1、第五章審計依據、審計證據和審計工作底稿一、教學目標.掌握審計依據的含義、特征、分類和運用原那么；.掌握審計證據的含義、特征、分類、收集、整理與分析；. 了解審計工作底稿的定義、分類、形成與復核；.熟悉審計檔案管理。二、課時分配3節，共安排4個課時三、教學重點難點.審計依據的含義、特征、審計依據與審計證據的區分.審計證據的特征、分類、收集、可靠性的判斷.審計工作底稿的形成與兔核四、教學大綱第一節審計依據一、審計依據的含義和特征二、審計依據的分類三、審計依據的運用原那么第二節審計證據一、審計證據的含義和特征二、審計證據的分類三、審計證據的收集四、審計證據的整理與分析第三節審計工作底稿一、審計工作底

2、稿的定義、分類和作用二、審計工作底稿的形成與復核三、審計檔案管理五、主要概念.審計依據.審計證據.充分性.適當性.審計工作底稿.三級復核制度六、教學案例審計證據的抗辯2010年2月25日，助理人員甲經注冊會計師乙的安排，前去A公司驗證存貨的賬面余 額。在盤點前，甲在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質產 品。對此，甲對存貨進行實地抽點，并比擬庫存量與最近銷量。抽點結果說明，存貨數量合 理，收發亦較為有序。由于該產品技術含量較高，甲無法鑒別出存貨中是否有變質產品，于 是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產品無質量問題。甲在盤點工作結束后，開始編制工

3、作底稿。在備注中，甲將聽說有變質產品的事填入其 中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質產品。乙在復核工作底稿 時，再一將次向甲詳細了解存貨盤點情況，特別是有關變質產品的情況,。對此，還特別對 當時議論此事的工人進行詢問。但這些工人矢口否認了此事。于是。乙與存貨部高級主管商 討后，得出結論，認為“存貨價值公允且均可出售。底稿復核后，乙在備注冊欄后填定寫 了 “變質產品問題經核尚無證據，但下次審計時應加以考慮”由于A總經理抱怨乙前幾次出 具了有保存意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結束后，注冊會計師乙對 該年的財務報表出具了無保存意見的審計報告。兩個月后，A資金周

4、轉不靈，主要是存貨中存在大量的變質產品無法出售，致使到期的 銀行貸款無法歸還。銀行擬向會計師事物所索賠，認為注冊會計師在審核存貨時，具有重大 過失。債權人在法庭上出示了乙的工作底稿，認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經理 的壓力，沒有揭示財務報表中存在問題，因此，應該承當銀行的貸款損失。對于銀行的指控和注冊會計師的辯白我們可以從以下幾方面思考：（1）工人在過道上關于變質產品的議論并非是有效證據，但提供了審計線索與范圍。 注冊會計師沒有擴大審計程序而只是簡單地詢問公司主管，顯屬冒昧。如果注冊會計師已對 存貨允當有明確結論，就不應再將上述不負責任的議論留在工作底稿之中，更不應該將“下 次審計時應加以考慮”的字眼留在工作底稿之中。（2）注冊會計師乙是不稱職的，乙沒有利用專門的審計程序去追查審核存貨中有否變 質問題，又沒有在工作底稿上刪取那些不負責任的字眼，以致混淆了工作底稿與審計結論之 間的結論關系。（3）對于銀行的指控，這些工作底稿是有損注冊會計師的抗辯立場的。從工作底稿看, 說明注冊會計缺乏信心，且對證據的判斷有誤，已有的審計證據無法支持審計結論。（4）注冊會計師的審計程序雖然基本合理，但沒有完全遵守公認審計準那么。特加別是 在證據方面，缺乏專業判斷能力。因此，盡管沒有重大過失，但還是存在一般過失。如果注 冊會計師事先知道該報告將向銀行貸款，按