1、將自產(chǎn)貨物贈與客戶財稅處理( 一) 案例及賬務(wù)處理A 企業(yè)為一家餐飲企業(yè)，為保持業(yè)務(wù)，本期將外購和自產(chǎn)的辣醬不含稅價共100元作為禮品贈與長期合作客戶，這批辣醬的成本為80 元，外購和資產(chǎn)部分各占元，作賬務(wù)處理如下：購入時：借：庫存商品 40應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額 )6.8貸：銀行存款 46.8送出時：借：銷售費用 - 業(yè)務(wù)招待費 97貸：庫存商品 80應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 )17此處理方式下增值稅鏈條得以延伸，故做視同銷售處理，且進項稅額可以正常抵扣。( 二) 增值稅處理增值稅暫行條例實施細(xì)則中的規(guī)定：第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物

2、交付其他單位或者個人代銷 ;銷售代銷貨物 ;設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人， 將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣 ( 市) 的除外 ;將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目 ;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費 ;將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資， 提供給其他單位或者個體工商戶 ;將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據(jù)上述 (8) 的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的上述贈與行為應(yīng)按增值稅視同銷售處理，將100元作為“未開票收入”申報本期增值稅。( 三) 企業(yè)所得稅處理調(diào)增視同銷售收

3、入國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知( 國稅函 2008828號) 文的規(guī)定：企業(yè)用于市場推廣或銷售; 用于交際應(yīng)酬 ; 用于職工獎勵或福利 ; 用于股息分配 ; 用于對外捐贈及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。在上述情形下，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入; 屬于外購的資產(chǎn)， 可按公允價值確定銷售收入。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)貨物或外購( 資產(chǎn) ) 的貨物用于贈送他人，在賬務(wù)處理時沒有確認(rèn)收入的，應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅的視同銷售收入，在本期企業(yè)所得稅申報表“附表三納稅調(diào)整項目明細(xì)表”中做

4、營業(yè)收入納稅調(diào)增處理。調(diào)增業(yè)務(wù)招待費對于業(yè)務(wù)招待費，財稅法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則均沒有明確界定，筆者找到一篇比較老的比較有意義的政策：財政部關(guān)于國有外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行 商品流通企業(yè)財務(wù)制度 若干問題的通知 (93財商字第 163 號) 中規(guī)定，商品流通企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，在管理費用中列支的涉外費，是指出國費用和實行報帳制的境外機構(gòu)經(jīng)費。允許在管理費用中按規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實列支的業(yè)務(wù)招待費，包括接待國內(nèi)、國外賓客的宴請費、禮品費、舉辦招待會經(jīng)費和由企業(yè)負(fù)擔(dān)的其他接待費用，以及開展國內(nèi)外購銷業(yè)務(wù)中必需的活動經(jīng)費。按照一般的財務(wù)慣例，企業(yè)請客、送禮通過業(yè)務(wù)招待費核算成為一種共識?？梢?，企業(yè)將自產(chǎn)、外購( 資本化 ) 貨物贈與客戶，在企業(yè)所得稅上一方面應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入，另一方面還需限額調(diào)增業(yè)務(wù)招待費支出。( 四) 個人所得稅處理不屬于隨機贈與個人的情況，不需考慮個人所得稅。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡