時期，人民幣升值還將成為一種常態，如果外幣投資繼續按合同約定的匯率的折合，會虛增實收資本，違背了會計的謹慎性原則。（三）不利于正確理解企業的會計信息合同約定的匯率是投資各方之間為了避免匯率變動對投資額和投資比例產生影響而做的事先約定，不應作為會計處理的依據，同時，在人民幣匯率升值情況下按約定匯率折算時，資本公積會出現負數，會使一個新企業成立時即出現資本公積負值，不利于正確理解企業的會計信息。（四）不符合工商管理相關規定采用“合同約定的匯率”與我國工商行政管理部門關于注冊資本的相關規定和要求不相吻合。目

7、前，我國包括公司法在內的法規對公司注冊資本都有比較嚴格的規定，要求“股東應當按期足額繳納公司章程中規定的各自所認繳的出資額額。股東不按照規定繳納出資的，除應向公司足額繳納外，還應當向已按期足額繳納出資的股東承擔違約責任”。外幣投資采用“合同約定匯率”折算，不符合我國實際情況。根據關于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執行意見（工商外企字200681號）的規定，“作為公司注冊資本的外幣與人民幣或者外幣與外幣之間的折算，應按發生（繳款）當日中國人民銀行公布的匯率的中間價計算”，按此規定，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率。也就是說，即使企業會計制度中“

8、按合同約定的匯率的折合”的規定繼續執行，工商行政部門也不予承認。其實在關于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執行意見發布以前，如青島工商行政部門就已經在辦理工商登記時對按合同匯率折算注冊資本和資本公積出現負數的情況提出過質疑。三、采用實際投資收款日的即期匯率核算外幣投資合同約定匯率的作用，就是投資各方為了避免簽訂投資合同后匯率變動對投資額和股權比例產生影響，需要事先約定投資幣種和該投資幣種，這與實收資本（或股本）采用實際投資收款日的即期匯率折算記賬并不矛盾，只要投資方按合同約定幣種和約定金額投足出資額，不論實際匯率怎樣變化，實收資本大于或小于合同約定的折算人民幣金額，都可按公司章程和投資合同規定的投資比例享有公司的權利和履行股東義務。也就是說，雖然“股本（或實收資本）”賬戶