1、物料工藝法成本核算標簽：分類：原創其他成本核算 工時費 工種 工序 工藝 雜談物料工藝法成本核算物料工藝法成本核算是根據生產產品一般要投入物料（原材料和外購件），然后經過一 定的工藝加工制成產品這一普遍存在的事實，定義“成本=直接材料費+工藝費”。直接材料 費根據零件的平均單耗直接記在零件上，再由零件累計到產品上。其他生產費用則按工藝工 種歸集分配，除以各自的統計工時，計算出各種工藝工種的“單位工種工時費”，然后依據 零件的加工工序和裝配工序將相應的工藝成本累計到零件和產品上。由于“單位工種工時 費”與具體產品無關，工藝成本也就只與各道工序的加工工時有關。這樣一來就可以不受產 品品種約束地計算

2、會計期間的成品和在產品的零件成本和單位成本，也可以直接用它計算處 于設計中的、訂單中的各種未來產品的當前成本。工藝成本與勞動資料和勞動力密切相關， 從而使成本核算進入一個由生產力變控的更高層次。物料工藝法成本核算直接量化了本企業 的生產力，揭示出了成本與生產力的因果關系，有利于從生產力預測成本。物料工藝法成本 核算貫穿于生產活動的整個過程，便于從市場需求、資源條件，到企業經營評估，形成以成 本為中心的企業管理體制，加強企業內部控制，防止企業經營風險。1、物料工藝法成本核算的原理生產產品一般要投入物料（直接材料和外購件），然后經過一定工藝加工制成產品。因 此，產品的成本自然應體現在直接材料費和加

3、工工藝費上，即：成本=直接材料費+工藝費。其中：工藝費又體現在各道工序加工時間的長短和工種工時費的高低，即：工序工藝費=工序工時（小時）X單位工種工時費（元/小時）其中：“單位工種工時費”是會計期間按工藝工種歸集分配的直接人工和制造費用除以各工種的實際統計工時，即:直接人工+制造費用單位工種工時費=（元/小時）工種工時2、物料工藝法成本核算的實施（1）計算會計期間的“單位工種工時費”計算會計期間“單位工種工時費”是物料工藝法成本核算的基礎。它應遵照產品成本經 濟內容的有關規定及本著不重復統計和不漏計的原則進行真實反映。計算“單位工種工時費”首先是要劃分和確定“工藝工種”。對于“工藝工種”，可以

4、 廣義地理解為生產活動。對于機械加工業，基本上是以企業為適應產品加工而設置的各個工 種，如車、鉗、銑、刨、磨等。對于自動化程度較高的生產線也要嚴格按照工藝流程劃分工 種。現以機械加工業為例，按月，向車、鉗、銑、刨、磨等工種歸集分配直接人工和制造費 用，然后，除以從生產現場統計的各工藝工種的實際加工工時，計算出各個工藝工種的“單 位工種工時費”。下面的“車工工種歸集分配表”是以車工工種為例，列出了該工種歸集分 配的成本費用、統計工時及計算出的“單位工種工時費”：車工工種歸集分配表1直接人工8240.002制造費用7960.00費用合計16200.00統計工時1200（小時）單位工種工時費13.5

5、0（元/小時）如此，將所有工藝工種的月會計期間的“單位工種工時費”計算列表如下:單位工種工時費表年 月序號工種名稱單位工種工時費序號工種名稱單位工種工時費1下料8.2014鉆工9.402鑄造19.4015壓套10.403沖壓32.5616推擠9.004沖缺8.6017滾絲24.005鍛造40.0018對焊96.006正火12.0019焊接9.007車工13.5020燜火5.208鉗工9.6021法黑11.809銑工12.6022滾光8.6010刨工10.4023滲碳22.0011淬火24.0024噴漆10.6012磨工13.8025噴沙12.4013拉工8.4026噴塑22.00會計期間的“單

6、位工種工時費”有兩個重要特點：第一，它體現了企業的整體素質與能 力，是企業生產力的客觀量化。第二，它與具體產品無關。物料工藝法成本核算的獨具特色 就由此產生。計算零件成本和單位成本復雜的產品一般由部件組成，部件又由零件組成。物料工藝法成本核算需要把產品分解 到零件(自制零件和外購零部件)。對于不同部件上的通用件，只需要在一處標出。下面是編 號為704的產品成本表，從中可以看出自制零件成本和單位成本的計算方法。單位成本表年 月曰704產品編號名稱臺量材料單耗材料單價材料費外購單價工序工序工時單位工 種工時 費工藝成本零件成本單位成本70401罩殼10.5866.803.983.983.98沖壓0

7、.0232.560.654.634.63車工0.0413.500.545.175.17焊接0.089.000.725.895.89噴沙0.0612.400.626.516.51噴塑0.7022.0015.4021.9121.9170402機-H-*心1201.00201.00222.9170403螺釘61.207.20230.1170400總裝1鉗工0.209.6019.20231.03其中: 編號：指零部件或獨立工序的編號。名稱：指零部件或獨立工序的名稱。臺量：指一臺產品所需該零部件或獨立工序的數量。材料單耗：指零件直接材料的平均單耗，單位為公斤。材料單價：指零件直接材料的出庫價。外購單價：

8、指外購零部件的單價。工序：指零件加工工序。工時：指零件加工工序工時，單位為小時。材料費：指自制零件直接材料費（材料單耗X材料單價）。外購單價：外購零部件單價。工藝成本：單位工種工時費乂工序工時。物料工藝法成本核算的單位成本，不再是一個簡單的平均數。它的單位成本表具有工序、 工種、工時、直接材料、工藝成本、零件成本和單位成本諸多內涵。單位成本表是可供企業 各職能部門使用的決策分析表。物料工藝法成本核算的工藝成本與勞動資料和勞動力有關，能揭示出成本與生產力的內 在聯系。比如，有個零件精度和光潔度要求較高，如果安排車工精車，工序工時需要0.09 小時，其工藝費為0.09X 13.5=1.22元，若安

9、排成磨床加工，工序工時需要0.04小時，則工 藝費為0.04X 13.8=0.55元。這一變動，一個零件的一道工序就節省0.67元，同時，磨削加 工會在零件的臺階處留下小圓弧，可以減少應力集中，提高產品質量。可見，物料工藝法成 本核算便于從產品設計、裝備和工藝等技術經濟環節去挖掘成本潛力，而不僅僅是從“消 耗”對“節約”去降低成本，從而使成本管理更富有成效，使成本核算進入一個由生產力變 控的更高層次。物料工藝法成本核算可以準確地計算零件和部件的真實成本。這對于確定零部件是自 制、是外購、是外協加工，以及零部件的銷售都具有十分重要的意義。物料工藝法成本核算的數據可比性強。各會計期間的“單位工種工

10、時費”，產品和產品， 工藝和工藝都可以相互比較。因而有利于成本分析和成本控制。物料工藝法成本核算的數據復用性強。會計期間的“單位工種工時費”不僅用于計算當 月的產成品和在產品的實際成本，還可以直接用于計算處于設計中的、要投產的各種未來產 品的當前成本。就是接到有一件產品的訂單，只需要分解一下哪些零部件可以自制，哪些零 部件需要外協或外購，就可以算出它的當前成本，知道是否盈利。計算在產品成本和加工周期較長的產品成本物料工藝法成本核算對于會計期間的在產品成本的計算也很容易。它的數據取決于會計 期間的生產實際進展情況：是本期投放的直接材料數據和本期完成的工序數據就計算，不是 本期投放的直接材料數據和

11、不是本期完成的工序數據就不計算。例如，下面是本會計期間投 產的704產品的100個罩殼，工序只進行到焊接時的在產品成本，從在產品成本表中可以看出， 當前的在產品成本是589元。在產品成本表年 月曰704產品編號名稱產量材料單耗材料單價材料費外購單價工序工序工時單位工 種工時 費工藝成本零件成本單位成本70401罩殼1000.5866.80398.00398.00398.00沖壓0.0232.5665.00463.00463.00車工0.0413.5054.00517.00517.00焊接0.089.0072.00589.00589.00物料工藝法成本核算也很容易處理加工周期較長的成本計算。對于

12、跨月加工的成本，直 接材料按投料時的成本計算;工藝成本要根據各月的完工工序和相應會計期間的“單位工種 工時費”進行計算。因此，不論產品的加工周期多長該方法總能準確地計算其實際成本。物料工藝法成本核算與其他成本核算方法的比較傳統成本核算，以臺份為基礎，采用的是直接向產品歸集分配成本費用的模式。過去人 們為什么要采用直接向產品歸集分配成本費用，有可能是因為產品是最容易看得到的可以追 溯的目標。但是，直接向產品歸集分配成本費用，就自覺或不自覺地把影響成本最活躍的因 素一一生產力給掩蓋了，成本核算管理也就只能停留在“消耗”對“節約”的層面上。20世紀80年代初，“物料需求計劃MRPII”得到應用，出現

13、了以工序、零件為基礎 的成本核算方法。1989年出版的，機械工業自動化研究所編的計算機輔助企業管理一書， 重點介紹了 MRP II的具體應用。書中第五章的“二、計算機輔助成本管理系統”介紹了以 工序、零件為基礎的成本核算方法。其中表5.2.1就具體地說明了這種方法：表5.2.1成本表（單位元）零件號項目材料費勞務費間接費合 計零件I小計20120零件B零件I20120工序100號151520工序200號14610小計2092150零件C小計10202050產品A零件B401842100零件C10202050工序100號1101323504875173本表中的零件I實為原材料，經加工成為零件B。

14、產品A有兩個B零件和一個C零件裝 配而成。從表中可以看出它向工序、零件、產品累計勞務費和間接費，仍屬于直接向產品歸 集分配成本費用的模式。作業成本法（ABC法，activity 一based costing）最初是在1941年由美國會計學家埃 里克.科勒教授在會計論壇首先提出，后來喬治.斯托布斯博士在1971年出版了作業成 本核算和投入產出會計。隨后，在20世紀80年代90年代相繼又有許多論文和專著。在美國 查爾斯.T .霍恩格倫等著的成本會計學一書中對作業成本法有詳細的論述。作業成本法具體是將企業的管理、生產、售后服務等諸多環節劃分成作業，按成本動因 將費用歸集到作業，然后再分配到產品。成本

15、會計學的“5.4制造業中的作業成本法”中 就明確寫到“成本先歸集到作業，再分配到產品”。現引用該書151頁上的兩個圖表如下：作業領域作業成本分配基層的成本動因間接成本分配率1.材料管理部件的數量每部件$22.機器插件機器插件的數量每個插件$0.503.手工插件手工插件的數量每個插件$44.波峰焊接電路板的數量每個電路板$505.質量測試測試時數每小時$50ABC法下，儀表公司的制造成本5-6A： 19x7年制造成本電路板X電路板Y直接制造成本直接材料$600$280直接人工3256合計632336間接制造成本 TOC o 1-5 h z 材料管理162242（X, 81個部件；Y, 121個部

16、件）X$2機器插件3545（X, 70個插件;Y, 90個插件）X$0.50手工插件40120（X, 10個插件;Y, 30個插件）X$0.50波峰焊接5050（X, 1個電路板；Y, 1個電路板）X$50質量測試75325（X, 1.5小時；Y, 6.5小時）X$50合計362782全部制造成本1994$1118從以上兩表中可以看出：作業成本法是向作業歸集，向產品分配，而且向不同的作業 因為成本動因的不同而有不同的分配率，該表中就出現有“每個插件$4”、“每小時$50” 等不同的間接成本分配率。可見作業成本法的確將歸集對象做了改變，但是它的分配，仍屬 于直接向產品分配成本費用的模式。它與物料

17、工藝法成本核算“向工藝工種歸集分配”之間 有本質的區別。現將物料工藝法成本核算與傳統法、MRP法、作業成本法比較于下表：物料工藝法成本核算與傳統法、MRP法、作業成本法對比表成本法成本核算基礎成本劃分成本核算方法成本核算重心傳統成本法以產品臺份為基礎不分全部成本項直接歸集分配單位成本作業成本法以產品批量為基礎不分全部成本項向作業歸集，向產品分配批量成本MRP法以工序，零件為基材料費+其它材料費根據零件單耗累計，其它成本零件成本礎成本項項直接歸集分配物料工藝法以工序，零件為基礎材料費+工藝費直接材料費根據零件單耗累計，工藝費由工序工時乘單位工種工時費累計；可以直接用于計算未來產品的當前成本工藝成

18、本4、物料工藝法成本核算的特色及其在企業管理中的意義（1）向工藝工種歸集分配成本費用，直接量化的是生產力向集中反映勞動資料和勞動力的工藝工種歸集分配除去直接材料以外的成本費用，除以 各自的統計工時，計算出各種工藝工種的“單位工種工時費”，是企業生產力的客觀量化。 從此，成本核算就由“消耗”對“節約”躍入“可以由生產力變控”的更高層次。（2）“單位工種工時費”與具體產品無關成本=直接材料費+工藝費，工藝費=單位工種工時費X工序工時，“單位工種工時費” 又與具體產品無關。這意味著物料工藝法成本核算徹底擺脫了因產品品種較多、在產品工序 交錯和加工周期較長，其核算就變得非常復雜和不易準確的困惑。“單位工種工時費”還可 以直接用來計算設計中的、要投產的未來產品的當前成本，使成