1、內部操縱與內部會計操縱(一)內部操縱的組成要素 內部操縱是由企業董事會、治理層以及其他職員制定和實施的，旨在為財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及相關法律法規的貫徹執行等目前提供合理保證的過程。內部操縱的組成要素包括： 1操縱環境。操縱環境規定企業的紀律與架構，塑造企業文化并阻礙企業職員的操縱意識，是其他內部操縱組成要素的基礎。阻礙響操縱環境的因素包括：職員的職業道德和操守、勝任能力，治理層的治理哲學和經營風格，董事會和內部監督機構的設置，內部組織結構設置及職責權限的劃分，人力資源政策及執行等。 2風險評估。風險評估是指分析和辨認實現有關目標可能發生的風險。企業必須制定與生產、銷售、財務等業

2、務相關的目標，設立可辨認、分析和治理相關風險的機制，以了解企業所面臨的來自內部和外部的各種不同風險，并及時加以處理。 3操縱活動。操縱活動是確保治理階層的決策和指令得以執行的政策和程序，包括核準、授權、驗證、調節、復核經營績效、保障資產安全及職務分工等。 4信息與溝通。信息與溝通指為了使職員能夠執行其職責，企業必須搜集、識不、交流各種內部和外部信息。其內容包括確認和記錄有效的經濟業務、采納恰當的貨幣價值計量、在財務報告中恰當揭示等。 5監督。監督是由適當的人員評估內部操縱的設計和運作情況的過程。監督活動包括持續監督和個不評估。 (二)內部會計操縱的目標 內部會計操縱是指單位為了愛護資產的安全、

3、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營治理方針政策的貫徹執行，幸免或降低風險，提高經營治理效率，實現單位經營治理目標而制定和實施的一系列操縱方法、措施和程序。內部會計操縱的目標包括： 1愛護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失。 2保證單位經營治理信息和財務會計資料的真實、完整。 3幸免或降低各種風險，提高經營治理效率。 4實現治理層的經營方針和目標。 5保證國家法律、法規在本單位的貫徹執行。 二、內部會計操縱的原則 1內部會計操縱應當符合國家有關法律法規以及本單位的實際情況。 2內部會計操縱應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內部會計操縱的權力

4、。 3內部會計操縱應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務和相關崗位，明確業務處理過程中的差不多操縱點，使內部操縱落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。 4內部會計操縱應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明、相互制約、相互監督。 5內部會計操縱應當遵循成本效益原則，以合理的操縱成本達到最佳的操縱效果。 6內部會計操縱應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和治理要求的提高，不斷修訂和完善。 7單位負責人對本單位內部會計操縱的建立健全及有效實施負責。 三、內部會計操縱的要緊方法 1不相容職務相互分離操

5、縱。按照不相容職務相分離的要求，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務要緊包括授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。 2授權批準操縱。對涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容作出明確決定，單位內部的各級治理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。 3會計系統操縱。依據會計法和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接方法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。 4預算操縱。加強預算編制、執行、分

6、析、考核等環節的治理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和操縱預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格操縱無預算的資金支出。 5財產保全操縱。限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。 6風險操縱。針對各個風險操縱點，建立風險治理系統，通過風險預警、風險識不、風險評估、風險分析、風險報告等措施對財務風險和經營風險進行全面防范和有效操縱。 7內部報告操縱。建立內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息增強內部

7、治理的時效性和針對性。 8電子信息技術操縱。運用電子信息技術手段建立內部會計操縱系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計操縱的有引實施；同時加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文檔儲存與保管、網絡安全等方面的操縱。 四、內部會計操縱的內容 (一)貨幣資金操縱 1崗位分工操縱。 (1)建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。 (2)出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。 (3)配備合格人員，進行崗位輪換。 (4)建立回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構負責人，會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位出納

8、人員。 2授權批準操縱。 (1)明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關操縱措施。審批人不得超越審批權限。 (2)明確經辦人員辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。 (3)嚴格按照申請、審批、復核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業務，并及時準確入賬。 (4)重要貨幣資金支付業務，實行集體決策和審批。 3現金操縱。 (1)實行現金庫存限額治理制度。 (2)明確現金開支范圍并嚴格執行。 (3)現金收入及時存入銀行，嚴格操縱現金坐支；嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。 (4)貨幣資金收入及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。 (5)定期盤點現金，做到賬實相符。 4

9、銀行存款操縱。 (1)加強銀行賬戶治理，按規定辦理存款、取款結算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況。 (2)嚴格遵守銀行支付結算紀律。 (3)定期獵取銀行對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調節表。 5票據操縱。 明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，防止空白票據遺失和被盜用。 6印章操縱。 (1)財務專用章應由專人保管，個人名章應由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。 (2)嚴格履行簽字或蓋章手續。 7監督檢查。 (1)定期檢查貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。 (2)定期檢查貨幣資金授權批準制度的執行情況。 (3)定期檢

10、查印章保管情況。 (4)定期檢查票據保管情況。 (二)采購與付款操縱 1崗位分工操縱。 (1)建立采購與付款的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。 (2)采購與付款業務的不相容崗位：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審計；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執行。 (3)不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。 2授權批準操縱。 (1)明確審批人對采購與付款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關操縱措施。審批人不得越權審批。 (2)明確經辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經授權的機構和人員辦理

11、采購與付款業務。 (3)關于重要和技術性較強的采購業務應當組織專家進行可行性論證，并實行集體決策和審批。 (4)加強對請購手續、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發票等的治理和相互核對工作。 3請購操縱。 (1)建立采購申請制度。明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。 (2)加強采購業務的預算治理。關于超預算和預算外采購項目，由具有請購權的部門在對需求部門提出的申請進行審核后辦理請購手續。 4審批操縱。 建立請購審批制度，明確審批權限，并由審批人依照其職責、權限以及單位實際需要等對請購申請進行審批。 5采購操縱。 (1)依照物品或勞務的性質以及供應情況等確定相應的采購方式(定單采購、合

12、同訂貨或直接購買等)。 (2)制定例外緊急需求的專門采購處理程序。 (3)通過比質比價和規定的授權批準程序確定供應商。 6驗收操縱。 (1)建立健全驗收制度。依照制度規定驗收所購物品或勞務等的品種、規格、數量、質量等，并出具驗收單據或驗收報告。 (2)實行驗收與入庫責任追究制。驗收過程中發覺的異常情況，應查明緣故及時處理。 7付款操縱。 (1)嚴格核對采購發票、驗收單、入庫單、合同等有關憑證，檢查其真實性、完整性，合法性，對符合付款條件的采購業務及時辦理付款業務。 (2)建立預付賬款和定金的授權批準制度。 (3)加強應付賬款和應付票據的治理，已到期的應付款項經批準后辦理結算與支付。 (4)建立

13、退貨治理制度，發生采購退貨的，及時收回貨款。 8監督檢查。 (1)定期檢查采購與收款業務相關崗位及人員的設置情況。 (2)定期檢查采購與付款業務授權批準制度的執行情況。 (3)定期檢查應付賬款和預付賬款的治理情況。 (4)定期檢查有關單據、憑證和文件的使用和保管情況。(三)銷售與收款操縱 1崗位分工操縱。 (1)建立銷售與收款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責和權限，確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。 (2)將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門分不設立，明確各自的職責和權限；建立專門信用治理部門(或崗位)的單位，應將信用治理崗位與銷售業務崗位分設。 (3)不得由同

14、一部門或個人辦理銷售與收款業務的全過程。 2授權批準操縱。 (1)明確審批人員對銷售業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關操縱措施。審批人員不得越權審批。 (2)明確經辦人員的職責范圍和工作要求。 (3)金額較大或情況專門的銷售業務和專門信用條件，實行集體決策。 (4)未經授權人員不得經辦銷售與收款業務。 3銷售與發貨操縱。 (1)建立銷售預算治理制度，制定銷售目標，確立銷售治理責任制。 (2)建立銷售定價操縱制度，制定價目表、折扣政策、付款政策并嚴格執行。 (3)加強賒銷治理。關于超出銷售政策和信用政策的賒銷業務，實行集體決策審批。 (4)明確規定銷售談判、合同訂立、合同審批、銷售、發貨

15、等環節的崗位責任、職責權限及治理措施，并嚴格執行。 (5)建立銷售退回治理制度。銷售退回須經銷售主管審批， (6)建立完整的銷售登記制度，加強銷售合同、銷售打算、 銷售通知單、發貨憑證、運貨憑證、銷售發票等的核對工作。銷售部門應當設置銷售臺賬。 4收款操縱。 (1)銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金，銷售與收款職能應當分開，銷售人員應當幸免接觸現款。 (2)建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。 (3)按客戶設置應收賬款臺賬。 (4)加強應收賬款的治理，及時足額收回款項。關于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，以確定是否確認為壞賬。發生的壞賬應查明緣故，明確責任

16、。 (1)對已注銷的壞賬進行備查登記，做到賬銷案存。收回已注銷的壞賬應及時入賬。 (6)加強對應收票據的治理，其取得和貼現必須由保管票據以外的主管人員書面批準。 (7)定期與客戶核對往來款項，如有不符，應查明緣故及時處理。 5監督檢查。 (1)定期檢查銷售與收款業務相關崗位及人員的設置情況。 (2)定期檢查銷售與收款業務授權批準制度的執行情況。 (3)定期檢查銷售的治理情況。 (4)定期檢查收款的治理情況。 (5)定期檢查銷售退回的治理情況。 (四)工程項目操縱 1崗位分工操縱。 (1)建立工程項目業務崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。 (2)工程項目業務的不相容崗位：項目建議、可行性

17、研究與項目決策；概預算編制與審核；項目實施與價款支付：竣工決算與竣工審計。 2授權批準操縱。 (1)明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關操縱措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。 (2)嚴禁未經授權的機構或人員辦理工程項目業務。 (3)制定工程項目業務流程，明確項目決策、概預算編制、價款支付、竣工決算等環節的操縱要求。 3項目決策操縱。 (1)建立工程項目決策環節的操縱制度，對項目建議書、進行性研究報告的編制、項目決策程序等環節作出明確規定。 (2)建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書面記錄。 (3)建立工程項目決策及實施的責任制度，落實責任，定期檢查。 4概預算操縱。

18、 (1)建立工程項目概預算操縱制度，對概預算的編制、審核等作出規定。 (2)加強對概預算編制的審核，審查編制依據、項目內容、工程量計算、定額套用等是否真實、完整、準確。 5價款支付操縱。 (1)建立工程項目價款支付環節的操縱制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出規定。 (2)辦理價款支付手續前應嚴格審核工程合同、支付申請、相關憑證及審批人意見等。 (3)因工程變更等緣故造成價款支付方式及金額發生變動的應有完整的書面文件和其他相關資料，并經財會部門審核后方可付款。 (4)加強對工程項目資金籌集與運用，物資采購與使用、財產清理與變動等業務的會計核算。 6竣工決算操縱。 (1)建立竣工清理

19、制度。 (2)依據有關法規規定及時編制竣工決算，并進行認真審核， (3)建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計。 (4)及時組織工程項目竣工驗收。驗收合格的工程項目，及時辦理財產移交手續。 7監督檢查。 (1)定期檢查工程項目業務相關崗位及人員的設置情況。 (2)定期檢查工程項目業務授權批準制度的執行情況。 (3)定期檢查工程項目決策責任制的建立及執行情況。 (4)定期檢查概預算操縱制度的執行情況。 (5)定期檢查各類款項支付制度的執行情況。 (6)定期檢查竣工決算制度的執行情況。 (五)對外投資操縱 1崗位分工操縱。 (1)建立對外投資業務的崗位責任制。 (2)對外投資業務的不相容崗位：

20、對外投資預算的編制與審批；對外投資項目的分析論證與評估；對外投資的決策與執行：對外投資處置的審批與執行；對外投資業務的執行與相關會計記錄。 2授權批準操縱。 (1)明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關操縱措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。 (2)嚴禁未經授權的部門或人員辦理對外投資業務。 (3)制定對外投資業務流程，明確投資決策、資產投出、投資持有、對外投資處置等環節的內部操縱要求，如實記錄各環節業務開展情況。 3對外投資決策操縱。 (1)加強對外投資預算的治理，保證對外投資預算符合國家產業政策、單位進展戰略要求和社會需要。 (2)編制對外投資建議書，并組織分析論證以及對被投資

21、單位的資倌調查、實地考察等，在此基礎上決定是否立項。 (3)對已立項的對外投資項目進行評估，比較選擇投資方案，提出對外投資建議。 (4)對重大投資項目進行可行性研究。財會部門對投資項目所需資金、預期現金流量、投資收益以及投資的安全性等進行測算和分析。 (5)建立對外投資決策及實施的責任制度。重大投資項目決策實行集體審議聯簽。 4資產投出操縱。 (1)需要簽訂合同的對外投資業務，應先進行談判并經審查批準后簽訂投資合同，相關談判須由兩人以上參加。 (2)編制投資打算，嚴格按照打算確定的項目、進度、時刻、金額和方式投出資產。 提早或延遲投出資產、變更投資額、改變投資方式、中止投資等，應當經決策機構審

22、批。 5對外投資持有操縱。 (1)指定專門部門或人員對投資項目進行跟蹤治理，及時掌握被投資單位的財務狀況和經營情況。 (2)加強對投資收益收取的操縱，及時足額收取投資收益。 (3)加強對外投資有關權益證書的治理，指定專門部門或人員保管權益證書，建立詳細的記錄。財會部門與相關治理部門和人員應定期核對有關權益證書。 (4)加強對外投資業務的會計核算，嚴禁賬外設賬。 6對外投資處置操縱。 (1)投資收回的資產，應及時足額收取，提早或延期收回對外投資的，應經集體審議批準。 (2)轉讓、核銷對外投資，應經集體審議批準。核銷對外投資應取得因被投資單位破產等不能收回投資的法律文書和證明文件。 (3)正確進行

23、對外投資資產處置的相關會計處理，保證收回資產的安全和完整。 (4)加強對審批文件、投資合同或協議、投資打算書、對外投資處置等文件資料的治理。 7監督檢查。 (1)定期檢查對外投資業務相關崗位及人員配備情況。 (2)定期檢查對外投資業務授權批準制度的執行情況。 (3)定期檢查對外投資業務的決策情況。 (4)定期檢查對外投資資產投出情況。 (5)定期檢查對外投資持有的治理情況。 (6)定期檢查對外投資的處置情況。 (7)定期檢查對外投資的會計處理情況。 (六)成本費用操縱 1崗位分工操縱。 (1)建立成本費用業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限。 (2)成本費用業務的不相容崗位：成本費

24、用預算的編制與審批；成本費用支出的審批與執行；成本費用支出的執行與相關會計記錄。 2授權批準操縱。 (1)明確審批人對成本費用的授權方式、權限、程序、責任和相關操縱措施，審批人不得越權審批。 (2)明確經辦人辦理成本費用業務的職責范圍和工作要求，經辦人在職責范圍內按審批人批準意見辦理成本費用業務。 3成本費用支出操縱。 (1)建立成本費用預算制度。依照成本費用預算內容，分解成本費用指標、落實成本費用責任主體，考核成本費用指標完成情況，制定獎懲措施，實行成本費用責任追究制度。需追加的成本費用預算，應重新辦理審批手續。 (2)結合單位經營治理實際，選擇恰當的成本操縱方法。 (3)加強對材料采購和耗

25、用的成本操縱，將材料成本操縱在預算范圍內。 (4)建立人工成本操縱制度，合理設置工作崗位，以崗定責， 以崗定員，以崗定酬。 (5)明確制造費用支出范圍和標準，采納彈性預算等方法，加強對制造費用的操縱。 (6)制定其他費用的開支范圍、標準和費用支出的申請、引核、審批、支付程序，嚴格操縱費用開支。 (7)正確進行成本費用的計算和分配。 4內部報告操縱。 建立成本費用內部報告制度，實時監控成本費用的支出情況，關于發生的超預算的成本費用差異及時查明緣故，做出相應處理。 5監督檢查。 (1)定期檢查成本費用業務相關崗位及人員的設置情況。 (2)定期檢查成本費用業務授權批準制度的執行情況。 (3)定期檢查

26、成本費用預算制度的執行情況。 (4)定期檢查相關會計核算制度的執行情況。(七)擔保操縱 1崗位分工操縱。 (1)建立擔保業務崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。 (2)擔保業務的不相容崗位：擔保業務的評估與審批；擔保業務的審批、執行與監督；擔保財產的保管與擔保業務記錄。 (3)不得由同一部門或個人辦理擔保業務的全過程。 2授權批準操縱。 (1)明確審批人對擔保業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關操縱措施，規定經辦人辦理擔保業務的職責范圍和工作要求。 (2)嚴禁未經授權的機構或人員辦理擔保業務。 (3)制定擔保政策，明確擔保的范圍或禁止擔保的事項。 (4)制定規范的擔保業務操作程序。

27、 3擔保評估操縱。 (1)建立擔保業務評估制度，確保擔保業務符合相關政策。 (2)對申請擔保單位的主體資格，申請擔保項目的合法性，申請擔保單位的資產質量、財務狀況、經營情況、行業前景或信用狀況等進行全面評估。 (3)被擔保項目發生變更時，應重新組織評估。 4擔保審批制度。 (1)建立擔保業務審批責任制，對重要的擔保業務實行集體決策審批。 (2)加強對擔保合同訂立的治理，確保簽訂合同符合國家法律法規和單位內部操縱制度。 5擔保執行操縱。 建立擔保業務監測報告制度，對被擔保單位、被擔保項目資金流向等采取不同的方式進行監測。 6擔保財產保管操縱。 建立擔保財產保管制度，集中妥善保管擔保財產和權利證明

28、，定期對財產的存續狀況和價值進行復核，發覺問題及時處理。 7擔保業務記錄操縱。 建立擔保業務記錄制度，對擔保的對象、金額、期限和用于抵押和質押的物品、權利及其他事項進行全面的記錄。 8監督檢查。 (1)定期檢查擔保業務相關崗位及人員的設置情況。 (2)定期檢查擔保業務授權批準制度的執行情況。 (3)定期檢查擔保業務監測報告制度的執行情況。 (4)定期檢查擔保財產保管和擔保業務記錄制度的執行情況。 (八)預算操縱 1崗位分工操縱。 (1)建立預算工作崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限。 (2)預算工作的不相容崗位：預算編制(含預算調整)與預算審批；預算審批與預算執行；預算執行與預算考核。

29、 2授權批準操縱。 (1)明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任和相關操縱措施，規定經辦人辦理預算的職責范圍和工作要求。 (2)制定預算治理業務流程，明確預算編制、預算執行、預算調整、預算分析與考核等各環節的操縱要求，設置相關的記錄，確保預算工作全過程得到有效操縱。 3預算編制操縱。 (1)依照各單位業務特點和工作重點編制相應的業務預算和年度預算方案。 (2)預算編制應符合本單位進展戰略、經營目標、投資及籌資打算和其他重大決議。 (3)編制經營預算，應以上一年度生產經營的實際狀況為基礎，綜合考慮經濟政策變動、市場競爭狀況、產品競爭能力等因素，嚴格操縱經營風險。 (4)編制投資預算，應當符合

30、成本效益原則和風險操縱要求，嚴格操縱投資風險。 (5)編制籌資預算，應以籌資打算和資金需求決策為基礎，合理安排籌資規模和籌資結構，選擇恰當的籌資方式，嚴格操縱財務風險。 4預算執行操縱。 (1)建立預算執行責任制度，明確相關部門及人員的責任。 (2)層層分解預算指標，落實到各部門、各單位和各崗位。 (3)將年度預算分解為季度預算和月度預算。 (4)建立預算執行情況內部報告制度、預算執行情況預警機制和預算執行結果質詢制度。 5預算調整操縱。 正式下達執行的預算一般不予調整。專門情況需要調整的，應由預算執行單位逐級提出書面報告，并經單位決策機構批準。 6預算分析操縱。 采納不同的方法分析預算執行情

31、況及存在的問題。重點分析預算執行差異產生的緣故，提出解決措施或建議。 7預算考核操縱。 建立預算執行情況考核制度和獎懲制度。按照公開、公平、公正的原則對預算執行情況進行考核，認真落實獎懲措施。 8監督檢查。 (1)定期檢查崗位分工和授權批準情況。 (2)及時檢查預算編制情況。 (3)及時檢查預算執行情況。 (4)及時檢查預算調整情況。 (5)及時檢查預算分析與考核情況。 (九)固定資產操縱 1崗位分工操縱。 (1)建立固定資產業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。 (2)固定資產業務的不相容崗位：固定資產投資預算的編制與審批；固

32、定資產的取得、驗收與款項支付；固定資產投保的申請與審批；固定資產的保管與清查；固定資產處置的申請與審批，審批與執行；固定資產業務的審批、執行與相關會計記錄。 (3)不得由同一部門或個人辦理固定資產業務的全過程。 2授權批準操縱。 (1)明確審批人員授權批準的方式、程序和相關操縱措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。審批人不得越權審批。 (2)明確經辦人員的職責范圍和工作要求。關于審批人超越授權范圍審批的固定資產業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。 (3)嚴禁未經授權的機構或人員辦理固定資產業務。 (4)制定固定資產業務流程，明確固定資產的取得與驗收

33、、日常保管、處置與轉移等環節的操縱要求，設置相應的記錄或憑證。 3取得與驗收操縱。 (1)加強固定資產投資的預算治理。明確固定資產投資預算的編制、調整、審批、執行等環節的操縱要求。 (2)外購、自行建筑固定資產，應符合采購與付款、工程項目等內部會計操縱規范的有關規定。 (3)建立固定資產驗收制度，由固定資產治理部門、使用部門和財會部門等參與固定資產驗收工作。 (4)對驗收合格的固定資產，填制固定資產交接單，登記固定資產賬簿。經營性租入、借用、代管的固定資產，設立備查登記簿專門登記。 (5)支付外購、自行建筑的固定資產款項，應符合采購與付款、工程項目和貨幣資金等內部會計操縱規范的有關規定。 4日

34、常保管操縱。 (1)建立固定資產歸口分級治理制度，明確固定資產治理部門、使用部門和財會部門的職責權限。 (2)建立健全固定資產賬簿登記制度和固定資產卡片治理制度。財會部門、固定資產治理和使用部門定期核對相關賬簿、記錄、文件和實物。 (3)認真做好固定資產折舊、減值等相關會計核算。 (4)建立固定資產維修保養制度，對固定資產進行定期檢查、維修和保養。固定資產維修保養費用納入單位預算，并在經批準的預算額度內執行。 (5)建立固定資產投保制度，明確應投保固定資產的范圍和標準，嚴格按規定程序辦理投保手續。 (6)建立固定資產清查盤點制度，明確固定資產清查的范圍、期限和組織程序，定期或不定期地進行盤點。

35、 (7)關于啟封使用固定資產或將固定資產由使用狀態轉入封存狀態，應嚴格履行審批手續。 5處置與轉移操縱。 (1)建立固定資產處置環節的操縱制度，明確固定資產處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。 (2)重大固定資產處置，實行集體審議聯簽。 (3)依照固定資產的實際使用情況和不同類不，區分使用期滿正常報廢固定資產、未使用、不需用固定資產及擬出售或投資轉出固定資產等，采取相應的操縱程序和措施。 (4)組織相關部門或人員對固定資產的處置依據、處置方式、處置價格等進行審核。 (5)加強出租、出借固定資產治理，明確審批程序及出租、出借合同的內容。 (6)加強固定資產內部調撥治理，明確辦理固定資產交接的

36、手續。 6監督檢查。 (1)定期檢查固定資產業務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在不相容職務混崗的現象。 (2)定期檢查固定資產業務授權批準制度的執行情況。 (3)定期檢查固定資產投資預算制度的執行情況。 (4)定期檢查固定資產日常保管制度的執行情況。 (5)定期檢查固定資產處置制度的執行情況。 (十)存貨操縱 1崗位分工操縱。 (1)建立存貨業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理存貨業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。 (2)存貨業務的不相容崗位：存貨的采購、驗收與付款；存貨的保管與清查：存貨的銷售與收款；存貨處置的申請與審批、審批與執行；存貨業務的審批、執行與相

37、關會計記錄。 (3)不得由同一部門或個人辦理存貨業務的全過程。 2授權批準操縱。 (1)明確審批人對存貨業務授權批準的方式、程序和相關操縱措施，規定審批人的權限、責任。審批人不得越權審批。 (2)明確經辦人員的職責范圍和工作要求。關于審批人超越授權范圍審批的存貨業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。 (3)嚴禁未經授權的機構或人員辦理存貨業務。 (4)制定存貨業務流程，明確存貨的取得、驗收與入庫，倉儲與保管，領用、發出與處置等環節的操縱要求，設置相應的記錄或憑證。 3取得、驗收與入庫操縱。 (1)外購存貨，應符合采購與付款等內部會計操縱規范的有關規定。 (2)同意投資者投

38、入的存貨，事實上有價值和質量狀況應當通過評估和檢查。 (3)其他單位抵頂債務的存貨，取得時應通過單位有關部門和人員審核批準，事實上有價值和質量狀況應當符合雙方的有關協議。 (4)嚴格存貨驗收制度，重點是對取得存貨的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收。 (5)按照國家統一的會計制度的規定進行存貨的會計核算。 (6)設置存貨實物明細賬。加強對代管、代銷，暫存、受托加工存貨的治理。 4倉儲與保管操縱。 (1)依照銷售打算、生產打算、采購打算、資金籌措打算等制定倉儲打算，合理確定庫存存貨的結構和數量。 (2)加強對存貨的日常治理，嚴格限制未經授權的人員接觸存貨。 (3)建立存貨的分類治理制度

39、，對貴重物品、生產用關鍵備件、周密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外操縱措施。 (4)建立健全存貨的防火、防潮、防鼠、防盜和防變質等措施，并建立相應的責任追究機制。 (5)建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點。存貨發生盤盈、盤虧的，應查明緣故，分清責任，并及時報告有關部門。 (6)加強存貨的信息化治理提高存貨運營效率。 5領用、發出與處置操縱。 (1)建立健全領用原材料等存貨的審批手續等制度。 (2)銷售存貨，應符合銷售與收款內部會計操縱規范的有關規定。 (3)對外捐贈存貨、對外投資投出存貨，應當簽訂相應的協議或合同，履行審批手續。 (4)建立存貨處置環節的操

40、縱制度，明確存貨處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。 (5)建立健全存貨取得、驗收、入庫、保管、領用、發出及處置等各環節憑證、資料的保管制度。 6監督檢查。 (1)定期檢查存貨業務相關崗位及人員的設置情況。 (2)定期檢查存貨業務授權批準制度的執行情況。 (3)定期檢查存貨收發、保管制度的執行情況。 (4)定期檢查存貨處置制度的執行情況。 (5)定期檢查存貨會計核算制度的執行情況。 五、內部會計操縱制度設計 (一) 內部會計操縱制度設計的程序 1對單位內部結構和外部環境進行深入細致的調查。重點是單位的經營性質、經營規模、經營方式、組織體系、機構設置、人員、資金、物資、設備、技術信息溝通情況

41、以及經營治理的狀況，單位所處的外部政治、經濟、法律環境等。 2按照系統理論和方法的要求劃分單位內部結構。 (1)行政領導體系，包括行政領導的設置、各個職能部門和分支機構設置等。 (2)構成要素體系，包括入、財、物資、設備、技術、信息溝通的所屬系統。 (3)經營體系，包括采購、生產、銷售、儲存、運輸等系統。 (4)治理體系，包括會計、統計、審計、電子信息和網絡監控等系統。 3確定所屬系統運行過程中的關鍵環節。依照劃分的各個所屬操縱系統，確定系統運行過程中的關鍵環節，作為內部會計操縱要點，同時制定每一個關鍵環節操縱要點的有效方法和操作規范。 4形成內部會計操縱制度的文本規定。即把內部會計操縱的各項

42、原則貫徹到各個有關操縱系統的程序、方法和規范中，用文字形式分不在有關的內部會計操縱制度中予以講明。 (二) 內部會計操縱制度設計的差不多要求 1有明確的考核評價標準。包括： (1)定量標準。分為：實物標準、價值標準、時刻標準。如產量、銷售量、成本費用、銷售收入、利潤、工時定額、工期等。 (2)定性標準，指難以量化的標準，如組織機構設置是否合理等。 2具有適用性。內部會計操縱制度的設計既要考慮國家的法律法規和相關規定，更要考慮本單位的經營業務特點和內外環境的實際情況。 3要有全局性。要從單位的整體利益動身，著眼于全局，注意內部會計操縱制度的嚴密性與協調性，以有效組織、協調各業務活動及有關各方為單

43、位整體目標的實現而努力，保證各責任中心的目標同單位總目標一致。 4具有及時性。即當決策者需要時，內部會計操縱系統能適時地提供必要的信息，在發生偏差時，能夠對以后的情況進行預測，使操縱措施針對以后。 5應有靈活性。即內部會計操縱的差不多結構要在相對穩定的同時保留適當的彈性，以適應以后的修訂和補充。 (三)內部會計操縱制度設計的重點 1以預防操縱為主、查處為輔。預防操縱為要緊求明確規定業務活動的規則和程序，制定相應的規章制度，保證業務活動有條不紊地進行，盡量幸免錯誤、舞弊等現象。查處為輔要求在堅持預防為主的前提下采取內部稽核、內部審計等方式加大對不法或無效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。 2注重選擇關鍵操縱點。內部會計操縱的重點是幸免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀行為的發生。選擇關鍵操縱點應考慮的因素有：哪一個操縱點能夠最好地衡量業績；哪一個操縱點能夠反映重要的偏差；哪一個操縱點能以最小的代價去糾正偏差；哪一個操縱點最為有效。 3注重相互牽制。在橫向關系上，一項業務