1、學習情境八 對外投資知識目標1.了解：對外投資的概念、特點、分類 ；2.熟悉：金融資產、長期股權投資、投資性房地產的核算流程；3.掌握：金融資產、長期股權投資、投資性房地產的賬務處理 。 能力目標1.會判斷金融資產、長期股權投資、投資性房地產之間的區別 ；2.會處理金融資產、長期股權投資、投資性房地產相關業務 。案例導引百度投資去哪兒協議首曝光1.百度進行投資主要是通過什么途徑?2.對外投資對企業的發展有何意義?任務1 認識對外投資任務描述1.判斷該公司的投資決策正確與否，并指出所存在的問題？2.指出該公司對飯店和煤礦應有的對策？任務1 認識對外投資相關知識一、認識投資（一）投資的概念 投資是

2、指企業為通過分配來增加財務，或者為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。投資廣義投資：對外投資、對內投資狹義投資：對外投資本情境研究狹義投資任務1 認識對外投資（二）投資的意義獲取投資收益對其他企業進行參股控制控制原材料供應基地保障產品的銷售渠道實現多元化經營（三）投資的特點投資的目的性資產的讓渡性獲取收益的間接性（四）投資的分類按投資性質分權益性投資債權性投資混合性投資按投資方式分直接投資間接投資按投資方向分實物投資證券投資按投資目的分金融資產投資長期股權投資投資性房地產投資任務1 認識對外投資任務1 認識對外投資二、認識對外投資的影響因素1、對外投資的盈利與增值水平2、對

3、外投資風險3、對外投資成本4、投資管理和經營控制能力5、籌資能力6、對外投資的流動性7、對外投資環境任務1 認識對外投資三、熟悉對外投資的原則1、收益性原則2、安全性原則3、流動性原則4、整體性原則四、熟悉對外投資程序1、分析企業生產經營情況，明確投資目的； 2、認真進行可行性分析，科學選擇投資對象； 3、根據投資對象特點，正確選擇出資方式； 4、根據國家有關規定，合理確定投資資產的價值； 5、加強對被投資企業的監控，不斷提高投資效益； 6、認真評價投資業績，及時反饋各種信息。 任務1 認識對外投資任務實施 見教材P188-P189注意事項1.進行投資決策時，一定認真對投資項目進行可行性分析。

4、2.進行投資后，要加強對被投資單位的監控和指導。任務評價 根據前面任務下達的要求，實施并完成任務后，進行任務實施評價，填寫任務實施情況表。 任務2 處理投資性房地產任務描述1.請作出龍騰公司有關業務會計處理。 2.請作出華泰公司有關業務會計處理。 相關知識一、認識投資性房地產1、概念：P1902、范圍： （1）已出租的土地使用權 （2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權 （3）已租出的建筑物任務2 處理投資性房地產任務2 處理投資性房地產二、采用成本模式進行后續計量處理投資性房地產業務（一）設置有關賬戶企業應設置“投資性房地產”賬戶。按類別或項目進行明細核算。任務2 處理投資性房地產（二）具體業

5、務處理 采用成本模式計量的投資性房地產比照固定資產或無形資產處理。1、取得投資性房地產（1）外購借：投資性房地產 貸：銀行存款（2）自行建造借：投資性房地產 貸：在建工程任務2 處理投資性房地產2.后續計量投資性房地產按期（月）計提折舊或攤銷借：其他業務成本 貸：投資性房地產累計折舊（或累計攤銷）取得租金收入借：銀行存款 貸：其他業務收入計提減值準備時借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備任務2 處理投資性房地產3.轉換房地產投資性房地產轉為自用時借：固定資產（或無形資產） 投資性房地產累計折舊（或累計攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 累計折舊（或累計攤銷） 固定資產減值準備

6、（或無形資產減值準備）注：自用固定資產或無形資產轉為投資性房地產時，則相反會計分錄。 任務2 處理投資性房地產4.處置投資性房地產按實際收到的款項借：銀行存款 貸：其他業務收入結轉成本時借：其他業務成本 投資性房地產累計折舊（或累計攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產【例】南方公司于2011年1月1日支付2000萬元的土地出讓金取得一塊土地使用權，使用年限50年，準備籌建辦公樓。2012年1月1日，南方公司將該土地使用權出租，每年收取租金70萬元，在年末一次性收取。請作出2011年與2012年南方公司相關業務的會計處理。任務2 處理投資性房地產2011年取得土地使用權時借：無形資產土

7、地使用權 2000 貸：銀行存款 20002011年底攤銷土地使用權時借：管理費用 40 貸：累計攤銷 402012年1月1日，轉換時借：投資性房地產 2000 累計攤銷 40 貸：無形資產土地使用權 2000 投資性房地產累計攤銷 402012年年底取得收入時借：銀行存款 70 貸：其他業務收入 702012年年底攤銷土地使用權時借：其他業務成本 40 貸：投資性房地產累計攤銷 40任務2 處理投資性房地產三、處理采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產業務（一）設置有關賬戶 除設置“投資性房地產”賬戶按類別或項目進行明細核算外，還應當分別通過“成本”和“公允價值變動”賬戶進行明細核算。（

8、二）具體業務處理1.取得投資性房地產借：投資性房地產成本 貸：銀行存款 或在建工程P194 思考8-1回答思考8-1：企業有確鑿證據表明其投資性房地產的公允價值能夠可靠取得的，可對該投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。任務2 處理投資性房地產2.后續計量投資性房地產 投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量時，不計提折舊或攤銷，應當在資產負債表日按公允價值調整其賬面價值。借：投資性房地產公允價值變動 （公允價值高于賬面價值差額） 貸：公允價值變動損益或相反分錄取得租金收入借：銀行存款 貸：其他業務收入任務2 處理投資性房地產3.投資性房地產后續計量模式變更 成本計量模式可變更為公允價值計

9、量模式，公允價值計量模式不得轉換為成本模式。借；投資性房地產成本 投資性房地產累計折舊（或累計攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 盈余公積（或借記） 利潤分配未分配利潤（或借記）公允價值與賬面價值差額任務2 處理投資性房地產4.轉換投資性房地產轉為自用房地產時借：固定資產或無形資產 公允價值 公允價值變動損益 （或貸記） 差額 貸：投資性房地產成本 公允價值變動（或借記）5.處置投資性房地產按實際收到的款項借：銀行存款 貸：其他業務收入結轉成本時借：其他業務成本 貸：投資性房地產成本 公允價值變動（或借記）同時借：公允價值變動損益 貸：其他業務收入或相反分錄【例】甲公司為從事房地產

10、經營開發的企業。2009年10月與乙公司簽訂租賃協議，約定將其開發的一棟精裝修的寫字樓開發完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期10年，每年租金800萬，租金每年末支付。2010年1月1日，該寫字樓開發完成并開始起租，寫字樓的總造價為6000萬元。甲公司決定采取公允價值模式對該項出租的房地產進行后續計量。2010年12月31日，該寫字樓的公允價值為6200萬。2011年12月31日，該寫字樓的公允價值為6300萬。2012年5月1日，甲公司將該寫字樓出售，實際收到價款 7000萬。請對甲企業的相關業務做出會計處理。2010年1月1日，確認投資性房地產時借：投資性房地產成本 6000 貸：開發產

11、品 60002010年12月31日，實際收到當年租金時借：銀行存款 800 貸：其他業務收入 8002010年12月31日，確認公允價值變動時借：投資性房地產公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 2002011年12月31日，實際收到當年租金時借：銀行存款 800 貸：其他業務收入 8002011年12月31日，確認公允價值變動時借：投資性房地產公允價值變動 100 貸：公允價值變動損益 1002012年5月1日，出售時借：銀行存款 7000 貸：其他業務收入 7000借：其他業務成本 貸：投資性房地產成本 6000 公允價值變動損益 300借：公允價值變動損益300 貸：其他業務收入

12、300任務2 處理投資性房地產任務實施 見教材P195-P196注意事項1.采用成本模式和公允價值模式進行后續計量業務處理的區別 。2.不同計量模式下，投資性房地產的轉換和處置業務處理 。任務評價 根據前面任務下達的要求，實施并完成任務后，進行任務實施評價，填寫任務實施情況表。 任務3 處理長期股權投資任務描述1.請對華泰公司有關投資業務作出會計處理。 2.請對龍騰公司有關投資業務作出會計處理。 任務3 處理長期股權投資相關知識一、認識長期股權投資業務（一）認識長期股權投資 1、概念：P198 2、特點： 3、分類： （1）對子公司投資：控制 （2）對合營企業投資：共同控制 （3）對聯營企業投

13、資：重大影響 注意：對于無控制、共同控制或重大影響，在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，將作為“可供出售金融資產核算”。任務3 處理長期股權投資合營安排一項有兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排共同經營：合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債的合營安排。合營企業：合營方僅對該安排的凈資產享有權利的合營安排。通過單獨主體達成的合營安排，通常劃分為合營企業。任務3 處理長期股權投資一、認識長期股權投資業務（二）認識長期股權投資的核算方法核算方法成本法權益法對子公司投資對合營企業投資對聯營企業投資控制共同控制重大影響任務3 處理長期股權投資二、采用成本法處理長期股權

14、投資業務（一）賬戶設置“長期股權投資”（二）具體業務處理1、取得時借：長期股權投資 應收股利 貸：銀行存款2、持有期間，被投資單位宣告發放現金股利時，按應享有部分借：應收股利 貸：投資收益實際收到現金股利時借：銀行存款 貸：應收股利處置時借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 應收股利 投資收益（借或貸）【例】2011年1月1日甲公司以銀行存款800萬取得D公司3%的股權（對D公司不具有重大影響），其中包含已宣告發放的現金股利20萬元，另支付相關稅費15萬元。 2011年4月5日，甲公司收到D公司的現金股利20萬元。 2012年3月4日，D公司宣告分派現金股利900萬元。 201

15、2年4月5日，甲公司收到上述現金股利。 2012年6月20日，甲公司出售了對D公司的全部股權，實際收到款項900萬元。請對甲公司的相關業務作出會計處理。任務3 處理長期股權投資 2011年1月1日借：長期股權投資 795 應收股利 20 貸：銀行存款 8152011年4月5日借：銀行存款 20 貸：應收股利 202012年3月4日借：應收股利 27 貸：投資收益 272012年4月5日借：銀行存款 27 貸：應收股利 272012年6月20日借：銀行存款 900 貸：長期股權投資 795 投資收益 105任務3 處理長期股權投資任務3 處理長期股權投資三、采用權益法處理長期股權投資業務（一）賬

16、戶設置 長期股權投資成本 損益調整 其他權益變動（二）具體業務處理1、取得時若初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的借：長期股權投資成本 應收股利 貸：銀行存款若初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的借：長期股權投資成本 貸：銀行存款 營業外收入 （差額）任務3 處理長期股權投資2、持有期間業務（1）被投資單位實現凈利潤時，按應享有份額借：長期股權投資損益調整 貸：投資收益若為凈虧損時借：投資收益 貸：長期股權投資損益調整（2）被投資單位宣告發放現金股利時借：應收股利 貸：長期股權投資損益調整實際收到時借：銀行存款 貸：應收股利（3）被投資單

17、位發生其他影響其所有者權益發生變動的事項時，按應應有份額借：長期股權投資其他權益變動 貸：其他綜合收益或相反分錄P202 思考8-2回答思考8-2：在持有長期股權投資時，若被投資單位實現凈利潤或凈虧損等影響所有者權益發生變動的情況時，權益法下要據此調整長期股權投資的賬面價值，而成本法下則無需調整。任務3 處理長期股權投資3、處置長期股權投資時借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資成本 損益調整（或借記） 其他權益變動（或借記） 應收股利 投資收益（或借記）同時借：其他綜合收益 貸：投資收益或相反分錄任務3 處理長期股權投資四、處理長期股權投資減值業務1、期末對其賬面價值逐項檢查，

18、可收回金額低于賬面價值，則表明發生減值2、減值金額 可收回金額或未來現金流量現值低于賬面價值的差額3、業務處理借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備長期股權投資減值損失一經確認，在以后期間不得轉回。 【例】 南方公司于200年1月1日以銀行存款2100萬元取得C公司30%的股權（含已宣告發放但尚未領取的現金股利100萬元），取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。假定南方公司能夠對C公司施加重大影響。 200年3月1日，南方公司收到上述股利。 200年，C公司實現凈利潤1000萬元。 201年2月1日，C公司宣告分派現金股利500萬元。 201年3月1日，南方公司收到上述

19、分派的現金股利。 201年，C公司實現凈虧損400萬元。 202年3月30日，C公司將其擁有的某公司的債券投資由持有至到期投資轉換為可供出售金融資產，導致C公司資本公積減少了30萬元。 202年5月1日，南方公司將擁有的C公司的股權全部出售，實際收到款項2200萬元。請對南方公司的相關業務作出會計處理。任務3 處理長期股權投資200年1月1日初始投資成本2000萬應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額1800萬，故無須調整初始入賬價值。借：長期股權投資成本 2000 應收股利 100 貸：銀行存款 2100200年3月1日借：銀行存款 100 貸：應收股利 100200年12月31日借：長

20、期股權投資損益調整 300 貸：投資收益 300201年2月1日借：應收股利 150 貸：長期股權投資損益調整 150201年3月1日借：銀行存款 150 貸：應收股利 150201年12月31日借：投資收益 120 貸：長期股權投資損益調整 120202年3月30日借：其他綜合收益 9 貸：長期股權投資其他權益變動 9202年5月1日借：銀行存款 2200 長期股權投資其他權益變動 9 貸：長期股權投資成本 2000 損益調整 30 投資收益 179借：投資收益 9 貸：其他綜合收益 9任務3 處理長期股權投資任務實施 見教材P203-P205注意事項1.在核算長期股權投資業務時，請注意成本

21、法和權益法下的初始計量業務處理 。2.采用權益法時，被投資單位發生影響所有者權益變動事項時，長期股權投資需按份額相應調整其賬面價值 。任務評價 根據前面任務下達的要求，實施并完成任務后，進行任務實施評價，填寫任務實施情況表。 任務4 處理金融資產任務描述1.假定不考慮相關稅費，請對龍騰公司的相關業務作出會計處理。2.假定不考慮相關稅費，請對金茂公司的以上業務作出會計處理。子任務1 處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產任務4 處理金融資產相關知識一、認識以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（一）概念：P206（二）內容： 1、交易性金融資產 2、指定為以公允價值計量且其變動計

22、入當期損益的金融資產子任務1 處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產任務4 處理金融資產二、處理交易性金融資產（一）賬戶設置1、 “交易性金融資產成本、公允價值變動”2、“公允價值變動損益”3、“投資收益”子任務1 處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產任務4 處理金融資產一、處理交易性金融資產（二）相關業務處理1、 取得交易性金融資產時 借：交易性金融資產成本 （公允價值） 投資收益 （交易費用） 應收股利（或應收利息） （已到付息期但尚未領取的利息或 已宣告但尚未發放的先進股利） 貸：銀行存款 （實際支付的金額）子任務1 處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

23、任務4 處理金融資產（二）具體業務處理2、 持有期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按票面利率計算分期付息、到期還本的債券利息時 借：應收股利（或應收利息） 貸：投資收益實際收到股利或利息時借：銀行存款 貸：應收股利（或應收利息）3、資產負債表日，調整公允價值變動借：交易性金融資產公允價值變動 （公允價值高于賬面價值的差額） 貸：公允價值變動損益 或相反分錄子任務1 處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產P208 思考8-1回答思考8-1：如果金融資產是股票，則用“應收股利”，如果金融資產是債券，則用“應收利息”。任務4 處理金融資產4、出售交易性金融資產時借：銀行存款 實

24、際收到款項 貸：交易性金融資產成本 賬面余額 公允價值變動（或借記） 賬面余額 投資收益（或貸記） 差額同時借：公允價值變動損益 貸：投資收益或相反分錄子任務1 處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產【例】2012年1月1日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發放的現金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。 2012年3月5日，收到已宣告發放的現金股利。 2012年3月31日，該股票的公允價值為每股4.5元。 2012年4月10日，乙公司宣告發放每股現金股利0.

25、3元。 2012年5月8日，收到上述現金股利。 2012年6月30日，該股票的公允價值為每股5.3元。 2012年7月20日，甲公司將該股票全部處置，實際收到款項5.5萬元存入銀行。 請對甲公司的相關業務做出處理。任務4 處理金融資產子任務1 處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產1、2012.1.1借：交易性金融資產 成本500 應收股利 20投資收益 5貸：銀行存款5252、2012.3.5借：銀行存款20貸：應收股利 203、2012.3.31借：公允價值變動損益 50 貸：交易性金融資產 公允價值變動50 4、2012.4.10借：應收股利 30貸：投資收益 30任務4 處理

26、金融資產子任務1 處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產5、2012.5.8借：銀行存款30貸：應收股利 306、2012.6.30借：交易性金融資產公允價值變動80貸：公允價值變動損益80 7、2012.7.20借：銀行存款505投資收益25貸：交易性金融資產 成本 500 公允價值變動30借：公允價值變動損益30 貸：投資收益 30任務4 處理金融資產子任務1 處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產【例】（1）2012年1月1日，甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產，面值總額為100萬元，利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券為溢價發行。

27、取得時公允價值為115萬元，含已到付息期但尚未領取的利息3萬元，另支付交易費用2萬元，全部價款以銀行存款支付。借：交易性金融資產成本 112（115-3）應收利息 3 投資收益 2貸：銀行存款117（2）2012年1月5日甲公司收到上述利息3萬元借：銀行存款 3貸：應收利息3（3）2012年3月31日該債券公允價值為122萬元借：交易性金融資產 公允價值變動 10（122-112）貸：公允價值變動損益 10 任務4 處理金融資產子任務1 處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（4）2012年6月30日計提上半年利息借：應收利息 3 貸：投資收益 3（5）2012年6月30日該債券公允

28、價值為96萬元借：公允價值變動損益 26（96-12226）貸：交易性金融資產 公允價值變動26（6）2012年7月1日收到上半年的利息3萬元借：銀行存款 3貸：應收利息3（7）2012年7月3日，將該債券全部處置，實際收到價款120萬元。借：銀行存款 120 交易性金融資產 公允價值變動 16（10-26=-16）貸：交易性金融資產 成本 112投資收益 24借：投資收益16貸：公允價值變動損益 16任務實施 見教材P209-P210注意事項1.注意在核算取得業務時，請注意交易費用的確認 。2.處置同時要轉出原計入公允價值變動損益的數額 。任務評價 根據前面任務下達的要求，實施并完成任務后，

29、進行任務實施評價，填寫任務實施情況表。 任務4 處理金融資產子任務1 處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產任務4 處理金融資產子任務2 處理其他金融資產任務描述1.請對龍騰公司有關投資業務作出會計處理。 2.請對華泰公司有關投資業務作出會計處理。 任務4 處理金融資產相關知識一、處理持有至到期投資（一）認識持有至到期投資 1、概念：P212 2、特點： （1）到期日固定、回收金額固定或可確定 （2）有明確意圖持有至到期 （3）有能力持有至到期子任務2 處理其他金融資產任務4 處理金融資產子任務2 處理其他金融資產（二）處理持有至到期投資 1、設置有關賬戶 持有至到期投資成本、利息調

30、整、應計利息 2、具體業務處理（1）取得時借：持有至到期投資成本 面值 利息調整（借或貸） 差額 應收利息 實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息 貸：銀行存款 實際支付的金額P213 思考8-4回答思考8-4：一般溢價購買，利息調整在借方，折價購買，利息調整在貸方。在編制會計分錄時，以調平該會計分錄的差額在哪方來選擇方向。任務4 處理金融資產子任務2 處理其他金融資產（2）資產負債表日計算分期利息時借：應收利息 面值*票面利率 （或持有至到期投資應計利息） 貸：投資收益 攤余成本*實際利率 持有至到期投資利息調整（借或貸） 差額實際收到利息時借：銀行存款 貸：應收利息 或 持有至到期

31、投資應計利息（3）資產負債表日發生減值時借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值準備已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內， 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產減值損失（4）出售持有至到期投資時借：銀行存款 實際收到款 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資成本 利息調整（借或貸） 應計利息 投資收益（借或貸） 差額（5）到期兌現持有至到期投資借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 應計利息任務4 處理金融資產子任務2 處理其他金融資產賬面價值【例】南方公司2010年1月1日購入A企業當日發行的三年期債券，票面利率為10%，票面總值為100 000元

32、，南方公司以105154元的價格購入，假定不考慮相關交易費用。該債券每年付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。南方公司按年計息。購入時市場利率為8%，南方公司購入后將其劃為持有至到期投資。請對南方公司的相關業務進行會計處理。任務4 處理金融資產子任務2 處理其他金融資產1、2010年1月1日購入債券時借：持有至到期投資成本 100 000 利息調整 5 154 貸：銀行存款 105 154任務4 處理金融資產子任務2 處理其他金融資產年份期初攤余成本實際利息（期初攤余成本*實際利率）應收利息（票面金額*票面利率）期末攤余成本= + - 2010105 1548 412.3210 000103

33、 566.322011103 566.328 285.3010 000101 851.622012101 851.628 148.3810 000100 0002、2010年12月31日收到利息，確認利息收入借：應收利息 10 000 貸：投資收益 8 412.32 持有至到期投資利息調整 1 587.68借：銀行存款 10 000 貸：應收利息 10 0003、2011年12月31日收到利息，確認利息收入借：應收利息 10 000 貸：投資收益 8 285.30 持有至到期投資利息調整 1 714.70借：銀行存款 10 000 貸：應收利息 10 0004、2012年12月31日收到利息，

34、確認利息收入，收回本金借：應收利息 10 000 貸：投資收益 8 148.38 持有至到期投資利息調整 1 851.62借：銀行存款 110 000 貸：應收利息 10 000 持有至到期投資成本 10 0000二、處理可供出售金融資產（一）認識可供出售金融資產 概念：P216（二）處理可供出售金融資產1、賬戶設置：可供出售金融資產成本、利息調整、應計利息、公允價值變動任務4 處理金融資產子任務2 處理其他金融資產2、具體業務處理（1）取得時若為股票性質的可供出售金融資產時借：可供出售金融資產成本 應收股利 貸：銀行存款若為債券性質的可供出售金融資產時借：可供出售金融資產成本 可供出售金融資

35、產利息調整（借或貸） 應收利息 貸：銀行存款任務4 處理金融資產子任務2 處理其他金融資產任務4 處理金融資產子任務2 處理其他金融資產2、具體業務處理（2）資產負債表日債券投資計提期末應收未收利息時借：應收利息 可供出售金融資產應計利息 貸：投資收益 可供出售金融資產利息調整（借或貸）調整公允價值時借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：其他綜合收益或相反分錄任務4 處理金融資產子任務2 處理其他金融資產2、具體業務處理（3）出售時借：銀行存款 其他綜合收益（借或貸） 貸：可供金融資產成本 利息調整（借或貸） 應計利息 投資收益（借或貸）【例】2011年1月1日，A公司支付價款1028200元購入某公司發行的3年期公司債券，該公司債券的票面總額為1000000元，票面利率為4%，實際利率為3%，利息每年末支付，到期一次還本。A公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。2011年12月31日，該債券的市場價值為1000046元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，請對A公司2011年的相關業務作出處理。任務4 處理金融資產子任務2 處理其他金融資產2010年1月1日，購入債券時借：可供出售金融資產成本 1000 000 利息調整 28200 貸：銀行存款 1 028 2002009年12月31日，收到債券利息，確認