1、國際稅收講義教材：國際稅稅收楊斌著著 復旦大學學出版社20003.6本課程的參考書書：1、國際稅收收（第二版版）朱青編著著中國人民大大學出版社22004 22001 F810.42/6111.3國際稅收導論論 鄧子基基、唐騰翔 經濟科學出出版社19888 F8810.422/0912、國際稅法法學 廖益益新主編 北北京大學出版版社20011 D9996.3/7788（陳安安1987鷺鷺江出版社）國際稅法（第第二版） 高高爾森主編 法律出版社社1993 D9966.3/7661（88版版）國際稅法學 劉劍文主編編 北京大學學出版社20004 DD996.33/867.01（999版）3、OECD

2、D稅收協定范范本注釋 稅總國際司司譯 中國稅稅務出版社22000 FF810.442/0866.2聯合國范本注注釋 劉金金枝譯 中國國財政經濟出出版社19991 F8810.422/862國際稅收協定定通論 唐唐騰翔 中中國財政經濟濟出版社19992 FF810.442/7688對外避免雙重重征稅協定匯匯編 人民民法院出版社社2001 919頁頁 F8110.42/611.334、國際稅收收籌劃 朱朱洪仁著 上海財經大大學出版社22000 F810.42/6886.4全球經濟中的的轉讓定價策策略 稅總總科研所譯 中國財政政經濟出版社社1997參考雜志：涉涉外稅務 本課程的主要內內容：導論第一：

3、居民身份份確定規則 第二：所得得征稅權分配配規則第三：稅收協定定范本比較研研究 第四四：國際重復復征稅減除方方法第五：國際避稅稅方法及防范范 第第六：轉讓定定價及調整方方法第七： 非啟示示原則和涉外外稅收優惠政政策導 論一、前言1為什么要研究究國際稅收？稅收問題是一國國主權的重要要內容，各國國為了維護本本國的利益，采采取了全面的的稅收管轄權權（來源地稅稅收管轄權和和居民稅收管管轄權），在在跨國范圍內內，全面的稅稅收管轄權的的實施伴隨著著經濟國際化化的發展就必必然帶來在稅稅收領域引發發如下問題：一是重復征稅。重重復征稅產生生的直接原因因是國與國之之間稅收管轄轄權的交叉重重疊，根本原原因是有關國國

4、家判定所得得來源地或居居民身份的標標準相互沖突突。目前世界界各國中，以以居民管轄權權和地域管轄轄權的交叉重重疊最為常見見。如一甲國國居民在乙國國從事經濟活活動并在當地地取得一筆所所得，甲國依依據居民管轄轄權有權對這這筆所得征稅稅，乙國依據據地域管轄權權有權對這筆筆所得征稅，如如果甲乙兩國國都行使自己己的征稅權，并并且沒有必要要的稅收抵免免政策，就會會造成重復征征稅。重復征征稅一方面加加重了納稅人人負擔，另一一方面對納稅稅人來說也是是不公平的。二是稅收競爭。稅收競爭的目的是主要是通過稅收優惠措施來引進資本，擴大稅基。隨著經濟全球化，國家間的惡性稅收競爭愈演愈烈，從根本上違背了稅收的基本原則，具體

5、表現在，其一，一國制定的稅率低于世界平均稅率，對大部分納稅人所得不實行累進稅率；有些國家干脆不征稅。例如，避稅天堂瓦努阿圖成為避稅地，對法人只收取注冊費和年檢費用。其二，對個人和企業的生產性投資和積累不征稅；其三，與毗鄰的離岸中心建立良好關系，為資本避稅創造條件。據聯合國對個國家調查，其中個國家采用稅收優惠作為吸引外資的主要手段。事實上，過去15年以來，席卷全球的稅制改革就是以減稅作為其主要特征。惡性稅收競爭不但導致稅率“向底部競爭”，侵蝕各國稅基，降低國家稅收收入，而且導致稅負不公，一部分稅收由資本轉嫁到流動性較弱的勞動要素上。據調查，在過去的年間，歐盟對儲蓄的稅收下降了，而對勞動的稅收卻增

6、加了。三是國際逃避稅稅。跨國法人人所得使得相相關國家間稅稅收收入的再再分配關系復復雜化，它們們經常采用內內部貿易和轉轉讓定價等手手段進行國際際避稅。利用用避稅港避稅稅是跨國法人人避稅的另一一重要手段，通通過在避稅港港注冊成立法法人，跨國法人既可以把把其他國家分分法人利潤轉移移到避稅港法法人，又可躲躲避其居住國國對所得的征征稅；通過在在避稅地建立立控股法人和信托法人，可以躲躲避對投資所所得的征稅。據據估計，目前前國際貿易中中的實實際是發生在在跨國法人或多國法人的子法人之間，這這種由母法人人統籌管理的的“法人內部貿易易”和轉讓定定價行為是國國際逃避稅的的主要部分，這這不但侵蝕了了相關國家的的稅收收

7、入，還還擾亂了公平平競爭的秩序序。在歐盟委委員會（）發布布的一份報告告中指出，在在調查的10000件增值值稅案件中，稅稅收流失達億歐元元，而且這只只是 “冰山山一角”。此外，國際稅收收領域本身也也具有復雜性性：A各國稅制有很很大的差異：稅制不同；稅種不同。例例如，老鼠稅稅、風景稅、電電視稅；B新的經濟現象象的出現：電電子商務、通通訊技術的發發展使得信息息電子化和無無國界導致以以大量信息為為依據的現行行稅制無法適適應通過服務器、網網址獲得的所所得是否征稅稅？以上問題產生于于國與國之間間，問題的解解決需要國家家的合作和稅稅收協調。通通過國際稅收收協調逐步實實現各國稅制的融融合和稅收政政策的相互配配

8、合，減少國國與國之間的的稅收摩擦及及稅制異化引引起的損失，以以最小的成本本實現合理的的稅收收入。但但稅制融合并并不意味著各各國稅制的完完全統一，事事實上這也是是不可能的，由由于各國的經經濟發展水平平、經濟結構構和文化傳統統等不同，很很難采取統一一的稅制。以歐盟內部的直直接稅收協調調為例。在直直接稅協調方方面，歐盟年通通過了關于股股息、企業改改組和轉讓定定價稅收問題題的兩項指令令和一項協議議，避免所得得和財產的雙雙重征稅。歐歐盟開始時計計劃統一各成成員國公司所得稅最最低稅率和稅稅基，但是事事實證明在近近年的時時間里，公司司所得稅的協協調幾乎未取取得任何進展展。到目前為為止，各成員員國仍未就最最低

9、公司所得稅稅稅率達成一致致意見。個人人所得稅的協協調集中在避避免雙重征稅稅，國內外許許多學者認為為個人所得稅稅應該由各國國自己支配，各各國的經濟和和社會文化不不同，政策的的側重點不同同，個人所得得稅的統一是是不可能也是是沒有必要的的。因此，國際稅收收領域的目標標只能是在照顧各方利利益的基礎上上，尋求各國都能能接受的一套套稅收規則來解解決上述問題題，并實施國國民待遇原則則，實現資源源在跨國范圍圍內的高效配配置。2 國際稅收的的研究范圍廣義：所得稅、財財產稅和商品品稅收的國際際稅收協調狹義：所得稅和和財產稅的國國際稅收協調調二、稅收管轄權權（juriisdicttion tto taxx）1.定義

10、：一個個國家自主地地管理稅收的的權力。稅收管轄權來源源于國家主權權，即屬人管轄權和和屬地管轄權權。對應的，國國家的稅收管管轄權上也就就有所謂的居居民稅收管轄轄權和來源地地稅收管轄權。（1）屬人主義義：居民稅收收管轄權（rresideent juurisdiictionn to ttax）和公公民稅收管轄轄權（cittizen jurissdictiion too tax），按按照屬人主義義原則，以國國家主權所能能達到的人員員范圍為依據據，以居民或或公民為標準準，行使的稅稅收管轄權。居民、公民和國國民的概念辨辨析。早期的國際稅收收協定曾規定其其適用主體為為公民或納稅稅人。但公民民的概念限于于國籍

11、，具有有較大的局限限性，且公民民的國籍國往往往與公民取取得的所得沒沒有直接聯系系。而采用納納稅人概念，則則范圍又過于于寬廣，難以以確定，這是是因為它實際際上只按納稅稅人的納稅義義務來規定協協定的適用范范圍。既不考考慮該納稅人人是否屬于締締約國任何一一方的國家，又又不考慮該納納稅人是否居居住在締約國國任何一方，故故缺乏判定國國際稅收協定定適用范圍的的一般標準。自自1963年年經濟合作與與發展組織提提出關于對對所得避免雙雙重征稅協定定草案后，國國際稅收協定定普遍采用居居民概念確定定協定適用主主體的范圍，大大多數國家的的國內稅法據據此亦逐步采采用居民這一一概念。實際際上，居民的的概念介于公公民和納稅

12、人人之間，不論論是否為締約約國國民，都都須符合各國國國內法規定定的條件。（2）屬地主義義：收入來源源地稅收管轄轄權（souurce jjurisddictioon to tax），按按照屬地主義義原則，以國國家主權所能能達到的地域域范圍為依據據，基于所得得來源地或財財產所在地而而行使的稅收收管轄權。 2、稅稅收管轄權的的現狀各國普遍采取全全面的稅收管管轄權，同時時行使居民稅稅收管轄權和和收入來源地地稅收管轄權權。具體又分分成兩種模式式： （11）地域稅收收管轄權+居居民稅收管轄轄權（占多數數） （22）地域稅收收管轄權+居居民稅收管轄轄權+公民稅稅收管轄權（美美國、墨西哥哥）單純采取地域稅稅收

13、管轄權：香港、烏拉拉圭、哥斯達達黎加、肯尼尼亞、巴拿馬馬、贊比亞 法人單純地域稅稅收管轄權：法國、巴西西；個人單純地域稅稅收管轄權：臺灣3稅收管轄權權的約束（1）主權約束束 不得侵犯犯他國得稅收收管轄權 （22）外交豁免免權的約束4、經濟全球化化發展導致稅稅收領域領域域的管轄權沖沖突和稅收競競爭問題，需需要進行必要要的國際稅收收協調以自由貿易為主主要內容的經經濟全球化發發展帶來關稅稅和非關稅壁壁壘的協調與與削減。關稅稅協調第一步步，這也說明明全球化的發發展從一開始始就伴隨著稅稅收協調。隨隨著關稅稅率率的降低，商商品、勞動力力、資本等開開始在區域內內較自由地流流動，在所得得稅和財產稅領領域進一步

14、引引發重復征稅稅和稅收競爭爭問題。主權權問題的解決決只能通過談談判、協商，達達成國際稅收收協定。二、國際稅收協協定1定義與分類所謂國際稅收協協定,也稱國國際稅收條約約,是指兩個個或兩個以上上的主權國家家,為了協調調相互間的稅稅收分配關系系和處理跨國國納稅人征稅稅事務等方面面的問題,本本著平等的原原則,通過協協商、談判等等一定程序簽簽訂的有法律律效力的條約約。由于稅收條條約有時常常常只通過政府府就可以締結結而無需經過過議會，所以以常常采取“協定”的稱呼，而而不用“公約”或“條約”等稱呼。按協定締約主體體劃分,可分分為雙邊稅收收協定和多邊邊稅收協定;按協定適用范圍圍劃分,可分分為綜合稅收收協定和單

15、項項稅收協定。2國際稅收協定定意義：對國家：以法律律形式明確締締約國各方的的稅收權利和和義務，對解解決國與國之之間稅收權益益分配矛盾和和沖突，并解解決國際重復復征稅、國際際逃避稅等問問題；例如，OOECD國家家對避稅地的的制裁。對企業：可以稅稅收協定避免免雙重征稅，甚甚至減輕稅負負。例如，跨跨國企業的營營業利潤只在在其為居民的的締約國一方方征稅，收入入來源國免于于征稅。但是是，如果該企企業在收入來來源國設有常常設機構，就就要在該國征征稅。然而，常設設機構的構成成需要符合許許多條件。例例如，中國和和美國的稅收收協定規定：“建筑工地、建建筑、裝飾或或安裝工程，或或與其有關的的監督管理活活動，僅以連

16、連續超過6個個月以上的為為限。企業通通過其雇員或或其他人員在在該國內為工工程項目提供供的勞務，包包括咨詢勞務務，僅以在任任何12個月月中連續或累累計超過6個個月的為限。”如果企業在對方國家從事這些工程、勞務時，就可以通過提高效率、加快工程進度、縮短工期、減少入境機會等方法，在持續時間上避免成為常設機構，從而避免在改過進行征稅。3國際稅收協定定范本（1）沒有范本本：談判費時時費力，定義義用語容易沖沖突。ABC稅案：某某電視臺與AABC衛星法法人簽訂服務務協議，由后后者向電視臺臺提供壓縮數數字視頻服務務，電視臺支支付服務費用用共計22000萬美元。稅稅務機關認定定上述費用為為特許權適用用費用，在我

17、我國繳納預提提所得稅。AABC衛星法法人電視臺認認為上述所得得屬于營業利利潤，由于其其在中國沒有有設立常設機機構，無需納納稅。（2）主要范本本1963年經濟濟合作與發展展組織的關關于對所得和和財產避免雙雙重征稅的協協定范本（OECD MODELL Doubble Taaxatioon Connventiion onn Incoome annd Cappital），即OEECD協定范范本；1980年 聯聯合國的關關于發達國家家與發展中國國家間避免雙雙重征稅的協協定范本（UN Moodel DDoublee Taxaation betweeen, DDevelooped aand Deevelop

18、ping CCountrries），即UNN協定范本，1976年 美美國范本3-國際稅收協協定的基本內內容：依據這兩個范文文，國際稅收收協定的主要要內容包括：協定的適用范圍圍、基本用語語的解釋、避避免雙重征稅稅的具體規定定、特別規定定等四個大方方面的內容。國際稅收協定的的適用范圍從兩個方面分別別加以規定的的,包括人的的適用范圍和和稅種的適用用范圍。國際際稅收協定對對于本協定適適用的納稅人人的適用范圍圍一般規定為為締約國一方方居民同時為為締約國各方方居民。人的范圍：協定所說的“人人”,包括自然然人以及依據據締約國稅法法規定的所有有直接納稅實實體。此外,世界上還有有少數國家堅堅持行使稅收收公民管轄

19、權權,如美國、菲菲律賓、羅馬馬尼亞、德國國,這些國家家在對外簽訂訂稅收協定時時,則需對協協定適用的“人”的范圍進行行調整,將締締約國一方或或雙方的公民民也納入協定定范圍。稅種的范圍：綜合性稅收協定定適用的稅種種一般是所得得稅和財產稅稅類的稅種,可以適用于于所得稅,也也可同時適用用于所得稅和和財產稅。由于國際上稅種種分類還不規規范,同一稅稅種有的國家家劃分為所得得稅類,另一一些國家可能能劃分為財產產稅類。為了了避免在實施施稅收協定時時對適用稅種種解釋的分歧歧,締約國在在稅收協定中中通常分別列列出締約國各各方有關稅種種的名稱。有有的協定,在在列舉的稅種種前面做出概概括性的規定定,也有的直直接列出稅

20、種種名稱。如果協定包括財財產稅課征問問題,同樣應應分別列出締締約國各方的的財產稅種。延續性考慮：由于一個國家的的稅收制度和和現行稅種不不會是一成不不變的,考慮慮到協定簽訂訂后有關締約約國可能會出出現稅種變動動,為了保證證協定適用范范圍的準確性性和連續性,大多數國家家稅收協定列列有專門條款款,明確該協協定也適用于于締約國在協協定簽訂后增增加或替代所所列稅種或類類似稅種,并并規定締約國國的主管當局局應將各自稅稅法所作的實實質變動告知知締約國對方方。基本用語的解釋釋國際稅收協定中中有一些適用用于協定條款款的具有特定定含義或者起起著重要作用用的用語,為為了有利于對對協定的正確確理解和執行行,需要締約約

21、國各方商定定并明確定義義,作為協定定內容的一個個組成部分。國際稅收協定中中的用語有兩兩類:一類是是與協定適用用范圍有關的的基本用語和和與協定大部部分條款有關關的基本用語語,如國民、居居民、常設機機構等;一類類是只涉及特特定條款的專專門用語,如如股息、利息息、特許權使使用費等。對對第一類用語語,協定中通通常以特別條條款做出定義義;對第二類類用語,則在在特定條款中中附帶做出定定義。在雙邊邊稅收協定中中,以特別條條款做出定義義的基本用語語有:締約國國各方的地理理概念、人、法人、居民、國民、常設機構、國際運輸、主管當局以及締約國一方企業和締約國另一方企業等。避免雙重征稅的的具體規定為了確定締約國國雙方

22、對各類類跨國所得和和財產價值的的征稅權劃分分,雙重征稅稅協定確定了了協調締約國國雙方在各類類跨國所得和和財產價值上上征稅權沖突突的基本原則則,并以此為為基礎,對營營業利潤、勞勞務所得、投投資所得、財財產所得等所所得如何征稅稅和對財產、關關聯企業、轉轉讓定價等問問題作詳細的的規定。在協定中還應具具體規定避免免雙重征稅的的具體做法,如規定免稅稅法、抵免法法、稅收饒讓讓抵免等方法法。特別規定國際稅收協定中中除以上一般般規定的內容容外,還以特特別條款的形形式規定了“無差別待遇遇”、“相互協商程程序”、“情報交換與與行政協作”、“外交人員與與領事官員”和“區域的擴大大”等方面的內內容。無差別待遇是指指締

23、約國一方方國民在締約約國另一方負負擔的稅收和和有關條件,不應比締約約國另一方國國民在相同情情況下負擔或或可能負擔的的稅收或有關關條件不同或或比其更重。締締約國一方居居民為無國籍籍的人在締約約國任何一方方負擔的稅收收和有關條件件,不應比各各該國國民在在相同情況下下,負擔或可可能負擔的稅稅收或有關條條件不同或比比其更重。締締約國一方企企業在另一方方的常設機構構的稅收負擔擔,不應高于于進行同樣活活動的另一國國企業。相互協商程序主主要包括:當一個人認為為締約國一方方或雙方的措措施導致或將將會導致不符符合協定規定定的征稅時,可以不考慮慮國內稅法所所規定的補救救措施,將案案情提交其本本人為居民的的締約國主

24、管管當局;當主管當局如如果認為提出出的意見合理理、又不能單單方面滿意地地解決時,應應設法與締約約國另一方主主管當局相互互協商解決本本案,以避免免不符合協定定規定的征稅稅。達成的協協議應予執行行,而不受該該締約國國內內法律的任何何限制;締約國雙方主主管當局應相相互協商設法法解決在解釋釋和實施本協協定時發生的的困難和疑義義。締約國雙雙方主管當局局也可以對為為避免本協定定未規定的雙雙重征稅進行行協商;締約國雙方主主管當局為對對以上各款達達成協議,可可以直接相互互聯系。當認認為達成協議議需要口頭交交換意見時,可以通過締締約雙方主管管當局指派代代表組成的委委員會進行。納稅人如果在締締約國對方國國家受到了

25、稅稅收歧視或沒沒有被給予其其應享受的協協定待遇，都都可以向所在在國主管當局局進行申訴，提提請雙方國家家稅務主管當當局協商解決決。情報交換與行政政協作情報交換協調機機制是為了避避免和防止利利用稅收協定定進行國際避避稅。締約國國雙方主管當當局應交換為為實施本協定定的規定所必必需的情報,或締約國雙雙方關于本協協定所涉及的的稅種的國內內法律,按此此征稅與本協協定不相抵觸觸的情報。締締約國一方受受到的任何情情報,應與按按該國國內法法律取得的情情報同樣保密密。僅應告知知本協定規定定稅收的查定定征收以及有有關的執行起起訴或裁決上上訴的人員或或主管當局(包括法院各各行政管理部部門)。其他特別規定例。中國和加拿

26、拿大稅收協定定規定，如果果受益所有人人是直接擁有有支付股息法法人10%以以上（含）股股份的法人，則對股股息征稅的限限制稅率為110%；如果果直接擁有的的股份在100%以下，則則對股息征稅稅的限制稅率率為15%。這這樣跨國納稅稅人在投資時時就有必要考考慮所持股份份比例對預提提所得稅的影影響。稅收協定的利益益取向：聯合國范本和和OECDD范本在形形式和多數文文本條款上是是一致的，但但所包含的利利益導向卻很很不相同。聯聯合國范本適適用于發達國國家和發展中中國家簽訂的的國際稅收協協定，強調了了收入來源國國的稅收利益益，在當前國國際經濟形勢勢下，發展中中國家多為收收入來源國，因因此維護收入入來源國利益益

27、就相當于維維護發展中國國家的利益。OOECD范本本適用于發發達國家之間間簽訂國際稅稅收協定，它它們之間發展展較為平衡，因因此條款也基基本上符合中中性的要求。例如：對學生和和學徒所得的的征稅，OOECD范本本規定僅由由于教育或培培訓的目的停停留在締約國國一方，其為為維持生活、教教育或培訓所所收到的來源源于該締約國國一方以外的的款項，該締締約國一方不不應征稅。享享受此項免稅稅的條件是學學生或企業學學徒是或直接接前往締約國國一方前曾是是締約國另一一方居民。聯聯合國范本除除此之外還加加上學生或企企業學徒所取取得的不包括括在前述收到到的款項范圍圍以內的補助助金、獎學金金和雇傭報酬酬，在教育或或訓練期間，

28、應應與其所訪問問國居民享受受同樣的免稅稅、優惠或減減稅待遇。一一般地說，發發展中國家派派遣到發達國國家進修學習習的人員比較較多，聯合合國范本的的規定有利于于發展中國家家。4國際稅收協定定的產生和發發展：世界上最早的國國際稅收協定定是18433年法國和比比利時簽訂的的,而后陸續續又締造了一一些協定。但但早期的稅收收協定,無論論是條款還是是內容都比較較少,且多為為單項協定,協定簽署的的數量也不多多。自20世世紀60年代代范本和聯聯合國范本兩兩個國際稅收收協定范本產產生以來,國國家之間締結結稅收協定的的活動方開始始活躍起來,特別是200世紀80年年代以來,隨隨著國際經濟濟關系的發展展,國際間資資金流

29、動、貿貿易往來和勞勞務合作及科科技交流愈來來愈頻繁,涉涉及的國際稅稅收問題也越越來越多,國國際稅收協定定就由過去的的少數國家締締結的旨在解解決某一單一一問題的協議議,發展成為為當今世界大大多數國家處處理國際間大大量稅收事務務的一項重要要途徑。據統計,當今全全世界各種稅稅收協定已達達4000多多個,其中550%是發達達國家之間簽簽訂的,發展展中國家之間間、發展中國國家與發達國國家之間簽訂訂的協定各占占25%。990年代更是是發展中國家家與發達國家家積極合作的的年代,一些些一向極少甚甚至完全不對對外締結雙邊邊稅收協定的的國家如百慕慕大、泥泊爾爾、卡塔爾、沙沙特阿拉伯等等也紛紛行動動起來,加入入到締

30、結國際際稅收協定的的行列中來。我國的具體實踐踐截止2003年年底，我國對對外已正式簽簽署了82個個稅收協定和和與香港、澳澳門的“稅務安排”，其中的774個協定和和與香港、澳澳門的“稅務安排”已經生效。我國對外簽簽訂的稅收協協定名稱一般般為“中華人民共共和國政府和和XX國政府府關于對所得得（和財產）避避免雙重征稅稅和防止偷漏漏稅的協定”。我國在實踐踐中簽訂的國國際稅收協定定也以上述范范文為準保，并并增加了兩個個內容:一是是對利息的征征稅;二是對對個人勞務所所得的征稅。在適用范圍上,由于我國沒沒有實行完全全的財產稅制制,故在稅收收協定中不列列財產稅,而而是以直接列列舉和先概括括后列舉兩種種方法,列

31、舉舉所得稅稅種種,并分別對對營業利潤、投投資所得、財財產所得和個個人勞務所得得等四項所得得的征稅辦法法作了詳細規規定。在消除雙重征稅稅方面,我國國對外簽訂的的稅收協定中中一般由雙方方分別決定具具體方式,我我方采取稅收收抵免方式,采用抵免法法消除雙重征征稅的國家,除了美國、巴巴西、羅馬尼尼亞、蒙古等等少數國家以以外,一般都都在與我國簽簽訂的稅收協協定中給予稅稅收饒讓抵免免的待遇。所謂稅收饒讓，是是指居住國政政府對其居民民在非居住國國得到稅收優優惠免于征收收的那部分所所得稅，視同同已納稅額而而給予抵免，不不再按本國稅稅法規定補征征。在中國對對外簽訂的稅稅收協定中，有有很多有關稅稅收饒讓抵免免的規定

32、，大大多數為締約約國對方單方方面承擔的協協定義務，如如同日本、英英國等國的稅稅收協定。但但也有些協定定，如同意大大利、泰國、馬馬來西亞、韓韓國、印度等等國簽訂的稅稅收協定，則則是由雙方承承擔稅收繞讓讓抵免。具體還可以分為為兩種情況:一是對我國國稅法規定的的企業所得稅稅和地方所得得稅的減稅、免免稅和再投資資退稅視同已已交納的稅收收,給予抵免免;二是對股股息、利息和和特許權使用用費等投資所所得實行定率率給予稅收抵抵免。三、國際稅收協協定在國內法法的效力問題題：（一）國際稅收收協定在國內內是否可以直直接適用一是轉化類型英國類型型。在英國，國國際條約由內內閣總理或其其他高級官員員簽署，如為為國際稅收協

33、協定，根據所所得稅與法人人稅法第7888條規定，還還可授權國內內收入總局局局長簽署。議議會均不介入入。所締結的的國際條約雖雖然具有國際際法的約束力力，但要構成成英國國內法法的一部分，尚尚須議會補充充立法，并由由樞密院以命命令形式公布布。這種補充充立法，按照照英國憲法規規定，議會有有權通過或否否決，并可在在任何時期加加以修訂。二是議會事先認認可類型歐陸國家類類型。這些國國家的憲法規規定，所有國國際條約的締締結必須先經經議會批準。雖雖然如此，如如果議會在國國際條簽署后后的立法跟原原來立法有抵抵觸，因而同同國際條約的的規定發生矛矛盾，怎么處處理？這些國國家長期以來來的意見是，后后一立法應優優先于國際

34、條條約。三是議會和總統統共同認可型型美國類型型。美國憲法法將簽署國際際條約權賦予予總統，但應應咨詢參議院院，并取得同同意，其程序序是：總統或或總統授權人人簽署的國際際條約送經參參議院通過后后，再送總統統批準。美國國憲法第V11，C1，22條規定，國國際條約一經經生效，即成成為“本國的最高高法律”的一部分。據據美國最高法法院判例的解解釋，所謂“本國的最高高法律”的一部分是是指國際條約約具有同聯邦邦法律同等的的地位，自應應適用于國內內。至于國際際條約的議定定與履行，美美國眾議院均均不介入。（二）何者優先先問題某一國家當其簽簽署的國際稅稅收協定規定定同國內法規規發生抵觸時時，怎樣處理理？國際稅收收協

35、定規定是是否優先適用用？這是各國國政府在執行行國際稅收協協定中經常遇遇到的問題。目前又兩種模式1、明文規定，國國際條約的適適用優先于所所有國內法（包包括以后制訂訂的國內法）；如在法國，雖然然1946年年憲法第788條與19558年憲法第第55條均留留有國際條約約優先于國內內法內容，但但這一優先是是否適用于以以后制訂的國國內法，仍有有爭議。經過過法國最高法法院的判例與與法國著名學學者的解釋，現現已一致同意意，國際條約約的優先不僅僅適用于現行行國內法，同同樣適用于以以后制訂的國國內法。除荷荷蘭、法國外外，在19660年，塞浦浦路斯憲法第第169（33）條也有同同樣的規定。2、主張國際條條約同國內法

36、法具有同等法法律效力，國國際稅收協定定締結后制訂訂的國內法在在適用上應優優先于國際稅稅收協定。國家的憲法法、其他法律律或不成文法法都未涉及國國際條約的優優先適用問題題。法院與專專家的意見是是，締結國際際條約以后制制訂的國內法法，即使同國國際條約有抵抵觸，在國內內仍具有約束束力。（三）評析總的看來，各國國：（1）至少承認認：由于國際際稅收協定是是經締約國各各方的法律程程序制定并生生效的,它同同國內法一樣樣是一國國家家意志的最高高體現,因而而它與國內法法具有同樣的的法律地位,通常被視為為國內稅法的的一個組成部部分。（2）效力有沖沖突時：如果果稅收協定同同國內法發生生沖突時,多多數采取的是是稅收協定

37、優優先的做法,即當處理某某一國際稅收收協定問題遇遇到是按稅收收協定還是按按國內稅法的的規定辦時,將國家之間間簽訂的稅收收協定擺在優優于國內稅法法的地位先按按稅收協定的的規定辦理。奉行國際稅收協協定優于國內內稅法的原則則的理由：一一是遵循國際際法中的“條約必須遵遵守”的原則,稅稅收協定也是是一種重要的的國際法規,理應遵守。二二是一國之所所以同意與他他國簽訂稅收收協定,從一一開始就表明明該國愿意接接受協定的約約束,也愿意意承認協定的的優先地位。因因此，我國一一般都奉行國國際稅收協定定優先于國內內法的實踐做做法。當然，英英美等國家不不奉行國際稅稅收協定優于于國內稅法的的原則，常常常導致了“無視協定的

38、的情形“，從而引發發貿易報復和和國家的責任任問題。第二章 居民身身份確定規則則在國際上，不同同社會形態的的國家、同一一社會形態在在不同國家、同同一國家在不不同時期，由由于政治、經經濟、法律、文文化等背景的的不同，對居居民的稱謂及及法律界定各各異。但是，第第二次世界大大戰后，國際際稅法學界對對居民這一概概念已逐步達達成共識，即即按照一國法法律，依住所所、居所、管管理場所或其其他類似性質質的標準，負負有納稅義務務的人， 它它既包括自然然人，又包括括法人和其他社社會團體。國國際稅法上確確認居民的標標準可以區分分為自然人居居民身份的確確認標準和法法人居民身份份的確認標準準。一、自然人居民民身份確定規規

39、則（一）居民身份份的確定標準準各國對于自然人人居民身份確確認標準的規規定并不一致致，歸納起來來，有下述幾幾種：1國籍標準。根根據本國國籍籍法應為本國國公民的自然然人，即構成成稅法上的居居民。國籍標標準是從國際際法中的屬人人管轄權原則則中引伸出來來的，即國家家對于一切具具有本國國籍籍的人有權按按照本國的法法律實施稅收收管轄。但隨隨著經濟生活活日益國際化化，人們國際際交往的日趨趨頻繁，許多多自然人國籍籍所在國與自自然人經濟活活動所在地的的聯系較松散散，采用國籍籍標準認定居居民身份難以以適應自然人人實際所得和和財產的狀況況。在國際私私法領域，出出現了一定程程度的住所法法優先于國籍籍法的傾向，在在稅收

40、立法中中目前也只有有美國、菲律律賓、墨西哥哥等少數國家家仍堅持國籍籍標準確認自自然人的居民民身份。2住所標準。一一些國家規定定，一個自然然人如果在本本國境內擁有有住所，即構構成本國稅法法上的居民。例例如，英國所所得稅法規定定，在英國有有永久性住所所的自然人或或者在英國擁擁有習慣性住住所的自然人人為英國稅法法上的居民。 住所本是民民法中的一個個基本概念，一一般指一人以以久住的意思思而居住的某某一處所。從從各國立法與與學說來看，住住所應包括居居住的事實和和居住的意思思兩個構成要要件。住所與與國籍的區別別在于：住所所是個私法上上的概念，它它反映了自然然人與特定地地域的民事聯聯系；國籍則則是個公法上上

41、的概念，它它反映了自然然人與特定國國家間的政治治聯系， 故故世界上采用用住所標準確確認自然人居居民身份的國國家比采用國國籍標準的國國家較多。但但直接援用民民法上住所概概念的國家甚甚少，一般在在稅法中還附附加居住時間間的條件并稱稱之為“財政住所”。例如，日日本所得稅法法規定，在日日本國內有住住所并在國內內連續居住11年以上的自自然人為稅法法上的居民。應應當指出的是是，采用住所所標準的國家家甚多，且各各國對外簽訂訂的雙邊稅收收協定，一般般也明確采用用這一標準，但但住所作為一一種法定的個個人永久居住住場所，并非非完全能反映映出某個人的的真實活動場場所。因此，不不少國家通過過稅法作了補補充性規定。例例

42、如美國紐約約州稅法規定定，凡在本州州境內擁有一一永久性住宅宅，且在納稅稅年度內又在在本州境內居居住6個月以以上，則視為為本州居民。 3時間標準。時時間標準又稱稱居所標準，指指某自然人在一一國境內擁有有居所并且居居住時間達到到法定期限即即構成該國稅稅法上的居民民。對于居住住時間的長短短，不同國家家有不同規定定，大多數國國家規定為半半年或l年。居居住時間如果果不累計計算算的可以不受受年度限制，如如果累計計算算則一般限定定在一個納稅稅年度。居所所與住所的區區別在于，居居所是指自然然人暫時居住住的某一處所所，其設定條條件比住所要要寬，它不要要求有久住的的意思，只要要求有一定居居住時間的事事實。 4混合

43、標準。目目前國際上廣廣泛采用住所所標準和時間間標準相結合合的混合標準準綜合確定自自然人的居民民身份。例如如，德國所得得稅法規定，在在德國境內有有住所，或者者無住所但有有居所且居住住6個月以上上的自然人為為德國稅法上上的居民。 5有些國家還同同時采用居住住意愿標準，即即把在本國有有長期居住的的主觀意圖或或被認為有長長期居住的主主觀意圖的自自然人規定為為本國稅法上上的居民。判判斷某一自然然人是否有在在本國長期居居住的主觀意意圖，通常要要綜合考慮其其簽證時間長長短、勞務合合同期限、是是否建立家庭庭或購置永久久性食宿設施施等因素。（二）普通法系系和大陸法系系居民身份確確定規則的具具體內容1 英國稅法（

44、1）區分居民民、普通居民民、永久居民民和非居民居民負全面納稅稅義務，但是是海外所得的的工薪所得，投投資所得可以以按照匯入原原則征稅普通居民負全面面納稅義務，但但從非居民雇雇主取得的工工薪所得可以以按照匯入原原則征稅；永久居民負擔全全面納稅義務務，不適用匯匯入原則非居民僅就來源源于英國的所所得承擔納稅稅義務（2）居民身份份的確定：居居住6個月；住所標準（不不在國外從事事全職工作）；習慣或實際際逗留英國。A居住6個月：一個會計年年度內居住英英國183天天；B擁有住所：擁擁有所有權和和長期租賃權權視為擁有；必須以本人人名義擁有；住所包括任任何可居住場場所，但不包包括旅館；納納稅人必須在在國外無全職職

45、工作C習慣或實際逗逗留英國：連連續4年內平平均每年911天；或累計計逗留1年以以上，第五年年起為英國居居民；本條可可適用意愿標標準（3）永久居民民身份的判斷斷：國籍與血血統原則，但但可以被放棄棄2 美國稅法（1）分類：公公民稅收管轄轄權和居民稅稅收管轄權的的行適使得居居民身份判斷斷問題僅涉及及非美國人居居民身份的判判斷；（2）居民：綠綠卡持有；在在美國實際出出現；自愿選選擇成為居民民，（3）實際出現現的判斷：當當年31天，過過去三年內累累計183天天；183天的加強強平均計算：當年天數去年天數/3+前年天天數/6（4）自愿選擇擇的條件：要要求連續逗留留31天，且且其中75%的天數是在在當年會計

46、年年度內。3 法國稅法（1）納稅人分分類：有永久久住所的居民民；有第二或或者主要居所所；非居民，（2）永久住所所居民承擔全全面納稅義務務，但外國僑僑民被他國作作為公民納稅稅義務人時，可可只就來源于于本國的所得得征稅；臨時居民要承擔擔最低限度稅稅（稅基以居居住場所租金金價值的三倍倍為準），但但有例外。非居民承擔有限限納稅義務。（3）居民納稅稅人的的判斷斷：A永久住所：經經濟利益中心心地 適用比比例原則； 財產坐落地地：不動產和和固定資產坐坐落地，證券券實際存放地地B 有主要居所所且5年內大大部分之間居居住在法國：對居所的類類型不限制，包包括旅館；按按歷年計算55年；每年居居住6個月以以上；臨時中

47、中斷不影響55年計算；本本條適用意愿愿標準；（4）臨時居民民A 有住所：所所有或租賃（11年以上）；不需要本人人實際適用；但免費租賃賃和適用不算算；B 有主要臨時時住處：1年年內事實上逗逗留6個月以以上；對臨時時住處所的類類型不限制，包包括旅館；本本條受經濟利利益中心標準準的限制4 德國稅法永久居民：擁有有住所并且本本人經常或永永久使用，擁擁有不包括租租賃情況；一般居民：1年年內居住6個個月以上；臨臨時來德的超超過1年以上上。為習慣居居住者。（二）中國個人人所得稅居民民身份確定規規則與改進我國1980年年的個人所所得稅法對對納稅意義上上的“居民”、“非居民”缺乏較為明明確的界定。11994年11月1日起實實施的修改后后的個人所