1、關于財務會計報告設計第一張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月第一節 財務會計報告設計 的意義和原則財務會計報告的構成 會計報表、會計報表附注、財務情況說明書（不要求編制和提供財務情況說明書的企業除外） 會計報表分為：外部報表、內部報表 外部報表格式、報表附注內容、種類由財政部統一規定 內部報表由企業自行規定第二張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月外部報表包括：資產負債表利潤表現金流量表資產減值準備明細表利潤分配表股東權益增減變動表分部報表其他有關附表第三張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月會計報表附注應包含的內容不符合會計核算基本前提的說明重要會計政策和會計估計的

2、說明重要會計政策和會計估計變更的說明或有事項和資產負債表日后事項的說明關聯方關系及其交易的披露重要資產轉讓及其出售的說明企業合并、分立的說明會計報表中重要項目的明細資料有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項第四張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月財務情況說明書應對下列情況做出說明企業生產經營的基本情況利潤實現和分配情況資金增減和周轉情況對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項第五張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月財務報告的寫作說明情況分析原因提出可行性建議寫作時重點內容要突出，原因分析要透徹，建議要切實可行，文字要簡練第六張，PPT共一百三十一頁，創作于

3、2022年6月二 報告設計的意義和作用為企業的經濟活動提供綜合性載體、便于企業利益關系人獲得其所需要的信息報告設計是會計制度設計的核心內容 作用為有關方面提供財務信息作了準備為加強企業管理、加強經濟核算、不斷提高經濟效益服務對日常零散的核算資料起濃縮作用和綜合作用未進行會計分析和會計監督提供條件第七張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月會計制度設計第十八講主講教師：陳吉鳳東南大學遠程教育第八張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月三 會計報表設計的原則和要求會計報表設計的原則充分揭示原則 能反映企業的資產、權益總額及其增減變化情況 能反映企業的經營成果及其形成情況 能反映企業與利

4、益關系人的關系有利于信息快速生成原則第九張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月清晰性原則 表內各項目的排列要清晰，項目的排列順序要有邏輯性，重要內容應排在突出位置 有關數字的勾稽關系要清晰，要用公式標明 報表格式要標準 簡明扼要，一張表內包括的內容不宜過多過雜有利于經濟活動分析 第十張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月報表設計的要求報表名稱編制單位編制時間或報表反映的會計期間計量單位經濟指標的內容（含指標名稱、計劃數、實際數、數量、金額等）制表人和審核人第十一張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月四 會計報表的分類按使用人分類 外部報表：資產負債表、利潤表、現金流量表

5、 內部報表： 成本報表、預測和決策報表按編報時間分 定期報表：日報、月報、季報、年報 不定期報表按報表結構分 賬戶式 報告式第十二張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月第二節 資產報表的設計資產負債表的設計資產負債表的概念和作用 作用 計算投資報酬率 評價資本結構 評價流動性 財務彈性 有助于分析盈利能力第十三張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月流動性是指資產變成現金和 負債償還的時間。流動負債是用資產來償還，資產的流動性決定了公司償還債務的能力，同時評價公司支付現金股利和擴充規模的能力。一般而言，流動性越強，公司失敗的風險越小不良資產就資產的功能而言之所有不能發揮預定作用的

6、資產，也可說是無效資產。平常所說不良資產是指資產的流動性，如應收賬款不能及時收回，存貨不能順利轉化為現金第十四張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月財務彈性是公司采取有效行為 改變現金流量的數量和時間以 滿足不可預見的需要的能力。財務彈性是公司適應能力的標志。 通過資產負債表，報表使用者可以了解公司擁有或控制的資源以及提供這些資源的人的權力，從而評價公司的財務彈性。 第十五張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 假設公司的負債對股東權益的 比例太高，公司可能沒有籌集 長期資金的能力，而只能追加發行股票，其不利影響是稀釋每股利潤。債務負擔過重的公司，財務彈性弱，擴充規模和支付到期

7、債務的能力較弱。財務彈性強的公司有能力渡過難關，克服挫折。利用有利的投資機會財務彈性越強，公司失敗的風險越小第十六張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月會計制度設計第十七張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月資產負債表的局限性 1 由于資產負債表的絕大部分項目用 歷史成本計價，使得資產負債表提供的信息與投資決策相背離。由于現行財務會計強調過去的交易，資產負債表沒有完全反映公司的資源，如人力資源、管理資源、研究開發水平。資產負債表中有許多人為的估計和判斷因素，如應收賬款收回的可能性、存貨的流動性等，是報表的使用者很難理解和掌握第十八張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月資

8、產負債表的主要項目流動資產：貨幣資金、短期投資、應收 項目、存貨非流動資產：長期投資、固定資產、無形資產、其他長期資產流動負債長期負債股東權益第十九張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月資產負債表格式的設計資產行次年初數期末數負債及所有者權益行次年初數期末數流動資產流動負債長期投資長期負債固定資產負債合計無形資產股東權益其他長期資產股東權益和計資產總額權益總額第二十張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月流動資產流動資產是指在一年內或超過一年的一個營業周期內變成現金或消耗的資產現金購買原材料生產產品銷售產品收取貨款第二十一張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月貨幣資金流動

9、性最強，具 有特定用途的貨幣資金不能作 為流動資產，或作為貨幣資金項目的下一個單獨項目，并在表外予以說明A公司資產負債表流動資產 貨幣資金 29837 具有特定用途的貨幣資金（注釋2） 39000注釋2具有特定用途的貨幣資金 第二十二張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月短期投資企業打算在一年內要變現的投資，一般都市企業購買的股票、債券、國庫券。短期投資的變現能力非常強，隨時可以變現，有人稱為準現金股票、債券是以是否準備在一年內變現作為劃分為短期投資和長期投資的依據第二十三張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月應收項目應收票據、應收 賬款、其他應收款。應收項目 應當列明估計無法

10、收回的款項、 貼現或背書轉讓的款項以及非交易性應收款項存貨 不同行業存貨的內容不盡相同,應根據實際情況設計相應項目，同時要體現存貨的跌價準備，將存貨數反映為實際數第二十四張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月非流動資產長期投資長期股權投資、長期債權投資 長期投資的列示應當注意長期投資減值，即會計科目長期投資準備核算的內容，同時在報表附注重說明長期股權投資的核算方法權益法或成本法固定資產 計價基礎、抵押情況、折舊方法等應在報表附注重說明第二十五張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月流動負債 流動負債的基本特征： 1 在一年內或長于一年的一個經營周期內到期 2 公司準備用現有流動資

11、產和通過承擔新的流動負債來履行義務除了交易活動直接產生流動負債，公司應當按權責發生制的要求，及時計提當期的流動負債流動資產與流動負債的差額為營運資金，是公司從事日?；顒涌捎觅Y金，兩者相除便是流動負債率，表明公司短期償債能力第二十六張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月長期負債長期銀行借款，、應付債券、遞延所得稅貸項、長期應付款等 公司承擔長期負債通常都簽訂了協議，如果協議限制了公司的某些經營活動或有保護長期債權人的特別條款，必須在表外附注中說明，為其他公司提供擔保、抵押等活動產生或有負債， 也應當在附注中說明第二十七張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月股東權益股東權益資本留存

12、收益股本資本公積 盈余公積未分配利潤第二十八張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 由于股東權益項目大多與國家 法律 相關，股東權益較為復雜， 報告股東權益應當充分體現法律法規的要求 盈余公積包括當年凈利潤中提取的用于職工集體福利的公益金，由于公益金使用上的特殊性，在資產負債表中應當單獨列示 第二十九張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 二 資金平衡表的設計是用貨幣量全面反映企業資產分布、資金的取得與形成渠道 編表依據：資金占用=資金來源基本格式的大類設計 機構表頭、表體、補充資料 表頭：表名、編制單位、編制時間、 金額單位 適合資金分口管理 第三十張，PPT共一百三十一頁，

13、創作于2022年6月資金平衡表（報告式）項目金額一、固定資產二、流動資產三、專項資產資金占用合計一自有資金 二借入資金資金來源合計第三十一張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月資金平衡表（賬戶式）資金占用項目金額資金來源項目金額固定資產流動資產轉項資產一自由資金來源二借入資金來源合計合計第三十二張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月優點資金占用項目的設計，適應資金分口管理的要求，能清楚反映三種資金占用的構成狀況資金來源項目的設計可以反映自有資金所占比重，便于分析企業資金的自有程度第三十三張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月資金平衡表資金占用項目金額資金來源項目金額一、

14、固定資產二、流動資產三、轉項資產一、固定資金二、流動資金三、專項資金合計合計第三十四張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月優點：能清楚反映三種資金的占用與來源的對應平衡關系，有利于進行資金使用狀況的分析。80年代主要采用這種設計第三十五張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月資金平衡表資金占用項目金額資金來源項目金額一生產領域的資金二流通領域的資金一、自由資金來源二、借入資金來源合計合計第三十六張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月優點： 能清楚地反映企業資金在生產領域和流動領域的分布情況，便于分析檢查企業是否把主要資金用于生產領域；資金來源項目涉及可以反映自由資金所占比

15、重，有利于分析企業自有資金的自給程度第三十七張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 第二節 利潤報表的設計利潤報表的概念利潤表的作用可利潤表中的信息與資產負債表中信息相結合，可以提供進行財務分析的基本資料 如將賒銷收入凈額與應收賬款平均余額進行比較計算應收賬款周轉率 將凈利潤與資產總額進行比較，計算資產收益率等 將銷貨成本與存貨平均余額進行比較計算存貨周轉率第三十八張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月三 利潤表的設計（一）利潤表的內容 主要經營利潤 附營業務利潤 投資凈收益 營業外收支凈額 利潤總額 所得稅 凈利潤第三十九張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月(二 )

16、利潤報表的格式設計單步式，多步式（三）新舊會計制度比較 利潤表的變化主要有兩方面： 1 適當歸并了部分內容 規并了“折可與折讓”、“存貨跌價損失”分別記入“主營業務收入”、“管理費用” 2 適當增加了內容 “會計政策變更增加（減少）利潤總額” “會計估計變更增加（減少）利潤總額” “債務重組損失”第四十張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月會計制度設計第四十一張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月四 分部報告（一）分部報告的概念 指企業對外提供的財務報告中，按照確定的企業內部組成部分（業務分部或地區分部）提供的各組成部分有關收入、資產和負債等有關信息的報告 分部報告包括在年度會

17、計報表中，是利潤表的附表（二) 分部報表的設計 page251 page252第四十二張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月(三) 分部會計報告信息的披露營業收入銷售成本期間費用營業利潤資產總額負債總額第四十三張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月第四節 現金流量表的設計為適應社會主義市場經濟發展，規范企業現金流量表的編制方法及其應提供的信息，提高會計信息質量，財政部制訂了企業會計準則現金流量表，從1998年1月1日起在全國范圍內執行現金流量表的概述 概念 現金流量表示反映企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出信息的會計報表，是一張動態的報表。 資產負債表 損益表 現金流

18、量表 第四十四張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月現金流量表的作用現金流量表有助于評價企業支付能力、償債能力和周轉能力現金流量表有助于預測企業未來現金流量現金流量表有助于分析企業收益質量及影響現金凈流量的因素第四十五張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月二 現金流量表的設計以現金的增減說明企業財務狀況的變化現金包括 庫存現金企業持有的、可隨時用于支付的現金限額，也就是現金帳戶核算的內容 銀行存款 其他貨幣資金 現金等價物指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資第四十六張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月現金流量表的設計主要包括：

19、 表頭、表體和補充資料 表頭表名、編制單位、時間、貨 幣計量單位 表體經營活動產生的現金流量 投資活動產生的現金流量 籌資活動產生的現金流量 匯率變動對現金的影響額 現金流量表的結果現金及現金等價物凈增加額第四十七張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月補充資料不涉及現金收支的投資和籌 資活動 將凈利潤調節為經營活動的 現金流量 現金及現金等價物的增減情 況設計時應注意相互之間數據的勾稽關系第四十八張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月三 現金流量的分類現金凈流量是現金流量表反映的一個重要指標，現金流入與流出的差額，反映企業各類活動形成的現金流量的最終結果經營活動產生的現金流量

20、現金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務收到的現金，收到稅費返還，收到其他與經營有關的現金 第四十九張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月會計制度設計第五十張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 現金流出項目主要有：購買商品、接受勞務支付的現金，支付給職工以及為職工支付的現金，支付的各項稅費，支付的其他與經營有關的現金投資活動產生的現金流量 投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括實物資產的投資，金融資產投資第五十一張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月投資活動與投資投資是指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給

21、其他單位所獲得的另一項資產，分為短期投資和長期投資 購建固定資產是投資活動卻不是投資 購買自購買之日起三個月內到期的債券屬于短期投資，但卻不是投資活動第五十二張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 現金流入項目主要有：收回投資所受到的現金，取得投資收益所收到的現金，處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額，收到的其他與投資活動有關的現金 現金流出項目主要有：購建固定資產、無形資產和其他資產所付的現金，投資所支付的現金，支付的其他與投資活動有關的現金第五十三張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月籌資活動產生的現金流量 現金流入項目：吸收投資所收到的現金，取得借款所收到

22、的現金，收到其他與籌資有關的現金 現金流出項目主要有：償還債務所支付的現金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現金，支付的其他與籌資活動有關的現金第五十四張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月四 現金流量表的編制方法(一）工作底稿法 以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表第五十五張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月工作底稿項目調整分錄借方調整分錄貸方資產負債表項目（借、貸）期初數期末數利潤表項目本期數現金流量表項目本期數第五十六張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月采用工作底稿法編制現金流量表 的程序：

23、第一步 將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初數欄和期末數欄 第二步 對當期業務進行分析并編制調整分錄 調整分錄： 第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產負債表中的資產、負債及所有者權益項目，通過調整，將權責發生制下的收入費用轉換為現金基礎第五十七張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 第二類是涉及資產負債表和現金 流量表中的投資、籌資項目，反映投 資和籌資活動的現金流量 第三類是涉及利潤表和現金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現金流量表投資、籌資現金流量中去 第四類不涉及現金收支，只是為了核對資產負債表項目的期末期初變動

24、 有關現金和現金等價物的事項，并不直接借記或貸記現金，而是分別記入“經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量”有關項目，借記表示現金流入，貸記表示現金流出第五十八張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 第三步 將調整分錄過入工作底稿相應部分 第四步 核對調整分錄，借貸合計應該相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，應當等于期末數 第五步 根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表第五十九張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月（二 ）T形賬戶法以T形賬戶為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表 程

25、序： 第一步 為所有的非現金項目分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數過入各賬戶 第二步 開設一個大的“現金及現金等價物”T形賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現金流入，右邊記現金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數第六十張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 第三步 以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現金項目的增減變動，并據此編制調整分錄 第四步 將調整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數應當一致 第五步 根據大的“現金及現金等價物”T形賬戶編制正式的現金流量表第六十一張，PPT共一百三十一頁，創

26、作于2022年6月第五節 費用成本報表的設計費用成本報表屬于內部報表，是為了滿足企業內部生產經營或預算管理的需要而編制的供企業管理人員使用的報表，目的在于為企業管理人員提供決策依據成本報表的設計 成本報表反映制造某種產品或建造某項工程所耗費的全部支出第六十二張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月制造業為例成本報表包括： 主要產品單位成本表 產品成本計算表 商品產品成本表 制造費用分配表 輔助生產費用分配表等第六十三張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月主要產品單位成本表項目名稱計量單位產量總成本單位產品成本成本項目直接材料直接人工制造費用ABC合計第六十四張，PPT共一百三十一

27、頁，創作于2022年6月全部商品產品成本表 品名成本項目方鋼扁鋼角鋼線材1000噸900噸500噸3000噸直接材料直接人工制造費用總成本單位成本第六十五張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月會計制度設計第六十六張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月制造費用分配表反映有關產品負擔制造費用的情況，輔助生產費用分配表反映基本生產車間負擔輔助生產費用的情況 這些表中至少應包括以下內容： 1 應分配的費用總額 2 分配標準 3分配率 4收益單位應負擔的費用第六十七張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月制造費用分配表分配對象分配標準（工時）分配率分配金額A產品B產品C產品合計 第

28、六十八張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月輔助生產費用分配表（機修車間）收益部門修理小時分配率（元/小時）分配金額基本生產第一車間第二車間第三車間。管理部門合計第六十九張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月企業根據直接費用和間接費用的分配情況需編制主要產品的成本計算單產品： 年 月 本月完工：期末在產：成本項目期初在產品成本本期費用生產費用合計期末在產品成本產成品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合計第七十張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月總之企業的成本報表是一個有機體系，從費用軌跡倒分配，再計算各種產品的成本，最后編制商品產品成本報表和主要產品單位成本表

29、，所需要的表格較多，設計者應精心設計，以充分表達各種表格的作用，反映其成本的形成情況。第七十一張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月二 費用報表的設計費用報表是反映企業在經營過程中某一方面或某一階段資金耗用的報告文件工業企業主要費用報表有生產費用表、管理費用明細表生產費用表示為了反映企業會計年度內進行生產活動所支付的全部費用。分析各項生產費用要素的比重，考核生產費用計劃（預算）的執行結果，并為計算工業凈產值等提供數據。第七十二張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月管理費用表包括銷售費用和管理 費用明細表，分析各項費用的構 成和增減變動情況，考核計劃的執行結果，以便于進一步采取措

30、施、壓縮開支、降低費用。常采用報告式，其項目適應于管理費用、銷售費用多欄式明細核算相吻合，以便取得數據。為便于考核計劃執行情況和結果，可設“本年計劃數”、“上年同期實際數”等項目，有利于分析變化趨勢管理費用報表page 262銷售費用page263第七十三張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月其他內部報表的設計原材料利用情況分析表材料名稱計量單位甲產品乙產品合計計 實 差劃 際 異第七十四張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月反映經營預測和動態情況的報告某種產品銷售量趨勢預測報告利潤預測報告等第七十五張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月本章小結財務報表的分類財務報表編

31、制原則資產負債表的設計現金流量表的設計內部報表的作用成本報表的設計內容管理報表的項目設計要求第七十六張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月練習：長期股權投資損益的確認長期股權投資有兩種收益觀點，由此產生兩種損益確認方法 以收到利潤或現金股利時確認收益。 股權投資成本是企業取得被投資單位股權時的實際支出，一項投資能夠獲得多少利益，很大程度上取決于能分回多少利潤或現金股利，當處置某項股權投資時，計算該項投資累計獲得的收益時實際分回的利潤或現金股利，以及處置該項投資時實際收回金額與其成本的差額的合計 第七十七張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 在這種觀點下，長期股權投資以初始投資

32、成本計量，收到利潤或現金股利時確認為投資收益。這種方法通常稱為成本法。 在這種方法下，期末長期股權投資一般按初始投資成本計量，采用這種收益觀確認收益，能反映企業實際獲得的利潤或現金股利情況 按所持股權所代表的所有者權益的增減變動確認收益。 股權代表股東應享有或應負擔被投資單位的利益或損失，當被投資單位產生利潤而增加所有者權益時，投資企業應按投資比例確認投資收益，同時增加投資者的賬面價值；反之，若被投資企業發生虧損而減少所有者權益時，投資第七十八張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 企業應按投資比例計算應負擔的份額， 確認為投資損失，同時減少投資的 賬 面價值權益法在這種方法下，期末長

33、期股權投資一般按投資成本及持股比例計算的應享有投資后被投資單位所有者權益的增減份額計價。上述兩種收益確認觀點，在實際運用中需視投資企業對被投資單位所具有的控制或影響能力而定。第七十九張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月權益法、成本法的選擇，投資 企業持股比例是一個重要的因 素，但起決定因素的是投資企業是否對被投資單位具有控制能力，或是否能對被單位施加重大影響。為什么在投資企業對被投資單位具有控制或能夠實施重大影響的情況下，長期股權投資采用權益法核算？第八十張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月第一 股權代表投資企業對被投資單位所有者權益的要求權，當投資企業能夠控制被投資單位，

34、或能對被投資單位實施影響時，投資收益是可實現的第二 權益法強調投資企業與被投資企業之間的實質，其處理方法更符合權責發生制原則第三 權益法所反映的投資收益更客觀真實，不易操縱利潤第八十一張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月成本法與權益法的區別：成本法是將投資企業與被投資企業視為兩個獨立的法人，兩個會計主體，投資企業只在收到利潤或現金股利時，或對利潤或現金股利的要求權實現時，才確認為投資收益。成本法與收付實現制相近，收益實現符合謹慎性原則權益法是將投資企業與被投資企業視為一個經濟個體，當然從法律上他們是兩個法律主體，在損益的確認上采用權責發生制原則。在被投資單位產生損益時，投資企業應確認

35、影響有或應分擔的份額，作為投資損益第八十二張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月長期股權投資的成本法（一）成本法的適用范圍 1 投資企業對被投資企業無控制、無共同控制且無重大影響 2 被投資企業在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制第八十三張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月（二）成本法的優點 投資賬戶能夠反映投資的成本 會計核算簡便 能反映企業實際獲得的利潤或現金股利的情況，而且獲得的利潤或現金股利與其流入的現金在時間上基本吻合 與法律上企業法人的概念相符，只有當被投資企業宣告分派利潤或現金股利時，這種權利才體現，投資收益才能實現 成本法所確認的投資收益

36、，與我國稅法上確認應納稅所得額時對投資收益的確認時間是一致的 成本法的核算比較穩健 第八十四張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月會計制度設計第八十五張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月（三）成本法的局限性 成本法下，長期股權投資賬戶停留在初始或追加投資時的成本上，不能反映投資企業在被投資企業中的權益 當投資企業能夠控制被投資企業，或對被投資企業施加重大影響的情況下，投資企業能夠支配被投資企業的利潤分配政策，或對被投資企業的利潤分配政策施加重大影響時，其投資收益不能真正反映應當獲得的利潤第八十六張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月（四）成本法的核算成本法核算的一般程

37、序： 1 初始投資或追加投資時，按照初始成本價追加投資后的初始投資成本，作為長期股權投資的賬面價值 2 被投資企業宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益。但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資企業宣告分派的利潤或現金股利超過被投資企業在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值第八十七張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月核算時按投資年度和以后年度處理投資年度的利潤或現金股利的處理我國一般當年實現的盈余于下一年發放利潤或現金股利。若投資企業分的利潤或現金股利由

38、投資前被投資企業實現的利潤分配得來的，則不能列為當期投資收益而作為初始投資成本的回收若投資企業分的利潤或現金股利，有部分是來自投資后被投資單位的盈余，則應作為投資企業投資年度的投資收益第八十八張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月若不能分清投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤情況，可按下列公式計算 投資企業投資年度應享有的投資收益= 投資當年被投資企業實現的凈利潤投資企業持股比例（當年投資持有月全年月份（12） 應沖減初始投資成本的金額=被投資企業分派的利潤或現金股利投資企業持股比例投資企業投資年度應享有的投資收益第八十九張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月例 B企業2001

39、年4月2日購入C公司股份 50000股，每股價1212元，另支付相關稅費3200元，B企業購入C公司股份占C公司有表決權資本的3%，并準備長期持有。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的現金股利，每股02元。B企業的會計處理第九十張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月（1）計算初始投資成本 成交價（500001212） 606000 加：稅費 3200 初始投資成本 609200（2）購入時的會計處理 借 長期股權投資C 609200 貸 銀行存款 609200第九十一張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月（3）C公司宣告分派股利 借 應收股利（5000002）100

40、00 貸 長期股權投資C 10000 (4) 收到股利 借 銀行存款 10000 貸 應收股利 10000第九十二張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月投資年度以后的利潤或現金股利的處理應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資企業累積分派的利潤或現金股利投資后至上年末止被投資企業累計實現的凈損益）投資企業的持股比例投資企業沖減的初始投資成本應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利應沖減初始投資成本的金額第九十三張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月具體運用公式時應注意：第一如果“應沖減初始投資成本的金額”公式括號中，前者小于后者，應將原已沖減的初始投資成本再

41、恢復增加長期股權投資的賬面價值，恢復數不能大于沖減數第二如果年度中宣告分派，則用投資后至本次發放股利止累積分派的利潤或現金股利計算第九十四張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月第三采用成本法時，獲得的屬于 投資前被投資企業累積盈余的分配沖減初始投資成本的部分，待被投資企業用以后年度末分配的利潤彌補時，再恢復原沖減的初始成本，使投資成本仍保持原投資時的初始投資成本第四如果被投資企業當期未分派股利，即時被投資企業以前各期分配的股利小于投資后被投資企業實現的凈利潤，不能按上述公式計算第九十五張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月例A企業2001年 1 月1日 以銀行存款購入C公司10

42、%的股份，并準備長期持有。初始投資成本110000元。C公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的現金股利100000元。假設C公司2001年1月1日股東權益合計為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；2001年實現凈利潤400000元；2002年5月1日宣告分派股利300000元。第九十六張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月A企業會計處理 2001年1月1日投資時 借 長期股權投資C 110000 貸 銀行存款 110000 2001年5月2日宣告發放現金股利時 借 應收股利 10000 貸 長期股權投資C 10000第九十七張，PPT共一百

43、三十一頁，創作于2022年6月2002年5月1日宣告發放現金股利時應沖減初始投資成本=（400000400000）10%10000=10000(元）應確認的投資收益=（30000010%) （10000）=40000（元） 借 應收股利 30000 長期股權投資C 10000 貸 投資收益 40000（注）第九十八張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月（注）本例中由于A企業2001年1月1日投資，C公司2001年度實現的凈利潤為400000元，2002年度分派的2001年度的現金股利為300000元，比2001年度實現的凈利潤少100000元，因此，應將分派的2001年度的現金股利中應

44、由A企業享有的部分全部確認為投資收益；同時，2001年度分派2000年度的現金股利時，由于A企業2000年度尚未投資，2001年度C公司宣告分派2000年度的現金股利時作為初始投資成本的收回，沖減了長期投資的賬面價值，而沒有確認為投資收益，第九十九張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 但2002年度分派2001年度現金股利時， 分派的2001年度現金股利比2001 年 度 實現的凈利潤少100000元，表明2000年度分派的屬于投資前被投資單位累積未分配的利潤100000元以被以后實現的凈利潤彌補，因而應將2000年度沖減初始投資成本的股利金額予以轉回，確認為投資收益。 因此2002

45、年確認投資收益的金額為應享有2001年度凈利潤的分配額30000元，與由 2001年度實現凈利潤彌補了2001年度以作為初始投資成本收回處理的現金股利10000元的合計，即40000元第一百張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月假設上述C公司于2002年5月1日分派 現金股利450000元，按上述公式計算 應確認投資收益或沖減初始投資成本 的金額如下： 應沖減初始投資成本的金額=（100000450000）400000 10%10000=5000（元） 應確認的投資收益=（45000010%）5000 =40000（元） 會計分錄：借 應收股利 45000 貸 投資收益 40000 長

46、期股權投資C 5000（注）第一百零一張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月（注）由于C公司2002年5月1日宣告分派2001年度的現金股利450000元，比2001年度實現的凈利潤大50000元，屬于有A企業投資前實現的凈利潤的分配額，其中的5000元應作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值；當期應收的股利中屬于應有A企業享有的部分40000元，確認為當期投資收益第一百零二張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月長期股權投資的權益法(一）權益法概念及適用范圍 權益法指投資最初以初始成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的

47、方法 投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，采用權益法第一百零三張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月(二）權益法的優點投資賬戶能夠反映投資企業在被投資企業中的權益，反映投資企業擁有被投資企業所有者權益份額的經濟現實投資收益反映了投資企業經濟意義上的投資利益，體現了實質重于形式的原則第一百零四張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月會計制度設計第一百零五張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月（三）局限性與法律上的企業法人的概念相違背在權益法下投資收益的實現與現金流入的時間不相吻合，即確認投資收益在先，實際獲得利潤或現金股利在后權益法會計核算比較復雜第一百零六

48、張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 （四）權益法的核算方法 長期股權投資采用權益法核算的情況下，進行初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本增加長期股權投資的賬面價值；投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。長期股權投資采用權益法核算，在會計核算上主要解決的問題有：第一百零七張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月（1）初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額差額的處理，即股權投資差額的處理；（2）投資企業在投資后被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損的處理；（3）被投資單位除凈損益以外的其他因素導致所有者權益變動的

49、處理。第一百零八張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 1 股權投資差額的處理 股權投資差額是指采用權益法核算長期股權投資時，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額。 股權投資差額一般應按以下公式計算： 股權投資差額=初始投資成本 投資時被投資單位所有者權益 投資持股比例 新的投資成本=初始投資成本+（或-）股權投資差額第一百零九張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 對于股權投資差額的處理，我國規定應按一定的期限平均攤銷，計入損益。股權投資差額的攤銷期限，合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之

50、間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年（含10年）的期限攤銷，攤銷金額計入當期投資收益。第一百一十張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 在會計處理時，股權投資差額作為初始投資成本的調整項目，當初始投資成本高于應享有被投資單位所有者權益份額時，應按其差額相應調減初始投資成本；當初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額時，應按其差額相應調增初始投資成本。第一百一十一張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月例 A企業于2000年4月1日以480,000元投資B企業普通股，占B企業普通股的20，并對

51、B企業有重大影響，A企業按權益法核算對B企業的投資。B企業2000年度所有者權益變動如下表。第一百一十二張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月B企業2000年度所有者權益變動表 日期 項目 金額2000年1月1日 股本 900000 資本公積資本溢價 100000 盈余公積 400000 未分配利潤 1000002000年3月20日 分派現股利 1000002000年8月1日 現金增資 2000002000年12月31日 全年凈利潤 400000 其中：13月份凈利潤 1000002000年所有者權益合計 2000000第一百一十三張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月A企業應

52、作相關的會計分錄如下： （1）投資時B企業所有者權益 =900000+100000+400000+100000 =1500000（元） （2）A企業應享有B企業所有者權益的份額 =150000020%=300000（元） （3）初始投資成本與應享有B企業所有者權益份額的差額 =480000-300000=180000（元）第一百一十四張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 （4）會計分錄：借 長期股權投資B企業（投資成本）300,000 長期股權投資B企業（股權投資差額）180,000 貸 銀行存款 480,000 （5）上述股權投資差額假設按10年攤銷，每年攤銷18000元。 200

53、0年應攤銷額1800001012913500（元） 借 投資收益股權投資差額攤銷 13500 貸 長期股權投資B企業（股權投資差額） 13500第一百一十五張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 2 被投資單位實現凈損益的處理 在權益法下，被投資單位當年實現的 凈利潤或發生的凈虧損均影響所有者權益變動，因此，長期股權投資的賬面價值也需要作相應的調整. 在具體處理時： 屬于被投資單位當年實現的凈利潤而影響的所有者權益的變動,投資企業應按所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益；第一百一十六張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 被投資單

54、位宣告分派利潤或現金股利時，由于投資企業的長期股權投資已包含應享有被投資單位凈資產的份額，而被投資單位分派利潤或現金股利必然使凈資產減少，因此，投資企業按持股比例計算的應分得的利潤或現金股利，沖減長期股權投資的賬面價值（“損益調整”明細科目）。 屬于被投資單位當年發生的凈虧損而影響的所有者權益的變動，投資企業應按所持表決權資本的比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。第一百一十七張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應以投資賬面價值減記至零為限，這里的投資賬面價值是指該項股權投資的賬面余額減去該項投資已提的減值準備，

55、股權投資的賬面余額包括投資成本、股權投資差額等；如果以后各期被投資單位實現凈利潤，投資企業應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。第一百一十八張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 投資企業在確認被投資單位凈損益時，應注意以下幾個問題： 第一，確認被投資單位凈損益的份額時，應在“長期股權投資”科目下單獨設置“損益調整”明細科目核算。 第二，在確認被投資單位發生的凈虧損時，如果損益調整明細科目不夠沖減的，應繼續沖減，而不沖減投資成本、股權投資差額及其他明細科目，此時損益調整明細科目會出現貸方余額。第一百一十九張，PPT共一百三十一頁，創作于2022年6月 第三，在確認被投資單位發生的凈虧損而使長期股權投資賬面價值減至零的，或者確認被投資單位發生凈虧損而使長期股權投資賬面價值減至投資成本以下的，尚未攤銷的股權投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位實現凈利潤，投資企業按分享的份額恢復投資的賬面