1、第五章 企業主要經濟業務的核算借貸記賬法的具體運用本章框架企業生產經營業務活動環節籌集資金環節的核算供應環節的核算生產環節的核算銷售環節財務成果的形成及分配環節資金投入現金等貨幣資金原材料儲備資金在產品生產資金產成品成品資金現金等貨幣資金供應過程生產過程銷售過程資金退出工業企業資金運動流程圖企業經營業務活動環節籌集資金的渠道吸收投資者的投資；向銀行借款第一節 籌集資金1.吸收投資的核算吸收貨幣投資借:銀行存款 貸:實收資本吸收實物投資借:原材料 固定資產 貸:實收資本吸收無形資產投資借:無形資產 貸:實收資本2.向銀行借款的核算該業務使企業獲得資金，資產在增加的同時，負債也相應增加。借入短期借

2、款借入長期借款第二節 供應環節該環節業務內容：企業用貨幣購買材料、物資支付貨款及采購費用結轉材料采購成本資金從貨幣資金形態轉化為儲備資金形態。該環節以采購物資為起點，以物資驗收入庫為終點。該環節分解為采購與入庫兩個環節采購業務的核算內容采購付款，確定采購成本買 價直接費用采購費用 運輸費 裝卸費 保險費 包裝費 倉儲費 運輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費用 稅 金按規定應計入成本的。驗收入庫應設置的主要賬戶及其核算內容：借 在途物資 貸借 原材料 貸材料價款各項采購費用驗收入庫材料的實際成本在途材料成本已驗收入庫材料的實際采購成本領用材料的實際成本庫存材料實際成本應按材料品種、規格設置明細

3、賬資產類賬戶應設置的主要賬戶及其核算內容：借 應付賬款 貸借 預付賬款 貸應支付給供貨單位的貨款已經償還的貨款尚未支付供貨單位的貨款預付供貨單位的貨款實際數額收到供貨單位提供的材料時沖銷尚未借清的預付款項負債類賬戶（債務） 資產類賬戶（債權）核算舉例：1、 從本市甲企業購入A材料1000件，每件價格150元，按材料的買價17%支付增值稅，材料已驗收入庫，貨款及稅金以銀行轉賬支票付訖。支付貨款時：驗收入庫時： 借 銀行存款 貸借 物資采購 貸借 應交稅金 貸借 物資采購 貸借 原材料 貸2、 從外地某集團購進B材料40噸，每噸價格180元；C材料20噸，每噸價格105元。供貨方代墊運雜費2400

4、元，材料已驗收入庫。該項業務款項尚未支付。分攤運雜費分配率 = 被分配總額分配標準X = 240040 + 20= 40元B材料應分攤運雜費 = 40 * 40 = 1600（元）C材料應分攤運雜費 = 20 * 40 = 800（元）第三節 生產環節生產環節的內容和特點:企業通過勞動者制造產品發生物化勞動和活勞動的耗費這些生產費用要歸集和分配到各種產品上去，結轉產品生產成本。該環節以領用材料投入生產為起點，以產品完工入庫為終點。該環節分為生產費用的歸集與分配、產品完工入庫兩個環節。生產費用的歸集與分配 產品制造過程，是活勞動和物化勞動的耗費過程。 這一過程所有耗費一部分要歸集和分配到一定種類

5、的產品上去，形成各種產品的生產成本， 另一部分只能作為期間費用項目，計入當期損益費用總額生產費用期間費用 直接費用直接計入生產成本 間接費用先歸集后分配，計入（制造費用） 成本管理費用財務費用 營業費用計入當期損益 凡是與生產有關的耗費，最終會計入生產成本，而與生產無關的費用，只能計入期間費用應設置的賬戶借 生產成本 貸 借 制造費用 貸直接材料費直接人工費轉入的制造費用間接材料費間接人工費轉入生產成本賬戶的數額結轉完工產品的實際成本尚未完工的在產品成本0材料耗費的核算依據的原始憑證：領料單或發料憑證匯總表核算原則：根據材料使用部門和用途的不同，分別計入不同的會計科目。屬于生產產品領用的生產成

6、本屬于車間一般消耗的制造費用屬于管理部門領用的管理費用屬于銷售部門領用的銷售費用材料耗費核算流程圖原材料生產成本制造費用管理費用銷售費用活勞動耗費的核算工資的分配：按領用工資的人員不同分別計入不同的會計科目。生產工人領用的生產成本車間管理人員領用的制造費用行政管理人員領用的管理費用銷售機構的人員領用的銷售費用工資的發放工資核算流程圖應付工資生產成本制造費用管理費用銷售費用現金計提職工福利費（按工資總額的14%）與工資的分配去向一致賬戶設置應付福利費支出使用的福利費按工資比例提取的福利費未使用的福利費借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應付福利費機器設備的使用 固定資產在長期的使用中

7、，其原有的實物形態和使用價值不變，其價值則隨著時間的推移和使用的磨損，逐漸地部分地減少。 減少的價值以折舊的形式計入生產成本和管理費用，通過產品的銷售得到補償。累計折舊計提的折舊額注銷的已提折舊額已提累計數額借：生產成本 制造費用 貸：累計折舊制造費用的分配和結轉步驟結算匯總制造費用賬戶分配制造費用 制造費用分配率 = 制造費用總額 某產品應負擔的制造費用 = 生產工時 * 分配率編制制造費用分配表編制會計分錄過賬 制造費用 生產成本 分配標準（工時或工資總額）結轉完工產品成本生產成本 庫存商品（產成品）第四節 銷售環節銷售環節的內容：出售商品，形成收入，與購貨單位結算貨款計算結轉售出商品的銷

8、售成本支付各種費用廣告費、包裝費、展銷費等按國家規定按稅率計算并繳納稅金應設置的賬戶主營業務收入實現的營業收入的數額銷售退回的數額月末轉入本年利潤0 銷售費用登記各種銷售費用月末轉入本年利潤0主營業務成本銷售商品的成本提供勞務的成本退貨時的成本結賬時轉入本年利潤0損益類賬戶銷售商品形成收入主營業務收入銀行存款或應收賬款應交稅金應交增值稅結轉已銷商的銷售成本庫存商品 主營業務成本支付銷售費用銀行存款（現金） 銷售費用 計算本月應繳納的稅金第六節 財務成果的形成及其分配應設置的賬戶本年利潤轉入的各項支出額主營業務成本主營業務稅金及附加營業費用其他業務支出營業外支出管理費用財務費用投資損失所得稅轉入

9、的各項收入額主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益實現的凈利潤虧損總額利潤的形成1、結出損益類賬戶的本期發生額2、從損益類賬戶分別轉入“本年利潤”賬戶圖示本年利潤費用類賬戶收入類賬戶本期發生額結轉 支出結轉 收入損益類賬戶期末無余額結 平結 平凈利潤的形成及結轉計算所得稅：應交所得稅額 = 應納稅所得額 * 25 %（假設應納稅所得額=利潤總額）結轉所得稅借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅 借：本年利潤 貸：所得稅費用 利潤的分配利潤分配順序被沒收的財物損失、支付各項稅收的滯納金和罰款彌補以前年度的損失提取法定盈余公積金 （10%；達到注冊資金 50% 時， 不再提取）提取公益金 （5

10、10%）按比例向投資者分配股利仍有余額，屬于未分配利潤， 留待以后年度分配2、計算并結轉應交所得稅額例題 某企業12月末各損益類賬戶余額如下：主營業務收入 460000元 管理費用 32000元主應業務成本 300000元 財務費用 2000元營業稅金及附加 1790元 投資凈收益 80000元銷售費用 20000元 營業外收入 2000元其他業務收入 37000元 營業外支出 2200元其他業務成本 26000元1、結轉本年利潤賬戶本年利潤300000.00 1790.00 20000.00 26000.00 32000.00 2000.00 2200.00460000.00 37000.00 8000.00 2000.00383990.00507000.0050700.00 383990.00 = 123010.00123010.00 * 25% = 30752.5借：所得稅 30752.5 貸：應交稅金應交所得稅30752.5借：本年利潤 30752.5 貸：所得稅 30752.5應提取法定盈余公積金： 92257.5 * 10% = 9226.00 40593.0