1、第3章 稅收籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防范教學(xué)要點(diǎn)1.風(fēng)險(xiǎn)與稅收風(fēng)險(xiǎn)2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)3.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)與稅收風(fēng)險(xiǎn)一、風(fēng)險(xiǎn)與稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“風(fēng)險(xiǎn)”一般是對(duì)潛在的、未來(lái)可能發(fā)生損害的一種估計(jì)和預(yù)測(cè)。納稅人角度講，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)未按規(guī)定繳納稅款或履行其他稅收義務(wù)而遭受懲罰；二是由于稅收政策變動(dòng)或自身原因?qū)е缕髽I(yè)未能充分利用稅收優(yōu)惠等相關(guān)政策而多付出納稅成本。第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)與稅收風(fēng)險(xiǎn)二、稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)：既產(chǎn)生于稅收實(shí)體法的遵從過(guò)程，也產(chǎn)生與稅收程序法的遵從過(guò)程稅收行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)：納稅人對(duì)稅法的理解也可能存在差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅法的政策口徑也可能有所差異稅收籌劃風(fēng)

2、險(xiǎn)：在稅收籌劃過(guò)程中發(fā)生的、所有造成稅收籌劃結(jié)果不確定性的各種因素的總和。第二節(jié) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一、 政策認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)（一）政策誤讀風(fēng)險(xiǎn)：該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃人對(duì)政策精神的認(rèn)識(shí)不足，理解不透，把握不準(zhǔn)所致。（二）過(guò)度籌劃風(fēng)險(xiǎn)：納稅人的稅務(wù)籌劃操作，必須是在法律的邊界之內(nèi)進(jìn)行運(yùn)作的，如果不能準(zhǔn)確把握其合法與非法的界限，一旦超越法律許可的范圍，納稅人就將發(fā)生過(guò)度籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。例如，某雜志社為公司制企業(yè)。為達(dá)到“節(jié)稅”目的，將本社編輯的工資收入分解為基本工資收入和稿酬收入，基本工資收入按照工資薪金所得代扣個(gè)人所得稅，而稿酬收入則按照稿件使用數(shù)量發(fā)放，并按照稿酬收入項(xiàng)目代扣個(gè)人所得稅。本例中的雜志社編輯人

3、員，其“稿酬所得”并不屬于稅法意義上的“稿酬所得”的范疇，而應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2002146號(hào)）第三條第一款規(guī)定：任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。第二節(jié) 稅收籌劃的主要方法與操作步驟 企業(yè)享受稅收優(yōu)惠需關(guān)注五大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)第一，享受優(yōu)惠前未履行備案手續(xù)。第二，不能分別核算優(yōu)惠與非優(yōu)惠項(xiàng)目，而擅自享受稅收優(yōu)惠。第三，不符合增值稅優(yōu)惠資格。第四，不符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的加計(jì)

4、扣除條件。第五，不符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣條件。專欄3-1第二節(jié) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)二、籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)（一）會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)失敗按照稅法的原則，當(dāng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)產(chǎn)生差異時(shí)，如果產(chǎn)生了納稅爭(zhēng)議，在納稅時(shí)應(yīng)以稅收法規(guī)為準(zhǔn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，需要進(jìn)行很多納稅項(xiàng)目的調(diào)整。例如：某企業(yè)M向企業(yè)N銷售一批商品，雙方商定以托收承付方式進(jìn)行結(jié)算。M企業(yè)仍舊在沒(méi)有收到貨款的情況下，開(kāi)具了銷售發(fā)票，發(fā)出貨物，并向銀行辦妥托收手續(xù)。考慮到會(huì)計(jì)制度中的“謹(jǐn)慎性原則”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，M企業(yè)并未申報(bào)納稅，并將這一處理，視為一項(xiàng)稅收籌劃但按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，這項(xiàng)交易是應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就確認(rèn)銷售收入，并計(jì)

5、算繳納稅款的。M企業(yè)的這一處理，已經(jīng)屬于逃稅。又如：某稅務(wù)機(jī)關(guān)曾在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的樓盤，僅銷售了80%，但在納稅申報(bào)時(shí)將全部計(jì)稅成本進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)。而按照國(guó)稅發(fā)200931號(hào)文件第11條的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。根據(jù)相關(guān)制度，該企業(yè)被要求補(bǔ)繳相關(guān)稅金、繳納相應(yīng)滯納金，并被處以一倍的罰款 。第二節(jié) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)（二）精巧的稅收籌劃與內(nèi)部管理環(huán)境不相契合的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃運(yùn)作對(duì)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)性的需求：隨著稅收制度的不斷完善，稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)也隨之越來(lái)越復(fù)雜，并通常需要精巧的內(nèi)部配合；為

6、了提高稅收制度的可操作性，稅務(wù)管理部門通常會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的約束性條款。例如，某企業(yè)B的主要經(jīng)營(yíng)煤炭，煤炭主要由A購(gòu)入，并銷售給C。由于銷售額中相當(dāng)部分都是代客戶支付的運(yùn)費(fèi)，為了降低增值稅以及相應(yīng)的附加稅，該企業(yè)設(shè)計(jì)并實(shí)施了如下的稅收籌劃操作：將以往的煤炭購(gòu)銷業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)變?yōu)槊禾看?gòu)業(yè)務(wù)，即B企業(yè)與C企業(yè)簽訂代購(gòu)合同，每噸煤炭收取20元中介費(fèi)，以及50元運(yùn)費(fèi)。年終結(jié)算發(fā)現(xiàn)，這一稅收籌劃操作，當(dāng)年度即為企業(yè)節(jié)省了8000萬(wàn)元的納稅義務(wù)。但稅務(wù)部門認(rèn)為，該企業(yè)的行為涉嫌偷稅，因?yàn)樵撈髽I(yè)對(duì)這些新業(yè)務(wù)按照代購(gòu)行為申報(bào)納稅，但該企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，并不能支持其“代購(gòu)”行為的界定，按照稅法的要求，其經(jīng)營(yíng)行為仍屬

7、于一般的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。第二節(jié) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)三、制度風(fēng)險(xiǎn)（一）稅制本身不清晰的風(fēng)險(xiǎn)（二）稅收制度的不確定性風(fēng)險(xiǎn)這是由于稅制本身不明確引起多種不同理解的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)特別常見(jiàn)于某類新業(yè)務(wù)或某類新興行業(yè)。應(yīng)特別注意稅收制度的調(diào)整變化，一旦政府出臺(tái)了相應(yīng)的稅收政策，納稅人應(yīng)及時(shí)了解，并及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在稅法調(diào)整后，原來(lái)的業(yè)務(wù)安排應(yīng)及時(shí)調(diào)整，或者業(yè)務(wù)重調(diào)以適應(yīng)新政策。例如：出口退稅是我國(guó)政府頻繁調(diào)整的一項(xiàng)稅收政策，對(duì)于應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、維持人民幣匯率穩(wěn)定，發(fā)揮了重要的作用。但同時(shí)，這一政策調(diào)整之頻繁，也是各國(guó)稅收政策運(yùn)用中非常少見(jiàn)的。尚不論在制度實(shí)施初期的適應(yīng)性調(diào)整過(guò)程，即便在制度依然比較成熟之后，仍舊

8、變化頻繁，甚至在2008年金融危機(jī)后，曾創(chuàng)下10個(gè)月7次上調(diào)出口退稅率的驚人頻率。第二節(jié) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)序號(hào)頒布時(shí)間執(zhí)行時(shí)間政策依據(jù)主要內(nèi)容12008.7.302008.8.1關(guān)于調(diào)整紡織品服裝等部分商品出口退稅率的通知（財(cái)稅2008111號(hào)）部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%22008.10.212008.11.1關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知（財(cái)稅2008138號(hào)） 部分紡織品、服裝、玩具的出口退稅率提高到14%； 日用及藝術(shù)陶瓷的出口退稅率從5%提高到11%； 部分塑料制品出口退稅率從5%提高到9%； 其他家用電器等一些商品的出口退稅率分別從5%11%提高至9%13%320

9、08.11.172008.12.1關(guān)于提高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知（財(cái)稅2008144號(hào)）提高部分勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口退稅率，部分水產(chǎn)品由5%提高到13%，鞋類、箱包、家具等提高到13%表3-1 2008年金融危機(jī)后一段時(shí)期內(nèi)的出口退稅率調(diào)整第二節(jié) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)序號(hào)頒布時(shí)間執(zhí)行時(shí)間政策依據(jù)主要內(nèi)容42008.12.292009.1.1關(guān)于提高部分機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率的通知（財(cái)稅2008177號(hào)）提高部分技術(shù)含量和附加值高的機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率52009.2.52009.2.1關(guān)于提高紡織品服裝出口退稅率的通知（財(cái)稅200914號(hào)）紡織品、服裝出口退稅率由14提高到1562009.

10、3.272009.4.1關(guān)于提高輕紡、電子信息等商品出口退稅率的通知（財(cái)稅200943號(hào)）將CRT彩電等商品的出口退稅率提高到17%；將紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%；將金屬家具等商品的出口退稅率提高到13%；將車輛后視鏡等商品的出口退稅率提高到11%；將鎖具等商品的出口退稅率提高到9%；將商品次氯酸鈣及其他鈣的次氯酸鹽等商品的出口退稅率提高到5%。72009.6.32009.6.1關(guān)于進(jìn)一步提高部分商品出口退稅率的通知（財(cái)稅200988號(hào)）提高電視用發(fā)送設(shè)備等商品的出口退稅率到17%等。第二節(jié) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)四、業(yè)務(wù)“實(shí)質(zhì)”判斷風(fēng)險(xiǎn)（一）稅法中的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則（三）“實(shí)質(zhì)重于形式”

11、原則下的稅收風(fēng)險(xiǎn)（二）“實(shí)質(zhì)重于形式”在會(huì)計(jì)與稅法中的區(qū)別 例如，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。 又如，國(guó)家稅務(wù)總局頒布的關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例，來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 納稅人的稅收籌劃，必須以稅法為唯一的依據(jù)，不能以其他領(lǐng)域中的類似原則，直接套用在納稅過(guò)程中。 所謂“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，只應(yīng)適用于稅收的立法過(guò)程。而在稅收的執(zhí)法中，應(yīng)以客觀的法律形式作為唯一的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

12、【例如】第二節(jié) 稅收籌劃的主要方法與操作步驟 這一原則下的稅收風(fēng)險(xiǎn)，可能發(fā)生在納稅人按照“形式”要件進(jìn)行稅收籌劃，而稅收?qǐng)?zhí)法部門，則按照他們對(duì)業(yè)務(wù)“實(shí)質(zhì)”進(jìn)行的認(rèn)定來(lái)征稅。 例如 ，某公司是中國(guó)法人，由大陸一家民營(yíng)企業(yè)與香港一家企業(yè)合資成立，香港企業(yè)占有股權(quán)49%，香港企業(yè)又由海外某投資集團(tuán)持有100%股權(quán)。2009年1月14日，海外投資集團(tuán)將其持有香港企業(yè)100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，從而間接轉(zhuǎn)讓了合資公司49%的股權(quán)。從本交易的法律形式來(lái)看，海外投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓香港股權(quán)，不屬于中國(guó)境內(nèi)所得，該項(xiàng)所得中國(guó)并沒(méi)有征稅權(quán)。但大陸主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，海外的投資集團(tuán)名為轉(zhuǎn)讓香港子公司，實(shí)為轉(zhuǎn)讓合資企業(yè)股權(quán)。 依據(jù)關(guān)

13、于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國(guó)稅函2009698號(hào)）第六條：“境外投資方（實(shí)際控制方）通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在”，要求該企業(yè)繳納該項(xiàng)預(yù)提所得稅1.73億元。 這里所依據(jù)的國(guó)稅函2009698號(hào)文件，就是在立法過(guò)程中充分考慮了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。納稅人由于只考慮了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式，忽視了“實(shí)質(zhì)”性判斷，在專門的稅收法規(guī)下，就產(chǎn)生了稅收違規(guī)行為。第二節(jié) 稅收籌劃的主要方法與操作步驟 這一原

14、則下的稅收風(fēng)險(xiǎn)，還可能發(fā)生在相反的情況：納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其“形式”并不能客觀反應(yīng)其“實(shí)質(zhì)”，但稅務(wù)部門的執(zhí)法，是以其“形式”要件為依據(jù)的。 例如，在營(yíng)改增之前，運(yùn)輸企業(yè)不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。運(yùn)費(fèi)發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的條件之一，就是“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。（國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)）”但實(shí)踐中有的企業(yè)因此遇到了麻煩。 A企業(yè)向B企業(yè)銷售產(chǎn)品，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。由于A企業(yè)此前向C企業(yè)購(gòu)買的商品尚未進(jìn)行支付，A企業(yè)要求B直接將貨款支付給C企業(yè)。從“實(shí)質(zhì)”角度分析，A、

15、B、C三家企業(yè)都進(jìn)行了真實(shí)、完整的交易。但按照前述文件，B企業(yè)的專用發(fā)票不符合抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的“形式”要求，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。第三節(jié) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范一、嚴(yán)格遵守稅收及相關(guān)法律，謹(jǐn)防過(guò)度籌劃企業(yè)降低稅收成本、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。企業(yè)面臨較大的法律風(fēng)險(xiǎn)，以致影響企業(yè)的聲譽(yù)。恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃不合法方式進(jìn)行籌劃 避免打法律“擦邊球”第三節(jié) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范二、 注重前期規(guī)劃，全面評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)周期長(zhǎng)、政策調(diào)整頻率高涉及較長(zhǎng)的運(yùn)作周期涉及企業(yè)人、財(cái)、物，乃至企業(yè)集團(tuán)分工的全面調(diào)整注重前期規(guī)劃企業(yè)項(xiàng)目第三節(jié) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范三、關(guān)注整體效益，降低稅收類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注整體效益，降低稅收類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)是企業(yè)整體

16、效益最大化。 稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分，在設(shè)計(jì)籌劃稅收方案時(shí)，不能一味的考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施所引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少。【例如】第三節(jié) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范 例如，某書(shū)店在實(shí)體店面經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，為了擴(kuò)大銷售而開(kāi)設(shè)了網(wǎng)上書(shū)店，銷售各種圖書(shū)，并采取包郵方式，以銷售總價(jià)與客戶結(jié)算。為了降低圖書(shū)銷售業(yè)務(wù)的增值稅，該書(shū)店計(jì)劃采用單獨(dú)計(jì)算運(yùn)費(fèi)的方式。假設(shè)原來(lái)售價(jià)20元的圖書(shū)，在新方案下的銷售價(jià)格僅為15元，同時(shí)客戶需另外支付5元運(yùn)費(fèi)。從書(shū)店角度講，其總收入不變，但增值稅銷售價(jià)格下降了25%，并因此可以節(jié)省25%的增值稅銷項(xiàng)稅額，扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅后，增值稅納稅義務(wù)

17、的降低遠(yuǎn)超25%。但該方案實(shí)施后，網(wǎng)絡(luò)銷售的總額產(chǎn)生顯著的下降。通過(guò)對(duì)客戶在線咨詢的分析，該書(shū)店發(fā)現(xiàn)，一些客戶在咨詢后放棄購(gòu)買，原因是，客戶的20元支付額，只能取得15元的書(shū)費(fèi)發(fā)票。由于5元的運(yùn)費(fèi)支付不能取得合法的財(cái)務(wù)票據(jù)，僅個(gè)人客戶可以接受新的銷售方式。第三節(jié) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范四、保持適度靈活性，為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)留空間企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別制度性風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)之初，就需要為今后的調(diào)整預(yù)留空間第三節(jié) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范五、建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)與化解機(jī)制最基礎(chǔ)的工作環(huán)節(jié)企業(yè)稅收管理水平的重要標(biāo)志（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)機(jī)制（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的化解機(jī)制發(fā)現(xiàn)分析協(xié)作化解*延伸

18、閱讀*稅收“實(shí)質(zhì)重于形式”典型案例 “實(shí)質(zhì)重于形式”在稅收實(shí)踐中廣泛被采用，經(jīng)濟(jì)上的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和法律上的形式條件孰重孰輕一直都是稅收稽查與反稽查爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。現(xiàn)將與之相關(guān)的實(shí)踐稅案整理如下：一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓要“有法可依” 案情陳述：A公司持有A1公司100%股權(quán)，A1公司90%以上的資產(chǎn)由不動(dòng)產(chǎn)組成。A公司將其100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，作價(jià)1億元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定A公司名為轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)，實(shí)為轉(zhuǎn)讓A1公司的不動(dòng)產(chǎn)，因此要求將A公司轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)的行為，判定為實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，并按照不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅。從分析可以看出，A公司該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓其實(shí)質(zhì)確實(shí)是在轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，但是其外在法律形式是轉(zhuǎn)讓股權(quán)。那么當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)

19、關(guān)是否有權(quán)依據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)行為，對(duì)A公司征稅呢？ 稅務(wù)解讀：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)稅函2000687號(hào)文件，可以要求A公司繳納土地增值稅，但執(zhí)法理由不是“實(shí)質(zhì)重于形式”，而是有法可依。國(guó)稅函2000687號(hào)文件是國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)廣西壯族自治區(qū)地稅局的個(gè)案批復(fù)，從該文件可以看出，總局針對(duì)企業(yè)名義上轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)，實(shí)質(zhì)上是轉(zhuǎn)讓土地和房產(chǎn)的實(shí)際情況，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重*延伸閱讀*于形式”的立法原則，將該問(wèn)題以稅收立法的形式加以明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照總局的文件對(duì)A公司征稅。假如總局沒(méi)有明確的文件依據(jù)，則地方稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)僅僅根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式原則”對(duì)A公司改變征稅依據(jù)。但在業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相同的情況下

20、，營(yíng)業(yè)稅同土地增值稅處理結(jié)果不同。深能源案件廣西壯族自治區(qū)地稅局專門請(qǐng)示了國(guó)家稅務(wù)總局，總局以國(guó)稅函2000961號(hào)文件的形式給予了批復(fù)，明確不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步在財(cái)稅2002191號(hào)文件中明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。對(duì)于不同的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中應(yīng)稅所得的確定，處理結(jié)果不同，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)行稅法依法征稅。“實(shí)質(zhì)重于形式”用于處理會(huì)計(jì)問(wèn)題，更加公允的反映經(jīng)濟(jì)成果，甚為恰當(dāng)，但是用于行政執(zhí)法領(lǐng)域，則同“法無(wú)明文不得征稅”、“有法必依”的規(guī)則發(fā)生了一定碰撞。二、費(fèi)用超支“亂計(jì)”不明智 案情陳述：某市中央國(guó)有金融企業(yè)的工商銀行營(yíng)業(yè)部每年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)稅前

21、扣除的標(biāo)準(zhǔn)，其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人便將89萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)讓賓館開(kāi)發(fā)票時(shí)開(kāi)作“會(huì)議費(fèi)”在稅前列支。當(dāng)年6月，當(dāng)?shù)貒?guó)稅稽查局在對(duì)該營(yíng)業(yè)部年度企業(yè)所得稅進(jìn)行專項(xiàng)檢查，很快發(fā)現(xiàn)其違法行為，最終不得不補(bǔ)繳了稅款并接受罰款。 稅務(wù)解讀：所謂的“形式重于實(shí)質(zhì)”行不通。通常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容會(huì)通過(guò)留下發(fā)票、合同、自制憑證及外部憑證等外部形式來(lái)表現(xiàn)，因此，所謂形式就是發(fā)*延伸閱讀*票、合同、自制憑證及外部憑證等，實(shí)質(zhì)就是對(duì)應(yīng)的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。許多人認(rèn)為，形式是鑒定納稅義務(wù)的重要依據(jù)，而且稅務(wù)稽查一般情況靠這些外部形式作為證據(jù)，稅務(wù)稽查因?yàn)槿肆ξ锪Γ蛉藛T水平的限制，稽查人員不可能對(duì)每筆證據(jù)都進(jìn)行鑒定，因此，最“簡(jiǎn)便”的稅

22、收籌劃是針對(duì)外部形式的籌劃，而不用理會(huì)實(shí)質(zhì)的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。但形式重于實(shí)質(zhì)算不上是稅收籌劃，稅收籌劃是在合法的前提下進(jìn)行的，而形式重于實(shí)質(zhì)是在違法的前提下進(jìn)行的，盡管此行為被貌似合法的外衣所掩蓋，但是還是無(wú)法改變其違法的實(shí)質(zhì)。三、冒牌高新優(yōu)惠恐“落空” 案情陳述：奧康在2010年獲得了高新企業(yè)認(rèn)定，享受著15%的優(yōu)惠稅率，優(yōu)惠期為3年。疑點(diǎn)1：數(shù)據(jù)顯示，在36家服裝鞋帽上市公司中，在2010年能享受15%稅率的企業(yè)僅有12家。考慮到這些企業(yè)中不乏新材料類企業(yè)如宜科科技等，若剔除這些企業(yè)，傳統(tǒng)的服裝鞋帽類高新企業(yè)沒(méi)有幾家。擁有更高盈利能力的星期六并不是高新企業(yè)，其企業(yè)所得稅率是25%。在中國(guó)香港

23、上市的百麗國(guó)際、達(dá)芙妮國(guó)際等鞋企也均不享受高新企業(yè)15%的所得稅優(yōu)惠稅率。疑點(diǎn)2：奧康股份招股書(shū)顯示，截至2011年6月30日，研發(fā)人員，即技術(shù)人員的人數(shù)為242人，占公司總?cè)藬?shù)的3.21%；學(xué)歷方面，奧康股份本科以上學(xué)歷的人數(shù)只有250人，占比3.32%。值得注意的是，*延伸閱讀*公司并沒(méi)有披露“專科及以上”學(xué)歷的人數(shù)，而是披露了“專科及以下”學(xué)歷的人數(shù)。疑點(diǎn)3：奧康股份招股書(shū)寫(xiě)明，公司2008年至2011年上半年，研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例分別為0.16%、0.79%、1.05%、0.88%。由于2008年以來(lái)，奧康股份的營(yíng)業(yè)收入均超過(guò)10億元。 稅務(wù)解讀：國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)⒎龀诸I(lǐng)

24、域分為八大類，依次為“電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)”。將八大類的細(xì)分領(lǐng)域一一核對(duì)，沒(méi)有一條能夠與奧康股份從事的皮鞋、皮具生產(chǎn)掛鉤。這就在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)內(nèi)容上嚴(yán)重不符，高新企業(yè)的資格認(rèn)定也就缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容的支撐。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法第三條規(guī)定：高新企業(yè)須“具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上，而奧康研發(fā)人員，即技術(shù)人員占公司總?cè)藬?shù)的3.21%這與高新企業(yè)要求的10%相去甚遠(yuǎn)。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法第四條規(guī)定：最近一年銷售收入在2000

25、0萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。由于2008年以來(lái)，奧康股份的營(yíng)業(yè)收入均超過(guò)10億元，而近三年研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例遠(yuǎn)低于3%，嚴(yán)重不符合規(guī)定。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的六大條件需同時(shí)符合才能申請(qǐng)高新企業(yè)，然而，奧康股份至少有三條嚴(yán)重不符。奧康鞋業(yè)面臨稅務(wù)追繳危機(jī)。*延伸閱讀*四、資格不符既補(bǔ)稅又受挫 案情陳述：貝因美（2011年4月22日上市）于2011年9月29日披露：公司于近日收到杭州濱江區(qū)國(guó)家稅務(wù)局的通知，由于不符高新技術(shù)企業(yè)資格條件，需補(bǔ)繳2008年、2009年稅款5892.7萬(wàn)元。該事項(xiàng)將減少公司凈資產(chǎn)及資金5892.7萬(wàn)元，影響2008、2009年度凈利潤(rùn)分別為1082.2萬(wàn)元、4810.5萬(wàn)元。當(dāng)日，貝因美股價(jià)跳低1.49%開(kāi)盤，盤中一路震蕩下行，并創(chuàng)下29.00元的歷史新低，最終報(bào)收于29.30元，跌幅高達(dá)5.12%。該收盤價(jià)已較其IPO發(fā)行價(jià)42.00元“破發(fā)”超過(guò)30%。 稅務(wù)解讀：根據(jù)審計(jì)署關(guān)于浙江省國(guó)家稅務(wù)局2009年至2010年稅收征管情況的審計(jì)