1、第3章審計計劃工作學習任務： 3.1審計工作基本流程3.2審計業務約定書3.3審計計劃學習任務知識任務:了解審計工作基本流程的內容；明確審計業務約定書的內容及簽訂；掌握審計計劃工作的內容；領會總體審計策略和具體審計計劃的內容及編制。能力任務:能夠獨立簽訂審計業務約定書；具備審計計劃組織工作的基本能力。3.1審計工作基本流程3.1.1接受業務委托3.1.2計劃審計工作3.1.3實施風險評估程序3.1.4實施控制測試和實質性程序3.1.5完成審計工作和編制審計報告3.1.1接受業務委托會計師事務所應當按照執業準則的規定,謹慎決策是否接受或保持某客戶關系和具體審計業務。在接受委托前,注冊會計師應當初

2、步了解審計業務環境,包括業務約定事項、審計對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環境的相關特征,以及可能對審計業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。3.1.2計劃審計工作一般來說,計劃審計工作主要包括：在本期審計業務開始時開展的初步業務活動；制定總體審計策略；制訂具體審計計劃等。計劃審計工作不是審計業務的一個孤立階段,而是一個持續的、不斷修正的過程,貫穿于整個審計業務的始終。 3.1.3實施風險評估程序一般來說,實施風險評估程序的主要工作包括:了解被審計單位及其環境；識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險,包括確定需要特別考慮的重大錯

3、報風險(即特別風險)以及僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險等。3.1.4實施控制測試和實質性程序注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據,注冊會計師還應當實施進一步審計程序。進一步審計程序相對風險評估程序而言,是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序,包括實施控制測試和實質性程序。3.1.5完成審計工作和編制審計報告本階段的主要工作有:審計期初余額、比較數據、期后事項和或有事項；考慮持續經營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異,并提請被審計單位調整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證

4、據,形成審計意見；編制審計報告等。3.2審計業務約定書3.2.1審計業務約定書的含義3.2.2審計業務約定書的內容3.2.3審計業務約定條款的變更3.2.1審計業務約定書的含義審計業務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的,用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。3.2.2審計業務約定書的內容審計業務約定書的具體內容可能因被審計單位的不同而存在差異,但應當包括下列主要方面:財務報表審計的目標。注冊會計師的責任。管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度。審計范圍,包括提及適用的法律法規、審計準則,以及注師協會發布的職業道德守則和其

5、他公告。執行審計工作的安排,包括審計項目的構成。對審計業務結果的其他溝通形式。由于測試的性質和審計的其他固有限制,以及內部控制的固有局限性,不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發現的風險。管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協助。注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息。 管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認。 注冊會計師對執業過程中獲知的信息保密。 審計收費,包括收費的計算基礎和收費安排。 違約責任和解決爭議的方法。 簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章,以及簽約雙方加蓋的公章。3.2.3審計業務約定條款的變更下列原因可能導致被審計單位要求變更業

6、務:情況變化對審計服務的需求產生影響；對原來要求的審計業務的性質存在誤解；審計范圍存在限制。3.3審計計劃3.3.1總體審計策略3.3.2具體審計計劃3.3.3總體審計策略與具體審計計劃的關系3.3.4對計劃審計工作的記錄3.3.1總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向,并指導制訂具體審計計劃。1)總體審計策略的制定包括的內容確定審計業務的特征。明確審計業務的報告目標,以計劃審計的時間安排和所需溝通性質。考慮影響審計業務的重要因素,以確定項目組工作方向。2)制定總體策略應考慮的事項(1)審計范圍(2)報告目標、時間安排及所需溝通(3)審計方向3.3.2具體審計計劃 具體審計計劃應

7、當包括下列內容:(1)風險評估程序具體審計計劃應當包括按照中國注冊會計師審計準則第1211號通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險的規定,為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險,注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍。(2)計劃實施的進一步審計程序具體審計計劃應當包括按照中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險采取的應對措施的規定,針對評估的認定層次的重大錯報風險,注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。(3)計劃實施的其他審計程序具體審計計劃應當包括根據中國注冊會計師審計準則的規定,注冊會計師針對審計業務需要實施的其他審計程序。計劃的其他審

8、計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據其他審計準則的要求注冊會計師應當執行的既定程序。2.2審計的獨立性獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。1）實質上的獨立性實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業懷疑態度。2）形式上的獨立性形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或鑒證業務項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業懷疑態度。3.3.3總體審計策略與具體審計計劃的關系注冊會計師應當根據實施風險評估程序的結果,對總體審計

9、策略的內容予以調整。在實務中,注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計劃相結合進行,可能會使計劃審計工作更有效率并得到更好的效果,并且注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式,以提高編制及復核工作的效率,增強其效果。3.3.4對計劃審計工作的記錄1)記錄的內容(1)對總體審計策略的記錄(2)對具體審計計劃的記錄(3)對計劃的重大修改的記錄技能訓練注冊會計師在對昌盛公司進行審計時,發現該公司內部控制制度具有嚴重缺陷。在此情況下,注冊會計師能否依賴下列證據:(1)銷貨發票副本；(2)監盤客戶的存貨(不涉及檢查相關的所有權憑證)；(3)律師提供的聲明書；(4)管理層聲明書；(5)會計記錄；(6)對行業成本變化趨勢的分