1、財務會計報告第一節 資產負債表一、資產負債表的作用資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。 例如， 公歷每年 12 月 31 日的財務狀況，由于它反映的是某一時點的情況，所以，又稱為靜態報表。資產負債表主要提供有關企業財務狀況方面的信息。 通過資產負債表， 可以提供某一日期資產的總額及其結構， 表明企業擁有或控制的資源及其分布情況， 即， 有多少資源是流動資產、 有多少資源是長期投資、 有多少資源是固定資產， 等等；可以提供某一日期的負債總額及其結構， 表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間， 即， 流動負債有多少、 長期負債有多少、 長期負債中有多少需要用當期流動資金

2、進行償還， 等等； 可以反映所有者所擁有的權益， 據以判斷資本保值、 增值的情況以及對負債的保障程度。 資產負債表還可以提供進行財務分析的基本資料， 如將流動資產與流動負債進行比較， 計算出流動比率；將速動資產與流動負債進行比較， 計算出流動比率； 計算出速動比率等， 可以表明企業的變現能力、償債能力和資金周轉能力，從而有助于會計報表使用者作出經濟決策。二、資產負債表的內容資產負債表根據資產、負債、所有者權益（或股東權益，下同 ）之間的勾稽關系，按照一定的分類標準和順序， 把企業一定日期的資產、 負債和所有者權益各項目予以適當排列。 它反映的是企業資產、負責、所有者權益的總體規模和結構。即，資

3、產有多少；資產中，流動資產、固定資產各有多少；流動資產中，貨幣資金有多少，應收賬款有多少，存貨有多少，等等。所有者權益有多少；所有者權益中，實收資本（或股本，下同）有多少，資本公積有多少，盈余公積有多少，未分配利潤有多少，等等。在資產負債表中，企業通常按資產、負債、所有者權益分類分項反映。也就是說，資產按流動性大小進行列示，具體分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產；負債也按流動性大小進行列示， 具體分為流動負債、 長期負債等； 所有者權益則按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。銀行、 保險公司和非銀行金融機構由于在經營內容上不同于一般的工商企業， 導致其資產

4、、負債、所有者權益的構成項目也不同于一般的工商企業，具有特殊性。但是，在資產負債表上列示時， 對于資產而言， 通常也按流動性大小進行列示，具體分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產；對于負債而言，也按流動性大小列示，具體分為流動負債、長期負債等；對于所有者權益而言，也是按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。三、資產負債表的格式資產負債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產負債表的主體，列示了用以說明企業財務狀況的各個項目。 資產負債表正表的格式一般有兩種： 報告式資產負債表和賬戶式

5、資產負債表。報告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產， 下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又有兩種：一是按 “資產 =負債 +所有者權益”的原理排列；二是按 “資產-負債=所有者權益” 的原理排列。賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。 不管采取什么格式， 資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計這一等式不變。在我國，資產負債表采用賬戶式。每個項目又分為 “年初數 ”和 “期末數 ”兩欄分別填列。四、資產負債表的編制方法（一 ）資產負債表的編制方法會計報表的編制， 主要是通過對日常會計核算記錄的數據加以歸集、 整理， 使之成為有用的財務信息。我國企

6、業資產負債表各項目數據的來源，主要通過以下幾種方式取得：.根據總賬科目余額直接填列。如“應收票據 ”項目，根據 “應收票據 ”總賬科目的期末余額直接填列； “短期借款 ”項目，根據 “短期借款 ”總賬科目的期末余額直接填列。.根據總賬科目余額計算填列。如“貨幣資金 ”項目，根據 “現金 ”、 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金 ”科目的期末余額合計數計算填列。.根據明細科目余額計算填列。如“應付賬款 ”項目，根據 “應付賬款 ” 、 “預付賬款 ”科目所屬相關明細科目的期末貸方余額計算填列。.根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列。如“長期借款 ”項目，根據 “長期借款 ”總賬科目期末余額， 扣

7、除 “長期借款 ”科目所屬明細科目中反映的、 將于一年內到期的長期借款 部分，分析計算填列。.根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。如“短期投資 ”項目，根據 “短期投資 ”科目的期末余額，減去 “短期投資跌價準備”備抵科目余額后的凈額填列；又如， “無形資產 ”項目， 根據 “無形資產 ”科目的期末余額， 減去 “無形資產減值準備 ”備抵科目余額后的凈額填 列。在我國，資產負債表的 “年初數 ”欄內各項數字，根據上年末資產負債表 “期末數 ”欄內各項數字填列， “期末數 ”欄內各項數字根據會計期末各總賬賬戶及所屬明細賬戶的余額填列。如果當年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相

8、一致， 則按編報當年的口徑對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字進行調整，填入本表 “年初數 ”欄內。（二）新舊會計制度比較與行業會計制度及股份有限公司會計制度相比較， 資產負債表有的填列方法和內容主要 有兩個變化：一是改變了部分項目的填列方法；二是適當增加了部分項目。.改變了部分項目的填列方法主要表現為部分項目以其賬面價值填列， 而不是以其賬面余額填列。 例如， “短期投資 ”、“應收賬款 ”、 “其他應收款”、 “存貨 ”、 “長期股權投資”、 “長期債權投資”、 “在建工程 ”、 “無殂資產”等項目，都是以其賬面余額扣除計提的減值準備后的金額填列。需要注意的是，對于 “固定資產 ”項目，

9、應分別 “固定資產原價 ”、 “累計折舊 ”、 “固定資 產凈值”、“固定資產減值準備”、 “固定資產凈額”等項目填列。對于 “長期應付款 ”項目，應根據 “長期應付款”科目的期末余額，減去 “未確認融資費用 ”科目期末余額后的金額填列。.適當增加了部分項目主要表現為適當增加了 “預計負債 ”和 “已歸還投資”兩個項目， 分別反映企業預計負債的期末余額和中外合作經營企業按合同規定在合作期間歸還投資者的投資。五、資產減值準備明細表資產減值準備明細表， 是反映企業一定會計期間各項資產減值準備的增減變動情況的報表。 資產減值準備明細表包括在年度會計報表中， 是資產負債表的附表， 是這次會計制度改 革

10、新增加的。企業會計制度規定， 企業應當定期或者至少于每年年度終了， 對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎原則的要求， 合理地預計各項資產可能發生的損失， 對可能發生的各項資產損失計提減值準備。 在資產負債表中， 企業的各項資產是以其賬面價值列示的， 即扣除了減值部分。 為了全面反映企業各項資產的減值情況， 給會計信息使用者提供決策有用的信息， 便于深入分析資產減值情況， 對企業的未來發展前景作出預測， 要求企業編制資產減值準備明細表。資產減值準備明細表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是資產減值準備明細表的主體，具體說明資產減值

11、準備明細表的各項內容，包括壞賬準備、 短期投資跌價準備、 存貨跌價準備、 長期投資減值準備、 固定資產減值準備、 無形資產減值準備、 在建工程減值準備、委托貸款減值準備等內容。每個項目中，又分為年初余額、本年增加數、本年轉回數、年末余額四欄，分別列示其年度變化過程或結果。資產減值準備明細表各項目應根據 “短期投資跌價準備”、 “壞賬準備 ”、 “存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”、 “固定資產減值準備 ”“在建工程減值準備 ”、 “無形資產減值準備”、 “委托貸款 ”等科目的記錄分析填列。六、股東權益（所有者權益）增減變動表股東權益 （所有者權益，下同）增減變動表，是反映企業在某一特定日期股

12、東權益增減變動情況的報表。股東權益增減變動表包括在年度會計報表中，是資產負債表的附表。股東權益增減變動表全面反映了企業的股東權益在年度內的變化情況， 便于會計信息使用者深入分析企業股東權益的增減變化情況， 并進而對企業的資本保值增值情況作出正確判斷，從而提供對決策有用的信息。股東權益增減變動表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是股東權益增減變動表的主體，具體說明股東權益增減變動表的各項內容，包括股本（實收資本） 、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤等。每個項目中，又分為年初余額、本年增加數、本年減少數、年末余

13、額四小項，每個小項中，又分別具體情況列示其不同內容。股東權益增減變動表各項目應根據 “股本 ”、 “資本公積 ”、 “盈余公積 ”、 “未分配利潤 ”等 科目的發生額分析填列。第八章 財務會計報告第二節 利 潤 表一、利潤表的作用利潤表的反映企業在一定會計期間經營成果的報表。例如，反映1 月 1 日至 12 月 31日經營成果的利潤表，由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動態報表。有時，利潤表也稱為損益表、收益表。利潤表主要提供有關企業經營成果方面的信息。 通過利潤表， 可以反映企業一定會計期間的收入實現情況， 即， 實現的主營業務收入有多少、實現的其他業務收入有多少、實現的投資收益有多

14、少、實現的營業外收入有多少等等；可以反映一定會計期間的費用耗費情況，即，耗費的主營業務成本有多少、 主營業務稅金有多少、營業費用、管理費用、財務費用各有多少、 營業外支出有多少等等； 可以反映企業生產經營活動的成果，即，凈利潤的實現情況， 據以判斷資本保值、增值情況。將利潤表中的信息與資產負債表中的信息相結合，還可以提供進行財務分析的基本資料， 如將賒銷收入凈額與應收賬款平均余額進行比較， 計算出存貨周轉率； 將銷貨成本與存貨平均余額進行比較， 計算出存貨周轉率； 將凈利潤與資產總額進行比較， 計算出資產收益率等， 可以表現企業資金周轉情況以及企業的盈利能力和水平，便于會計報表使用者判斷企業未

15、來的發展趨勢，作出經濟決策。二、利潤表的內容（一 ）利潤表的內容利潤表分項列示了企業在一定會計期間因銷售商品、 提供勞務、 對外投資等所取的各種收入，以及與各種收入相對應的費用、損失，并將收入與費用、損失加以對比，結出當期的凈利潤。這一將收入與相關的費用、損失進行對比，結出當期的凈利潤。這一將收入與相關的費用、損失進行對比， 結出凈利潤的過程， 會計上稱為配比。其目的是為了衡量企業在特定時期或特定業務中所取得的成果，以及為取得這些成果所付出的代價，為考核經營效益和效果提供數據。 比如， 分別列示主營業務收入和主營業務成本、 主營業務稅金及附加并加以對比， 得出主營業務利潤， 從而掌握一個企業主

16、營業務活動的成果。 配比是一項重要的會計原則，在利潤表中得到了充分體現。通常，利潤表主要反映以下幾方面的內容： （1）構成主營業務利潤的各項要素。從主營業務收入出發， 減去為取得主營業務收入而發生的相關費用、 稅金后得出主營業務利潤。 （2） 構成營業利潤的各項要素。 營業利潤在主營業務利潤的基礎上， 加其他業務利潤， 減營業費用、管理費用、財務費用后得出。 （3） 構成利潤總額（或虧損總額） 的各項要素。利潤總額（或虧損總額 ）在營業利潤的基礎上，加（減）投資收益（損失 ）、補貼收入、營業外收支后得出。 （4）構成凈利潤（或凈虧損）的各項要素。凈利潤 （或凈虧損 ）在利潤總額（或虧損總額）的

17、基礎上， 減去本期計入損益的所得稅費用后得出。在利潤表中， 企業通常按各項收入、 費用以及構成利潤的各個項目分類分項列示。 也就說，收入按其重要性進行列示，主要包括主營業業務收入、其他業務收入、投資收益、補貼收入、 營業外收入； 費用按其性質進行列示， 主要包括主營業務成本、 主營業務稅金及附加、營業費用、 管理費用、 財務費用、 其他業務支出、 營業外支出、 所得稅等； 利潤按營業利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構成分類分項列示。銀行、 保險公司和非銀行金融機構由于在經營內容上不同于一般的工商企業， 導致其利潤的組成也不同于一般的工商企業， 但是，在利潤表上列示時卻大同小異。 具體來說， 利潤

18、表通常包括五部分：營業收入、營業支出、營業利潤、利潤總額、凈利潤。在營業收入、營業支出中，通常也按重要性進行列示，其他方面與一般工商企業基本相同。（二 ）新舊會計制度比較與行業會計制度及股份有限公司會計制度相比較， 利潤表的主要變化有兩個： 一是適當 歸并了部分內容；二是適當增加了部分內容。.適當歸并了部分內容主要表現為適當歸并了 “折扣與折讓”、 “存貨跌價損失”兩個項目，它們的相關內容分別歸并到 “主營業務收入 ” 、 “管理費用 ”等科目中反映.適當增加了部分內容主要表現為在補充資料中適當增加了 “會計政策變更增加（減少）利潤總額 ”、 “會計估計變更增加（減少）利潤總額 ”、 “債務重

19、組損失”等項目。三、利潤表的格式利潤表一般有表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、 計量單位等；正表是利潤表的主體， 反映形成經營成果的各個項目和計 算過程，所以，曾經將這張表稱為損益計算書。利潤表正表的格式一般有兩種： 單步式利潤表和多步式利潤表。 單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起， 然后將所有的費用列在一起， 兩者相減得出當期凈損益。 多步式利潤表是通過對當期的收入、 費用、 支出項目按性質加以歸類， 按利潤形成的主要環節列示一些中間性利潤指標，如主營業務利潤、營業利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當期凈損益。在我國，利潤表采用多步式，每個項

20、目通常又分為 “本月數 ”和 “本年累計數”兩欄分別填列。 “本月數 ”欄反映各項目的本月實際發生數；在編報中期財務會計報告時，填列上年同期累計實際發生數； 在編報中期財務會計報告時， 填列上年同期累計實際發生數。 如果上年度利潤與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致， 則按編報當年的口徑對上年度利潤表項目的名稱和數字進行調整，填入本表 “上年數 ”欄。在編報中期和年度財務會計報告時，將 “本月數 ”欄欄改成 “上年數 ”欄。本表 “本年累計數”欄反映各項目自年安裝起至報告期末止的累計實際發生數。四、利潤分配表利潤分配表， 是反映企業一定會計期間對實現凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損

21、彌補的報表。利潤分配表包括在年度會計報表中，是利潤表的附表。利潤分配表一般有表首、 正表兩部分。 其中， 表首說明報表名稱、 編制單位、 編制日期、報表編號、 貨幣名稱、計量單位等； 正表是利潤分配表的主體，具體說明利潤分配表的各項內容，每項內容通常還區分為 “本年實際 ”和 “上年實際 ”兩欄分別填列。在我國，利潤分配表的 “本年實際 ”欄，根據本年 “本年利潤 ”及 “利潤分配 ”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列； “上年實際 ”欄根據上年 “利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內容不一致， 則按編報當年的口徑對上年度報表項目的名稱和數字進行調整，填入本表

22、 “上年實際 ”欄內。與行業會計制度和股份有限公司會計制度相比較，主要的變化是增加了 “提取職工獎勵及福利基金”、 “提取儲備基金 ”、 “提取企業發展基金”、 “利潤歸還投資”等項目，這主要是為了滿足外商投資企業按照規定提取職工獎勵及福利基金、 提取儲備基金、 提取企業發展基金以及中外合作經營企業按照規定在合作期間以利潤歸還投資者的投資的需要。五、分部報告（一 ）分部報告的概念分部報告，是指企業對外提供的財務會計報告中，按照確定的企業內部組成部分（業務分部或地區分部）提供的各組成部分有關收入、資產和負債等有關信息的報告。分部報告包括在年度會計報表中，是利潤表的附表。企業提供分部報告的目的，

23、在于評估不同因素對企業的影響， 以便更好地理解企業以往的經營業績， 并對其未來的發展趨勢作出合理的預測和判斷。 具體來說， 分部報告的作用主要表現為以下兩方面：.通過分部報告提供的信息，可以更好地理解企業以往的經營業績。企業的生產經營業績，是企業各項經營活動的綜合反映，是由企業生產的各種（或各類）產品，或提供的各種（或各類）勞務的盈虧綜合而成的。企業各種（或各類）產品在其整體的經營活動中所占的比重各不相同， 其營業收入、 成本及其所產生的利潤也不盡相同。 要理解企業的經營業績，不僅要分析企業的整體情況，而且有必要分析每一種（或每一類）產品的生產經營情況， 從而才能更全面地理解企業取得的經營業績

24、。 從企業生產經的地區來說， 企業整體的生產經營業績是由各生產經營地區的經營業績所組成的， 要了解和把握企業取得的經營業績， 就需要分析各生產經營地區的經營業績， 分析各生產經營地區的資產占用情況、 銷售情況等，從而才能準確地把握企業的生產經營業績。.通過分部報告提供的信息，可以更好地評估企業的風險和回報。在市場經濟條件下， 準確地評估企業的經營風險和回報， 對于會計信息使用者進行決策具有重要的意義。 企業的整體風險是由企業生產經營部分、 各生產經營地區的風險和回報所構成。 企業生產的各種產品所具有的風險和回報的程度和性質是各不相同的， 不同地區的生產經營活動所具有的風險和回報的具體情況， 就

25、必須借助分部報告按不同業務部門或不同的地區提供的收入、 費用、 經營成果以及資產占用等較為詳細的分部信息。 通過分析分部報告提供的信息，可以了解各種產品或業務所處的發展階段，風險的大小、回報率的高低等。（二）分部的確定所謂分部， 是指企業內部可區分的、 專門用于向外部提供信息的一部分。 分部包括業務分部和地區分部兩類。1.業務分部的確定業務分部， 是指企業內可區分的組成部分， 該組成提供單項產品或勞務， 或一組相關產品或勞務，并且承擔不同于其他業務分部所承擔的風險和回報。通常情況下，企業在確定業務分部時，應當考慮以下因素；(1)產品或勞務的性質如果企業生產的產品或提供的勞務的性質相同， 其風險

26、、 回報率及其成長率通常可能較為接近， 一般情況下， 可以將其劃分到同一業務分部中。 如果企業生產的產品或提供的勞務的性質不相同， 則不能將其劃分到同一業務分部中。 例如， 某一股份有限公司的生產經營范圍包括工程塑料的制造、 旅游及餐飲業、 工程機械制造、 合成纖維生產等。 在確定業務分部時， 必須分別將其作為不同的業務分部， 而不能將工程機械制造與旅游及餐飲業作為一個業務分部。(2)生產經營過程的性質如果企業的生產經營過程性質相似， 一般情況下， 可以將其劃分為一個業務分部， 如按資本密集型和勞動力密集型劃分業務分部。 對于勞動力密集型部門來說， 其使用的勞動力較多， 相對來說勞動力的成本，

27、 即人工費用的影響較大， 其經營成果受人工成本的升降影響較大；而對于資本密集型的部門來說， 其占用的設備較為先進， 占用的固定資產較多，相應負擔的折舊費也較多，其經營成果受資產折舊費用影響較多，受技術進步因素的影響很大。購買產品或接受勞務的客戶的類型或類別購買產品或接受勞務的客戶的類型或類別， 可以按不同的標準進行劃分， 對于不同的企業有著不同的分類。 對于購買產品或接受勞務的同一類型或類別客戶， 一般來說其銷售條件基本相同， 如相同或相近的銷售價格、銷售折讓， 相同或相近的售后服務， 因而具有相同或相似的風險和回報。 對于購買產品或接受勞務的不同類型或類別的客戶， 其銷售條件不盡相同， 由此

28、產生的計算機分為商用計算機和個人用計算機。 其中， 商用計算機主要銷售客戶是企業， 一般是大宗購買， 對計算機專用性要求較強，對售后服務要求相對較為集中；個人用計算機主要銷售客戶是個人，對計算機的通用性要求較高，其售后服務要求相對較為分散。銷售產品或提供勞務所使用的方法銷售產品的方式不同， 其承受的風險和回報也不相同。 一般來說， 采用直銷方式銷售產品或提供勞務， 其所直接發生的銷售費用較高； 采用代銷方式銷售產品或提供勞務， 將發生代理銷售費用。 在賒銷情況下， 有利于銷售規模的擴大， 但發生的收賬費用較大， 并且發生應收賬款壞賬的風險很大； 在現銷情況下， 則不存在應收賬款壞賬問題， 不會

29、發生收賬費用，但銷售規模的擴大有限。(5)生產產品或提供勞務所處的法律環境企業生產產品或提供勞務總是處于一定的經濟法律環境之中， 其所處的環境必然對其產生影響。 特別是其所處的法律環境對企業經營狀況影響極大。 生產產品或提供勞務所處的法律環境的發展變化以及穩定與否， 可能直接影響到該產品生產和勞務提供的收縮和擴張， 影響與該產品生產或勞務提供的收入、 費用及盈利狀況。 對不同環境的產品生產或勞務提供進行分類， 向會計信息使用者提供不同法律環境下產品生產或勞務提供的信息， 有利于會計信息使用者對企業未來發展作出判斷和預測。 對相同或相似法律環境下的產品生產或勞務提供進行歸類， 提供其經營活動所產

30、生的信息， 同樣有利于明晰地反映該產品生產和勞務提供的會計信息。需要注意的是， 業務分部與一般意義上的部門并不完全相同。 要求企業提供分部信息的主要目的在于分析企業的經營業績， 把握企業的經營風險。 對于某些企業來說， 某一業務部門可以是一個業務分部， 也可以由若干個業務部門組成的一個業務分部； 可以將生產某一產品或提供某種勞務的部門組成一個業務分部， 也可以將若干種產品生產或勞務提供的部門組成一個業務分部。 在這種情況下， 這些若干產品或勞務提供部門， 其生產的產品或提供勞務應是具有相似風險和回報的產品或勞務。區分部的確定地區分部， 是指企業內可以區分的組成部分， 該組成部分在一個特定的經濟

31、環境內提供產品或勞務，并且承擔不同于在其他經濟環境下經營的組成部分所承擔的風險和回報。通常情況下，企業在確定地區分部時，應當考慮以下因素：(1) 經濟和政治情況的相似性企業生產經營所在地區經濟和政治情況的差異， 意味著其生產經營活動所面臨的經濟和政治風險不同， 所以， 不能將其歸并為一個地區分部。 在經濟和政治情況基本相似的國家和地區， 其生產經營活動所面臨的經濟和政治環境基本相當、經營風險基本相當，所以， 在確 定地區分部時應將經濟和政治環境相似的國家和地區，歸并為一個地區分部。(2)不同地區經營之間的關系企業不同地區的經營之間存在密切的聯系， 這就意味著不同地區的經營具有相同的風險和回報。

32、例如，某股份有限公司分別在A 地區和 B 地區設立有兩個子公司， A 地區的子公司主要經營業務是生產汽車輪胎，并主要向 B 地區的子公司銷售。 B 地區的子公司主要經營業務為組裝小汽車。所以，該股份有限公司應當將A 地區的子公司和 B 地區的子公司合并為一個地區分部； 反之， 如果兩個地區的生產經營之間沒有直接的聯系， 就不應將其作為一個地區分部。(3)生產經營活動的相似性生產經營活動具有相似性的地區， 說明其在生產經營活動方面面臨著基本相同的風險和回報， 所以， 在確定地區分部時應當將在生產經營活動上具有相似性的地區， 作為一個地區分部。(4)與某一特定地區生產經營相關的特定風險如果某一特定

33、地區在生產經營上存著特定的風險， 那么就不能將其與其他地區分部合并作為一個地區分部。(5) 外匯管制的規定外匯管制的規定直接影響著企業內部資金的調度和轉移，從而影響著企業的經營風險。在外匯管制的國家或地區， 從其轉移資金相對較為困難， 承受著較大的資金風險； 而外匯可以自由流動的國家或地區，轉移資金則較為容易， 其資金風險相對較小。因此，不能將外匯管制國家和地區與外匯自由流動的國家和地區，作為一個地區分部；對于外匯管制的地區，也不能一概而論，將其作為一個地區分部。需要注意的是， 地區分部與一般意義上的地區也不完全相同。 劃分地區分部的一個重要依據就在于各分部之間具有不同的經營風險和回報，而不單

34、純以某行政區域作為劃分依據。地區分部可以是單一國家， 也可以是兩個或兩個以上具有相同或相近經營風險和回報的國家的組合； 可以是一個國家內的一個行政區域， 也可以是一個國家中兩個或兩個以上行政區域的組合。對于在具有重大不同風險和回報環境中經營的區域，不能將其作為一個地區分部。一般情況下，地區分部可以按企業生產產品或提供勞務設施及其他資產所在地進行劃分， 也可以按其市場或客戶所在地進行劃分。 也就是說， 地區分部可以按資產所在地為基礎確定，也可以按客戶所在地為基礎確定。3.報告分部的確定報告分部， 是指按確定的業務分部或地區分部， 對其相關信息予以披露的業務分部或地區分部。一般情況下，滿足以下三個

35、條件之一的，可以納入報告分部的范疇：(1)分部營業收入占所有分部營業收入合計的 10%或以上這里所指的營業收入， 包括主營業務收入和其他業務收入。 如果某一分部僅對內部其他分部提供產品或勞務， 并不對外銷售產品或提供勞務， 則不能將其作為一個分部。 各分部從企業外部取得的利息收入，以及分部之間發生的應收款項（列入分部可辨認資產者）而取得的利息收入， 應當作為分部收入處理； 對其他分部預付款或借款所發生的利息收入， 則不能包括在分部收入中。但是， 如果企業內部設有融資機構時， 由于其主要業務為融資、 貸款給其他部門，其貸款收入應計入該融資分部的分部收入之中。（2）分部營業利潤占所有盈利分部營業利

36、潤合計的 10%或以上；或者分部營業虧損占所有虧損分部營業虧損合計的 10%或以上。這里所指的營業利潤或營業虧損， 是指分部收入扣除分部費用后的余額。 其中， 營業費用包括： 直接與產生該收入相關的費用； 分部為取得收入所發生的費用， 并且按合理地依據分攤的費用（費用的分攤應依據成本與收入之間存在的因果關系確定分配方法并進行分配） 。（3）分部資產總額占所有分部資產總額合計的 10%或以上。如果某一分部的收入、 營業利潤或營業虧損及其辨認的資產， 每一項均達到全部分部合計數90% 以上時，則企業的合并會計報表就可以提供該分部在風險及經營業績方面的會計信息。此時，企業只須在會計報表附注中予以說明

37、即可，沒有必要提供分部報告。需要注意的是， 如果企業按上述條件納入報告分部范圍的各個分部對外營業收入總額低于企業全部營業收入總額75% 的，應將更多的分部納入報告分部范圍（即使未滿足上述條件） ，以至少達到編制的分部報表各個分部對外營業收入總額占企業全部營業收入總額的75%及以上。納入分部報表的各個分部最多為 10 個，如果超過，應將相關的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業收入總額占企業全部營業收入總額90%及以上的，則不需編制分部報表。如果前期某一分部未滿足上述三個條件之一而未納入分部報表編制范圍， 本期因經營狀況改變等原因達到上述條件而應納入分部報表編制范圍的， 為可比起見， 應對上

38、年度的數字進行調整后填入 “上年 ”數欄。（三 ）分部報告的主要報告形式和次要報告形式分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式。 其中， 主要分部報告形式，是指在財務會計報告中按該分部披露其基本信息的分部。 不作為主要分部報告形式披露的分部信息， 屬于次要分部報告形式， 也可以采用地區分部作為主要分部報告形式。 企業應根據自身的經營風險和回報的主要來源及其性質， 確定其主要分部報告形式。 一般情況下， 確定分部報告的主要報告形式和次要報告形式的原則為：.以經營風險和回報的主要來源確定主要報告形式確定分部報告形式時， 企業應當依據其經營風險和回報的來源進行確定。 經營風險和回報的主要

39、來源應作為確定分部報告的主要報告形式的依據； 其風險和回報的次要來源應作為確定分部報告的次要報告形式的依據。一般情況下，企業 的風險和回報主要受其生產的產品和勞務的差異的影響，通常應當采用業務分部作為分部報告的主要報告形式，而將地區分部作為次要分部報告形式。但是，如果企業的風險和回報主要受其在不同的國家或其他地區經營方面的影響時， 就應當采用地區分部作為分部報告的主要報告形式， 而將業務分部作為分部報告的次要報告形式。 如果企業的風險和回報同時強烈地受其生產的產品或勞務的差異以及所在地區差異的影響時， 企業應采用業務分部作為其分部報告的主要報告形式， 而將地區分部作為其分部報告的次要報告形式。

40、.考慮企業內部組織和管理結構確定主要報告形式對于大多數企業來說， 一般根據其經營的風險和回報確定企業的組織和管理形式， 企業 的組織和管理機構及其內部財務會計報告制度，通常能夠表明該企業主要風險和回報的來 源。 因此， 企業的內部組織和管理結構及其內部財務會計報告制度， 通常是確定企業面臨風險的主要來源和性質以及不同回報率的基礎，也是確定采用何種報告形式為主要報告形式、何種報告形式為次要報告形式的基礎。 企業應當根據內部組織和管理結構， 來具體確定其主要報告形式。如果企業的內部組織和管理結構及其及董事會和總經理的內部財務會計報告制度， 既不以單項產品或勞務、 或相關產品和勞務的組合為基礎， 也

41、不以地區為基礎時， 企業應分析確定企業的風險和回報率是較多地與其生產的產品或提供的勞務相關， 還是較多地與其經營所在地相關， 在此基礎上確定是采用以業務分部較多地與其經營所在地相關， 在此基礎上確不定是采用以業務分部作為主要分部報告形式，還是以地區分部作為主要分部報告形式。(四 )分部會計信息的披露.以業務分部為主要報告形式以業務分部為主要報告形式時，企業應當分別每一業務分部披露以下會計信息：營業收入營業收入， 是指在企業利潤表中報告的、 可以直接歸屬于某一分部的收入， 以及企業收入中能按合理的基礎分配給某一分部的相關部分收入。 它分為對外營業收入和分部間營業收入兩面，不包括非常項目取得的收入

42、、利息收入和股利收益、投資的出售形成的利得等。銷售成本銷售成本， 是指與某一分部營業收入相對應的銷售成本， 也就是指企業利潤表中直接歸屬于某一分部的銷售成本， 以及能按合理的方法分配給該分部的費用。 它分為對外銷售成本和分部間銷售成本兩項。(3)期間費用期間費用，是指某一分部在經營活動中發生的、并可以直接歸屬于該分部的期間費用，以及能按合理的方法分配給該分部的期間費用。 它包括歸屬于某一分部的營業費用、 管理費用和財務費用， 不包括所得稅費用以及其他與整個企業相關的費用等。 企業期間費用中某些由企業代表分部支付的費用， 如果這些費用與分部的經營活動相關， 并且能直接歸屬于或按合理的方法分配給該

43、分部時，也屬于分部費用。營業利潤營業利潤， 是指某一分部的經營成果， 也就是指某一分部營業收入， 減去該分部銷售成本和期間費用后的余額。 對于企業營業利潤中不歸屬于任何一個分部的營業利潤， 應作為未 分配項目在分部報告中列示。資產總額資產總額，是指某一分部在其經營活動中使用的，并可直接歸屬于該分部的資產總額。負債總額負債總額，是指某一分部的經營活動形成的，并可直接歸屬于該分部的負債總額。.以資產所在地的地區分部為主要報告形式以資產所在地的地區分部為主要報告形式時， 其應披露的會計信息與以業務分部為主要報告形式時應披露的會計信息相同。.以客戶所在地的地區分部為主要報告形式以客戶所在地的地區分部為

44、主要報告形式時， 其應披露的會計信息與以業務分部為主要報告形式時應披露的會計信息相同。第八章 財務會計報告第三節 現金流量表為適應社會主義市場經濟發展， 規范企業現金流量表的編制方法及其應提供的信息， 提高會計信息質量， 財政部制定了 企業會計準則 現金流量表 ， 從 1998 年 1 月 1 日起在全國范圍內執行。 根據近三年來的執行情況以及經濟環境的變化， 財政部在廣泛征求意見的基礎上， 于 2001 年 1 月 18 日對原現金流量表會計準則進行了修訂， 修訂后的會計準則仍稱為企業會計準則 現金流量表 ，并于 2001 年 1 月 1 日起在全國范圍內施行。現金流量表是反映企業一定會計期

45、間內現金和現金等價物流入和流出信息的會計報表，它是一張動態報表。為便于理解現金流量表，有必要結合資產負債表和利潤表來談。資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。 通過它， 可以提供企業某一日期資產或負債的總額及其結構， 表明企業擁有或控制的資源及其分布情況， 表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間； 同時還可以反映所有者所擁有的權益， 據以判斷資本保值、 增值的情況以及對負債的保障程度。 但是， 資產負債表沒有說明一個企業的資產、 負債和所有者權益為什么發生了變化， 從期初的總量和結構到期末的總量和結構， 即財務狀況為什么發生了變化， 從期初的總量和結構到期末的總量和結

46、構， 即財務狀況為什么發生變化。 利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。 通過它， 可以反映企業一定會計期間的收入實現情況和費用耗費情況， 從而反映企業生產經營活動的成果， 即， 凈利潤的實現情況， 據以判斷資本保值、 增值情況。 利潤表中有關營業收入和營業成本等信息說明了經營活動對財務狀況的影響， 一定程度上說明了財務狀況變動的原因， 但由于利潤表是按照權責發生制原則確認和計量收入和費用的， 它沒有提供經營活動引起的現金流入和現金流出的信息。 利潤表中有關投資損益和財務費用的信息反映了企業投資和籌資活動的效率和最終成果， 如投資效益、 資金成本等。但是沒有反映投資和籌資本身的情況，即

47、對外投資的規模和投向，以及籌集資金的規模和具體來源。資產負債表和利潤表只能提供某一方面的信息，要求資產負債表和利潤表提供所有的信息是不現實的。 為了全面反映一個企業經營活動和財務活動對財務狀況變動的影響， 以及財務狀況變動的原因， 還需要編制現金流量表， 以反映經營活動、 投資活動以及籌資活動引起的現金流量的變化。 現金流量表就是在資產負債表和利潤表已經反映了企業財務狀況和經營成果信息的基礎上，進一步提供企業現金流量信息，即財務狀況變動信息。二）現金流量表的作用在市場經濟條件下， 企業的現金流轉情況在很大程度上影響著企業的生存和發展。 企業現金充裕， 就可以及時購入必要的材料物資和固定資產、

48、及時支付工資、償還債務、支付股利和利息；反之，輕則影響企業的正常生產經營，重則危及企業的生存。按照公司法的規定，公司中因不能清償到期債務，被依法宣告破產的，由人民法院依照有關法律的規定，組織股東、 有關機構及有關專業人員成立清算組， 對公司進行破產清算。 現金管理已經成為企業財務管理的一個重要方面， 受到企業管理人員、 投資者、 債權人以及政府監管部門的關注。現金流量表主要提供有關企業現金流量方面的信息， 編制現金流量表的主要目是為會計報表使用者提供企業一定會計期內現金和現金等價物流入和流出的信息， 以便于會計報表使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測企業未來現金流量。所以

49、，現金流量表在評價企業經營業績、衡量企業財務資源和財務風險以及預測企業未來前景方 面，有著十分重要的作用。具體來說，現金流量表的作用主要表現為三個方面：.現金流量表有助于評價企業支付能力、償債能力和周轉能力通過現金流量表， 并配合資產負債表和利潤表， 將現金與流動負債進行比較， 計算出現金比計； 將現金流量凈額與發行在外的普通股加權平均股數進行比較， 計算出每股現金流量；將經營活動現金流量凈額與凈利潤進行比較， 計算出盈利現金比率。 可以了解企業的現金能否償還到期債務、 支付股利和進行必要的固定資產投資， 了解企業現金流轉效率和效果， 等 等，從而便于投資者作出投資決策、債權人作出信貸決策。.

50、現金流量表有助于預測企業未來現金流量評價過去是為了預測未來。 通過現金流量表所反映的企業過去一定期間的現金流量以及 其他生產經營指標， 可以了解企業現金的來源和用途是否合理， 了解經營活動產生的現金流量有多少， 企業在多大程度上依賴外部資金， 就可以據以預測企業未來現金流量， 從而為企業編制現金流量計劃、 組織現金調度、 合理節約地使用現金創造條件， 為投資者和債權人評價企業的未來現金流量、 作出投資和信貸決策提供必要信息。 比如， 根據上一期間銷售商品和提供勞務產生的現金， 參考下一期間的銷售前景和收賬政策、 客戶信用等因素， 就可以預測下一期間銷售商品、 提供勞務產生的現金。 通過上一期間

51、用于支付工資的現金金額， 再考 慮下一期間用工規模、工資標準等其他因素，就可以預測下一期間支付工資所需要的現金。3.現金流量表有助于分析企業收益質量及影響現金凈流量的因素利潤表中列示的凈利潤指標， 反映了一個企業的經營成果， 這是體現企業經營業績的最 重要的一個指標。 但是， 利潤表是按照權責發生制原則編制的， 它不能反映企業經營活動產 生了多少現金， 并且沒有反映投資活動和籌資活動對企業財務狀況的影響。 通過編制現金流將經營活動產生的現金流并進一步判斷。 是哪些因可以隨時用于支付的存款量表， 可以掌握企業經營活動、 投資活動和籌資活動的現金流量，量與凈利潤相比較， 就可以從現金流量的角度了解

52、凈利潤的質量。素影響現金流入，從而為分析和判斷企業的前景提供信息。二、現金流量表的編制基礎現金流量表以現金為基礎編制的， 這里的現金包括庫存現金、 以及現金等價物。具體包括以下內容：（一 ）庫存現金庫存現金是指企業持有的、可隨時用于支付的現金限額，也就是現金賬戶核算的現金。（二 ）銀行存款銀行存款是指企業存在金融企業、 隨時可以用于支付的存款， 它與銀行存款賬戶核算的銀行存款基本一致， 主要的區別是編制現金流量表所指的銀行存款是可以隨時用于支付的銀行存款，如結算戶存款、通知存款等。也許有人會說，即使是定期存款，只要提前通知銀行，即可取得現金，用于支付，定期存款似乎也應當屬于現金的范圍。確實，

53、就定期存款而言，只要提前通知銀行，即可取得現金，用于支付，定期存款似乎也應當屬于現金的范圍。確實，就定期存款而言，只要提前通 知銀行， 如提前一周， 就可以取得現金。 正如以管理部門的意圖劃分短期投資和長期投資一樣，判斷現金還是非現金，要看管理部門的意圖。當管理部門決定將資金變作定期存款，實際上是進行一筆投資，即，將資金投入定期存款。如果管理部門在存款到期前取回，實際上是投資的收回。所以，定期存款不屬于現金。而對于通知存款來說，企業與銀行達成協議，當企業在存款到期前提取現金時， 則按低于原期限、 高于活期存款的利率支付利息。 在這種情況下， 盡管企業已經按一定期限存入現金， 但是由于有以上協議

54、， 表明企業管理部門已經考慮了這筆存款用于未來某一時間支付目的的可能性， 這筆存款從而具有現金的性質， 當企 業提前支取現金時，可以視為現金形式的轉化，而不是投資的收回。（三 ）其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業存在金融企業有特定用途的資金， 也就是其他貨幣資金賬戶核算的銀行存款，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金等。(四 )現金等價物現金等價物是指企業持有的期限短、 流動性強、 易于轉換為已知金額的現金、 價值變動風險很小的投資。 現金等價物的支付能力相當于現金， 能夠滿足企業即期支付的需要。 現金等價物的定義本身， 包含了判斷一項投資是否屬于現金等價物的四

55、個條件， 即 (1)期限短； (2)流動性強； (3)易于轉換為已知金額的現金； (4)價值變動風險很小。其中，期限短、流動性強，強調了變現能力，而易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險較小， 則強調了支付能力的大小。現金流量表會計準則之所以將符合以上四個條件的投資規定為現金等價物， 視同現金加以報告，主要是考慮到， 當企業作以上投資時，主要目的不是取得投資收益，而是將本來用于日常支付的現金暫時用于投資， 待需要支付時， 隨時變現， 其安全性和變現能力與普通的存款差不多，但比普通的存款更合算。其中所稱的期限短，一般是指從購買之日起，三個月內到期。 這里將期限短定為三個月內， 一是借鑒了其他國家

56、的有關規定， 再就是考慮到企業商業信用、資金調度通常以三個月為期，三個月內到期，則意味著能夠滿足短期支付需要。具體到一個企業來說， 哪些投資可以確認為現金等價物， 需要根據具體情形加以判斷。 典型的現金等價物是自購買之日起三個月內到期的短期債券。 企業作為短期投資而購買的、 市場上可以流通的股票， 雖然期限短、變現能力強，但是其變現的金額并不確定，變現價值并不穩定，所以不屬于現金等價物。三、現金流量的分類現金流量是現金流量表的基礎概念， 指現金和現金等價物的流入和流出。 它產生于不同的來源，也有不同的用途，如工業企業可通過銷售商品、 提供勞務收回現金，通過向銀行借款收到現金等； 為生產產品購買

57、原材料、 固定資產需要用現金支付， 職工工資也需要用現金進行支付等。 現金凈流量是現金流量表所要反映的一個重要指標， 指現金流入與流出的差額，它反映了企業各類活動形成的現金流量的最終結果， 可能是正數， 也可能是負數。 如果是正數，則為凈流入；如果是負數，則為凈流出。一般來說，現金流入大于現金流出反映了企業現金流量的積極現象和趨勢。 因此， 對現金流量進行合理分類， 有助于深入分析企業財務狀況變動， 預測企業現金流量未來前景。 現金流量表會計準則將現金流量分為三類： 經營活動產知的現金流量，投資活動產生的現金流量，籌資活動產生的現金流量。(一 )經營活動產生的現金流量經營活動是指企業投資活動和

58、籌資活動以外的所有交易和事項。 也就是說， 除歸屬于企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，都可歸屬于經營活動。對于工商企業而言，經營活動主要包括：銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等等。一般來說， 經營活動產生的現金流入項目主要有：銷售商品、 提供勞務收到的現金，收到的稅費返還，收到的其他與經營活動有關的現金；經營活動產生的現金流出項目主要有：購買商品、 接受勞務支付的現金，支付給職工以及為職工支付的現金， 支付的各項稅費，支付的其他與經營活動有關的現金。(二 )投資活動產生的現金流量投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括實物資產的

59、投資，也包括金融資產投資。 這里的長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、 其他資產等持有期限在一年或一個營業周期以上的資產。 需要注意的是， 投資活動與投資是兩個不同的概念。 投資是指企業為通過分配為增加財富， 或為謀求其他利益， 而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產， 它分為短期投資和長期投資。 購建固定資產是投資活動， 但它卻不是一項投資； 購買自購買之日起三個月內到期的債券屬于短期投資， 但它卻不是投資活動。一般來說， 投資活動產生的現金流入項目主要有： 收回投資所收到的現金， 取得投資收益所收到的現金， 處置固定資產、 無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額， 收到的其他與投資

60、活動有關的現金； 投資活動產生的現金流出項目主要有： 購建固定資產、 無形資產和其他長期資產所支付的現金，投資所支付的現金，支付的其他與投資活動有關的現金。（三 ）籌資活動產生的現金流量籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。 這里所說的資本， 包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價 ） ；這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發行債券。應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。一般來說， 籌資活動產生的現金流入項目主要有： 吸收投資所收到的現金， 取得借款所收到的現金， 收到的其他與籌資活動有關的現金； 籌資活動產生的現金流出項目主要有： 償