1、環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計形式探析摘要內(nèi)部審計機構是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視體系的重要組成局部，其合理設置和職能的有效發(fā)揮對于企業(yè)治理構造的優(yōu)化有著不可無視的影響。特別在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的IT環(huán)境開展迅速，許多非人為的因素均會影響企業(yè)經(jīng)營者履約。為此企業(yè)內(nèi)部審計形式的設計顯得尤為重要。關鍵詞IT環(huán)境；內(nèi)部審計形式；監(jiān)視本錢資本市場的參與者將資產(chǎn)或資源投入上市公司，目的是想利用上市公司的優(yōu)勢獲得預期的報酬。而在現(xiàn)代企業(yè)制度下，多重委托代理關系的存在，使得這些資產(chǎn)或資源的使用是由一系列的代理人進展的。這就使得委托人需要建立一種跟蹤、監(jiān)控代理人的機制，促使經(jīng)營者履行契約責任，內(nèi)部審計正是應這種需要產(chǎn)生的。內(nèi)部審計

2、是我國審計監(jiān)視制度的重要組成局部，它是由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部專設的審計機構和審計人員，根據(jù)國家有關法律法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實、合法和效益進展監(jiān)視的行為。其主要目的是健全內(nèi)部控制制度，嚴肅財經(jīng)紀律，查錯揭弊，改善經(jīng)營管理，進步經(jīng)濟效益。就上市公司而言，由于經(jīng)營者的不誠信甚至違規(guī)，加之網(wǎng)絡技術的開展和內(nèi)部審計機構沒有盡職而導致國有資產(chǎn)、上市公司、投資者蒙受損失的例子屢見不鮮。因此，有必要將更多的目光投向lT環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計形式，通過完善制度，躲避代理人(經(jīng)營者)違犯道德和違犯法律的風險。假如從企業(yè)管理信息系統(tǒng)的構成

3、來看，一個完好的企業(yè)管理信息系統(tǒng)是由三個子系統(tǒng)構成的：決策子系統(tǒng)、決策支持子系統(tǒng)和監(jiān)視控制子系統(tǒng)。只有在決策支持子系統(tǒng)下作出的決策才是科學的；同時，這一科學決策只有在不斷的監(jiān)控條件下，才能保證其良好履行。失去監(jiān)控，執(zhí)行決策者責任履行情況無法斷定。內(nèi)部審計作為監(jiān)控子系統(tǒng)的重要組成局部，完善了企業(yè)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)各層次管理部門工作的好壞。責任履行如何，對其業(yè)績?nèi)绾卧u價，在某種程度上依賴內(nèi)部審計。從此意義上看，內(nèi)部審計形式是否合理在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中也是至關重要的。一、內(nèi)部審計是監(jiān)視本錢目前對于公司內(nèi)部審計的定位仍有不同的看法，焦點集中在內(nèi)部審計是所有權監(jiān)視還是經(jīng)營者監(jiān)視，爭論的本質(zhì)在內(nèi)部審計是一

4、種監(jiān)視本錢，還是一種守約本錢。筆者認為，內(nèi)部審計是一種監(jiān)視本錢，即所有權監(jiān)視，主要基于現(xiàn)實與理論上的考慮。從現(xiàn)實來看，我國過去審計機構的設置都是基于守約本錢而建立的，即經(jīng)營者監(jiān)視。在這種形式下，內(nèi)審人員受聘、受雇于所在單位，當審計觸及單位負責人的利益時，內(nèi)部審計人員往往只能服從于后者。從理論上來看，內(nèi)部審計機構按經(jīng)營者監(jiān)視設立，使得監(jiān)視者和被監(jiān)視者處于同一利益主體之中，利益上的一致性和關系上的復雜性也使得內(nèi)部審計難以有效地實現(xiàn)其職能，容易產(chǎn)生因缺乏必要的內(nèi)部牽制或監(jiān)控而造成嚴重的“內(nèi)部人控制問題。二、現(xiàn)有的幾種內(nèi)部審計形式自從1875年德國克虜伯公司設立了內(nèi)部審計制度以來，大型股份公司普遍建立

5、了內(nèi)部審計系統(tǒng)，監(jiān)視、評價、防護和反應成為其四個重要職能，目的是加強內(nèi)部控制、改善公司績效。筆者在廣西區(qū)內(nèi)審協(xié)會的協(xié)助下，于2022年8月對廣西區(qū)內(nèi)南寧、柳州的多家有代表性的工業(yè)、效勞業(yè)、金融業(yè)等企、事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門進展了走訪、考察。并通過分析與總結得出內(nèi)部審計主體、審計客體以及審計環(huán)境的不同整合下形成如表1所示的幾種審計形式。從組織構造視角分析，以上五種形式各有利弊。第一、二種形式，內(nèi)部審計層次較低，地位和獨立性相對較差，但有利于資金和本錢管理；第三種形式，內(nèi)部審計層次、地位和獨立性較高；第四、五種形式，內(nèi)部審計層次高、獨立性強，有利于內(nèi)部審計獨立開展審計。三、IT環(huán)境下的內(nèi)部審計形式

6、的構建為了改善現(xiàn)有的內(nèi)部審計形式的不合理構建并有效地監(jiān)視已進入到以軟件、硬件、網(wǎng)絡、通訊等為核心技術的IT環(huán)境中的“代理者在現(xiàn)代企業(yè)制度下能正常地躲避道德與法律風險，履行契約責任，應對基于lT環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計形式進展四個層次的構建，詳細構建思路如下。第一層次：企業(yè)總部設置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構。按照現(xiàn)代企業(yè)制度的觀點，企業(yè)組織中的決策、經(jīng)營和監(jiān)視“三權分別由股東大會、董事會和監(jiān)事會負責。作為企業(yè)監(jiān)視體系的一局部，內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構應該隸屬企業(yè)總部的監(jiān)事會，而不是企業(yè)的董事會。因為內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構是負責整個企業(yè)內(nèi)部審計工作的，該機構存在的根底在于對股東大會與董事會之間的委托代理關系進展監(jiān)視，假

7、設將審計總協(xié)調(diào)機構設置于董事會的指導之下，該機構產(chǎn)生的根底就不存在了。因此，將內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構設置于企業(yè)監(jiān)事會的指導之下比擬合理。第二層次：在各基層法人企業(yè)股東大會下設立監(jiān)事會，對基層法人企業(yè)董事會經(jīng)濟責任的履行情況進展監(jiān)視與評價，同時向基層法人企業(yè)的股東大會和集團內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構提供報告。第三層次：在各基層法人企業(yè)董事會下設立審計委員會，對基層法人企業(yè)總經(jīng)理經(jīng)濟責任的履行情況進展監(jiān)視和評價，并向基層法人企業(yè)的董事會和監(jiān)事會提交審計報告。內(nèi)審委員會的成員由兩局部人員組成：一局部來自公司董事；另一局部來自公司以外的資深專業(yè)人士，他們在內(nèi)審委員會中占大多數(shù)。內(nèi)審委員會主席由公司以外的資深專業(yè)人

8、士擔任，內(nèi)審部門負責人直接向內(nèi)審委員會匯報工作，不受其他部門干預。這一層次的內(nèi)部審計工作主要有：一是公司戰(zhàn)略審計。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)一切行動的指南，是企業(yè)大的方針政策。企業(yè)戰(zhàn)略通常可分為兩個層次：公司戰(zhàn)略和業(yè)務戰(zhàn)略。為了進步?jīng)Q策的準確性，必須在現(xiàn)有的治理過程中建立一種正式機制，使董事會能積極行使其戰(zhàn)略監(jiān)視責任，以檢查企業(yè)戰(zhàn)略的施行情況和戰(zhàn)略構造是否與其戰(zhàn)略方案相吻合，而審計委員會那么能承當起這一責任。二是制定內(nèi)部審計章程。每一個內(nèi)部審計部門應將其宗旨、權利和職責以書面文件(章程)的形式加以確定。該章程確定了內(nèi)部審計部門在組織中的地位，受權在審計工作時可以檢查的有關記錄、人員和財產(chǎn)，并規(guī)定了內(nèi)部審計

9、工作的范圍。為獲得管理當局和董事會的支持，章程除了應經(jīng)高級管理層批準以外，審計委員會還應代表董事會對章程進展復核配合，以進步審計的效率和效果。第四層次：在各基層法人企業(yè)總經(jīng)理下設立審計部，對其下屬的分公司或事業(yè)部經(jīng)理的經(jīng)濟責任的履行情況進展監(jiān)視和評價，向各位總經(jīng)理和各自的審計委員會提交審計報告。審計部主任由審計委員會提名，審計部各審計人員的人事關系、薪酬等根據(jù)制定的內(nèi)部審計章程確定。其主要工作：一是業(yè)務戰(zhàn)略審計。業(yè)務戰(zhàn)略是公司戰(zhàn)略在企業(yè)各業(yè)務領域的表達。審計人員審計的主要內(nèi)容是對業(yè)務戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行過程中組織風險管理和內(nèi)部控制的有效性進展績效評估，從而評價公司最高管理層受托責任的履行情況，目的是幫助和促進最高管理層全面有效地履行受托管理責任，最終目的是實現(xiàn)組織目的價值創(chuàng)造。二是監(jiān)視內(nèi)部控制的運行。內(nèi)部審計人員由于有得天獨厚的優(yōu)勢，它本身在企業(yè)中不直接參與相關的經(jīng)濟活動，處于相對獨立的位置，但又時