1、企業會計制度講解當我們辭舊迎新，迎接新世紀到來的時刻，財政部于2000年12月29日正式公布（企業會計制度）(財會200025 號)，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司中范圍內實施。實施該制度后，財政部1998年公布并實施的股份有限公司會計制度-會計科目和會計報表(以下簡稱股份有限公司會計制度)同時廢止。企業會計制度的公布是我國會計界的又一件大事，它擺脫了原有打算經濟對我國會計核算制度的束縛，朝著適應社會主義市場經濟對會計核算要求的方向邁進，它標志著我國會計改革又一新高潮的到來。它對規范我國企業會計核算行為，真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，提高企業的會計信息質量具有深

2、遠的意義。一、市場經濟的進展要求提高會計信息質量1992-1993年，我國進行了重大的財務會計制度改革，先后公布了企業會計準則-差不多準則和企業財務通則，以及分行業的財務會計制度(以下簡稱兩則兩制)，并于1993年7月1日起由所有企業實施。兩則兩制的公布并實施，實現了我國會計核算模式的轉換，即由適應于高度統一的打算經濟體制的財務會計核算模式，轉換為適應于社會主義市場經濟體制的財務會計核算模式。隨著我國證券市場的進一步開放，企業股份制改造日益興起，并在國內上市，發行股票籌集資金。同時，我國企業到香港、境外等地發行股票，同意外國政府貸款、世行貸款、亞行貸款等越來越多，相應地帶來了會計的國際化協調問

3、題，特不是上市公司因其投資者眾多，公眾關懷上市公司的會計信息的需求程度遠遠高于對非上市公司會計信息的需求。因此，提高會計信息質量，保證會計信息的可靠性，提高會計信息的透明度，必定提到了議事日程，尤其是瓊民源事件發生后，社會公眾以及證券監管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財政部于1997年公布了第一個具體會計準則-關聯方關系及其交易的披露，旨在規范關聯交易的信息披露，增加關聯交易的透明度；其次，又于1998年公布了股份有限公司會計制度和收入、投資等七個具體會計準則。股份有限公司會計制度和八個具體會計準則的公布并實施，關于提高股份有限公司，特不是上市公司的會計核算和會計信息質量起到

4、了良好的作用，值得提到的是1998年和1999年財政部公布的有關股份有限公司會計制度補充規定，如財會字1999第35號文件要求所有股份有限公司均應計提應收款項壞賬預備、短期投資跌價預備、存貨跌價預備、長期投資減值預備，關于加強股份有限公司會計信息的可靠性、真實反映其資產的價值和損益具有特不重要的作用。市場經濟差不多又走過了八年的歷程，這八年來我國市場經濟差不多有了長足的進展，隨著股份有限公司會計信息的質量日益提高，除股份有限公司外，其他企業的會計信息質量仍然維持在兩則兩制時的狀態。兩則兩制為這次的會計改革奠定了基礎，能夠講兩則兩制為推進我國企業會計的進展起到了積極的作用。例如，兩則兩制取消了企

5、業提取固定資產折舊交兩金，從而確立了資本和資本保全的概念，假如兩則兩制沒有取消提折舊交兩金的規定，也就沒有資本的核算問題；又如，兩則兩制提出了企業的應收賬款能夠按照一定的比例(通常為按應收賬款余額的35計提)計提壞賬預備，從而確立了應收賬款應當反映其可變現凈值的理念。還比如，兩則兩制首次提出了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤概念，從而建立了會計要素定義，并從多種記賬方法統一為借貸記賬法、資金平衡表改為資產負債表等。假如沒有兩則兩制作為財務會計改革進程中的重要步驟，而從原打算經濟模式下的財務會計核算直接跨越到此次的企業會計制度，不管關于會計人員、注冊會計師，依舊會計信息使用者而言，都將產

6、生較大的困難。因此，兩則兩制為會計的進一步改革，為實現了會計核算模式的國際化，為引進外資，企業走出國門奠定了財務會計的基礎。然而，我們應當看到，兩則兩制是在我國市場經濟剛剛起步時期，所制定的財務會計制度帶有較多的打算經濟痕跡，帶有較大的局限性，其中不能真實反映企業的財務狀況和經營成果已成為企業會計信息不可靠的要緊緣故之一。從會計信息質量上看，兩則兩制時制定的行業會計制度所提供的會計信息質量已缺乏可靠性，要緊表現在以下幾個方面：(一)缺乏客觀真實性行業財務會計制度所規定的某些會計政策和會計可能已不能適應企業實際情況的需要，導致企業所反映的各項會計要素缺乏可靠性。具體表現在以下幾個方面：1.固定資

7、產折舊政策、固定資產凈殖值率、固定資產報廢標準由國家統一規定，而不是按照社會主義市場經濟的要求，依照企業自身生產經營的特點而對固定資產價值磨損的程度，以及無表損耗的具體情況來確定。由于固定資產折舊年限等標準與企業的實際情況不符，一方面導致企業固定資產凈值不實，另一方面致使企業更新改造資金嚴峻不足，設備老化，跟不上社會主義市場經濟對勞動資料的更新需求。2.壞賬預備按照國家統一規定的比例提取，提取比例一般為35；差不多發生的壞賬損失，要通過財政部門批準才能沖銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，阻礙了資金周轉，導致企業的現金流量嚴峻不足。3.不能按正確的標準確認和計量收入。如有些企業商品銷售時盡管差不

8、多知悉購買企業將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入。虛列收入，必定虛增利潤，導致利潤超分配，現金流出企業，加劇企業資金短缺。4.由于存貨積壓嚴峻，變現能力差，存貨在賬面價值差不多低于市價，但在資產負債表上仍然反映成本價值，而不是反映可變現凈值。5.投資不能產生效益，有的甚至差不多發生損失，但資產負債表上仍然反映原投資成本或原價值，沒有反映差不多發生的投資價值的減損，造成虛增投資價值，使企業資產嚴峻不實。6.某些不符合資產定義的財產，差不多形成損失或支出，卻仍然作為資產在資產負債表上反映，如遞延資產、待處理財產損溢等，導致企業資產不實。 由于上述各種會計政策體現在財務會計制度中，由此造成企業財務

9、會計報告所提供的信息缺乏客觀真實性。(二)缺乏可比性90年代末國際會計準則委員會致力于提高會計信息可比性并開始建立一套核心準則。建立核心準則的目的之一是減少可選擇性，增加可比性，會計信息使用者對可比性的要求日益高漲。從我國實際情況看，1992年大規模的會計改革，提出了增加可比性的目標，并力求從會計核算標準上減少不同所有制的色彩，將會計改革前的70多種會計制度，歸并為13個行業的會計制度。由于上市公司對會計信息的專門需要，又制定了股份有限公司會計制度，同時保留了外商投資企業制度。其后，又依照其他行業會計核算的要求，制定公布了個體工商戶會計制度、資產治理公司制度、保險公司制度等。由于會計制度針對不

10、同的所有制、不同行業的企業性質制定，如股份有限公司會計制度是為滿足融資的需要，為了滿足社會各界對上市公司的信息質量較高的要求，因此，在會計標準上存在較大差異；境外上市的企業，還要按照國際或上市地的要求作相應的調整，與按國內會計制度要求的會計標準也存在差異。由于不同財務會計制度所規定的會計政策、會計標準不同，導致同一行業企業因執行不同會計制度所反映的會計信息缺乏可比性。例如，紡織行業中有股份有限公司、外商投資企業、國有企業等，因其分不執行股份有限公司會計制度、外商投資企業會計制度、分行業會計制度，而使紡織行業中的各個企業所提供的會計信息不一致，股份有限公司能夠計提短期投資和長期投資損失預備，而其

11、他企業不能計提投資損失預備。這種現象不便于國家對企業的會計數據統計、考核等，特不是給企業編制合并會計報表增加了難度。(三)缺乏可操作性行業會計制度不能起到指導企業進行會計核算的作用。分行業會計制度執行八年來，許多企業會計人員反映，會計制度成了簡單的賬務處理程序，造成會計人員遇到實際情況翻閱會計制度后，也不知所云，不知如何進行會計處理的情況，在一定程度上失去了會計制度的權威性，也造成了會計處理無章可循、各行其是的局面。同時，行業會計制度按行業分類已明顯不符合企業實際情況的需要。一方面是企業多種經營的存在和進展，用分行業的會計制度差不多不能滿足會計核算的需要；另一方面，新興行業的興起，如足球俱樂部

12、、網絡公司、軟件公司等，無法從現有行業會計制度中找到其適用的會計制度。而且會有越來越多的新興行業和業務出現，按行業分不設計企業會計制度的做法已越來越不能滿足經濟進展的需要。 二、 法律、行政法規和會計國際化進程要求提高會計信息質量 (一)1999年頒布的新修訂的會計法，要求企業保證會計資料的真實、完整，同時規定國家實行統一的會計制度，而國家統一的會計核算制度是其中重要的組成部分。由國務院公布的企業財務會計報告條例，對1992年公布的企業會計準則中有關會計要素進行了重新定義。按照重新定義后的會計要素重新審視現行的會計制度，仍然存在著與會計要素定義不一致的地點，如固定資產 核算，仍然沒有滿足資產定

13、義的要求，股份有限公司的固定資產要求按照賬面凈值在資產負債表上反映，而沒有反映該項固定資產實際的價值，有些上市公司將差不多淘汰的機器設備的價值仍然作為固定資產，在資產負債表有中反映，還有些上市公司將長期停健、同時以后若干年內也無望接著開工的在建工程的利息接著資本化，仍然按照實際發生的成本列入資產負債表，等等，這些資產差不多預期可不能給企業帶來經濟利益，或者預期會給企業帶來經濟利益差不多存在專門大的不確定性，應當計提減值預備，使其在資產負債表上反映的價值符合資產的定義。對此，國內學術界和實務界，以及我們聘請的外國會計專家曾多次提出意見，要求我們從會計制度上嚴格按照企業財務會計報告條例的要求予以規

14、范。(二)單位負責人和企業會計人員要求統一會計核算標準，提高會計核算標準的可操作性的呼聲專門高。會計法修訂并實施后，單位負責人是執行會計法的責任主體，單位負責人對企業的會計行為負有責任。因此，單位負責人要求首先應當從規范會計核算標準動身，建立良好的會計標準平臺，在此基礎上考核單位負責人是否遵循了會計規范，是否真實反映企業 財務狀況和經營成果。與此同時，企業會計人員要求統一會計核算標準，增加會計制度的可操作性。國務院辦公廳關于轉發國家經貿委國有大中型企業建立現代企業制度和加強治理差不多規范(試行)的通知，要求企業嚴格按照國家統一的會計制度的規定，合理地確認和計量各項資產、負債、所有者權益、收入、

15、費用等。 中央有關文件和中央領導對會計制度改革多次作出指示，要進一步深化會計制度改革，按照社會主義市場經濟要求和國際慣例，建立健全國家統一的會計制度，如，中共中央關于國有企業改革和進展若干重大問題的決定(1999年9月22日中國共產黨第十五屆中央委員會第四次會計通過)規定，建立健全全國統一的會計制度；江澤民總書記1999年在國有企業改革座談會中指出，要建立國家統一的會計制度；李嵐清副總理在2000年國務院召開的貫徹實施會計法電視電話會議的講話中指出，要進一步深化會計制度改革，按照社會主義市場經濟要求和國際慣例，實行國家統一的會計制度。這一系列重要指示為深化會計核算制度改革指明了方向，而新修訂的

16、會計法和企業財務會計報告條例的公布和實施，為深化會計核算制度改革提供了重要的法律、法規依據。(三)隨著我國加入國際會計師聯合會，成為國際會計準則委員會的一員，要求我們加快會計標準的國際協調。另外，隨著我國加入世界貿易組織進程的加快，有關方面要求財政部提出具體的會計改革時刻表，同時要求我們于2001年1月1日起與企業財務會計報告條例同步實施新的企業會計核算標準，使會計信息真實可靠，更具透明度。 三、 建立與社會主義市場經濟相適應的新型會計核算模式(一)統一會計核算制度在我國，由國家制度統一的會計核算標準的會計治理模式，差不多走過了漫長的五十年歷史。從建國初期建立的國營工業企業會計制度為標志，確立

17、了會計制度在制定會計核算標準中的地位，它是與我國的法律體系和國情相適應的，幾十年來，企業會計制度差不多深入人心，在企業會計工作中起著舉足輕重的作用。會計制度作為企業進行會計核算、對外提供會計報表的依據，也是注冊會計師和有關部門進行審計和監督檢查的要緊依據，它也為稅收征管奠定了良好的基礎。一國會計是與國家的法律、經濟、文化等環境相聯系的，有什么樣的法律、經濟等環境，就必定存在著與之相適應的會計核算標準。我國作為社會主義市場經濟國家，會計標準的制定既不能走過去的老路子，又不能照搬國外的做法，必須闖出自己的路子，建立中國特色的會計核算模式和會計標準。如何建立既符合中國國情，又能適應會計國際化進展的方

18、向的會計核算標準，是近年來國際國內形勢的進展以及會計法和企業財務會計報告條例公布后帶給會計界的重要課題。我們為此開展了多種形式的調查研究，能夠講，制定企業會計制度大體分為立項、調查研究、形成初稿征求意見和修定稿四個時期。從1999年上半年開始，為了進一步了解行業會計制度的執行情況，我們進行了一次行業會計制度執行情況的問卷調查，由各省、自治區、直轄市、打算單列市財政廳(局)協助向大、中、小型企業和外商投資企業分發。共有1502名會計人員、284名企業領導和 42名其他人員參加了答卷。通過這次調查，以及需要改進的方面，寬敞財會人員和單位負責人共同的意見是要求國家制定綜合性、能夠滿足企業多種經營需要

19、的統一的會計核算制度，隨后，我們又到上海、江蘇、浙江、江西、吉林等省市進行調查研究，先后召開了有上市公司、會計師事務所、國有企業以及大專院校等單位負責人和會計人員、注冊會計師參加的座談會，廣泛聽取各方面的意見。2000年7月31日我們又在中國財經報上刊登了關于對企業會計核算制度改革征求意見的函，廣泛征求社會各界的意見，截止2000年10月30日，我們共收到99封回函，其中，來自國家部委8封。地點財政系統22封，個人31封，其他單位38封。這些回函都認為有必要建立國家統一的會計制度，以適應社會主義市場經濟進展和提高會計信息質量的要求。與此同時，社會各界又提出了許多具體意見。我們對這些回函進行了認

20、確實研究，并在制定制度時充分考慮了這些意見。最后，我們又在北京召開了兩次座談會，邀請了中國證監會、上海證券交易所、深圳證券交易所、部分會計師事務所、北京工商大學、部分地點財政部門以及部內條法司、企業司、國防司、農業司等專家和學者，就修改后的征求意見稿進行座談和批閱，并征求會計準則委員會專家的意見和外方專家的意見。最后，大多數同志的意見認為，應當盡快建立國家統一的、綜合性的、符合國際會計標準的會計制度。通過上述研究，我們確立了建立國家統一的、打破行業、所有制界限、集財務會計與一體的會計核算制度，包括會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程的會計核算標準。改革的總體思路是，國家統一的企業會計核算制度

21、體系，將分為三個層次：第一層次是按照企業性質和規模，分不建立企業會計制度(不含金融保險企業)、金融保險企業會計制度和小企業會計制度所應遵循的一般原則。金融保險企業和小企業由于各自有其特性，與一般企業的會計核算存在較大的差異，需要分不單獨制定會計制度；除此之外的其他企業，由于共性業務較多，如會計核算的一般要求、會計科目和會計報表，應制定統一的企業會計制度，以增強不同行業、所有制企業之間會計信息的可比性、可靠性和透明度。第二層次是在第一層次的基礎上，分不建立操作性較強的有關會計科目的設置、具體賬務會計報告的編制和對外提供方法。從而分不形成企業、金融保險企業和小企業統一的會計報表格式、會計報表附注披

22、露格式等。第三層次是在上述兩個層次的基礎上，關于各行業企業專業性較強的會計核算，將陸續以專業會計核算方法的形式公布。由于各行業、所有制企業的會計核算區不要緊體現在成本構成不同，相應的上入核算也不相同，因此，各行業、所有制企業的個性業務，將采取擬定各個專業會計核算方法來解決。另外，針對實際工作中出現的新情況、新問題，或關于會計制度規定不合理的地點，作出專門的補充規定或問題解答，作為貫徹實施會計制度的重要手段。(二)分步實施統一的會計核算制度目前我國專門多企業沒有完善的法人治理結構，缺乏有效的內部操縱制度，一些企業包袱沉重，歷史遺留問題較多。在這種情況下實施企業會計制度，有可能引起新的問題。因此，

23、企業會計制度的實施不可能等同于兩則兩制時期，整齊劃一地由所有企業同時實施，必須有打算、有目標地分步驟實施。關于國有企業，在實施企業會計制度前需要做大量的工作，如核實資產、聘請注冊會計師審計、清理資產損失等，期間需要一定的預備時刻；而股份有限公司因其基礎較好，又有執行股份有限公司會計制度和具體會計準則的經驗，特不是1999年所有股份公司均計提四項預備后，差不多對實施會計政策的調整有了一定的心理預備和實踐經驗。因此，從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內實施。同時，為了盡快提高我國企業的會計信息質量，也鼓舞其他企業先行實施；假如國有企業有意先行實施的，由企業提出申請，報經同級財政部門批準

24、后，能夠先行實施。這一實施措施，充分體現了既加快了會計改革和會計國際化進程的步伐；同時，又考慮了我國的國情。 四、制定企業會計制度的要緊原則從1998年起，會計制度一直在致力與國際會計準則的直轄市，致力于我國會計標準的改革。當年公布的股份有限公司會計制度不再分行業，對會計要素的確認和計量標準差不多按照國際通行的做法予以規范，該制度執行3年來，反映良好，為規范證券市場的會計信息披露，真實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量奠定了基礎。此次會計改革，建立國家統一的會計制度，將以股份有限公司會計制度以及差不多公布的具體會計準則為基礎，同時考慮企業財務會計報告條例對各項會計要素的確認計量要求，按照國

25、際通行做法予以規范，使制定的統一會計制度符合會計真實性的要求。在制定企業會計制度時，確立了以下要緊原則：(一)統一性原則。從實際情況看，企業的資產、負債和所有者權益，以及通常的收入、費用的確認和計量標準差不多是統一的。因此，企業會計制度應當盡量體現其統一性。然而，統一性并不否認行業的專門性，而行業的專門性要緊表現為成本費用和收入的確認和計量方面，關于具有行業特點的會計標準，今后將以專業會計核算方法的方法陸續制定并公布。今后企業將以企業會計制度和符合本行業特點的專業會計核算方法，作為其核算和對外提供財務會計報告的依據。(二)以股份有限公司會計制度和實踐證明行之有效的具體會計準則為基礎。企業會計制

26、度要緊以股份有限公司會計制度和差不多或立即公布的具體會計準則為基礎，結合我國的實際情況制定的。從實際情況看，股份有限公司會計制度和相關補充規定，以及部分具體會計準則，對規范股份有限公司會計核算和信息披露，取得了良好的效果，同時也得到了社會各界的普遍好評。因此，在制訂企業會計制度時，我們盡量保留了現行有效、執行效果較好的會計標準，作為制訂企業會計制度的要緊依據，同時關于現行會計制度或具體會計準則在實際執行中產生較大問題，或者不適用的部分，予以修正。如債務重組準則公布以后，企業利用公允價值弄虛作假，編造利潤的情況時有發生，社會各界產生了較大的反響。在制定企業會計制度時，大伙兒一致認為，在目前我國某

27、些生產資料還沒有形成一個活躍市場的情況下，應當盡量少用公允價值。為此，我們在企業會計制度中依照實際情況作了重新規定。(三)充分體現會計要素的質量特性。企業會計制度遵循了企業財務會計報告條例對會計要素定義的規定，對資產、負債、收入、費用等都規定了統一的確認和計量標準，關于不符合資產定義的各項財產，規定都應當計提資產減值預備，使企業資產負債表上反映的資產價值真實符合資產的定義。企業會計制度與股份有限公司會計制度及其補充規定和具體會計準則相比較，增加了計提固定資產、無形資產、托付貸款、在建工程減值預備的內容，這些規定實現了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的充分協調。（四）體現需要和穩定性。企業會

28、計制度體現穩定性的基礎上，關于急需同時符合我國法律法規規定的新的經濟業務，會計制度中能夠規定的盡量規定，臨時不能規定的，待制度公布后再陸續補充、修改，使之不斷完善。 (五)體現可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是寬敞財會人員共同的心聲。為此，企業會計制度增加了可理解性和可操作性，更加符合我國寬敞財會人員的閱讀適應，便于掌握和運用，以真正起到指導會計人員進行會計核算的作用。(六)與稅收法規能夠一致的盡量保持一致，不能一致的就適當分離。在制定企業會計制度時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。然而，由于財務會計

29、與稅法所遵循的原則和規范的對象不同，關于確實不能保持一致的地點，采取納稅調整的方法進行處理。企業會計制度不是在兩則兩制基礎上的重復，而 在現有股份有限公司會計制度和差不多公布的具體會計準則的基礎上制訂的，起點更高，同時在制度中將正在起草并預備公布的具體會計準則等較成熟的部分，也納入了企業會計制度。從依照上改變了會計要素的確認和計量標準，從會計制度的全然上提高了會計信息的質量。值得講明的是，企業會計制度與分行業會計制度不同，它實現了會計標準實質上的轉換，它帶有較多的需要依照經驗和所掌握的會計知識進行推斷的規定，給予實務工作者較大的職業推斷空間，如收入的確認、各項資產減值預備的計得等，都需要會計人

30、員和注冊會計師具備一定的職業推斷能力。因此，除了掌握和領會會計制度的實質精神外，還需要寬敞實務工作者不斷提高 專業知識我業務能力，為更好地執行企業會計制度奠定基礎，為提高我國企業的會計信息質量作出努力。企業會計制度是深化會計核算制度改革，提高會計信息質量，加強會計國際協調的必定要求，它關于規范企業會計核算行為，統一會計核算標準具有重大的現實意義和深遠的歷史意義。 第一章 會計核算的差不多前提和一般原則 第一節 會計核算的差不多前提會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數據的搜集等，都以會計核算的差不多前提為依據。茲分述如下。 1.會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本

31、身的各項生產經營活動。以上規定為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項作出正確推斷、對會計處理方法和會計處理程序作出正確選擇提供了依據。首先，明確以上差不多前提，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計核算工作中，只有那些阻礙企業本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認和計量，那些不阻礙企業本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以確認和計量。會計核算工作中通常所講的資產、負債的確認，收入的取得，費用的發生，差不多上針對特定會計主體而言的。 其次，明確以上差不多前提，才能把握會計處理的立場。企業作為一個會計主體，對外銷售商品時(不涉及稅金)，一方面形成一筆收入，同時增加一筆資產或減少

32、一筆負債，而不是相反；采購材料時，一方面導致現金減少、存貨增加，或者債務增加、存貨增加，而不是相反。最后，明確以上差不多前提，將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區分開來。不管是會計主體的經濟活動，依舊會計主體所有者的經濟活動，都最終阻礙所有者的經濟利益，然而，會計核算工作只涉及會計主體范圍內的經濟活動。為了真實地反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量，必須將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區不開來。 需要注意的是，會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必定是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。例如，在企業集團的情況下，母子公司盡管是不同的法律主體，然而，為了

33、全面反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，就有必要將那個企業集團作為一個會計主體，編制合并會計報表。2.會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。企業是否持續經營，在會計原則、會計方法的選擇上有專門大差不。一般情況下，應當假定企業將會按當前的規模和狀態接著經營下去，可不能停業，也可不能大規模削減業務。明確那個差不多前提，會計人員就能夠在此基礎上選擇會計原則和會計方法。例如，一般情況下，企業的固定資產能夠在一個較長的時期發揮作用，假如能夠推斷企業會持續經營，就能夠假定企業的固定資產會在持續進行的生產經營過程中長期發揮作用，并服務于生產經營過程，固定資產就能夠依照歷史成本進行記錄，并

34、采納折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產品的成本中。假如推斷企業可不能持續經營，固定資產就不應采納歷史成本進行記錄并按期計提折舊。 需要注意的是，任何企業都存在破產、清算的風險，假如能夠推斷企業可不能持續經營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業財務會計報告中作相應披露。 3.會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編制財務會計報告，從而及

35、時向各方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。明確會計分期那個會計核算的差不多前提對會計核算有著重要阻礙。由于會計分期，才產生了當期與其他期間的差不，從而出現權責發生制和收付實現制的區不，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了應收、應付、遞延、預提、待攤等會計處理方法。4.企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，然而編制的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。在會計核算過程中之因此選擇貨幣作為計量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價

36、物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他的計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業的生產經營成果，無法在量上進行比較，不便于實物治理和會計計量。因此，為全面反映企業的生產經營、業務收支等情況，會計核算就選擇了貨幣作為計量單位。第二節 會計核算的一般原則 為了規范企業的會計核算行為，提高會計信息質量，會計制度規定了會計核算的一般原則分述如下。 1.會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。企業提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應做到內容真實，數字準確，資料

37、可靠。在會計核算工作中堅持以上原則，就應當在會計核算時客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，保證會計信息的真實性；會計工作應當正確運用會計原則和方法，準確反映企業的實際情況；會計信息應當能夠經受驗證，以核實其是否真實。 假如企業的會計核算不是以實際發生的交易或事項為依據，沒有如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，會計工作就失去了存在的意義，甚至會誤導會計信息使用者，導致決策的失誤。 2.企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。 在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實地反映事實上質內容。因此，會計信

38、息要想反映的交易或事項，就必須依照交易或事項的實質和經濟現實，而不能僅僅依照它們的法律形式進行核算和反映。例如，銷售商品的售后回購，假如企業已將商品所有權上的要緊風險和酬勞轉移給購貨方，并同時滿足收入確認的其他條件，則銷售實現，應當確認收入；假如企業沒有將商品所有權上的要緊風險和酬勞轉移給購貨方，或沒有滿足收入確認的其他條件，即使企業已將商品交付購貨方，銷售也沒有實現，不應當確認收入。 再如，以融資租賃方式租入的資產，盡管從法律形式來講企業并不擁有其所有權，然而由于租賃合同中規定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業有優先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租企業有權支配資產

39、并從中受益，因此，從其經濟實質來看，企業能夠操縱其制造的以后經濟利益，因此，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產。 假如企業的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經濟實質和經濟現實，那么，其最終結果將不僅可不能有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者的決策。3.企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。信息的價值在于其與決策相關，有助于決策。在會計核算工作中堅持上述差不多原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考試會計信息使用者的信息需求。假如會計信息

40、提供以后，沒有滿足會計信息使用者的需要，對會計信息使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關性。 4.企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積阻礙數，以及累積阻礙數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以講明。企業發生的交易或事項具有復雜和多樣化，關于某些交易或事項能夠有多種會計核算方法。例如，存貨的領用和發出，能夠采納先進先出法、加權平均法、移動平均法、個不計價法或后進先出法等確定事實上際成本；固定資產折舊方法能夠采納年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。假如企業在不同的會計期間采納不同的會計核算方法，將不利于會計信息

41、使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發揮。 在會計核算工作中要求企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更，并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業也能夠變更會計核算方法，并在企業財務會計報告中作相應披露。 5.企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。不同的企業可能處于不同行業、不同地區，經濟業務發生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量，只要是相同的交易或事項，應當采納相同的會計處理方法。 6.企業的會計核算應當及時進行，不得提早或延后。會計信息的

42、價值在于關心所有者或其他方面作出經濟決策，在會計核算過程中堅持上述差不多原則，一是要求及時收集會計信息，即在經濟業務發生后，及時收集整理各種原始單據；二是及時處理會計信息，即在國家統一的會計制度規定的時限內，及時編制出財務會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統一的會計制度規定的時限內，及時將編制的財務會計報告傳遞給財務會計報告使用者。假如企業的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助于經濟決策，就不符合及時性原則的要求。7.企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。提供會計信息的目的在于使用，要使用會計信息首先必須了解會計信息的內涵，弄明白會計信息的內容，就

43、要求會計核算和財務會計報告必須清晰明了。否則，就談不上會計信息的使用。在會計核算工作中堅持明晰性原則，會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據合法、賬戶對應關系清晰、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關系清晰、項目完整、數字準確。假如企業的會計核算和編制的財務會計報告不能做到清晰明了、便于理解和利用，就不符合清晰原則的要求，不能滿足會計信息使用者的決策需求。8.企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡是當期差不多實現的收入和差不多發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入

44、和費用。 有時，企業發生的貨幣收支業務與交易或事項本身并不完全一致。例如，款項差不多收到，但銷售并未實現；或者款項差不多支付，但并不是為本期生產經營活動而發生的。為了明確會計核算的確認基礎，更真實地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，就要求企業在會計核算過程中應當以權責發生制為基礎。 收付實現制是與權責發生制相對應的一種確認基礎，它是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。目前，我國的行政單位采納收付實現制，事業單位除經營業務采納權責發生制外，其他業務也采納收付實現制。9.企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間

45、內確認。 在會計工作中堅持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應的成本相配比，如，將主營業務收入與主營業務成本相配，將其他業務收入與其他業務成本相配比；二是時刻配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比，如，將當期的收入與治理費用、財務費用等期間費用相配比等。 10. 企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產假如發生減值，應當按照規定計提相應的減值預備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。 對資產、負債、所有者權益等項目的計量，企業應當基于交易或事項的實際交易價格或成本，這要緊是因為歷史成本是資產實際發生的成本，有客觀依

46、據，便于查核，也容易確定，比較可靠。因此，除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。 需要注意的是，假如資產差不多發生了減值，其賬面價值差不多不能反映其以后可收回金額，企業就應當按照規定計提相應的減值預備。 11. 企業的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業周期)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業周期)的，應當作為資本性支出。在會計核算工作中劃分資本支出與收益性支出，要求企業在會計核算工作中確認支出時，要區分兩類不同性質的支出，將資本性支出計列于資產負債中，作為資產反映，以真

47、實地反映企業的財務狀況；將收益性支出計列于利潤表中，計入當期損益，以正確地計算企業當期的經營成果。這要緊是因為，資本性支出的效益可在幾個連續的會計期間發揮作用，而收益性支出的效益只在當期發揮作用。 假如企業在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應計入資本性支出的計入收益性支出，就會低估資產和當期收益；將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產和當期收益；所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業的財務狀況和經營成果，不利于會計信息使用者的決策。12. 企業在進行會計核算時，應當遵循慎重性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得設置秘密預備。 在

48、會計核算工作中堅持慎重性原則，要求企業在面臨不確定因素的情況下作出職業推斷時，應當保持必要的慎重，以不高估資產或收益，也不低估負債或費用。例如，要求企業定期或者至少于每年年度終了，對可能發生的各項資產損失計提資產減值預備等，就充分體現了慎重性原則。需要注意的是，慎重性原則并不意味著企業能夠任意設置各種秘密預備，否則，就屬于濫用慎重性原則，將按照對重大會計差錯更正的要求進行相應地會計處理。13. 企業的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區不其重要程度，采納不同的核算方式。對資產、負債、等有較大阻礙，并進而阻礙財務會計報告使用者據以作出合理推斷的重要會計事項，必定按

49、照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；關于次要的會計事項，在不阻礙會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確推斷的前提下，可適當簡化處理。 重要性原則與會計信息成本效益直接相關。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本；反之，就會使提供會計信息的成本大于收益。在評價某些項目的重要性時，專門大程度上取決于會計人員的職業推斷，一般來講，應當從質和量兩個方面進行分析。從性質來講，當某一事項有可能對決策產生一定阻礙時，就屬于重要項目；從數量方面來講，當某一項目的數量達到一定規模時，就可能對決策產生阻礙。與現行行業會計制度及股份有限公司會計制度相比，

50、企業會計制度增加了實質重于形式原則，修訂了歷史成本原則，充實了慎重性原則。企業會計制度對上述差不多原則的增加、修訂及充實，體現了市場經濟環境的變化、會計信息需求的變化以及會計監管。 第一章 資產一、資產的定義 資產的會計要素之一，幾乎所有的會計要素都與其直接或間接相關，如資產與收益確定緊密相關，所有者權益是資產減負債后的余額等。因此，資產的定義歷來是會計理論和實務最關注的問題之一。 我國企業會計準則-差不多準則將資產定義為：資產是企業擁有或者操縱的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利，這一定義，沒有真正反映資產的質量特征，忽略了作為企業資產應當具有的最差不多的性質，即資產應當是

51、預期會給企業帶來經濟利益。在實務工作中，企業擁有或者操縱的資源不能再給企業帶來以后經濟利益，但仍然作為企業的資產在資產負債表上列示，從而造成了企業資產不實的情況。例如，由于技術進步，原有設備差不多被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進的設備因原材料供應等緣故在國內無法使用，無法收回的應收賬款、各項資產減值以及開辦費等資產項目，這些項目不能給企業帶來經濟利益，但因其符合資產定義而仍能作為企業的資產，其價值仍反映在會計報表的資產方，造成企業虛增資產，虛增利潤，對外提供的財務會計報告所反映的信息因此也推動其真實性。長期以來，有些企業賬面好看，實際虛資產專門多，虛盈實虧專門嚴峻；有的企業遞延資產掛幾個億；

52、還有些企業在建工程早就報廢了，還掛在賬上，等等。導致企業會計報表充斥水分，如前幾年出現的中農信、廣國投、海發行事件，確實是最好的證明，這是虛盈實虧、虛增資產、資產不實所造成的惡果。 企業財務會計報告條例對資產進行重新定義，重新定義后的資產為：資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者操縱的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。這一定義從兩個方面對原定義作了修正：一是指出資產是過去交易或事項形成并由企業擁有或者操縱的資源，而不是由以后交易或事項形成的資源；二是預期會給企業帶來經濟利益，假如企業某項財產預期不能給企業帶來經濟利益，則該財產不能確認為企業的資產。可見，企業財務會計報告條例對資產作出

53、了嚴格界定，強調只有那些確實能夠給企業帶來經濟利益的資源才能夠作為資產列入財務會計報告。資產的這一差不多特征，在資產定義中是不可或缺的，按照資產這一差不多特征，不具備可望給企業帶來以后經濟利益流入的資源，則不能確認為企業的資產。假如資產定義忽略了預期會給企業帶來經濟利益這一差不多特征，則這一定義是不完整、不科學的。這就意味著，那些差不多沒有經濟價值、不能給企業帶來經濟利益的項目不能接著作為資產反映在資產負債表中。二、資產的特征 具體來講，資產具有以下差不多特征： (一)資產是由于過去的交易或事項所形成的。也確實是講資產必須是現實的資產，而不能是預期的資產，是企業在過去一個時期里，通過交易或事項

54、所形成的，是過去差不多發生的交易或事項所產生的結果。至于以后交易或事項以及未發生的交易或事項可能產生的結果，則不屬于現在的資產，不得作為資產確認。例如，企業通過購買、自行建筑等方式形成某項設備，或因銷售產品而形成一項應收賬款等等，差不多上企業的資產；但企業可能在以后某個時點將要購買的設備，因其相關的交易或事項尚未發生，就不能作為企業的資產。(二)資產是企業擁有或者操縱的。一般來講，一項資源要作為企業的資產予以確認，應該擁有此項資源的所有權，能夠按照自己的意愿使用或處置資產，其他企業或個人未經同意，不能擅自使用本企業的資產。但在某些情況下，關于一些專門方式形成的資產，企業盡管對其不擁有所有權，但

55、能夠實際操縱的，按照實質重于形式的原則，也應當確認為企業的資產，如融資租入固定資產。 (三)資產最重要的特征，是預期會給企業帶來經濟利益。所謂帶來以后經濟利益，是指直接或間接地增加流入企業的現金或現金等價物的潛力，這種潛力在某些情況下能夠單獨產生凈現金流入，而某些情況下則需與其他資產結合起來才可能在今后直接或間接地產生凈現金流入。預期不能帶來經濟利益的，就不能確認為企業的資產。某項支出假如具有以后的經濟利益的全部或一部分，它就能夠作為企業的資產；否則，就只能作為費用或損失。同樣，企業差不多取得的某項資產，假如其內涵的以后經濟利益差不多不復存在，就應該將其剔除。例如，待處理財產損失或庫存已失效或

56、已毀損的存貨，它們差不多不能給企業帶來以后經濟利益，就不應該再作為資產，出現在資產負債表中；再例如，一條在技術上差不多被淘汰的生產線，盡管在實物形態上仍然存在，但它實際差不多不能再用于產品生產，不能為企業帶來經濟利益。如此的生產線，就不應確認為企業的資產，而應在其失去為企業制造以后經濟利益的時候，確認為一項損失。在實際工作中，有的企業將本應列作費用的巨額支出長期作為資產掛賬，還有企業將已失去效益的冷背、陳舊商品或產品仍按其歷史成本掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產，另一方面也虛增了利潤，造成會計信息失真。中國證監會為此處罰了數家上市公司。可見，某一項目要確認為資產，就必須是符合資產定義，必須能

57、為企業帶來以后經濟利益。 綜上所述，企業會計制度采納了企業財務會計報告條例中對資產所作的定義，充分汲取了世界各國資產定義的精華，進一步向國際慣例靠擾，是我國會計理論和實務的重大突破。 三、資產的分類、確認和計量 (一)資產的分類 企業擁有的資產，形態多樣，在生產經營活動中的特點也各不相同。為了正確認識它，需要按照一定的標準對其進行分類。企業會計制度規定在資產負債表上，資產應當按照流淌性進行分類分項列示，包括流淌資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。 1.流淌資產 流淌資產，是指能夠在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或被耗用的資產，要緊包括各種現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項

58、、待攤費用、存貨等。 2.長期投資 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時刻預備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現或不預備隨時變現的債券、其他債權投資和其他長期投資。3.固定資產 固定資產，是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器 、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營要緊設備的物品，單位價值在2000元以上，同時使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。 固定資產是企業的一項勞動資產或勞動手段，其能夠在相當長的生產經營期間，為企業的生產經營提供連續服務、單位價值比較高的資產，包括企業擁有的各種房屋及建筑物、生產經營用的各種機器設

59、備、交通運輸設備、工具器具等。這部分資產的特點是，在較長的使用周期內能夠保持其原有的實物形態，但其價值則將會由于使用而逐步地減少，即逐漸地從事實上物形態中分離出來。 4.無形資產 無形資產，是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為治理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。5.其他資產 其他資產，是指除流淌資產、長期投資、固定資產、無形資產以外的其他資產，如長期待攤費用。 (二)資產的確認和計量 1.資產確認的標準 確認的一般標準是：第一符合資產的定義；第二，能夠可靠地計量。依照確認的兩項差不多標準的要求，任何一個項目如欲確認為資產，首先要符合資產要素的定義，而且要能可靠地計量。

60、由于資產的本質特征是能否帶來以后經濟利益的資源，因此，對資產的確認，關鍵是要推斷是否存在以后經濟利益。任何一項資源，假如不具備以后經濟利益，那么，即便企業過去為取得該項資源曾發生過巨額耗費，也不能確認為資產。已確認為資產的，也應從賬面上予以剔除。按照這一要求，原來行業制度中規定作為遞延資產，特不是一些待處理財產損失，以及實際上已沒有任何價值存貨(如淘汰的電子產品)和老化的設備，就不應該作為資產。能否帶來以后經濟利益是資產確認的必要條件。確認資產還應該符合可靠計量的要求。可靠計量，要求有確鑿、可靠的證據，是指交易發生或完成時所形成的各種交易價格。對各項資產如何計量，將在后面各節中詳細介紹。2.資