1、更多企業(yè)學院： 中小企業(yè)管理理全能版183套講座+897000份資料總經(jīng)理、高層層管理49套講座+116388份份資料中層管理學院院46套講座+66020份資料國學智慧、易易經(jīng)46套講座人力資源學院院56套講座+227123份份資料各階段員工培培訓學院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)業(yè)學院67套講座+ 8720份份資料工廠生產(chǎn)管理理學院52套講座+ 139200份資料財務(wù)管理學院院53套講座+ 179455份資料銷售經(jīng)理學院院56套講座+ 143500份資料銷售人員培訓訓學院72套講座+ 4879份份資料中國稅制串串講第一章 稅制概述一、稅稅收的概述（一一）、稅收的的概念及對其其的理解論

2、述1.定義義：稅收是國國家憑借政治治權(quán)力，無償償?shù)卣魇諏嵨镂锘蜇泿?，以以取得財政收收入的一種工工具。2.對對稅收概念的的理解從直觀來看看，稅收是國國家取得財政政收入的一種種重要手段。從物質(zhì)形態(tài)看，稅收繳納的形式是實物或貨幣。從本質(zhì)上來看，稅收是憑借國家政治權(quán)力實現(xiàn)的特殊分配。從形式特征來看，稅收具有無償性、強制性、固定性的特征。從職能來看，稅收具有財政和經(jīng)濟兩大職能。 財政職能 地位：基本職能 稅收占財政收入95% 特點：適用范圍的廣泛性；取得財政收入的及時性；征收數(shù)額上的穩(wěn)定性。 經(jīng)濟職能 主要表現(xiàn)在：調(diào)節(jié)總供求平衡；調(diào)節(jié)資源配置；調(diào)節(jié)社會財富分配。從性質(zhì)來看，我國社會主義稅收的性質(zhì)是“取之

3、于民，用之于民”。（二）稅收的本質(zhì)1.稅收本質(zhì)的涵義：稅收是憑借國家政治權(quán)力，實現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。2.稅收本質(zhì)的內(nèi)涵：稅收體現(xiàn)分配關(guān)系稅收是憑借國家政治權(quán)力實現(xiàn)的特殊分配，它是國家通過制定法律來實現(xiàn)的.（三）稅收的“三性”特征及其關(guān)系1.“三性”特征：繳納上的無償性（核心）；征收方式上的強制性；征收范圍、比例上的固定性。2.“三性”特征的關(guān)系：“三性”特征是稅收本身所固有的特征，是客觀存在的不以人的意志為轉(zhuǎn)移。無償性是稅收的本質(zhì)和體現(xiàn)，是“三性”的核心，是由財政支出的無償性決定的。強制性是無償性的必然要求，是實現(xiàn)無償性、固定性的保證。固定性是強制性的必然結(jié)果。稅收的“三性”特征相互依存，缺一不

4、可，是區(qū)別于非稅的重要依據(jù)。二、稅法的概念及其分類（一）稅法是國家制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和，它是稅收制度的核心。單選,填空（二）稅法的分類1.按稅法的效力分類：稅收法律（人大及常委制定）；稅收法規(guī)（國務(wù)院制定）；稅收規(guī)章（稅務(wù)管理部門制定）。2.按稅法的內(nèi)容分類：稅收實體法（規(guī)定實體權(quán)利和義務(wù)，稅法的核心）；稅收程序法（程序關(guān)系為調(diào)整對象）。3.按稅法的地位分類：稅收通則法（共同性問題）；稅收單行法（某一類問題）4.按稅收管轄權(quán)分類：國內(nèi)稅法（一國范圍內(nèi)）；國際稅法（國家與國家之間稅收權(quán)益分配）三、稅收法律關(guān)系（一）主體及其權(quán)利與義務(wù)1.稅收法律關(guān)系主體

5、：即稅收法律關(guān)系的參加者，它由存在稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的雙方，即征稅主體和納稅主體組成。2.征稅證體定義：指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當事人，即稅務(wù)機關(guān)。組成部門：國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局，海關(guān)。權(quán)利：征稅權(quán)；稅法解釋權(quán)；估稅權(quán)；委托代征權(quán)；稅收保全權(quán)；強制執(zhí)行權(quán)；行政處罰權(quán)；稅收檢查權(quán)；稅款追征權(quán)。義務(wù)： 依法辦理稅務(wù)登記、開具完稅憑證的義務(wù)。為納稅人保守秘密的義務(wù)。多征稅款立即返還的義務(wù)。在稅收保全中的義務(wù)。解決稅務(wù)爭議過程中應(yīng)履行的義務(wù)。3.納稅主體含義：是稅收法律關(guān)系中負有納稅義務(wù)的一方當事人。組成：包括納稅人、納稅擔保人。權(quán)利：延期納稅權(quán)；申請減免權(quán)；多繳稅款申請退還權(quán)；委托稅務(wù)代理

6、權(quán)；要求稅務(wù)機關(guān)承擔賠償責任權(quán)；申請復議和提起訴訟權(quán)。義務(wù)：依法辦理納稅登記、變更登記或重新登記。依法設(shè)置帳簿，合法使用有關(guān)憑證。按規(guī)定定期向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，財務(wù)會計報表和其他有關(guān)資料。按期進行納稅申報，及時、足額地繳納稅款。主動接受和配合稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查。違反稅法規(guī)定的納稅人，應(yīng)按規(guī)定繳納滯納金、罰款，并接受其他法定處罰。（二）稅收法律關(guān)系的客體（征稅對象）1.定義：是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對象。2.組成：應(yīng)稅的物質(zhì)財富；主體的應(yīng)稅行為。四、稅收法律責任（一）涵義：指稅收征稅主體和納稅主體雙方違反稅收法律法規(guī)而必須承擔的法律上的責任，也就是由

7、于違法行為而應(yīng)當承擔的法律后果。（二）內(nèi)容：違反稅務(wù)管理的法律責任偷稅抗稅的法律責任。虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的刑事責任。單位的法律責任。擅自減稅免稅的法律責任。稅務(wù)人員違法的法律責任。第二章 稅收要素與稅收分類 一、稅收要素征稅對象，納稅人，稅率（中心環(huán)節(jié)），納稅環(huán)節(jié)，納稅期限，減免稅。前三個為基本要素。（一）征稅對象1.定義：指對什么東西征稅，即征稅的目的物。（規(guī)定了稅的名稱）2.與之相關(guān)的幾個概念： 稅目：征稅對象的具體的內(nèi)容。計稅依據(jù)：征稅對象的計量單位和征收標準。（從量、從價）稅源：稅收收入的來源。（二）納稅人1.定義：是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。其規(guī)定解決

8、了對誰征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。2.涉及的有關(guān)人員：法人、自然人、扣繳義務(wù)人、負稅人（實際承擔稅負的人）（三）稅率：1定義：是稅額與征收對象數(shù)量之間的比例。其規(guī)定解決了征多少稅的問題。它是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。2.公式：稅率=稅額/征稅對象數(shù)量3.種類：按性質(zhì)不同分名義稅率=應(yīng)納稅額/征稅對象的數(shù)量實際稅率=實納稅額/實際征稅對象的數(shù)量差異因減免稅的存在按稅率形式不同分P28比例稅率： 單一的比例稅率差別比例稅率（產(chǎn)品差別比例稅率；行業(yè)差別比例稅率；地區(qū)差別比例稅率）幅度比例稅率累進稅率：全額累進稅率；超額累進稅率。全率累進稅率；超率累進稅率。定額稅率地區(qū)差別定額稅率；幅度定額稅率；分級定額稅

9、率。（四）納稅環(huán)節(jié)1.定義：是對處于運動過程中的征稅對象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。2.種類：一次課征制（一次納稅制）：即一個稅種只在一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，以避免重復征稅。二次課征制（二次納稅制）：即一個稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇二個環(huán)節(jié)征稅。多次課征制（多次納稅制）：即在商品流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)多次征稅，道道征收。（五）納稅期限1.定義：納稅人向國家繳納稅款的法定期限，是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。2.確定納稅期限的含義：確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限確定繳納稅款的期限3.確定依據(jù)：根據(jù)國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點和不同的征稅對象確定。根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少來確定。（反比）根據(jù)納稅行為發(fā)生的情況，以從事生產(chǎn)

10、經(jīng)營活動的次數(shù)為納稅期限。為保證國家財政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發(fā)生前，預先繳納稅款。（六）減稅、免稅1.定義：是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負的一種規(guī)定。2.減免稅與起征點、免征額的區(qū)別。二、我國現(xiàn)行三種稅率形式的比較（一）概念的比較1.比例稅率：是指應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量為等比關(guān)系，不因征稅對象數(shù)量多少而變化的稅率，卻對同一個征稅對象不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對象數(shù)量等比例增加。2.累進稅率：是指隨征稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率，其稅額增長幅度大于其征稅對象數(shù)量的增長幅度。3.定額稅率：又稱固定稅額，是按單位征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。（

11、二）三種稅率具體形式的比較1.比例稅率可分為：單一比例稅率差別比例稅率（又分為三種：產(chǎn)品差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率）幅度比例稅率2.累進稅率可分為：全額累進稅率和超額累進稅率全率累進稅率和超率累進稅率3.定額稅率可分為：地區(qū)差別定額稅率幅度定額稅率分級定額稅率（三）三種稅率形式的優(yōu)缺點比較 1.比例稅率：優(yōu)點：計算簡便。不論征稅對象的大小，只規(guī)定一個比例稅率，不影響流轉(zhuǎn)額的擴大，適合于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。缺點：對收入調(diào)節(jié)的效果不理想。就高，低收入者難以承受。就低，對高收入者缺乏調(diào)節(jié)作用。2.累進稅率：優(yōu)點：最能體現(xiàn)公平稅負的原則，多得多交，少得少交，無得不交，最適合調(diào)節(jié)納稅人

12、的收入水平。據(jù)以征稅，將縮小納稅人之間的收入差距。缺點：計算和征收都比較復雜。3.定額稅率：優(yōu)點：計算簡便，適用于從量計征的稅種。征稅對象應(yīng)該是價格固定，質(zhì)量和規(guī)格標準統(tǒng)一的產(chǎn)品。有利于企業(yè)改進包裝。有利于促進企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。缺點：客觀上會減少稅收收入。三.全額（率）累進稅率與超額（率）累進稅率的概念及其區(qū)別（一）定義1.全額累進稅率：是累進稅率的一種，即征稅對象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級的累進稅率計算征收。2.超額累進稅率：是把征稅對象劃分為若干等級，對每個等級部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額。（二）區(qū)別（不同特點）1.在名義稅率相同的情況下，實際稅率不同。全累負擔

13、重，超累負擔輕。2.全累的最大缺點是在累進級距的臨界點附近，全累負擔不合理，而超累則不存在這一問題。3.在各個級距上，全累稅負變化急劇，而超累變化緩和，也就是隨著征稅對象數(shù)額的增長，稅款的增加，全累較快，超累較緩和。4.在計算上，全累計算簡單，超累計算復雜。四、按各種稅率形式計算稅額的實例（一）比例稅率計算例1：已知甲企業(yè)營業(yè)所得額為100萬元，乙企業(yè)為150萬元，（稅率33%）分別求其所得額。 甲：10033%=33（萬元） 乙：15033%=49.5（萬元）（二）累進稅率計算1、按全額累進稅率例二：已知甲全年收入1000元，乙全年收入1020元，按教材（P30）的稅率分別計算各自應(yīng)納余額累

14、進稅款。 甲：100010%=100（元） 乙：102015%=153（元）2、按超額累進稅率（1）定義法（分段計算法）例3:根據(jù)例2分別計算甲乙的超額累進稅款. 甲:4005%+60010%=80(元) 乙:4005%+60010%+2015%=83(元)(2)速算扣除法第2級速算扣除數(shù)=400(10%5%)+0=20(元)第3級速算扣除數(shù)=1000(15%10%)+20=70(元)甲:100010%20=80(元)乙:102015%70=83(元)3.全率累進稅率計算稅額例4:甲銷售收入為12000元,利潤率6%;乙銷售收入28000，利潤率18，根據(jù)第P35稅表分別計算機應(yīng)納全率累進稅額

15、。 甲：1200061072（元） 乙：2800018301512（元）4.超率累進稅率計算超率累進稅額甲：12000（50110）12（元）乙：28000（50510520330）672（元）（2）速算扣除法第2級速算扣除率5（100）0.5第3級速算扣除率10（2010）0.51.5第4級速算扣除率15（3020）1.53甲：12000（6100.5）12（元）乙：28000（18303）672（元）五、稅收分類 （一）按征稅對象分類：1、流轉(zhuǎn)稅 2、所得稅 3、資源稅 4、財產(chǎn)稅 5、行為稅（二）按計稅依據(jù)分類：1.從價稅 2.從量稅（三）按稅收收入的歸屬權(quán)分類1.中央稅(屬于稅源集中,

16、收入較大的稅)2.地方稅(稅源分散,與地方經(jīng)濟聯(lián)系密切的稅)3.中央和地方共享稅(兼顧各方利益,調(diào)動中央與地方兩方積極性)（四）按稅負是否轉(zhuǎn)嫁分類1.直接稅(納稅人與負稅人一致)2.間接稅(納稅人把稅轉(zhuǎn)嫁給負稅人)(1)前轉(zhuǎn)(由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁)(2)后轉(zhuǎn)(由買方向賣方轉(zhuǎn)嫁,廠商讓利)(3)消轉(zhuǎn)(提高效益,消化掉稅負)（五）其他分類1.按稅收繳納形式分類:1.實物稅2.貨幣稅2.按稅收用途分類:1.一般稅(用途不明確,一般經(jīng)費)2.目的稅(?？顚Ｓ?3.按稅款確定方法分類:1.定率稅(固定稅率)2.配賦稅(先定總額再攤派,如人丁稅和田賦稅.)第三章 稅制原則一.古代稅收原則(一)威廉配弟的稅收三

17、原則公平:即課稅不偏袒誰,而且不太重簡便:即手續(xù)簡單,征收方便節(jié)約:即征收費用不能過多,應(yīng)盡量節(jié)省(二)尤斯迪(六條)(三)亞當斯密的稅收四原則平等:即稅收以個人在國家保護之下所獲得的收益為比例確實:即應(yīng)繳稅收必須明確規(guī)定,不能隨意征收便利:即在征稅時間,地點,方法上要方便納稅人節(jié)約:即向國民征稅要適量,不能過多二.近代稅收原則(一)西斯蒙第的稅收原則1.承認亞當斯密的稅收原則2.補充原則: (都是針對收入而言)(1)稅收不可侵及資本(2)不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)(3)稅收不可侵及納稅人的最低生活費用(4)稅收不可驅(qū)使財富流向國外(二)瓦格納的四端九項原則1.財政收入原則(1)充分原則:即稅收必

18、須能充分滿足財政的需要.(2)彈性原則:即稅收必須能充分適應(yīng)財政收支的變化.2.國民經(jīng)濟原則(即如何保證國民經(jīng)濟正常發(fā)展的原則(1)稅源選擇原則:即稅源選擇要適當,以所得作為稅源最適宜,以免侵及資本.(2)稅種選擇原則:即要考慮稅負轉(zhuǎn)嫁問題,最好選擇不宜轉(zhuǎn)嫁的所得稅作為稅種.3.社會公平原則(1)普遍原則:即對一切有收入的國民都要普遍征稅.(2)平等原則:即根據(jù)納稅能力的大小征稅,多收多交,少收少交,無收不交.4.稅務(wù)行政原則(1)確實原則:稅收法令必須簡明確實(2)便利原則:政府征稅應(yīng)為納稅人的方便考慮(3)征稅費用節(jié)約原則:征收管理所開支的費用力求節(jié)省.三.現(xiàn)代西方稅收原則 (一)效率原則

19、1.含義:是指稅收制度的設(shè)計應(yīng)講求效率,必須在稅務(wù)行政,資源利用,經(jīng)濟運轉(zhuǎn)三方面盡可能提高效率.2.兩方面的要求(實現(xiàn)的途徑)(1)要盡量縮小納稅人的超額負擔(2)要盡量降低征收費用(二)公平原則1.橫向公平:即凡有相同納稅能力的人繳納相同的稅收2.縱向公平:即納稅能力不相同的人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收(三)穩(wěn)定原則1.含義:是指在經(jīng)濟發(fā)展的波動過程中,運用稅收的經(jīng)濟杠桿作用,引導經(jīng)濟趨于穩(wěn)定.2.實現(xiàn)途徑: (1)發(fā)揮稅收“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用.(2)發(fā)揮稅收“相機抉擇(人為穩(wěn)定器)”作用(四)以上三大稅收原則的相互關(guān)系1.公平原則與效率原則的相互關(guān)系(1)矛盾性:過分強調(diào)一方,就會損害另一方(2)

20、聯(lián)系性:公平是提高效率的前提,效率是保證公平的基礎(chǔ).(3)處理原則:兼顧公平與效率2.公平原則,效率原則與穩(wěn)定原則的關(guān)系(1)穩(wěn)定是公平原則和效率原則要達到的目的(2)實行穩(wěn)定原則也是實現(xiàn)公平和效率的基礎(chǔ)四.我國市場經(jīng)濟條件下的稅收原則(一)財政原則1.涵義:將稅收作為集中財政收入的主要形式,以保證財政收入增長,滿足社會公共需要.2.實現(xiàn)措施(途徑)(1)完善稅制結(jié)構(gòu),增強稅收增長的彈性(2)強化稅收征管力度: 加強稅收宣傳,提高公民的納稅意識 實施稅收電子化 改革稅收征管模式,徹底放棄專管員模式 加強配套政策建設(shè) 加大對偷稅,漏稅的處罰力度(3)強化預算外資金管理,減少稅外收費項目(二)法治

21、原則(核心)1.涵義:是指稅收的征收管理活動要嚴格按照稅法規(guī)定辦事,依法治稅.2.實現(xiàn)途徑(1)完善簡潔體系,做到有法可依.(2)從嚴征收管理,做到有法必依,執(zhí)法必嚴.(3)使用現(xiàn)代化手段,新建稅收信息高速公路.(4)加強簡潔教育,提高稅務(wù)人員素質(zhì)和納稅人意識.(三)公平原則1.涵義:(1)稅負公平:即納稅人的稅收負擔要與其收入相適應(yīng).(2)機會均等:即要基于競爭的原則,力求通過稅收改變不平等的競爭環(huán)境.2.實現(xiàn)措施:要做到普遍征稅,量能負擔,使稅收有效地起到調(diào)節(jié)作用,統(tǒng)一稅政,集中稅權(quán),保證簡潔執(zhí)行上的嚴肅和一致性.貫徹國民待遇,實現(xiàn)真正的公平競爭.(四)效率原則1.涵義:通過提高征收效率,

22、強化征收管理,減少直接征稅成本和納稅人除稅款以外的從屬費用和額外負擔.2.實現(xiàn)措施(1)提高稅收征管的現(xiàn)代化程度,開展計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè).(2)改進管理形式,實現(xiàn)征管要素的最佳結(jié)合.(3)健全征管成本制度,精兵簡政,精打細算,節(jié)約開支.五.堅持稅收原則,應(yīng)當處理好三個關(guān)系(多選,簡答) 1.依法治稅與發(fā)展經(jīng)濟的關(guān)系.2.完善稅制與加強征管的關(guān)系.3.稅務(wù)專業(yè)管理與社會協(xié)稅護稅的關(guān)系.第四章 新中國稅制的建立和發(fā)展 一.新中國稅制的建立及其修正(19501957年)(一)1950年統(tǒng)一全國稅收,建立社會主義新稅制組成:包括15種稅P66特點:“多稅種,多次征”.評價:(1)適應(yīng)了當時我國多種經(jīng)濟成分

23、并存的狀況.(2)改變了國家財政收入主要依靠農(nóng)村公糧的局面.(3)使財政收支接近平衡,通貨停止膨脹,物價趨向穩(wěn)定.(二)1953年的稅制修正原則:保證稅收,簡化稅制.措施:實行商品流通稅,修訂貨物稅和工商稅,取消了特種消費行為稅,停征了藥材交易稅.二.19581978年的稅制(一)1958年的稅制改革1.背景:“一化三改造”基本完成,經(jīng)濟成份基本上是單一的社會主義經(jīng)濟.2.內(nèi)容: (1)實行工商統(tǒng)一稅, 目的是簡化稅制. (2)統(tǒng)一全國農(nóng)業(yè)稅制,原則是穩(wěn)定負擔,增產(chǎn)不增稅.(二)1959年的稅制改革做法:“稅利合一”即以得代稅,取消稅收.(三)1963年的稅制改革措施:調(diào)整工商所得稅原則:貫徹

24、執(zhí)行合理負擔政策,限制個體經(jīng)濟,鞏固集體經(jīng)濟.(四)1973年的稅制改革原則:在保持原稅負的前提下,合并稅種,簡化征收辦法.內(nèi)容:試行工商稅(五)對1958年到1978年稅制改革的評價受左的指導思想影響大,片面強調(diào)單一的公有制經(jīng)濟,片面強調(diào)簡化稅制,使稅收工作受到很大在破壞.三.1979年1993年的稅制改革(一)改革的核心:“利改稅”(取消利潤,改為稅收)1.利改稅:即把原來國有企業(yè)向國家上繳利潤的方法,改為征稅的方法.即取消利潤,以稅代利.2.利改稅的核心:對國有企業(yè)開征所得稅.3.利改稅的實施步驟: (1)對國有企業(yè)普遍征收所得稅,但對大中型企業(yè)的稅后利潤采取多種形式上交國家,實行稅利并

25、存. (2)由稅利并存過渡到完全的以稅代利,稅后利潤全歸企業(yè).4.作用/意義/優(yōu)點: (1)有利于國有企業(yè)成為相對獨立的經(jīng)濟實體,使企業(yè)責、權(quán)、利緊密結(jié)合,推動了生產(chǎn)力的發(fā)展. (2)利改稅實際上也是工商稅制的一次全面性改革,有利于建立適合我國國情的多稅種,多層次,多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復稅制體系. (3)使我國稅收工作在理論和實踐上都發(fā)生了根本性變化,使稅收地位上升,機構(gòu)加強.5.利改稅失誤的原因/局限性/問題/缺點. (1)客觀原因:稅制改革超前,配套改革沒跟上. (2)主觀原因:理論準備不足,主要是利改稅的概念不準確,以稅代利的依據(jù)不充分. (3)否定了“非稅論”,卻走向了“稅收萬能論”的極端.(

26、二)1979年以來全面稅制改革后的稅種設(shè)置P75 流轉(zhuǎn)稅制(7個) 所得稅制(9個) 資源稅制(4個) 財產(chǎn)稅制(3個) 行為稅制(10個)四.1994年稅制的重大改革(一)改革的必要性1.稅制改革是建立和完善市場經(jīng)濟的需要.2.是加強宏觀調(diào)控的需要,因為稅收是宏觀調(diào)控最重要的手段之一.3.是整個經(jīng)濟體制配套改革的需要.4.是處理好國與企分配關(guān)系,中央與地方分配關(guān)系的需要.5.是國家規(guī)范經(jīng)濟管理,與國際慣例接軌的需要.(二)改革的指導思想統(tǒng)一稅法,公平稅負,簡化稅制,合理分權(quán),理順分配關(guān)系,保障財政收入,建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系.(三)改革的原則1.有利于加強中央的宏觀調(diào)控能力,

27、提高中央財政收入占整個財政收入的比重.2.有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個人收入相差懸殊和地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展差距過大的作用,促進協(xié)調(diào)發(fā)展,實現(xiàn)共同富裕.3.體現(xiàn)公平稅負,促進平等競爭.4.體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策,促進國民經(jīng)濟整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展.5.簡化、規(guī)范稅制.(四)改革的內(nèi)容1.所得稅改革(1)企業(yè)所得稅改革 第一步:統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅. 第二步:統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅.(2)個人所得稅改革:建立統(tǒng)一的個人所得稅及三稅合一.2.流轉(zhuǎn)稅改革目的:建立一個以規(guī)范化增值稅為核心的,與消費稅、營業(yè)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制.3.其他稅種的改革(1)開征土地增值稅 (2)研究開征證券交易稅 (3)研究開征遺產(chǎn)稅 (4)

28、抓緊改革城市維護建設(shè)稅 (5)簡并稅種4.實施的步驟(1)將所得稅和流轉(zhuǎn)稅的改革抓好,抓住大的稅種.(2)逐步進行幾個地方稅的改革、研究證券交易稅的開征.第五章一.流轉(zhuǎn)稅制的概述(一)定義:是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的總稱,其中流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品(服務(wù))流轉(zhuǎn)額.(二)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種:增值稅,營業(yè)稅,消費稅,關(guān)稅.(三)流轉(zhuǎn)稅要素的設(shè)計原則和方法1.征稅范圍的選擇(有兩種) 一般營業(yè)稅:即把全部商品額都列入征稅范圍.如營業(yè)稅. 一般產(chǎn)品稅:即只對特定商品的交易額征稅.如消費稅(我國).2.征稅環(huán)節(jié)的選擇 道道征稅:增值稅(我國)每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅. 單階化征稅:3.計稅依

29、據(jù)的選擇 從價定率:最基本形式 從量定額:二.增值稅 (一)定義:是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅.(二)特點:只對企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值征稅,即只對流轉(zhuǎn)額的一部分征稅.它主要包括工資,利息,利潤,租金和其他屬于增值性的費用.(三)產(chǎn)生的原因:“是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復征稅的問題”(四)各國增值稅制度的異同比較1.實施范圍不同 局部實行:即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實行 全面實行:即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實行2.對固定資產(chǎn)處理方式不同 (1)消費型增值稅:課稅對象只限于消費資料 特點:購入固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全扣 稅基:消費型最小,生產(chǎn)型最大 西方國家常用 (2)收

30、入型增值稅:課稅對象相當于國民收入 特點:對購入固定資產(chǎn)只扣除折舊部分的已納稅款. (3)生產(chǎn)型增值稅:課稅對象相當于國民生產(chǎn)總值 特點: 不允許扣除購入固定資產(chǎn)已納稅款 我國現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅.3.稅率運用多少不同 (1)單一稅率 (2)差別稅率(我國有的) 基本稅率17% 高稅率(奢侈品) 低稅率(必須品,小規(guī)模納稅人) 零稅率(出口商品)4.征稅方法不同 (1)直接計算法 計算增值額 加法:增值額=工資+利潤+稅金+租金+其他屬于增值項目的數(shù)額 減法:增值額=本期銷售額規(guī)定扣除的非增值額 計算增值稅:增值稅=增值額稅率 (2)間接計算法(扣稅法)(我國/絕大多數(shù)國家) 應(yīng)納稅額=銷

31、售額增值稅率本期購進中已納稅額(五)作用/優(yōu)點1.有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理化(1)具有道道征稅的普遍性,又具有按增值額征稅的合理性.從而有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展.(2)適應(yīng)各種生產(chǎn)組織機構(gòu)的建立2.有利于擴大國際貿(mào)易從來,保護國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)(1)實行出口退稅,有利于出口的發(fā)展.(2)實行進口增值稅,有利于維護國家利益保護國內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)3.有利于國家普遍,穩(wěn)定,及時地取得財政收入.(1)普遍: 因為增值稅實行道道征收(2)及時: 即隨銷售額的實現(xiàn)而征收(3)穩(wěn)定: 其征稅對象為增值額,它不受經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變動的影響. 采用專用發(fā)票,從制度上有效地控制了稅源.(六)我國現(xiàn)行增值稅的征收制度1.征稅范圍:

32、 P103 除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動產(chǎn)外,對所有銷售貨物或進口貨物都征收增值稅,并對工業(yè)性及非工業(yè)性的加工,修理修配也征收增值稅.即只對工商業(yè)和修理修配業(yè)征稅.2.納稅人: P104 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工,修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人.3.稅率:(1)稅率規(guī)定 1)設(shè)三檔稅率 基本稅率17% 低稅率13% 限必需品,宣傳文教用品,支農(nóng)產(chǎn)品,國務(wù)院規(guī)定的其他貨物. 零稅率 只對報關(guān)出口的貨物. 2)特殊規(guī)定: 小規(guī)模納稅人稅率為6%,其中商業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為4% 具體要求是小規(guī)模納稅人指生產(chǎn)企業(yè)銷售額100萬/年,商業(yè)企業(yè)銷售額180萬/年. 小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票,不

33、享受稅款抵扣,按規(guī)定稅率計算稅額.(2)設(shè)計原則: P105 基本保持原稅負 稅率盡量簡便化 稅率差距小 稅率適用范圍按貨物品種劃定 適用低稅率貨物少 零稅率的運用4.計稅辦法扣稅法(間接計算法)(1)定義:是以企業(yè)銷售商品全值的應(yīng)征稅金額送去法定扣除項目的已納稅金,作為企業(yè)銷售商品應(yīng)納增值稅金.即: 應(yīng)納增值稅額= 當期銷項稅額當期進項稅額 其中:當期銷項乘客=不含增值稅銷售額稅率 其中:不含增值稅銷售額=含稅銷售額(1+稅率)(2)決定因素(影響因素): 銷項稅額,進項稅額(3)銷項稅額的具體確定 銷項稅額:是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),從購買方收取的全部價款,它包括收取的一切價外費用,

34、但不包括已繳納的增值稅稅額. 銷售額確定的特殊規(guī)定:即當銷價不合理時 A按同期同類物品的價格確定 B按組成計稅價格確定: 計稅價格=成本(1+成本利潤率)+消費稅稅額=成本+利潤+消費稅稅額起征點的規(guī)定 A銷售貨物的起征點為 月銷售額6002000元 B銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為 月銷售額 200800元 C按次納稅的起征點為 每次(日)營業(yè)收入額 5080元(4)進項稅額的確定發(fā)票上注明的稅額 進口完稅憑證上注明的稅額 免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除稅額=買價10%(視為進項稅額)不得抵扣的進項稅額: 1)購進的固定資產(chǎn) 2)購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的. 3)購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增

35、值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額.4)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)5)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)6)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)7)非正常損失的購進貨物8)非正常損失的在產(chǎn)品,產(chǎn)成品所用購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)(5)小規(guī)模納稅人的計稅方確定原則:生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別規(guī)定年應(yīng)稅銷售額在100萬元或180萬元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人.還必須輔之以定性標準,即由稅務(wù)機關(guān)來審定納稅人會計核算是否健全.小規(guī)模納稅人與一般納稅人計稅方法比較:相同:計稅依據(jù)相同 進口貨物應(yīng)納稅額計算相一致不同:不得使用增值稅專用發(fā)票 不享受稅款抵扣權(quán) 實行簡易征收方法,按征收率計算稅額(6)

36、減免稅項目(7)征收管理(8)進口貨物的計稅辦法計稅價格=到岸價格+進口關(guān)稅+消費稅 進口關(guān)稅=到岸價格適用稅率應(yīng)納稅額=計稅價格稅率(七)增值稅的計算實例(輔導書P108,吉林大學出版社)三.消費稅 (一)1.定義:是國家為體現(xiàn)消費政策,對生產(chǎn)和進口的應(yīng)稅消費品征收的一種稅.2.作用:(1)調(diào)節(jié)消費 調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)限制消費規(guī)模誘導消費行為(2)增加國家財政收入(二)我國現(xiàn)行消費稅征收制度1.征稅范圍:五類11種P118 P1232.納稅人:在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進口消費稅條例列舉的應(yīng)稅消費品的單位和個人,委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人也是消費稅的納稅人.3.征稅對象:消費稅條例列舉的應(yīng)稅消費品4

37、.計稅依據(jù):(1)從價定率:其“稅基”是含消費稅而未含增值稅的銷售價格.消費稅額=應(yīng)稅消費品的含稅銷售額消費稅稅率=應(yīng)稅消費品的不含稅銷售額(1稅率%)消費稅稅率(2)從量定額:其“稅基”是應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量消費稅額=消費稅單位稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量5.特殊規(guī)定(1)沒有同類消費品的委托加工消費品的計稅價格 組成計稅價格=(原材料成本+加工費)(1消費稅稅率)(2)進口消費品 組成計稅價格=(到岸價格+關(guān)稅)(1消費稅稅率)(3)自產(chǎn)自用消費品組成計稅價格=(成本+利潤)(1消費稅稅率)(4)對于包含增值稅的消費品銷售額應(yīng)稅消費品消費稅的計稅銷售額=應(yīng)稅消費品銷售額(1+增值稅稅率或征收率)6.

38、稅目和稅率的確定(1)稅目: P123(2)稅率: 345%共設(shè)14檔(單件套單算,成件套從高)(3)確定依據(jù): 能夠體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策 能夠正確引導消費方向,抑制超前消費,起到調(diào)節(jié)供求關(guān)系的作用. 能適應(yīng)消費者的貨幣支付能力和心理承受能力 要有一定的財政意義 適當考慮消費品原有負擔水平7.納稅方法和地點(1)方法:“三自納稅”,“自報核繳”,“定期定額”(2)地點: 生產(chǎn)銷售,自產(chǎn)自用核算地 委托加工受托者向所在地繳納 進口報關(guān)地海關(guān)8.減免稅:出口免稅四.營業(yè)稅(一)1.定義:是對在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)或無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅.2.作用: (1)征收涉及面廣,包

39、括第三產(chǎn)業(yè)的很多部門,可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用 (2)征收項目與廣大人民群眾的日常生活息息相關(guān),政策性強 (3)隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,營業(yè)稅將逐步增加,具有重要的財政意義(二)我國營業(yè)稅的征收制度1.征稅范圍:除工業(yè),農(nóng)業(yè),商業(yè),修理修配業(yè) P1282.納稅人:我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人.3.稅目: 9個 P1294.稅率:比例稅率,分三檔,3%,5%,5%20%5.計稅依據(jù):營業(yè)額(1)公式: 營業(yè)額=營業(yè)額稅率 (其中營業(yè)額一般為全值,但也有例外)(2)特殊規(guī)定:對于價格明顯偏低而無正當理由,按下列順序核定營業(yè)額 P132 按當月提供的平均價格核定 按近期提供的

40、平均價格核定 按公式: 計稅價格=營業(yè)成本或工程成本(1+成本利潤率)(1營業(yè)稅稅率) 按外匯結(jié)算的營業(yè)額,按當天或當月1日的外匯排價折合為人民幣,對金融保險業(yè)的折算匯率為上年度決算報表確定的匯率.6.減免稅(1)原則:減免稅權(quán)集中于國務(wù)院,任何部門和地區(qū)均無權(quán)決定減免稅. 只保留統(tǒng)一減免稅,對企業(yè)一律不予減免稅 統(tǒng)一減免稅盡可能少,根據(jù)這一原則,只保留一部分政策性較強的免稅項目.(2)免稅項目: P132(3)起征點:按期(月)納,營業(yè)額200800元 按次(日)納,營業(yè)額50元7.納稅期限:金融業(yè):一季度 保險業(yè):一個月五.關(guān)稅(一)概述1.概念及其組成內(nèi)容(種類) (1)定義:是對進出國

41、境或關(guān)境(飛機場、碼頭)的貨物或物品征收的一種稅. (2)組成內(nèi)容: 進口關(guān)稅(最重要) 出口關(guān)稅(文物等) 過境稅(買路線)2.財政關(guān)稅政策與保護關(guān)稅政策3.差別關(guān)稅與優(yōu)惠關(guān)稅 (1)差別關(guān)稅:對同一種進口貨物,應(yīng)輸出國或生產(chǎn)國不同,或輸入情況不同,而使用不同稅率征收關(guān)稅. 種類:反傾銷關(guān)稅 反補貼關(guān)稅 報復關(guān)稅(2)優(yōu)惠關(guān)稅:是對特定受惠國給予優(yōu)惠待遇,使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率.4.關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘(1)關(guān)稅壁壘:是一國為限制外國產(chǎn)品進入本國市場,對一些商品遠遠超過保護本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的需要,制定稅率極高的超保護關(guān)稅.(2)非關(guān)稅壁壘:是為保護本國經(jīng)濟的發(fā)展,在關(guān)稅壁壘之外,采用的種

42、種行政手段和其他經(jīng)濟手段.(3)二者關(guān)系: 區(qū)別: 采取的手段不同.前者使用稅率極高的超保護關(guān)稅,后者使用進口配額,許可證,衛(wèi)生檢疫制度. 效果不同.前者間接有效,后者直接有效.聯(lián)系:目的相同.都是為了保護本國經(jīng)濟的發(fā)展.(二)國際之間的關(guān)稅合作1.關(guān)貿(mào)總協(xié)定:它是關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定的總稱,于1947年在美國簽定.2.世界貿(mào)易組織(WTO)(1)基本情況:成立時間1995年1月1日,成員國143個,負責管理世界貿(mào)易和經(jīng)濟次序.(2)基本職能:維護關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定的基本原則并促進多邊貿(mào)易體制的各項目標. 為其成員國之間就多邊貿(mào)易協(xié)定處理有關(guān)貿(mào)易關(guān)系的談判提供講壇. 積極與其他國際組織合作,以求達到

43、全球經(jīng)濟決策的一致.(3)中國入世的戰(zhàn)略意義 有利于中國提高經(jīng)濟政治地位,掌握戰(zhàn)略主動權(quán) 有利于深化經(jīng)濟改革 有利于提高我國經(jīng)濟競爭力 有利于我國建立外貿(mào)的開放體系 有利于我國經(jīng)濟增長擴大就業(yè)3.關(guān)稅同盟4.海關(guān)合作理事會(三)關(guān)稅的作用1.保護和促進國民經(jīng)濟的發(fā)展2.維護國家權(quán)益,有利于貫徹對外開放政策3.為國家建設(shè)積累資金(四)關(guān)稅的征稅對象和納稅人征稅對象:是進出國境或關(guān)境的貨物和物品.納稅人: 是進出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人.(五)進口關(guān)稅1.稅率:從價計征,除免稅外,最低稅率從3%150%共17個等級,普通稅率8%180%也有17個等級.2.稅額計算:(1)公式:應(yīng)納關(guān)稅=完稅

44、價格適用稅率(2)進口完稅價格的確定:定義:是該貨物國外授予我國的經(jīng)海關(guān)審查確定的運抵我國的到岸價格.當?shù)桨秲r格無法確定時,完稅價格的確定:A不征國內(nèi)增值稅,消費稅的貨物完稅價格=國內(nèi)批發(fā)市價(1+進口最低稅率+20%)B要征國內(nèi)增值稅,消費稅的貨物完稅價格=國內(nèi)批發(fā)市價(1+進口最低稅率+20%+消費稅稅率) 因為增值稅是價外稅,故不計入=國內(nèi)批發(fā)市價1+進口最低稅率+20%+(1+關(guān)稅稅率)(1+消費稅稅率)消費稅稅率(六)出口關(guān)稅1.公式:應(yīng)納稅額=完稅價格適用稅率2.完稅價格:(1)定義:是指該貨物授予國外的經(jīng)海關(guān)審查確定的離岸價格減去出口關(guān)稅的余額.(2)完稅價格=離岸價格(1+出口

45、關(guān)稅稅率)=離岸價格關(guān)稅3.稅率:除免稅外,最低稅率從3%150%,共17個稅級;普通稅率從8%180%,也有17個稅級.4.應(yīng)征出口關(guān)稅的商品:8種,包括栗,鎢礦砂,銻,山羊板皮,生絲,對蝦,鏝魚苗.(七)對個人進口物品的征稅1.征稅物品的范圍: (1)一切入境旅客的行李物品 (2)個人郵遞物品 (3)運輸工具服務(wù)人員攜帶進口的應(yīng)稅自用物品 (4)其他方式進口的個人自用物品2.納稅人:所有人,收件人3.稅率:免稅,20%,50%,100%,200%4.完稅價格:由海關(guān)按照物品到岸價格核定(八).船舶噸稅1.定義:是對進出我國港口的外籍船舶征收的一種稅,實際上是使用稅.2.征稅范圍:“與外籍人

46、有聯(lián)系”的船舶.3.稅率:按船舶凈噸位4.計征方法:3個月期和30天期兩種.第六章 所得稅制 一.所得稅制的概述(一)所得額,收益額,純收益額,總收益額及其關(guān)系收益額_純收益額 企業(yè)所得稅,個人所得稅的所得額總收益額 農(nóng)業(yè)稅的所得額(不扣除成本費用)(二)對所得額課稅的評價(對所得稅的評價) 1.意義/作用/優(yōu)點(1)能使稅收收入比較準確地反映國民收入的增減變化狀況(2)有利于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用(因其為直接稅,不能轉(zhuǎn)嫁,調(diào)控力度大)(3)有利于促進企業(yè)間的公平競爭2.局限性/缺點(1)受經(jīng)濟波動和經(jīng)濟管理水平高低的影響(2)應(yīng)稅所得額的確定困難大,稽查難度大,容易被偷漏(三)對所得額征稅

47、的征收制度的比較 1.分類征稅制和綜合征稅制及其區(qū)別/特點/優(yōu)缺點(1)定義:分類征稅制是將各類所得,分別不同的來源課以不同的所得稅 綜合征稅制是對納稅人的各項各種來源所得的總額征稅的一種制度.(2)優(yōu)缺點/區(qū)別 分類征稅制: A優(yōu)點:課征簡便,易于按各類所得的性質(zhì)采用分類稅率,能夠控制稅源,防止偷漏稅款. B缺點:不利于實行累進稅率,難以體現(xiàn)按能負擔的原則. 綜合征稅制: A優(yōu)點:可以采用累進稅率,體現(xiàn)合理負擔的原則. B缺點:核實所得額比較困難和復雜,容易造成偷漏現(xiàn)象.2.源泉課征法(分類征稅制)與申報法(綜合征稅年)的區(qū)別與上面是一道題(四)所得稅的種類:1.企業(yè)所得稅(內(nèi)資企業(yè)所得稅,

48、外資企業(yè)所得稅) 2.個人所得稅 3.農(nóng)業(yè)所得稅二.(內(nèi)資)企業(yè)所得稅(一)企業(yè)所得稅概念及作用/意義1.定義:是對我國境內(nèi)企業(yè)(外企,個企除外)的生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得征收的一種稅.2.作用/意義/改革原則/指導思想(1)統(tǒng)一稅法,公平稅負,有利于企業(yè)競爭(2)有利于國家宏觀調(diào)控和微觀搞活.(3)有利于下一步與外資企業(yè)所得稅的合并.(4)簡化稅制,便于征管,易于操作.(二)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的主要征收制度1.納稅人:是實行獨立經(jīng)濟核算的各種經(jīng)濟成分的企業(yè)和單位.2.稅率:法定稅率33%對規(guī)模小,利潤少的企業(yè),實行低稅優(yōu)惠,分兩檔 全年所得3萬 18%3萬全年所得10萬 27%3.征稅對象:是企業(yè)

49、生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得(如股息,利息,租金,轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得,特許權(quán)所得,營業(yè)外所得)(1)我國現(xiàn)行稅制中對企業(yè)的國內(nèi)外所得及其征稅的規(guī)定: 國內(nèi)外所得要合并計稅 境外所得稅準予抵免 抵免額不得超過應(yīng)納稅額 抵免限額公式: 境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi),境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅額來源于某外國的所得額應(yīng)納稅境內(nèi)外所得總額(2)我國現(xiàn)行稅制中對聯(lián)營企業(yè)所得征稅的規(guī)定: 聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得先就地征稅然后再分配. 當投資方所在地稅率高于聯(lián)營企業(yè)所在地稅率,投資方還將補交稅款,反之,不退不補. 計算公式: 來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額(1聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率) 應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營

50、企業(yè)的應(yīng)納稅所得額投資方適用稅率 稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額聯(lián)營企業(yè)所得稅率 應(yīng)補所得稅額=應(yīng)納所得稅額稅收扣除額4.計稅依據(jù):應(yīng)納所得稅額(即納稅人每一納稅年度的收入總額減去準允扣除項目的余額)(1)基本計算公式: 應(yīng)納稅所得額=收入總額成本費用和損失稅收調(diào)整項目金額(2)收入總額的確定=納稅人的各項收入之合(3)成本費用列支范圍_準予扣除項目 P167 不準予扣除項目 P169(4)資產(chǎn)的稅務(wù)處理: 固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)的攤銷(5)應(yīng)納稅所得額的具體計算公式 P1725.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤避稅的防治(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定 P173(2)對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的限定原則(市場交易

51、原則)(3)反避稅措施6.稅收優(yōu)惠7.征管三.外資企業(yè)所得稅(外資企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)) (一)國際稅收的基本范疇/問題1.涉外稅收與國際稅收及其區(qū)別(1)涉外稅收:是國家稅收的組成部分,是對本國境內(nèi)的外國納稅人征稅. 國際稅收:是指由于對跨國所得征稅而帶來的有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系.(2)區(qū)別: 性質(zhì)不同,前者屬于征稅問題,后者屬于稅收分配問題. 體現(xiàn)的關(guān)系不同,前者體現(xiàn)征稅人與納稅人的關(guān)系,后者體現(xiàn)不同國家的征稅人之間的關(guān)系.2.稅收管轄權(quán)的概念及其種類(1)定義:是一國政府在征稅方面所行使的管轄權(quán)力,是國家主權(quán)的一個重要組成部分.(2)種類: 地域管轄權(quán)(收入來源地管轄權(quán))依

52、據(jù)屬地原則 P179 公民管轄權(quán)(居住國管轄權(quán))依據(jù)屬人原則 P1793.國際雙重征稅概念,產(chǎn)生的原因及其危害性(1)定義:是指兩個或兩個以上國家向同一跨國納稅人的同一跨國所得所進行的交叉重疊征稅.(2)原因:世界上大多數(shù)國家都在同時采用著居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán),稅收管轄權(quán)重疊.(3)危害性:使跨國納稅人承擔雙重稅負,壓抑了跨國投資的積極性. 不利于國際投資的自由流動,影響了國際資金的充分運用 對國際間的技術(shù)交流不利,限制了國際經(jīng)濟交往,不利于對落后地區(qū)的經(jīng)濟開發(fā).4.國際重復征稅的解決辦法(1)稅收抵免: 定義:居住國政府準許本國居民以其繳納的非居住國所得稅抵免一部分應(yīng)繳納的居住國所得稅.

53、種類: A直接抵免,適用于個人及統(tǒng)一核算的經(jīng)濟實體的抵免. 居住國應(yīng)征所得稅=(居住國所得+非居住國所得)居住國稅率允許抵免額 B間接抵免,適用于不同經(jīng)濟實體之間所繳納的所得稅的抵免(子公司)(2)稅收饒讓:指居住國政府對本國納稅人在非居住國得到減免的那一部分所得稅,同樣給予抵免待遇,不再按本國規(guī)定的稅率補征.(二)我國現(xiàn)行新建立的涉外稅收制度1.建立的原則:“維護國家權(quán)益,稅負從輕,優(yōu)惠從寬,手續(xù)從簡”2.修改合并兩個涉外企業(yè)所得稅法及其意義(1)內(nèi)容(2)意義:統(tǒng)一了稅率,有利于投資方式和計算投資效益 統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策,利于引導外資投向,更好地為發(fā)展我國國民經(jīng)濟服務(wù). 統(tǒng)一了稅收管轄原則

54、,便于我國對外合理地行使稅收管轄權(quán)3.對我國現(xiàn)行涉外稅收制度的評價(1)保持了稅收制度的連續(xù)性和穩(wěn)定性(即不增稅負不減優(yōu)惠)(2)體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策的要求及鼓勵生產(chǎn)性投資(3)實現(xiàn)了“三個統(tǒng)一”(4)不僅減少了稅制結(jié)構(gòu),而且進一步健全了涉外稅收立法,更好地適應(yīng)和促進了對外開放的發(fā)展.(5)標志著中國涉外稅收法制建設(shè)具有了突破性發(fā)展4.外商企業(yè)所得稅征收制度(1)納稅人:外商投資企業(yè)和外國企業(yè)(2)稅率:33%,其中企業(yè)所得稅30%,地方所得稅3%.(3)征稅對象:在中國的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得.(4)計稅依據(jù):應(yīng)納稅所得額 計算公式:P190理解記憶最基本含義:收入費用=利潤 成本費用的列支范

55、圍:準予列支P192,不準予列支P191(同內(nèi)資) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理:P193同內(nèi)資5.對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤避稅的防止(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定(2)業(yè)務(wù)往來的限定原則:市場交易原則:公平成交價,營業(yè)常規(guī)(3)反避稅措施P198(4)重要意義(防避稅): 轉(zhuǎn)移利潤避稅是國際上常見的現(xiàn)象,必須通過立法,加強稅收行政管理. 是侵害我方權(quán)益的行為,必須采取措施,堵塞漏洞. 反避稅既可嚴肅稅法,又可維護正常經(jīng)濟秩序,保護正當經(jīng)營. 可以維護公平稅負的原則,保障經(jīng)營者合法權(quán)益. 反避稅是國際間的普遍作法.6.我國現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策.四.個人所得稅 (一)概述1.定義:是對我國居民的境內(nèi)外所得和非居民

56、來源于我國的個人所得征收的一種稅.2.制定新的個人所得稅的必要性.(1)涵義:“三稅合一”(2)必要性:是為了解決現(xiàn)行法規(guī)與形式發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾. 3.制定新的個人所得稅法的指導思想和原則指導思想:簡化稅制,公平稅負,強化管理,完善制度.原則: (1)在保持政策連續(xù)性的前提下適當加以調(diào)整. (2)調(diào)節(jié)高收入,緩解個人收入差距懸殊的矛盾. (3)從中國實際情況出發(fā),借鑒國外的有益做法.(二)我國現(xiàn)行個人所得稅的征收制度1.納稅人和征稅范圍(1)納稅人: 居民: A有住所的個人 B無住所但在境內(nèi)居住滿1年的個人 非居民: 無住所又不居住或無住所居住不滿1年,但有來源于中國境內(nèi)所得的個人.(2)征

57、稅范圍:對居民:來源于境內(nèi)外的全部所得 對非居民:來源于中國的所得(3)對于居民的境外所得,實行稅收抵免 準允抵免的應(yīng)是納稅人實繳稅款 準允抵免的稅款不能超過限額(按國內(nèi)稅率計算的稅額) 在境外實繳稅款低于扣除限額的應(yīng)補交;超過扣除限額的其超過部分不得在當年抵扣,但可以在以后5年內(nèi)抵扣.2.征稅對象:納稅人取得的全部個人所得P2123.計稅依據(jù):應(yīng)納稅所得額=收入總額費用扣除標準P2134.稅率: P215(1)工資,薪金所得 5%45%九級超額累進 首先減800元扣除額(2)個體工商戶生產(chǎn),經(jīng)營所得,承包經(jīng)營,承租經(jīng)營所得 5%35%五級(3)稿酬,勞務(wù)報酬,特許權(quán)使用費所得,利息,股息,紅

58、利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得 20% 稿酬減征30% 例:甲: (3600800)(130%)20% 4000元以下情況 乙: 6400(120%)(130%)20% 4000元以上情況 勞務(wù)報酬一次收入畸高的,加成征收: 2萬收入5萬 加征五成(50%),加征后稅率為30% 收入5 萬 加征十成(100%),加征后稅率為40%5.減免稅6.征收管理:征收方法:源泉扣繳,個人自行申報納稅期限:次月7日內(nèi)五.農(nóng)業(yè)稅 (一)概述1.概念:是國家向一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn),有農(nóng)業(yè)收入的單位和個人征收的一種稅.2.種類: 農(nóng)作物稅(狹義的農(nóng)業(yè)稅) 牧業(yè)稅都是農(nóng)業(yè)收入稅特產(chǎn)稅3.農(nóng)業(yè)稅

59、的政策原則及其實現(xiàn)措施(1)兼顧國家積累和農(nóng)民需要的原則涵義:在農(nóng)業(yè)收入分配上,正確處理國家與農(nóng)民的關(guān)系,及國家的整體利益和長遠利益,與農(nóng)民的局部利益和眼前利益的關(guān)系.措施:合理確定農(nóng)業(yè)稅的征收總額 穩(wěn)定負擔,一定幾年不變 規(guī)定最高負擔率 嚴格控制農(nóng)業(yè)稅以外的其他負擔(2)合理負擔的原則涵義:即要處理好農(nóng)民內(nèi)部各納稅人之間的分配關(guān)系,使農(nóng)業(yè)稅征收總額在各類納稅人之間的稅收負擔合理平衡.措施: 要解決好地區(qū)之間的矛盾,即富裕地區(qū),平原地區(qū)稅負從高;貧困地區(qū),少數(shù)民族地區(qū)稅負從低. 要解決好農(nóng)作物之間的矛盾,對糧食作物的稅負從低,對經(jīng)濟作物的稅負從高. 要解決好同一地區(qū)不同納稅人之間的矛盾,使其負

60、擔能力與收入水平相適應(yīng).(3)鼓勵增產(chǎn)的原則 涵義:即要通過對農(nóng)業(yè)稅的征收,促進農(nóng)業(yè)的發(fā)展. 措施:在計稅依據(jù)上,按土地的常年產(chǎn)量計征,一定幾年不變. 在穩(wěn)定負擔上,國家不參與農(nóng)業(yè)增產(chǎn)部分的分配,增產(chǎn)部分全歸農(nóng)民所有. 在農(nóng)業(yè)稅的減免規(guī)定上,對興修水利,開墾荒地的收入給予免稅.(二)農(nóng)作物稅的征收制度1.納稅人:是集體所有制的基本核算單位,各類農(nóng)場,有農(nóng)業(yè)收入的企事業(yè)單位和寺廟,及個體經(jīng)營者和有農(nóng)業(yè)收入的其它公民,個人.(一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn),有農(nóng)業(yè)收入的單位和個人)2.征稅對象:農(nóng)業(yè)總收益(即不扣除任何物化勞動和活勞動消耗的農(nóng)業(yè)總收入).3.計稅依據(jù)及其意義:計稅依據(jù):即根據(jù)土地的自然條件和當?shù)?/p>