1、事務所合并方式、組織形式與審計質量事務所合并方式、組織形式與審計質量一、引言縱觀西方興旺國家審計市場的開展進程，國際知名的會計師事務所以下簡稱事務所可以開展成龐大的規模，并獲得穩定業績，大都經歷了合并。在市場的推進下，通過合并方式擴大事務所規模，進步事務所審計質量已成為主流趨勢。2022年中注協發布的?關于推動會計師事務所做大做強的意見?以下簡稱意見、2022年國務院辦公廳轉發財政部?關于加快開展我國注冊會計師行業的假設干意見?以及2022年中注協制定并發布的?會計師事務所分所管理暫行方法?、?會計師事務所合并程序指引?以下簡稱指引，不難看出在政策方面，我國推動、鼓勵事務所通過合并的方式開展壯

2、大，并正在不斷標準、完善這一開展方式的制度、法規。在市場和政府的雙重推動下，事務所合并已成為現階段我國注冊會計師行業的重要趨勢。事務所規模以及業務范圍擴張的過程被稱為做大，事務所不斷積累開展動能，向更富活力和活力的組織開展的過程被稱為做強。事務所做強表達為向客戶提供高質量審計效勞。DeAngel1981a提出審計質量的經典定義：審計質量是市場對特定審計師發現客戶會計系統中的違規行為并報告該行為的結合概率的評價。在我國特有的制度背景下，事務所規模的擴大是否意味著審計質量的進步是值得深討的問題。由此本文由論文聯盟.LL.搜集整理，本文通過控制事務所合并方式與事務所組織形式來討論、驗證什么樣的合并合

3、適中國審計市場，以期實在為以合并進步我國事務所審計質量的方式提供理論與經歷證據。二、理論分析與研究假設一事務所合并與審計質量審計質量是事務所的生命，也是事務所賴以生存的根本。審計質量取決于兩個根本因素，即審計師的獨立性以及專業勝任才能。DeAngel1981b的代表性研究支持聲譽說：大所因在專業技能等專用性資產方面投入更多而具有更多的可擠占準租作為其投機行為的抵押，加之聲譽及規模收益保障約束等，事務所規模可能正向影響審計師專業技能及其獨立性程度。從獨立性來看，由于注冊會計師的審計質量無法被客戶識別，所以事務所規模充當了信號傳遞的功能，成為客戶最直接感知的審計質量。從專業勝任才能來看，事務所通過

4、做大可以從多方面進步審計師才能，進而進步審計質量。加之大型事務所有才能為員工提供技能程度的培訓，并且根據員工不同層次的技能程度對工作進展更為精細的劃分，實現更高層次的勞動分工，進步員工消費率，實現規模經濟。由此，本文提出假設：H1：與合并前相比，事務所合并后包括合并當年審計質量進步二事務所合并方式與審計質量事務所之間的合并要有共同的經營理念和開展目的，根據雙方不同資源到達優勢互補，事務所間的文化必須有傳承性，因為合并后的事務所是否能將來自不同所的文化理念重塑并得到認同，這可能是合并是否能成功的重要條件之一。無論從事務所內部資源的整合還是文化理念的重塑、認同，本文認為新設合并事務所需要的時間比擬

5、長，因此時間本錢在一定程度上抵消了合并可能帶來的審計質量的進步。然而通過吸收方式合并的事務所磨合的時間可能較短。吸收合并是指一家事務所吸收其他事務所參加本所，被吸收的事務所解散，通常是大所合并小所或實力較強的事務所合并實力相對弱的事務所，如信永中和吸收合并四川君和等。由于是大所合并小所，存在主合并方和被合并方，合并后事務所需要資源整合、文化理念的重塑和認同時間較短，根本由主合并方引導合并后事項。另外，吸收合并的事務所，被合并方在合并前由于規模較小，獨立性、專業性不強，可能導致審計質量不高，在合并后，事務所規模變大，獨立性、專業性增強，審計質量可能將明顯進步。由此，本文提出假設：H2：采用吸收方

6、式合并的事務所合并后審計質量高于采用新設方式合并的事務所三事務所組織形式與審計質量隨著財政部、國家工商行政管理總局結合發布?關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定?以下簡稱暫行規定，我國大中型會計師事務所的組織形式將全面邁進特殊普通合伙制時代。特殊普通合伙質制作為一種新型合伙組織形式，既保存了傳統合伙制下的個人責任的特色，又把合伙人的法律責任風險控制在一定范圍內，使責任承當更加公平，令專業人士既感到壓力，又不至于喪失信心。更主要的是，特殊普通合伙制消除了專業效勞組織規模化開展中最大的障礙，從而有力的促進了專業效勞組織的安康開展。由此，本文提出假設：H3：轉制為特殊普通合伙

7、制的事務所審計質量高于未轉制有限制的事務所三、研究設計一樣本選取與數據來源本文選取2022年至2022年事務所合并案以及合并事務所全部A股客戶為研究樣本，并對樣本進展篩眩事務所合并信息通過中注協網站、會計視野網站等具有權威性的網站手工搜集獲得，合并事務所上市公司客戶的審計意見、操控性應計利潤等公司審計數據、財務數據均來自國泰安數據庫。本文的數據處理、分析采用Exel2022和Stata11.0完成。二變量定義經審計的操控性應計額程度既反映了審計師發現客戶報表中存在的違規問題的才能，也反映了審計師堅持要求客戶作出調整的態度和才能。因此，盡管其存在一定缺陷，但經審計報表的操控性應計程度仍可以再很大

8、程度上反映審計質量。Franis，ayde和Sparks在1999年的研究說明：當我們無法預測盈余管理方向時，使用操控性應計的絕對值比使用其本身效果更好，更為恰當。本文設定以下變量，見表1所示。四、實證檢驗分析一描繪性統計表2和表3報告事務所合并前、后主要變量描繪性統計結果。其中|DA|事務所合并前的平均值為.8005458，合并后為.792153，ABSTTA事務所合并前的平均值為2.07e+08，合并后為2.06e+08，總應計利潤降低，操控性應計也有所降低，說明事務所合并后，使得客戶公司的操控性應計利潤下降。RA表示總資產收益率，用來衡量客戶公司的盈利才能，本文以凈利潤/總資產平均余額來

9、計算。RA越高，公司可能具有較強的盈利才能，但同時也容易滋生防止盈余浪費操控的動機；RA過低，那么公司可能為了保牌或洗大澡等動機而進展盈余管理。公司盈余管理后報告的數據，經事務所審計，會影響審計意見，最終影響審計質量。描繪性統計中，事務所合并前RA平均值為.4898828，合并后為.4908367，說明事務所合并后，客戶公司盈利程度進步了，進而說明事務所合并后有助于監視客戶公司真實業績，進步客戶公司盈利程度。TURN是資產周轉率，事務所合并后資產周轉率的平均值為12.94146，與合并前相比下降了，說明事務所合并后能抑制由資產周轉過快而導致的利潤操縱。二回歸分析表4報告了全樣本領務所合并與審計

10、質量的回歸結果，以及事務所合并方式、組織形式與審計質量的回歸結果。HB與|DA|在5%的程度上顯著負相關，說明與合并前相比，會計師事務所合并后包括合并當年審計質量顯著進步，證實了假設一。事務所合并方式的回歸結果與|DA|呈不顯著負相關性，說明采用吸收方式合并的事務所，合并后，其審計質量高于采用新設方式合并的事務所，證實了假設二。2022年至2022年新設合并的事務所有15家，而吸收合并的事務所有11家，這可能是導致假設二不顯著的原因。事務所組織形式的回歸結果與|DA|在10%的程度上顯著負相關，說明轉制為特殊普通合伙制的事務所，審計質量高于未轉制有限制的事務所，可以看出特殊普通合伙制的組織形式

11、有利于我國事務所做強，從而證實了假設三。本文認為，轉制為特殊普通合伙制形式事務所的結果與|DA|沒有在1%的程度上顯著負相關，是因為2022年7月23日由我國財政部、國家工商行政管理總局制定的?暫行規定?的發布距今只有兩年時間，有的事務所仍在轉制中，而那些已完成轉制的事務所需要時間進展整頓。三穩健性檢驗本文做了如下穩健性測試：審計意見是審計質量最直觀的衡量標準，是審計師在經過大量審計程序以及與客戶討價還價過程之后形成的審計工作最終結果，一般可分為標準無保存意見和非標準無保存意見兩大類。本文檢驗事務所合并前后審計質量的變化，以及對事務所的合并方式、組織形式分別分組，檢驗審計質量的變化，發現檢驗結果與上述實證結