1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第15號(hào)-反映價(jià)格變變動(dòng)影響的信信息（19981年 111月公布，11994年111月格式重重排）范 圍1在確定一個(gè)企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果果和財(cái)務(wù)狀況況時(shí)需要作出出計(jì)量，本號(hào)號(hào)準(zhǔn)則適用于于反映價(jià)格變變動(dòng)對(duì)這種計(jì)計(jì)量的影響2本號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則替代國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第6號(hào)“價(jià)格格變動(dòng)在會(huì)計(jì)計(jì)上的反映”。3本號(hào)準(zhǔn)則適用于于收入、利潤(rùn)潤(rùn)、資產(chǎn)或職職工人數(shù)水平平在所經(jīng)營(yíng)的的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中中是重要的企企業(yè)。當(dāng)母公公司財(cái)務(wù)報(bào)表表和合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表一起呈呈報(bào)時(shí)，本號(hào)號(hào)準(zhǔn)則所要求求的信息只需需在合并信息息的基礎(chǔ)上予予以呈報(bào)4如果母公司已在在本號(hào)準(zhǔn)則所所要求的基礎(chǔ)礎(chǔ)上呈報(bào)了合合并的信息，則則在母公司所所在國(guó)中經(jīng)營(yíng)

2、營(yíng)的附屬公司司不再需要呈呈報(bào)本號(hào)準(zhǔn)則則所要求的信信息。對(duì)于不不在母公司所所在國(guó)中經(jīng)營(yíng)營(yíng)的附屬公司司來說，只有有當(dāng)該國(guó)中經(jīng)經(jīng)濟(jì)上重要的的企業(yè)呈報(bào)類類似的信息已已是一種公認(rèn)認(rèn)的做法時(shí)，才才需提供呈報(bào)報(bào)準(zhǔn)則所要求求的信息。5為了使財(cái)務(wù)報(bào)告告能夠提供更更多的信息，應(yīng)應(yīng)鼓勵(lì)其他單單位也呈報(bào)反反映價(jià)格變動(dòng)動(dòng)的影響的信信息。說 明6作為各種個(gè)別的的或一般的經(jīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)力力量造成的結(jié)結(jié)果，物價(jià)隨隨著時(shí)間發(fā)生生變動(dòng)。個(gè)別別的力量，如如供求關(guān)系的的變化和工藝藝技術(shù)的改變變，會(huì)造成個(gè)個(gè)別物價(jià)顯著著的和各自獨(dú)獨(dú)立的升降。此此外，一般力力量會(huì)導(dǎo)致一一般物價(jià)水平平的變動(dòng)，從從而導(dǎo)致貨幣幣一般購(gòu)買力力的變動(dòng)。7在多數(shù)國(guó)家中

3、，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表是按按歷史成本的的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)加加以編制的，除除了那些不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)、廠房和和設(shè)備可能已已重新估價(jià)，或或者存貨或其其他流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)值減低低至可變現(xiàn)凈凈值以外，并并不考慮一般般物價(jià)水平的的變動(dòng)，也不不考慮所持有有資產(chǎn)的個(gè)別別價(jià)格的變動(dòng)動(dòng)。本號(hào)準(zhǔn)則則所要求提供供的信息，其其目的是為了了使企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的使用用者能夠意識(shí)識(shí)到價(jià)格變動(dòng)動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果的影響響。但是，不不論是按照歷歷史成本法還還是按照反映映價(jià)格變動(dòng)影影響的方法編編制，財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表都不打算算直接表明整整個(gè)企業(yè)的價(jià)價(jià)值。對(duì)價(jià)格變動(dòng)的反反映8適用本號(hào)準(zhǔn)則的的企業(yè)，應(yīng)使使用反映價(jià)格格變動(dòng)影響的的會(huì)計(jì)方法，呈呈報(bào)能夠揭示示第21一223段所述

4、項(xiàng)項(xiàng)目的信息。9作為用來反映價(jià)價(jià)格變動(dòng)影響響的財(cái)務(wù)信息息，可以由很很多種方法來來編制。一種種方法是用一一般購(gòu)買力來來反映財(cái)務(wù)信信息；另一種種方法是確認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)的個(gè)別別價(jià)格變動(dòng)，用用現(xiàn)行成本代代替歷史成本本；第三種方方法是結(jié)合上上述兩種方法法的特點(diǎn)。10構(gòu)成上述反映方方法的基礎(chǔ)，是是兩種確定收收益的基本方方法。一一種方法是在在保持企業(yè)股股東權(quán)益的一一般購(gòu)買力的的情況下來確確認(rèn)收益；另一種方方法是在保持持企業(yè)的一定定經(jīng)營(yíng)能力的的情況下來確確認(rèn)收益，它它可能包括也也可能不包括括一般物價(jià)水水平的調(diào)整。 一般購(gòu)買力法11一般購(gòu)買力法涉涉及到按照一一般物價(jià)水平平的變動(dòng)重新新申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中的一些些項(xiàng)目或者所

5、所有項(xiàng)目。這這種方法主要要強(qiáng)調(diào)，一般般購(gòu)買力的重重新申報(bào),改改變的只是計(jì)計(jì)算的單位,并不改變其其所依據(jù)的計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。在在這種方法下下，通過采用用適當(dāng)?shù)闹笖?shù)數(shù)，收益通常常能反映一般般物價(jià)水平變變動(dòng)對(duì)折舊、銷銷售成本和凈凈貨幣性項(xiàng)目目的影響，并并且是在保持持了企業(yè)股東東權(quán)益的一般般購(gòu)買力后才才報(bào)告的。現(xiàn)行成本法12現(xiàn)行成本法體現(xiàn)現(xiàn)在許多不同同的方法中。一一般來說，這這些方法是用用重置成本作作為主要的計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。但但是，如果重重置成本高于于可變現(xiàn)凈值值和現(xiàn)值，則則通常以可變變現(xiàn)凈值和現(xiàn)現(xiàn)值中較高者者作為計(jì)量基基礎(chǔ)。 13一項(xiàng)特定資產(chǎn)的的重置成本，通通常是根據(jù)一一項(xiàng)新的或舊舊的類似資產(chǎn)產(chǎn)，或一項(xiàng)具具有

6、類似生產(chǎn)產(chǎn)能力或使用用潛力的資產(chǎn)產(chǎn)的現(xiàn)行購(gòu)置置成本求得的的。可變現(xiàn)凈凈值通常是指指資產(chǎn)的現(xiàn)行行凈銷售價(jià)格格。現(xiàn)值是指指資產(chǎn)的未來來凈收入經(jīng)適適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)計(jì)計(jì)算后的現(xiàn)行行估計(jì)價(jià)值。 14個(gè)別物價(jià)指數(shù)，經(jīng)經(jīng)常用來作為為計(jì)算某些項(xiàng)項(xiàng)目的現(xiàn)行成成本的手段，特特別是當(dāng)最近近沒有涉及這這些項(xiàng)目的交交易發(fā)生，沒沒有價(jià)目表可可查，或者價(jià)價(jià)目表已不切切實(shí)際時(shí)。15現(xiàn)行成本法一般般需要確認(rèn)個(gè)個(gè)別物價(jià)的變變動(dòng)對(duì)企業(yè)折折舊和銷售成成本的特殊影影響。這些方方法大多還需需要應(yīng)用某些些形式的調(diào)整整，這些調(diào)整整一般認(rèn)為價(jià)價(jià)格變動(dòng)和企企業(yè)財(cái)務(wù)之間間有相互影響響。但是，正正像第1618段所討討論的那樣，對(duì)對(duì)這些調(diào)整應(yīng)應(yīng)采用何種形形

7、式，卻存在在著分歧。16有些現(xiàn)行成本法法要求作出調(diào)調(diào)整，以便反反映價(jià)格變動(dòng)動(dòng)對(duì)包括長(zhǎng)期期負(fù)債在內(nèi)的的所有凈貨幣幣性項(xiàng)目的影影響。這樣，當(dāng)當(dāng)物價(jià)上升時(shí)時(shí)，持有凈貨貨幣性資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)反映損失，持持有凈貨幣性性負(fù)債則應(yīng)反反映收益，當(dāng)當(dāng)物價(jià)下降時(shí)時(shí)，情況則正正好相反。另外一些些方法則將這這種調(diào)整制。目目點(diǎn)眼目項(xiàng)特特；于包括在在企業(yè)營(yíng)運(yùn)資資本中這兩種種類型的調(diào)整整都確認(rèn)，均均是企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)能力的重要要，就是要在在保持企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)的貨幣幣性資產(chǎn)和貨貨幣性負(fù)債的的項(xiàng)無論是非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)還是貨幣性性因素。上述現(xiàn)行成成本法的一個(gè)個(gè)正常能力后后再來確認(rèn)收收益。 17另一種意見認(rèn)為為，如果資產(chǎn)產(chǎn)是用借款提提供資金，在在

8、損益表中就就不需要確認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)所增加加的重置成本本。根據(jù)這種種意見采用的的方法，就是是在保持由股股東提供資金金的企業(yè)的那那部分經(jīng)營(yíng)能能力后，再報(bào)報(bào)告收益。例例如，可以按按借入資金占占借款和權(quán)益益資本的合計(jì)計(jì)數(shù)的比例，通通過減少對(duì)折折舊、銷售成成本的調(diào)整總總額，并且根根據(jù)調(diào)整方法法的要求減少少對(duì)貨幣性營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本的調(diào)調(diào)整總額來達(dá)達(dá)到這個(gè)目的的。 18有些現(xiàn)行成本法法采用一般物物價(jià)指數(shù)來調(diào)調(diào)整股東權(quán)益益的金額。當(dāng)當(dāng)資產(chǎn)的重置置成本在本期期內(nèi)的增加小小于股東權(quán)益益的購(gòu)買力在在同一期以內(nèi)內(nèi)的減少時(shí)，這這種方法表示示企業(yè)中的股股東權(quán)益已按按照一般購(gòu)買買力得到了保保持。有時(shí)，對(duì)對(duì)這種計(jì)算作作出注釋，僅僅僅是為

9、了能能對(duì)按一般購(gòu)購(gòu)買力計(jì)算的的資產(chǎn)凈值和和按現(xiàn)行成本本計(jì)算的資產(chǎn)產(chǎn)凈值作出比比較。在其他他方法下，即即在保持企業(yè)業(yè)股東權(quán)益的的一般購(gòu)買力力后再確認(rèn)收收益的情況下下，兩種凈資資產(chǎn)數(shù)字的差差額可以作為為應(yīng)歸股東的的利得或損失失加以處理。 目 前 狀 況況19盡管有時(shí)在主要要的或補(bǔ)充的的財(cái)務(wù)報(bào)表中中，需要用上上述各種反映映價(jià)格變動(dòng)的的方法來提供供財(cái)務(wù)信息，但但對(duì)這個(gè)問題題，國(guó)際上尚尚無一致的意意見。因此，國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì)認(rèn)為為，在考慮要要求企業(yè)采用用一項(xiàng)全面而而統(tǒng)一的反映映價(jià)格變動(dòng)的的制度來編制制主要的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表以前，還還需要通過進(jìn)進(jìn)一步的試驗(yàn)驗(yàn)。同時(shí)，如如果按歷史成成本呈報(bào)主要要財(cái)務(wù)報(bào)表的的

10、企業(yè)還提供供反映價(jià)格變變動(dòng)影響的補(bǔ)補(bǔ)充信息，將將會(huì)有助于解解決這個(gè)問題題。20對(duì)這種信息應(yīng)包包括哪些項(xiàng)目目，有很多不不同的建議。這這些建議包括括從注明損益益表的幾個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目，一直到到廣泛的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表和損損益表的揭示示。這就需要要有一個(gè)國(guó)際際上確立的應(yīng)應(yīng)包括在這種種信息中的項(xiàng)項(xiàng)目的最小數(shù)數(shù)目。 最低限度的揭示示21應(yīng)揭示的項(xiàng)目是是：（1）對(duì)不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)、廠房和和設(shè)備的折舊舊的調(diào)整全額額或已調(diào)鱉的的金額；（2）對(duì)銷售售成本的調(diào)整整金額或已調(diào)調(diào)整的金額；（3）與貨幣幣性項(xiàng)目有關(guān)關(guān)的調(diào)整（在在按所采用的的會(huì)計(jì)方法確確定收益時(shí),如果已對(duì)這這類調(diào)整進(jìn)行行了考慮，則則應(yīng)揭示借款款或股東權(quán)益益的影響）；（4）上述

11、第第（1）條、第第（2）條和和某些情況下下第（3）條條，以及按所所采用的會(huì)計(jì)計(jì)方法予以報(bào)報(bào)告的反映價(jià)價(jià)格變動(dòng)影響響的任何其他他項(xiàng)目的調(diào)整整結(jié)果的全面面影響。 22在采用現(xiàn)行成本本法時(shí)，不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)、廠房和和設(shè)備以及存存貨的現(xiàn)行成成本應(yīng)予以揭揭示。23企業(yè)應(yīng)表述計(jì)算算第24225段所要求求的資料所采采用的方法，包包括所采用的的任何指數(shù)的的性質(zhì)。24第2123段段所要求的信信息應(yīng)作為補(bǔ)補(bǔ)充信息予以以提供，除非非這種信息已已在主要財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行行了呈報(bào)。25在大多數(shù)國(guó)家，這這種信息是對(duì)對(duì)主要財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的補(bǔ)充，但但不是作為財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的一一部分。本號(hào)號(hào)準(zhǔn)則不適用用于企業(yè)在編編制其主要財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需需要使用的會(huì)會(huì)計(jì)和報(bào)告政政策，除非那那些財(cái)務(wù)報(bào)表表是按反映價(jià)價(jià)格變動(dòng)的影影響的