1、第七節非同一控制下企業合并的處理一、非同一控制下企業合并的處理原則（一）確定企業合并成本法）企業合并成本：包括方為進行企業合并支付的現金或非現金資產、或承擔的債務、的權益性等在日的公允價值。【特別提示】非同一控制下企業合并中發生的與企業合并相關的費用與同一控制下企業合并的會計處理相同。（1 種一般情況，2 種特殊情況）【手寫板】甲擁有乙公司 80%的股權，庫存商品成本為 800 萬，收入為 1000 萬，稅率為 17%，分錄:借：長期股權投資 貸：主營業務收入應交稅費應交借：主營業務成本貸：庫存商品11701000170800800（銷項稅額）（二）企業合并成本在取得的可辨認資產和負債之間的分

2、配（不含商譽）（共 4 點）【手寫板】假設甲公司吸收合并 A（非同一），假設全部資產（固定資產）公允價值 1000萬元，全部負債（應付賬款）公允價值 400 萬元，支付甲公司處理：借：固定資產商譽（個別報表）貸：應付賬款存款或者付出對價 300，那么賬務處理為：借：固定資產貸：應付賬款存款 營業外收入存款 700 萬元（企業合并成本），10001004007001000400300300甲公司付出對價 100 萬元控股合并乙公司，持有的股權比例為 80%，個別報表賬務處理為：借：長期股權投資100100貸：存款合并報表的賬務處理：借：實收資本資本公積合并類型資產、負債的處理原則控股合并方在其個

3、別財務報表中應確認所形成的對被 方的長期股權投資，該長期股權投資所代表的是 方在合并中取得的對被 方各項資產、負債中享有的份額，具體體現在合并財務報表中應列示的有關資產、負債吸收合并合并中取得的被方各項可辨認資產、負債等直接體現為方賬簿及個別財務報表中的資產、負債項目盈余公積 未分配利潤商譽貸：長期股權投資少數股東權益1.方在企業合并中取得的被方各項可辨認資產和負債，要作為本企業的資產、負債（或合并財務報表中的資產、負債）進行確認，在條件。有關的確認條件包括：日，應當滿足資產、負債的確認（1）合并中取得的被方的各項資產（無形資產除外），其所帶來的未來經濟利益預期能夠流入企業且公允價值能夠可靠計

4、量的，應單獨作為資產確認。（2）合并中取得的被方的各項負債（或有負債除外），履行有關的義務預期會導致經濟利益流出企業且公允價值能夠可靠計量的，應單獨作為負債確認。2.企業合并中取得的無形資產的確認（不強調經濟利益很可能流入企業，盡可能確認，原因是減少商譽的確認）【手寫板】甲公司吸收合并乙，甲有固定資產 1000 萬元，負債（應付賬款）400 萬元，甲公司賬務處理：借：固定資產無形資產商譽貸：應付賬款存款非同一控制下的企業合并中，應當對被10003070400700方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產進行充分辨析和合理判斷，滿足下列條件之一的，應當確認為無形資產：（1）源于合同性權利或其他法

5、定權利；（2）能夠從被出售、轉移或授予方分離或劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產、負債一起，用于、租賃或交換。日的調整分錄：借：無形資產貸：資本公積遞延所得稅負債【手寫板】 借：無形資產貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負債30307.57.5方承擔的或有負債，在其公允價值能夠可3.對于方在企業合并時可能需要代被靠計量的情況下，應作為合并中取得的負債單獨確認。（不特意強調經濟利益）日的調整分錄：借：遞延所得稅資產資本公積貸：預計負債【手寫板】控股合并或有負債的處理：借：資本公積100貸：預計負債借：遞延所得稅資產貸：資本公積10010025%254.企業合并中取得的資產、負債在滿足確認條

6、件后，應以其公允價值計量。【特別提示】對于被方在企業合并之前已經確認的商譽和遞延所得稅項目方在對企業合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產和負債時不應予以考慮。在按照規定確定了合并中應予確認的各項可辨認資產、負債的公允價值后，其計稅基礎與賬面價值不同形成暫時性差異的，應當按照所得稅會計準則的規定確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。【補充例題單選題】（2015 年）下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。A.自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業合并中且公允價值能夠可靠計量的無形資產方應確認被方在該項交易前未確認但可單獨辨認C.使用不確定

7、的無形資產在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產【正確【】B】選項 C，使用不確定的無形資產在持有過程中不應該攤銷，但至少需要在每年年末進行減值測試；選項 D，不需要確認該金額。（三）企業合并成本與合并中取得的被1.企業合并成本大于合并中取得的被為商譽。方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認2.企業合并成本小于合并中取得的被合并當期損益。方對合并成本小于合并中取得的被按照下列規定處理：方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當（1）對取得的被量進行復核；

8、方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計（2）經復核后合并成本仍小于合并中取得的被方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業外收入），并在會計報表附注中予以說明。其中：【特別提示】如果一個企業取得了對另一個或多個企業的控制權，而被方 （或被合并方）并不業務，則該交易或事項不形成企業合并。 企業取得了不形成業務的一組資產或是凈資控股合并差額計入方方合并當期合并利潤表中的營業外收入，不影響購買方的個別利潤表吸收合并差額應計入方合并當期的個別利潤表控股合并差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽吸收合并差額是方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽產時，應將成本按日所取

9、得各項可辨認資產、負債的相對公允價值為基礎進行分配，不按照企業合并準則進行處理。（不確認商譽或營業外收入）（四）日合并財務報表的編制非同一控制下的企業合并中形成母子公司關系的負債表。（只編制一張表）方一般應于日編制合并資產在合并資產負債表中，合并中取得的被方各項可辨認資產、負債應以其在日的公允價值計量，長期股權投資的成本大于合并中取得的被的差額，體現為合并財務報表中的商譽。【特別提示】（千萬注意）方可辨認凈資產公允價值份額長期股權投資的成本小于合并中取得的被方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入合并利潤表中作為合并當期損益（營業外收入）。因日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。二、反向（一）反向的處理（只適用于合并財務報表）基本原則非同一控制下的企業合并，以權益性交換股權的方式進行的，通常權益性的一方為方。但某些企業合并中權益性的一方因其生產經營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，權益性的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被方，該類企業合并通常稱為“反向例如：”。A 公司為一家規模較小的上市公司，B 公司為一家規模較大的公司。B 公司擬通過收購A公司的方式達到上市目的，但該交易是通過 A 公司