1、2019年匯繳：注意新收入準則下收入確認時點的稅會差異變化點在新的收入準則下，會計考慮五步法確認收入，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單 項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行每一單項履約義務時 確認收入。應用新的五步法模型帶來的最重要的改變是：任何捆綁在一起的商品或服務，如果能夠被明顯區分，則必須單獨確認，并且，合同價格 的任何折扣或返利一般而言必須分配至單獨的要素。在對價因為任何原因（例如，激勵、返利、業績獎金、特許權使用費、成功實現某種結果 等）而可能被改變的情況下，收入確認的時點可能早于現行準則，新準則要求必須確認不存 在重大轉回風險的最小金額。收入被確認的

2、時點可能發生改變。現行實務中一些在合同期末的某一時點確認的收入在新 準則下可能應當在合同期間內予以確認，反之亦然。在新的收入確認準則下，收入確認時間點和金額可能會發生改變，某些合同成本可能需要資 本化而非費用化這些都可能對企業的流轉稅以及所得稅產生影響。目前，企業所得稅方 面的相關法規（如國稅函2008875號）仍然是參考舊的收入準則，而增值稅上的收入確認 一直有自己獨特的邏輯，與會計準則存在著差異。因此，實施新的收入準則后，企業如何識別增值稅和企業所得稅方面的稅會差異，如何進行 賬務處理和稅務處理，以及如何與稅務監管部門溝通差異原因等等，都需要提前進行考慮。新收入準則下收入確認時點的稅會差異

3、變化點：一、增值稅如上所述，新收入準則要求客戶取得控制權為確認收入時點，但增值稅暫行條例等法規則以 收款日、取得索取銷售款項憑據日、開具發票日、約定的收款日、預收款日、所有權轉移日、 發貨日等作為納稅義務發生時間。因此，會計確認收入時點與增值稅納稅義務發生時點差異 較大。根據不同的銷售方式，其稅會差異如下：銷售方式會計收入確認時間增值稅納稅義務發生時間稅會差異分析直接收款方式企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權時， 企業應當考慮下列跡象：（一）企業就該商品享有現時收款權利，即客戶就該商品負有現時付款義務。（二）企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶

4、已擁有該商品的法定所有權。（三）企業已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品。（四）企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權 上的主要風險和報酬。（五）客戶已接受該商品。（六）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天企業在收款時，假如客戶尚未接收到該商品（客戶未及時提貨或商品在途）。則會計上不應 確認為收入，但增值稅納稅義務已經發生，應予納稅。托收承付和委托銀行收款方式為發出貨物并辦妥托收手續的當天企業在商品發出并辦妥托收手續的當天，假如客戶未接收到該商品（商品在途）。則會計上 不應確認為收入，但

5、增值稅納稅義務已經發生，應予納稅。賒銷和分期收款方式為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨 物發出的當天在某些情況下，客戶已接受商品，由于未到合同約定的收款時間，則會計上應確認收入， 但增值稅納稅義務尚未發生。在某些情況下，貨物已發出，但客戶尚未接受到，由于無書面合同或合同未約定收款日期， 則會計上不確認收入，但增值稅納稅義務發生。預收貨款方式為貨物發出的當天。但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物， 為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天預收貨款后，在商品發出當天，如客戶尚未收到貨物，會計上不確認收入，但增值稅納稅 義務

6、發生。對于生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，預收款日至期末結算前， 增值稅納稅義務已發生，但會計上并不確認收入。委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的， 為發出代銷貨物滿180天的當天發出代銷貨物滿180天的當天，如貨物并未銷售給第三方，則會計上不應確認為收入，但 增值稅納稅義務發生。銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天基本無差異視同銷售貨物為貨物移送的當天基本無差異注1：無論會計上是否確認收入，除特殊情況（房地產預售房屋、金融企業貼息票據、預付 卡類業務等）夕卜，企業先開具發票的，增值稅的納稅義務時間為開具發票的當天。注2：增值稅納稅義務發生時間主要相關條款規定為：中華人民共和國增值稅暫行條例 第十九條規定、中華人民共和國增