1、公允價值的涵義及其開展趨勢摘要：本文主要分析比擬了fasb、iasb以及我國會計準那么委員會對公允價值的定義，并對公允價值的開展趨勢進展了展望，提出適宜我國目前環境的計量形式。關鍵詞：公允價值；涵義；開展趨勢一、公允價值的定義一美國財務會計準那么委員會對公允價值的定義1970年，apb在報告書n.4中對公允價值的定義是，包含貨幣價格的交易中收到資產的貨幣金額，或不包括貨幣或貨幣要求權的轉讓中的近似交換價格。1998年，fasb發布的sfas133?衍生工具和套期保值會計?中，將公允價值定義為：在當前的交易中自愿的雙方購置或出售一項資產的金額。2000年，fasb發布的sfa7?在會計計量中使用

2、現金流量信息和現值?中，對公允價值的定義是：自愿的雙方在當前的非強迫或非清算的交易中，進展資產買賣或負債清償的價值。這里的公允價值不再只限于資產，也將公允價值運用到對負債的計量上。2022年，fasb發布的sfas157?公允價值計量?中對公允價值的定義是，在計量日的有序交易中，市場參與者出售一項資產可收到或清償一項負債應支付的價格。通過對以上幾種定義的分析可以得出：apb對公允價值定義的范圍主要是資產，分別從貨幣性和非貨幣性資產交易兩個方面加以定義。而且前面的三種定義都是將公允價值界定為一種交換價格。之所以選擇了交換價格，主要原因在于市場可以綜合考慮不同資產的風險與收益程度，從而決定價格的不

3、一樣，價格包含了被計量工程將來現金流量和不確定性風險。因此，交換價格可以減少信息主體的主觀判斷，從而使會計信息的可靠性得以保證。而sfas157那么將公允價值定義為交換價格中的脫手價格。從會計主體的角度來看，每項資產或負債必然存在兩個交換價格：進入價格和脫手價格，即購入資產或承當負債的金額和銷售或處置資產以及負債結算的金額。由于這兩個交易價格是形成于不同的市場，所以存在一些差異。以前的定義采用的是進入價格，而如今卻使用脫手價格來定義，雖然它們在被計量工程的初始確認時點上是一致的，但隨著時間的推移，在持有相關資產或負債的后續期間內，這兩個價格在新確認時點上將會發生背離。fasb認為，脫手價格可以

4、客觀反映公允價值隨時間波動的實際情況，它為與資產相關的將來現金流入以及與負債相關的將來現金流出的市場估計提供了一個直接的估量，因此脫手價格是形成公允價值計量根底的價格。目前對于sfas157將公允價值限定為脫手價格，還存在爭議。二國際會計準那么委員會對公允價值的定義1995年，ias發布的ias32?金融工具:披露和列報?準那么中對公允價值的定義是，熟悉情況和自愿的各方在公平交易中，交換一項資產或結算一項負債的金額。三我國對公允價值的定義我國對公允價值的定義與ias對公允價值的定義比擬接近。我國根本準那么中對公允價值的定義是:公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進展資產交換或者債務清償的金額。其

5、中公平交易是指，交易雙方應當是持續經營企業，不打算或不需要進展清算、重大縮減經營規模以及在不利條件下仍進展交易。這個定義與1998年發布?債務重組?詳細準那么中的定義是一樣的，隨著時間的推移，該定義仍然沒有得到開展和完善，此定義沒有明確公平交易價格所處的時態，也沒有明確規定公允價值詳細是指買入價格、脫手價格還是其他價格。并且按照該定義，只要滿足不是強迫交易的條件，該交易價格就是公允價值。而目前我國的證券市場還是一個新興的市場，市場有效性仍比擬低，投機、炒作等非理性投資行為普遍存在，股票市場上的公開報價有時可能完全脫離股票的真實價值。假如按照上述定義，這些顯失公允的公平交易價格，也可以作為公允價

6、值，顯然是不合理的。因此筆者認為，結合我國實際情況，應對公允價值進展重新定義。二、公允價值的開展趨勢fasb和iasb對公允價值計量開展方向的態度都很明確。fasb主席herz認為公允價值是最相關的計量屬性，為了使會計能更好地反映真實的經濟本質，公允價值計量優于歷史本錢。按照fasb的方案，對公允價值計量的試行首先從金融工具開場，然后再擴展到金融工具以外的工程，最終以公允價值會計替代傳統的歷史本錢會計，形成公允價值計量占支配地位的新會計形式。而且fasb已經向這一奮斗目的邁進了。今后fasb可能將致力于非金融資產和負債的公允價值計量應用研究。在很多情況下，iasb以公允價值作為計量根底，主要有以下幾方面的原因：第一，公允價值具有相關性；第二，公允價值有中立性、及時性特點；第三，公允價值具有可比性、一致性的特征。iasb與fasb在推動雙方準那么的趨同方面做了不少努力，其中包括公允價值計量。為了推進公允價值計量的框架研究工作，兩個理事會組成了公允價值計量結合工程組。雙方共同的目的是使得公允價值計量的應用更加廣泛。在兩個理事會的推動下，公允價值計量將逐漸取代歷史本錢計量，并將使得財務會計發生宏大變革。但目前結合財務會計學科自身的特點和公允價值應用的本錢效益以及有關學者對將估計價格作為公允價值的公允性產生質疑來看，混合計量形式仍是當前財務會計最正確的計量選擇